成本核算的基本原理及一般程序

成本核算的基本原理【本章概述】

本章闡述了各種費(fèi)用的橫向歸集與分配（即在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配）和各種費(fèi)用的縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容，通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向和縱向歸集與分配的各種方法。

【教學(xué)重點(diǎn)】

要素費(fèi)用的分配；預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。【教學(xué)難點(diǎn)】

要素費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。成本核算的基本原理第一節(jié)成本核算的一般程序第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)廢品損失和停工損失的核算第七節(jié)期間費(fèi)用的核算第八節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

第一節(jié)成本核算的一般程序一、確定成本計算對象二、正確劃分各種費(fèi)用的界限

所謂成本計算對象（costobjective），就是生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對象，通俗地講就是計算什么的成本。為了進(jìn)行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進(jìn)行各種活動的成本，這些活動就是成本計算對象。成本計算對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一項作業(yè)或者是一項設(shè)計。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計算對象的確定與各個企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關(guān)。也就是說，生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對成本計算的影響主要表現(xiàn)在成本計算對象的確定上。一、確定成本計算對象

一、確定成本計算對象(一)生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn))多步驟生產(chǎn)(復(fù)雜生產(chǎn))連續(xù)式加工裝配式加工一、確定成本計算對象(二)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)成批生產(chǎn)一、確定成本計算對象

在產(chǎn)品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象：1．以產(chǎn)品品種為成本計算對象；2．以產(chǎn)品批別為成本計算對象；3．以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象。

二、正確劃分各種費(fèi)用界限(一)正確劃分計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用界限費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益計入產(chǎn)品成本二、正確劃分各種費(fèi)用界限

計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。(二)正確劃分各個月份的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限

計入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限二、正正確劃劃分各各種費(fèi)費(fèi)用界界限計入某種產(chǎn)品成成本的費(fèi)用，，還要在完工工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間劃分分，計算完工工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品的成本。。(四)正確劃分完工工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品成本的費(fèi)費(fèi)用界限本節(jié)主要闡述述了成本核算的一一般程序。通通過本節(jié)的學(xué)學(xué)習(xí)，掌握成成本核算的一一般程序。本節(jié)小結(jié)本節(jié)練習(xí)1.成本計算對象象主要包括()。A.產(chǎn)品品種B.產(chǎn)品批別C.產(chǎn)品生產(chǎn)步驟驟D.產(chǎn)品類別E.產(chǎn)品定額ABC課外閱讀訓(xùn)練練成本核算的一一般程序是什什么？第二節(jié)要要素費(fèi)用的歸歸集和分配一、要素費(fèi)用用分配概述二、材料費(fèi)用用的分配三、外購動力力費(fèi)用的分配配四、職工薪酬酬的分配五、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)用的的分配六、利息費(fèi)用用七、稅金八、其他費(fèi)用用一、要素費(fèi)用用分配概述1.凡是用于產(chǎn)品品生產(chǎn)的費(fèi)用用，分配計入入產(chǎn)品成本；；2.凡是用于生產(chǎn)產(chǎn)車間為組織織和管理生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，先在各各生產(chǎn)車間的的“制造費(fèi)用用”賬戶進(jìn)行行歸集，期末末全部分配計計入各該生產(chǎn)產(chǎn)車間生產(chǎn)的的產(chǎn)品成本；；3.凡是用于全廠廠為組織和管管理生產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，，在“管理費(fèi)費(fèi)用”賬戶進(jìn)進(jìn)行歸集；4.凡是為銷售產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的的費(fèi)用，在““銷售費(fèi)用””賬戶進(jìn)行歸歸集；5.凡是為籌集資資金而發(fā)生的的費(fèi)用，在““財務(wù)費(fèi)用””賬戶進(jìn)行歸歸集。一、要素費(fèi)用用分配概述6.對于基本生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生的的、直接用于于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成成本項目的費(fèi)費(fèi)用，如構(gòu)成成產(chǎn)品實(shí)體的的原材料費(fèi)用、工工藝用燃料和和動力費(fèi)用、、生產(chǎn)工人工工資及福利費(fèi)等，，應(yīng)單獨(dú)記入入“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬戶戶中。如果這些費(fèi)用用是某一種產(chǎn)產(chǎn)品的直接耗耗用的，還應(yīng)直接記入該該種產(chǎn)品成本本明細(xì)賬的““直接材料””、“燃料及動力力”、“直接接人工”等相相應(yīng)的成本項目中。如果是幾種產(chǎn)產(chǎn)品共同耗用用的，則應(yīng)采采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙溆浻浫霂追N產(chǎn)品品成本明細(xì)賬賬的“直接材材料”、“燃燃料及動力””、“直接人人工”等相應(yīng)應(yīng)的成本項目中。一、要素費(fèi)用用分配概述7.對于基本生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生的的直接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)、但但沒有專門設(shè)設(shè)立成本項目目的費(fèi)用，以以及間接用于于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用用，應(yīng)先記入入“制造費(fèi)用用”賬戶；月月末，再將歸歸集的全部制制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入入“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品品成本明細(xì)賬賬的“制造費(fèi)費(fèi)用”成本項項目中。一、要素費(fèi)用用分配概述1“合理”

