公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理第六章內(nèi)部控制課件

第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第六章講授內(nèi)容：

內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)部控制與公司治理講授內(nèi)容：內(nèi)部控制基本規(guī)范第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范

COSO是美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫。1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范COSO是美國(guó)虛假一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

內(nèi)部控制的演變歷程內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)50年代到70年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)80年代到90年代內(nèi)部控制整合框架20世紀(jì)90年代到世紀(jì)末內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年至今第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展內(nèi)部控制的演變歷一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)控的目標(biāo)日常運(yùn)營(yíng)有關(guān)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)法律法規(guī)的遵從性目標(biāo)第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一個(gè)過程，它是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而非目的本身；內(nèi)部控制受人的影響，它不僅僅是政策手冊(cè)和圖表，而且涉及企業(yè)各層次的人員；內(nèi)部控制只能向企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證；內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)五類既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的目標(biāo)。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一個(gè)過程三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系

2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，（一