是指分配依據(jù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與與分配對象有有比較密切的的聯(lián)系，能夠夠使分配的結(jié)結(jié)果比較合理理；費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用用分配概述費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)2“簡便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的資料比較較容易取得，，并能使計算算過程比較簡簡便。一、要素費(fèi)用用分配概述3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果類②消耗類③定額類費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用用分配概述費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)合計某分配對象分配的任務(wù)＝該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率分配公式二、材料費(fèi)用用的分配材料是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中耗用用的原料及主主要材料、半半成品、輔助助材料、包裝裝物、修理用用備件、低值值易耗品等。。實(shí)際工作中，，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總總表”匯總計算當(dāng)期期的材料費(fèi)用用。二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配1.按原材料定額額消耗量比例例分配原材料料費(fèi)用，程序序如下：(1)計算各種產(chǎn)品品原材料定額額消耗量；(2)計算單位原材材料定額消耗耗量應(yīng)分配原原材料實(shí)際消消耗量；(3)計算出各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分配的的原材料實(shí)際際消耗量；(4)計算出各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分配的的原材料實(shí)際際費(fèi)用。二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配1.按原材料定額額消耗量比例例分配原材料料費(fèi)用，計算算公式：某種產(chǎn)品原材材料定額消耗耗量＝該種產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量量×單位產(chǎn)品原材材料定額消耗耗量原材料消耗量量分配率＝原原材料實(shí)際消消耗總量/各種產(chǎn)品定額額消耗量之和和某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的原材料料實(shí)際消耗量量＝該種產(chǎn)品品的原材料定定額消耗量×原材料消耗量量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的原材料料實(shí)際消耗量量＝該種產(chǎn)品品應(yīng)分配的原原材料實(shí)際消消耗量×材料價格二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配2.按原材料定額額費(fèi)用比例分分配原材料費(fèi)費(fèi)用，程序如如下:(1)計算各種產(chǎn)品品原材料定額額費(fèi)用；(2)計算單位原材材料定額費(fèi)用用應(yīng)分配原材材料實(shí)際費(fèi)用用；(3)計算出各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分配的的原材料實(shí)際際費(fèi)用。二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配2.按原材料定額額費(fèi)用比例分分配原材料費(fèi)費(fèi)用，計算公公式：某種產(chǎn)品原材材料定額費(fèi)用用＝該種產(chǎn)品品的實(shí)際產(chǎn)量量×單位產(chǎn)品原材材料費(fèi)用定額額原材料費(fèi)用分分配率＝各種種產(chǎn)品原材料料實(shí)際費(fèi)用總總額/各種產(chǎn)品原材材料定額費(fèi)用用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的實(shí)際原原材料費(fèi)用＝＝該種產(chǎn)品原原材料定額費(fèi)費(fèi)用×原材料費(fèi)用分分配率二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配根據(jù)廣發(fā)公司司的“發(fā)料憑憑證匯總表””和其他有關(guān)關(guān)資料，編制制“材料費(fèi)用用分配表”見見表3-1。例二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配13800100003800合計200200機(jī)物料管理費(fèi)用160160包裝費(fèi)銷售費(fèi)用11001100小計650650材料費(fèi)供水車間450450材料費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費(fèi)用12100100005000小計350028001400700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目表3-1

材料費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元14002100甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝2000×6

＝12000(千克)

乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝1000×8

＝8000(千克)

直接材料費(fèi)用分配率＝＝2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝3600×2

＝7200(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝1400×2

＝2800(元)100003600＋1400二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配產(chǎn)品共同耗用用直接材料的的分配按定額額消耗量比例例分配二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8600——乙產(chǎn)品3500制造費(fèi)用240輔助生產(chǎn)成本本——供電車間450——供水車間650銷售費(fèi)用160管理費(fèi)用200貸：原材料13800編制會計分錄錄二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配

1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；

2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后,再“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；

3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；直接記入

記入

記入二、材料費(fèi)用用的分配(一)原材料費(fèi)用的的分配

4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費(fèi)用”賬戶；

5.管理部門領(lǐng)用的材料，“管理費(fèi)用”賬戶；

6.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，“銷售費(fèi)用”賬戶。記入記入記入二、材料費(fèi)用用的分配(二)燃料費(fèi)用的分分配如果燃料費(fèi)用用在產(chǎn)品成本本中比重較大大，可以與動動力費(fèi)用一起起專設(shè)“燃料料和動力”成成本項目。（1）直接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)的燃燃料，在只生生產(chǎn)一種產(chǎn)品品或者是按產(chǎn)產(chǎn)品品種分別別領(lǐng)用，直接接記入各種產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬的“燃料料和動力”成成本項目。（2）如果不能按按產(chǎn)品品種分分別領(lǐng)用，而而是幾種產(chǎn)品品共同耗用的的燃料，應(yīng)采采用適當(dāng)?shù)姆址峙浞椒ㄔ诟鞲鞣N產(chǎn)品之間間進(jìn)行分配，，然后再記入入各種產(chǎn)品成成本明細(xì)賬的的“燃料和動動力”成本項項目。二、材料費(fèi)用用的分配(二)燃料費(fèi)用的分分配根據(jù)廣發(fā)公司司燃料的發(fā)、、退料憑證進(jìn)進(jìn)行匯總，編編制該“燃燃料費(fèi)用分配配表”見表3-2。例二、材料費(fèi)用用的分配(二)燃料費(fèi)用的核核算方法表3-2燃料費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計

燃料費(fèi)管理費(fèi)用17001700小計200200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費(fèi)制造費(fèi)用577557755500小計262526252500燃料及動力乙產(chǎn)品315031503000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目燃料費(fèi)用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料費(fèi)用用的分配(二)燃料費(fèi)用的分分配按定額費(fèi)用比比例分配借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲甲產(chǎn)品3150——乙產(chǎn)品2625輔助生產(chǎn)成本本——供電車間1500——供水車間200貸：燃料7475二、材料費(fèi)用用的分配(二)燃料費(fèi)用的分分配編制會計分錄錄二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷周轉(zhuǎn)材料，是是指企業(yè)能夠夠多次使用、、逐漸轉(zhuǎn)移其其價值但仍保保持原有形態(tài)態(tài)不確認(rèn)為固固定資產(chǎn)的材材料，包括包包裝物和低值值易耗品等。。二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷1、包裝物包裝物是指企企業(yè)為了包裝裝本企業(yè)產(chǎn)品品、商品而儲儲備的各種包包裝容器，如如箱、桶、壇壇、瓶、袋等等。企業(yè)的包包裝物按其經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途可分分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營果果過程中用于于包裝產(chǎn)品、、商品作為產(chǎn)產(chǎn)品、商品組組成部分的包包裝物。（2）隨同產(chǎn)品、、商品出售而而不單獨(dú)計價價（即不單獨(dú)獨(dú)收取價款））的包裝物。。（3）隨同產(chǎn)品、、商品出售而而單獨(dú)計價（（即單獨(dú)收取取價款）的包包裝物。（4）出租、出借借給購貨單位位使用的包裝裝物。二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷1、包裝物包裝物按核算算原理來說，，屬于材料的的一個重要組組成部分，但但其用途和性性質(zhì)與原材料料并不相同。。一般來說，，為了單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行包裝物的的收發(fā)、攤銷銷和結(jié)存的核核算，應(yīng)設(shè)置置“包裝物””總賬科目，，并按包裝物物的種類對包包裝物進(jìn)行明明細(xì)核算。如如果企業(yè)包裝裝物數(shù)量不多多，也不經(jīng)常常出租或出借借，為了簡化化核算手續(xù)，，可以將包裝裝物并入“原原材料”科目目核算，或者者將類似物資資合并在一個個科目進(jìn)行核核算，如“周周轉(zhuǎn)材料”科科目等。二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷1、包裝物需要注意的是是：各種包裝裝材料（如紙紙、繩、鐵絲絲、鐵皮等））應(yīng)在“原材材料”科目中中核算；用于于儲存和保管管商品、產(chǎn)品品、材料而不不對外出售、、出租或出借借的包裝物按按其價值大小小和使用年限限長短，分別別在“固定資資產(chǎn)”科目和和“低值易耗耗品”科目中中核算；單獨(dú)獨(dú)列作產(chǎn)品、、商品的自制制包裝物，應(yīng)應(yīng)在“庫存商商品”科目進(jìn)進(jìn)行核算。二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷1、包裝物包裝物的采購購、自制和驗(yàn)驗(yàn)收入庫的核核算與原材料料的采購、自自制和驗(yàn)收入入庫的核算相相同，即可以以按計劃成本本核算也可以以按實(shí)際成本本核算。包裝物在領(lǐng)用用后，其價值值應(yīng)攤銷計入入成本、費(fèi)用用中。包裝物物價值的攤銷銷按其數(shù)量多多少和金額的的大小，可采采用不同的攤攤銷方法核算算，主要有一一次轉(zhuǎn)銷法和和五五攤銷法法兩種，這兩兩種方法的具具體核算內(nèi)容容和核算步驟驟見低值易耗耗品的核算。。此外，企業(yè)包包裝物采用計計劃成本進(jìn)行行日常核算的的，領(lǐng)用等發(fā)發(fā)出包裝物時時，還應(yīng)同時時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)倲偟某杀静町惍?。二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷2、低值易耗品品低值易耗品是是指不作為固固定資產(chǎn)核算算的各種勞動動手段，包括括工具、管理理用具、玻璃璃器皿，以及及在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用的包裝裝容器等各種種用具物品。。低值易耗品品在領(lǐng)用以后后，其價值應(yīng)應(yīng)攤銷計入成成本、費(fèi)用中中。由于低值值易耗品攤銷銷在產(chǎn)品成本本中所占的比比重較小，沒沒有專設(shè)成本本項目。故，，用于生產(chǎn)的的低值易耗品品攤銷價值應(yīng)應(yīng)計入制造費(fèi)費(fèi)用；用于組組織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營活動動的低值易耗耗品攤銷價值值，則計入管管理費(fèi)用；等等等。低值易易耗品的攤銷銷應(yīng)根據(jù)具體體情況采用一一次轉(zhuǎn)銷法和和五五攤銷法法。二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷2、低值易耗品品一次轉(zhuǎn)銷法又又稱一次攤銷銷法或一次計計入法。采用用這種方法，，在領(lǐng)用低值值易耗品時按按其賬面價值值一次計入當(dāng)當(dāng)月成本、費(fèi)費(fèi)用。一次攤銷法二、材料費(fèi)用用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤攤銷2、低值易耗品品五五攤銷法又又稱五成攤銷銷法。采用該該方法，低值值易耗品在領(lǐng)領(lǐng)用時攤銷其其價值的一半半；在報廢時時再攤銷其價價值的另一半半。五五攤銷法三、外購動力力費(fèi)用的分配配外購動力在有有計量儀器記記錄的情況下下，直接根據(jù)據(jù)儀器所示的的耗用數(shù)量和和單價計算；；在沒有計量量儀器的情況況下，要按照照一定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品品之間進(jìn)行分分配?？梢园窗瓷a(chǎn)工時比比例、機(jī)器功功率時數(shù)比例例、定額消耗耗量的比例分分配。三、外購動力力費(fèi)用的分配配根據(jù)廣發(fā)公司司外購動力的的有關(guān)資料，，編制“外購購動力費(fèi)用分分配表”見表表3-3所示。例三、外購動力力費(fèi)用的分配配表3-3外購動力費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

30680220803068076700合計240024006000水電費(fèi)管理費(fèi)用320032008000小計104010402600燃料及動力供水車間216021605400燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本300030007500動力制造費(fèi)用220802208018400小計768076806400燃料及動力乙產(chǎn)品144001440012000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目55200三、外購動力力費(fèi)用的分配配車間動力用電費(fèi)用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)甲、乙產(chǎn)品分分配動力費(fèi)用用三、外購動力力費(fèi)用的分配配借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲甲產(chǎn)品14400——乙產(chǎn)品7680輔助生產(chǎn)成本本——供電車間2160——供水車間1040制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付賬款款（銀行存款款）30680編制會計分錄錄四、職工薪酬酬的分配職工工薪薪酬酬，，是是指指企企業(yè)業(yè)為為獲獲得得職職工工提提供供的的服服務(wù)務(wù)而而給給予予各各種種形形式式的的報報酬酬以以及及其其他他相相關(guān)關(guān)支支出出，，既既包包括括企企業(yè)業(yè)為為職職工工在在職職期期間間和和離離職職后后提提供供的的全全部部貨貨幣幣性性薪薪酬酬和和非非貨貨幣幣性性福福利利，，也也包包括括企企業(yè)業(yè)提提供供給給職職工工配配偶偶、、子子女女或或其其他他被被贍贍養(yǎng)養(yǎng)人人的的福福利利等等。。職職工工薪薪酬酬具具體體包包括括：：1．職職工工工工資資、、獎獎金金、、津津貼貼和和補(bǔ)補(bǔ)貼貼；；2．職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)；；3．醫(yī)醫(yī)療療保保險險費(fèi)費(fèi)、、養(yǎng)養(yǎng)老老保保險險費(fèi)費(fèi)、、失失業(yè)業(yè)保保險險費(fèi)費(fèi)、、工工傷傷保保險險費(fèi)費(fèi)和和生生育育保保險險費(fèi)費(fèi)等等社社會會保保險險費(fèi)費(fèi)；；4．住住房房公公積積金金；；5．工工會會經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)和和職職工工教教育育經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)；；6．非非貨貨幣幣性性福福利利；；7．因因解解除除與與職職工工的的勞勞動動關(guān)關(guān)系系給給予予的的補(bǔ)補(bǔ)償償；；8．其其他他與與獲獲得得職職工工提提供供的的服服務(wù)務(wù)相相關(guān)關(guān)的的支支出出。。四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配工資資總總額額是是指指企企業(yè)業(yè)在在一一定定時時期期內(nèi)內(nèi)實(shí)實(shí)際際支支付付給給本本單單位位所所有有職職工工的的全全部部勞勞動動報報酬酬總總額額。。根根據(jù)據(jù)國國家家有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定，，工工資資總總額額由由下下列列六六個個方方面面組組成成：：計計時時工工資資；；計計件件工工資資；；獎獎金金（（如如支支付付給給職職工工的的超超額額勞勞動動報報酬酬和和增增收收節(jié)節(jié)支支的的勞勞動動報報酬酬））；；津津貼貼和和補(bǔ)補(bǔ)貼貼；；加加班班加加點(diǎn)點(diǎn)工工資資和和特特殊殊情情況況下下支支付付的的工工資資（（如如工工傷傷、、產(chǎn)產(chǎn)假假、、探探親親假假及及定定期期休休假假等等支支付付的的工工資資））。。（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配計時時工工資資，，是是根根據(jù)據(jù)考考勤勤記記錄錄登登記記的的每每一一職職工工出出勤勤或或缺缺勤勤日日數(shù)數(shù)，，按按照照規(guī)規(guī)定定的的工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計計算算的的工工資資。。工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是是指指單單位位工工作作時時間間各各等等級級職職工工的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工資資額額。。按按其其計計算算的的時時間間不不同同，，有有月月薪薪制制、、日日薪薪制制和和小小時時工工資資制制等等。。企企業(yè)業(yè)勞勞動動關(guān)關(guān)系系的的職職工工的的計計時時工工資資，，一一般般按按月月薪薪計計算算；；企企業(yè)業(yè)臨臨時時勞勞務(wù)務(wù)關(guān)關(guān)系系的的職職工工的的計計時時工工資資，，一一般般按按日日薪薪計計算算或或按按小小時時工工資資計計算算。。實(shí)實(shí)行行月月薪薪制制的的企企業(yè)業(yè)，，計計算算應(yīng)應(yīng)付付職職工工工工資資，，其其工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)就就是是月月基基礎(chǔ)礎(chǔ)工工資資。。（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配實(shí)際際工工作作中中，，為為了了便便于于計計算算計計時時工工資資，，一一般般在在月月基基礎(chǔ)礎(chǔ)工工資資的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上計計算算日日工工資資率率，，其其計計算算公公式式為為：：日工工資資率率=月基基礎(chǔ)礎(chǔ)工工資資/30天計時時工工資資一一般般采采用用““扣扣缺缺勤勤法法””計計算算，，即即在在月月基基礎(chǔ)礎(chǔ)工工資資的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上扣扣除除缺缺勤勤應(yīng)應(yīng)扣扣工工資資，，計計算算出出月月應(yīng)應(yīng)付付工工資資。。計計算算公公式式如如下下：：月應(yīng)應(yīng)付付工工資資=（月月基基礎(chǔ)礎(chǔ)工工資資－礦工工、、事事假假應(yīng)應(yīng)扣扣工工資資－病假假應(yīng)應(yīng)扣扣工工資資））+計入入工工資資總總額額的的獎獎金金+工資資性性津津貼貼和和補(bǔ)補(bǔ)貼貼+加班班加加點(diǎn)點(diǎn)工工資資+其他他工工資資其中中：：礦工工、、事事假假應(yīng)應(yīng)扣扣工工資資=礦工工、、事事假假天天數(shù)數(shù)×日工工資資病假假應(yīng)應(yīng)扣扣工工資資=病假假天天數(shù)數(shù)×日工工資資×病假假應(yīng)應(yīng)扣扣工工資資百百分分比比（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配計件件工工資資，，是是根根據(jù)據(jù)職職工工完完成成的的合合格格品品產(chǎn)產(chǎn)量量和和規(guī)規(guī)定定的的計計件件單單價價計計算算的的工工資資。。計計件件工工資資分分為為個個人人計計件件工工資資和和集集體體計計件件工工資資兩兩種種。。個人人計計件件工工資資是是以以個個人人為為計計算算單單位位的的計計件件工工資資形形式式。。凡凡能能夠夠個個人人單單獨(dú)獨(dú)操操作作，，并并能能準(zhǔn)準(zhǔn)確確計計算算個個人人產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量和和質(zhì)質(zhì)量量的的工工種種，，一一般般實(shí)實(shí)行行個個人人計計件件工工資資形形式式。。其其計計算算公公式式為為：：應(yīng)付付計計件件工工資資=∑∑合格格產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量×產(chǎn)品品單單件件工工資資集體體計計件件工工資資的的計計算算方方法法與與個個人人計計件件工工資資的的計計算算方方法法相相同同，，但但集集體體計計件件工工資資還還要要在在集集體體內(nèi)內(nèi)部部各各工工人人之之間間按按照照貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)大大小小進(jìn)進(jìn)行行分分配配，，大大多多數(shù)數(shù)按按每每人人的的工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和工工作作日日數(shù)數(shù)（（或或工工作作時時數(shù)數(shù)））的的乘乘積積為為比比例例進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配一般般來來說說，，企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)放放工工資資的的時時間間在在月月度度的的上上旬旬或或中中旬旬，，無無法法統(tǒng)統(tǒng)計計職職工工當(dāng)當(dāng)月月的的出出勤勤天天數(shù)數(shù)或或產(chǎn)產(chǎn)量量，，往往往往按按照照上上月月的的出出勤勤和和產(chǎn)產(chǎn)量量記記錄錄計計算算當(dāng)當(dāng)月月的的工工資資。。企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)上上述述方方法法計計算算出出每每個個職職工工的的應(yīng)應(yīng)付付工工資資后后，，再再根根據(jù)據(jù)有有關(guān)關(guān)部部門門轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來的的扣扣款款通通知知單單，，減減去去各各種種代代扣扣款款項項，，就就是是每每個個職職工工當(dāng)當(dāng)月月的的實(shí)實(shí)發(fā)發(fā)工工資資。。其其計計算算公公式式為為：：月實(shí)實(shí)發(fā)發(fā)工工資資=月應(yīng)應(yīng)付付工工資資–各種種代代扣扣款款項項（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配廣發(fā)發(fā)公公司司工工資資費(fèi)費(fèi)用用分分配配如如下下。。編編制制的的““工工資資費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表””見見表表3-4所示示。。例（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配表3-4工資費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

1910092009900合計12001200工資費(fèi)用管理費(fèi)用500500工資費(fèi)用銷售費(fèi)用600600小計200200工資費(fèi)用供水車間400400工資費(fèi)用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費(fèi)用156009200184006400小計5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計分配計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配計時工資費(fèi)用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配按實(shí)實(shí)際際生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時比比例例借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品10000———乙產(chǎn)產(chǎn)品品5600輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———供電電車車間間400———供水水車車間間200制造造費(fèi)費(fèi)用用1200銷售售費(fèi)費(fèi)用用500管理理費(fèi)費(fèi)用用1200貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬———工資資19100四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配（一一））工工資資費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配編制制會會計計分分錄錄四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配職工工福福利利，，是是指指企企業(yè)業(yè)職職工工從從事事生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動除除了了獲獲取取勞勞動動報報酬酬外外，，還還享享受受一一定定的的福福利利補(bǔ)補(bǔ)助助，，如如困困難難職職工工生生活活補(bǔ)補(bǔ)助助費(fèi)費(fèi)、、醫(yī)醫(yī)療療費(fèi)費(fèi)、、喪喪葬葬補(bǔ)補(bǔ)助助費(fèi)費(fèi)、、獨(dú)獨(dú)生生子子女女保保健健費(fèi)費(fèi)等等。。為為了了反反映映職職工工福福利利的的支支付付與與分分配配情情況況，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置““應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬———職工工福福利利””科科目目進(jìn)進(jìn)行行核核算算。。（二二））職職工工福福利利的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生福福利利支支出出時時，，應(yīng)應(yīng)借借記記““應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬———職工工福福利利””科科目目，，貸貸記記““庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金””等等科科目目。。月月末末，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按照照用用途途對對實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。如如果果各各月月實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)相相差差不不大大，，企企業(yè)業(yè)可可以以根根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的福福利利費(fèi)費(fèi)金金額額進(jìn)進(jìn)行行分分配配；；如如果果各各月月實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)相相差差較較大大，，則則企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)估估計計的的金金額額進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。（二二））職職工工福福利利的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配廣發(fā)發(fā)公公司司各各月月實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)相相差差較較大大，，2007年5月按按工工資資總總額額的的14%估計計職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)金金額額，，編編制制職職工工福福利利分分配配表表，，見表表3-5所示示。。例（二二））職職工工福福利利的的分分配配四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配

表3-5職工福利費(fèi)分配表

200×年10月單位：元

267419100合計1681200職工福利管理費(fèi)用70500職工福利銷售費(fèi)用112600小計28200職工福利供水車間56400職工福利供電車間輔助生產(chǎn)成本1681200職工福利制造費(fèi)用218415600小計7845600直接人工乙產(chǎn)品140010000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目總賬科目職工福利(14%)工資總額成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品1400————乙產(chǎn)產(chǎn)品品784輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———供電電車車間間56———供水水車車間間28制造造費(fèi)費(fèi)用用168銷售售費(fèi)費(fèi)用用70管理理費(fèi)費(fèi)用用168貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬———職工工福福利利費(fèi)費(fèi)2674四、、職職工工薪薪酬酬的的分分配配（二二））職職工工福福利利的的分分配配編制制會會計計分分錄錄固定定資資產(chǎn)產(chǎn)是是指指企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中，，能能夠夠在在若若干干個個生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營周周期期發(fā)發(fā)揮揮作作用用，，并并保保持持原原有有實(shí)實(shí)物物形形態(tài)態(tài)的的重重要要勞勞動動資資料料。。但但其其價價值值隨隨著著固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的使使用用和和時時間間的的推推移移而而逐逐漸漸減減少少，，這這部部分分減減少少的的價價值值以以折折舊舊的的形形式式，，分分期期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移到到產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本或或費(fèi)費(fèi)用用中中去去，，并并在在銷銷售售收收入入中中得得到到補(bǔ)補(bǔ)償償。。要要進(jìn)進(jìn)行行固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配，，首首先先必必須須計計算算固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊。。五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配(一)折舊舊的的計計算算影響響折折舊舊的的因因素素影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊方方法法五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配（一一））折折舊舊的的計計算算1、平平均均年年限限法法年折折舊舊額額＝＝(原值值－－預(yù)預(yù)計計凈凈殘殘值值)÷÷預(yù)計計使使用用年年限限或：：年折折舊舊額額＝＝原原值值×(1－預(yù)預(yù)計計凈凈殘殘值值率率)÷÷預(yù)計計使使用用年年限限月折折舊舊額額＝＝年年折折舊舊額額÷12或：：月折折舊舊額額＝＝原原值值×月折折舊舊率率月折折舊舊率率＝＝(1－預(yù)預(yù)計計凈凈殘殘值值率率)÷÷預(yù)計計使使用用年年限限÷12五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配（一一））折折舊舊的的計計算算2、工工作作量量法法單位位工工作作＝＝固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值×(1－凈凈殘殘值值率率)量折折舊舊額額預(yù)預(yù)計計總總工工作作量量某項固固定資資產(chǎn)＝＝該項項固定定資產(chǎn)產(chǎn)×單位工工作月折舊舊額當(dāng)當(dāng)月工工作量量量量折舊舊額五、固固定資資產(chǎn)折折舊費(fèi)費(fèi)用的的分配配(一)折舊的計算3、雙倍余額遞遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計的使用年年限×100％月折舊率＝年年折舊率÷12月折舊額＝固固定資產(chǎn)期初初賬面凈值×月折舊率由于采用雙倍倍余額遞減法法計提折舊，，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈凈殘值。因此此在固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限到到期的前兩年內(nèi)，，將固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值扣除預(yù)預(yù)計凈殘值后后的余額平均攤銷銷。五、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)用的的分配(一)折舊的計算4、年數(shù)總和法法年折舊率＝尚尚可使用的年年數(shù)÷預(yù)計使用的年年數(shù)總和月折舊率＝年年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)的原原值－預(yù)計凈凈殘值)×月折舊率例廣發(fā)公司2007年5月計提固定資資產(chǎn)折舊費(fèi)用用分配表見表3-6。五、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)用的的分配（二）固定資資產(chǎn)折舊費(fèi)用用的分配五、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)用的的分配表3-6折舊費(fèi)用分配表

200×年6月單位：元

16800750210015450合計

20002000廠部管理部門管理費(fèi)用24002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用6501001050供水車間

1750250

2000機(jī)電車間輔助生產(chǎn)成本1000020008000基本生產(chǎn)車間造費(fèi)制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額

車間部門應(yīng)借500借：制造費(fèi)用用10000輔助生產(chǎn)成本本2400管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用2400貸：累計折舊舊16800五、固定資產(chǎn)折舊舊費(fèi)用的分配配編制會計分錄錄六、利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是是產(chǎn)品成本的的組成部分，，而是期間費(fèi)費(fèi)用中的財務(wù)務(wù)費(fèi)用的組成成部分?？梢砸园搭A(yù)提利息息費(fèi)用的辦法法分月按計劃劃預(yù)提，季末末實(shí)際支付時時沖減預(yù)提費(fèi)費(fèi)用，實(shí)際支支付的利息費(fèi)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的差額，，調(diào)整計入季季末月份的財財務(wù)費(fèi)用。七、稅金稅金不是產(chǎn)品品成本的組成成部分，而是是期間費(fèi)用中中管理費(fèi)用的的組成部分。。稅金沒有單單獨(dú)設(shè)立成本本項目，而是是在管理費(fèi)用用中設(shè)置稅金金費(fèi)用項目。。1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅稅、車船使用用稅、土地使使用稅、印花稅等計入入管理費(fèi)用的的稅金。2.印花稅不通過過“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶核算算：3.通過“應(yīng)交稅稅費(fèi)”賬戶核核算的稅金：：房產(chǎn)稅、車車船使用稅、、土地使用稅稅等。其他費(fèi)用主要要包括：保險險費(fèi)、郵電費(fèi)費(fèi)、租賃費(fèi)、、修理費(fèi)、差差旅費(fèi)、勞動動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、辦公公費(fèi)、水電費(fèi)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)等。八、其他費(fèi)用用本節(jié)主要闡述述了各要素費(fèi)用的的歸集和分配配。通過本節(jié)節(jié)的學(xué)習(xí)，掌掌握各要素費(fèi)費(fèi)用的核算。。本節(jié)小結(jié)本節(jié)練習(xí)1.計提基本生產(chǎn)產(chǎn)車間固定資資產(chǎn)折舊費(fèi)時時應(yīng)借記()。A.制造費(fèi)用B.基本生產(chǎn)成本本C.管理費(fèi)用D.輔助生產(chǎn)成本本A課外閱讀訓(xùn)練練要素費(fèi)用包括括哪些？如何何歸集和分配配？第三節(jié)預(yù)付付費(fèi)用與預(yù)提提費(fèi)用的歸集集和分配一、預(yù)付費(fèi)用用的歸集和分分配二、預(yù)提費(fèi)用用的歸集和分分配一、預(yù)付費(fèi)用用的歸集和分分配預(yù)付費(fèi)用是指指企業(yè)已經(jīng)發(fā)發(fā)生或支付的的應(yīng)由本月和和以后各個月月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)費(fèi)用按其攤銷銷期限的長短短，可以分為為短期預(yù)付費(fèi)費(fèi)用和長期預(yù)預(yù)付費(fèi)用。短期預(yù)付費(fèi)用用是指企業(yè)已已經(jīng)發(fā)生或支支付的，但應(yīng)應(yīng)由本月和以以后各個月份份負(fù)擔(dān)的，攤攤銷期在一年年以內(nèi)（含一一年）的各種種費(fèi)用，包括括預(yù)付的保險險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)經(jīng)營租賃的租租金以及季節(jié)節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)業(yè)在停工期內(nèi)內(nèi)的費(fèi)用等。。企業(yè)發(fā)生的各各種短期預(yù)付付費(fèi)用，一般般不符合資產(chǎn)產(chǎn)定義和確認(rèn)認(rèn)條件，應(yīng)于于實(shí)際發(fā)生時時直接計入當(dāng)當(dāng)期損益。一、預(yù)付費(fèi)用用的歸集和分分配長期預(yù)付費(fèi)用用是指企業(yè)已已經(jīng)發(fā)生或支支付的，但攤攤銷期在一年年以上的各種種預(yù)付費(fèi)用，，如經(jīng)營租入入固定資產(chǎn)的的改良支出等等。企業(yè)發(fā)生生的各種長期期預(yù)付費(fèi)用若若符合資產(chǎn)定定義和確認(rèn)條條件時，應(yīng)單單獨(dú)設(shè)置“長長期待攤費(fèi)用用”科目進(jìn)行行核算，若不不符合資產(chǎn)定定義和確認(rèn)條條件時，應(yīng)于于實(shí)際發(fā)生時時直接計入當(dāng)當(dāng)期損益。一、預(yù)付費(fèi)用用的歸集和分分配企業(yè)發(fā)生各項項長期待攤費(fèi)費(fèi)用時，借記記“長期待攤攤費(fèi)用”科目目，貸記“銀銀行存款”、、“原材料””等科目；攤攤銷的費(fèi)用一一般沒有專設(shè)設(shè)成本項目，，按受益期限限攤銷時，按按車間、部門門和費(fèi)用的用用途分別借記記“制造費(fèi)用用”、“輔助助生產(chǎn)成本””、“管理費(fèi)費(fèi)用”、“銷銷售費(fèi)用”、、等科目，貸貸記“長期待待攤費(fèi)用”科科目；期末為為借方余額，，表示已經(jīng)支支付（發(fā)生））尚未攤銷的的費(fèi)用，屬于于企業(yè)的一項項長期資產(chǎn)，，但其本身沒沒有交換價值值，不可轉(zhuǎn)讓讓，也不具有有抵償債務(wù)的的價值。長期期待攤費(fèi)用按按費(fèi)用的種類類設(shè)置明細(xì)賬賬進(jìn)行明細(xì)核核算。一、預(yù)付費(fèi)用用的歸集和分分配廣發(fā)公司2000年4月1日開出轉(zhuǎn)賬支支票，預(yù)付固固定資產(chǎn)保險險費(fèi)12000元，攤銷期為為2年（自2000年4月開始按月攤攤銷）。攤銷銷比例為：輔輔助生產(chǎn)車間間28%（其中供電車車間為16%、供水車間為為12%），基本生產(chǎn)產(chǎn)車間為50%，行政管理部部門為14%，專設(shè)銷售機(jī)機(jī)構(gòu)為8%?！伴L期待攤攤費(fèi)用明細(xì)賬賬”和“長期期待攤費(fèi)用分分配表”見表表3-8和表3-9。舉例一、預(yù)付費(fèi)用用的歸集和分分配表3-8長期待攤費(fèi)用用明細(xì)賬費(fèi)用種類類：保險險費(fèi)單位：元元2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額41預(yù)付保險費(fèi)12000

借

12000430根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500

借

11500531根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500借

11000630根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500借

10500一、預(yù)付付費(fèi)用的的歸集和和分配表3-9長期待攤費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

500合計70保險費(fèi)管理費(fèi)用40保險費(fèi)銷售費(fèi)用60保險費(fèi)供水車間80保險費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本250保險費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計成本費(fèi)用項目應(yīng)借科目一、預(yù)付付費(fèi)用的的歸集和和分配編制會計計分錄如如下：①4月1日預(yù)付2年保險費(fèi)費(fèi)12000元時：借：長期期待攤費(fèi)費(fèi)用12000貸：銀行行存款12000②根據(jù)長期期待攤費(fèi)費(fèi)用分配配表攤銷銷6月份保險險費(fèi)（4、5月份以及及以后月月份的攤攤銷分錄錄同此））：借：制造造費(fèi)用250輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本140管理費(fèi)用用70銷售費(fèi)用用40貸：長期期待攤費(fèi)費(fèi)用500二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配預(yù)提費(fèi)用用是指應(yīng)應(yīng)計入本本月成本本、費(fèi)用用，在以以后月份份才支付付的費(fèi)用用，是應(yīng)應(yīng)付而未未付的費(fèi)費(fèi)用。預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的償付付期在一一年以內(nèi)內(nèi)，屬于于流動負(fù)負(fù)債。預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的特點(diǎn)點(diǎn)是先計計入成本本、費(fèi)用用，后支支付的費(fèi)費(fèi)用?？煽梢灶A(yù)提提的費(fèi)用用一般有有銀行短短期借款款利息、、固定資資產(chǎn)的修修理費(fèi)、、租金和和保險費(fèi)費(fèi)等。預(yù)預(yù)提費(fèi)用用作為一一項流動動負(fù)債，，其金額額必須能能夠合理理預(yù)計，，并在預(yù)預(yù)提期內(nèi)內(nèi)分月計計入產(chǎn)品品成本、、費(fèi)用。。預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的預(yù)預(yù)提期限限的長短短，應(yīng)視視不同的的業(yè)務(wù)而而有所不不同。一一般來說說，預(yù)提提短期借借款利息息，預(yù)提提期一般般為3個月；預(yù)預(yù)提固定定資產(chǎn)修修理費(fèi)，，預(yù)提期期一般為為一個會會計年度度；預(yù)提提應(yīng)付的的各項租租金或保保險費(fèi)，，預(yù)提期期應(yīng)根據(jù)據(jù)合同規(guī)規(guī)定的付付款日期期確定；；等等。。二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配預(yù)提費(fèi)用用的預(yù)提提和支付付應(yīng)通過過“預(yù)提提費(fèi)用””科目進(jìn)進(jìn)行核算算。由于于預(yù)提的的各項費(fèi)費(fèi)用都沒沒有專設(shè)設(shè)成本項項目，因因而預(yù)提提時，應(yīng)應(yīng)按預(yù)提提費(fèi)用的的車間、、部門和和用途，，分別記記入“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””、“制制造費(fèi)用用”、““管理費(fèi)費(fèi)用”、、“財務(wù)務(wù)費(fèi)用””等總總賬科目目和所屬屬明細(xì)科科目的借借方，同同期記入入“預(yù)提提費(fèi)用””總賬科科目和所所屬明細(xì)細(xì)科目的的貸方。。實(shí)際發(fā)發(fā)生或支支付各項項預(yù)提費(fèi)費(fèi)用時，，記入““預(yù)提費(fèi)費(fèi)用”的的借方和和“銀行行存款””等科目目的貸方方?！邦A(yù)預(yù)提費(fèi)用用”科目目應(yīng)按預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的種類類進(jìn)行明明細(xì)核算算，分別別反映各各項預(yù)提提費(fèi)用的的預(yù)提和和支付情情況。二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配廣發(fā)公司司預(yù)計第第二季度度銀行短短期借款款利息支支出7200元，平均均每月應(yīng)應(yīng)預(yù)提2400元。6月份實(shí)際際支付利利息為7200元。預(yù)提提費(fèi)用明明細(xì)賬和和預(yù)提費(fèi)費(fèi)用分配配表見表表3-10、表3-11。舉例二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配表3-10預(yù)提費(fèi)用用明細(xì)賬賬費(fèi)用種類類：利息息支出單位：元元2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額430根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400貸2400531根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400

貸4800630根據(jù)付款憑證

7200借

2400630根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400平

0二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配表3-11預(yù)提費(fèi)用用分配表表2007年5月單單位：元元應(yīng)借科目費(fèi)用項目金額財務(wù)費(fèi)用利息支出2400合計2400編制會計計分錄如如下：①第二季季度各月月預(yù)提利利息費(fèi)用用時：借：財務(wù)務(wù)費(fèi)用2400貸：預(yù)提提費(fèi)用2400②6月份實(shí)際際支付利利息費(fèi)用用時：借：預(yù)提提費(fèi)用7200貸：銀行行存款7200二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配在預(yù)提期期末，應(yīng)應(yīng)對“預(yù)預(yù)提費(fèi)用用”科目目進(jìn)行調(diào)調(diào)整，實(shí)實(shí)際發(fā)生生的支出出大于預(yù)預(yù)提數(shù)的的差額，，應(yīng)予以以補(bǔ)提，，分別記記入“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””、“制制造費(fèi)用用”、““管理費(fèi)費(fèi)用”、、“財務(wù)務(wù)費(fèi)用””等科科目的借借方和““預(yù)提費(fèi)費(fèi)用”科科目的貸貸方；實(shí)實(shí)際發(fā)生生的支出出小于預(yù)預(yù)提數(shù)的的差額，，應(yīng)予以以沖銷，，即編制制上述紅紅字分錄錄。預(yù)提提期末，，“預(yù)提提費(fèi)用””科目沒沒有余額額。此外外，若預(yù)預(yù)提費(fèi)用用為一次次性償付付的支出出，在實(shí)實(shí)際支付付時，也也可以根根據(jù)已經(jīng)經(jīng)預(yù)提的的數(shù)額，，借記““預(yù)提費(fèi)費(fèi)用”科科目；根根據(jù)尚未未預(yù)提的的數(shù)額，，借記有有關(guān)成本本、費(fèi)用用科目；；根據(jù)實(shí)實(shí)際支付付的數(shù)額額，貸記記“銀行行存款””等科目目。二、預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配通過上述述預(yù)付費(fèi)費(fèi)用和預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的歸集集和分配配，已經(jīng)經(jīng)按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則即受益益原則，，劃分了了各個月月份的成成本、費(fèi)費(fèi)用，也也就是劃劃分了前前述第二二方面的的費(fèi)用界界限，與與此同時時，已經(jīng)經(jīng)將本月月的成本本、費(fèi)用用分別歸歸集在““基本生生產(chǎn)成本本”、““輔助生生產(chǎn)成本本”、““制造費(fèi)費(fèi)用”、、“管理理費(fèi)用””、“銷銷售費(fèi)用用”和““財務(wù)費(fèi)費(fèi)用”等等科目的的借方。。其中記記入“基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本””科目借借方的費(fèi)費(fèi)用，已已在各產(chǎn)產(chǎn)品成本本明細(xì)賬賬中作為為生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按照照成本項項目進(jìn)行行歸集。。本節(jié)主要要闡述了了企業(yè)預(yù)付費(fèi)用用和預(yù)提提費(fèi)用的的歸集和和分配。。通過本本節(jié)的學(xué)學(xué)習(xí)，掌掌握企業(yè)業(yè)預(yù)付費(fèi)費(fèi)用和預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的歸集集和分配配。本節(jié)小結(jié)結(jié)本節(jié)練習(xí)習(xí)1.預(yù)付費(fèi)用用按其攤攤銷期限限可分為為()。A.直接費(fèi)用用B.待攤費(fèi)用用C.長期待攤攤費(fèi)用D.預(yù)提費(fèi)用用BC課外閱讀讀訓(xùn)練什么是預(yù)預(yù)付費(fèi)用用？什么么是預(yù)提提費(fèi)用？？兩者如如何核算算？第四節(jié)輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)用用的歸集集和分配配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

一、輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的歸集輔助生產(chǎn)產(chǎn)是指為為基本生生產(chǎn)車間間、企業(yè)業(yè)行政管管理部門門等單位位服務(wù)而而進(jìn)行的的產(chǎn)品生生產(chǎn)和勞勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)。輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的歸集分分兩種情情況：第一種：：先通過過“制造造費(fèi)用””科目歸歸集，再再轉(zhuǎn)入““輔助生生產(chǎn)成本本”科目目借方。。第二種：：不通過過“制造造費(fèi)用””科目，，直接記記入““輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””科目。。二、輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的分分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的分配方方法主要要包括：：交互分配法直接分配法順序分配法代數(shù)分配法計劃分配法輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的分配方方法二、輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的分分配(一)直接分配配法內(nèi)容：各各輔助生生產(chǎn)車間間發(fā)生的的費(fèi)用，，直接分分配給除除輔助生生產(chǎn)車間間以外的的各受益益產(chǎn)品、、單位，，而不考考慮各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間相互互提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的情情況。特點(diǎn)：在在輔助生生產(chǎn)內(nèi)部部相互提提供產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)不多，，不進(jìn)行行費(fèi)用的的交互分分配，對對輔助生生產(chǎn)成本本和產(chǎn)品品制造成成本影響響不大的的情況下下采用。。二、輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的分分配(一)直接分配配法廣發(fā)公司司有供電電和供水水兩個輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間，，本月““輔助生生產(chǎn)成本本”明細(xì)細(xì)賬歸集集的輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用總額額分別為為供電車車間6946元，供水水車間3228元，按兩兩個輔助助生產(chǎn)車車間提供供的勞務(wù)務(wù)數(shù)量進(jìn)進(jìn)行分配配。例(一)直接分配配法表3-13輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量

1700054000合計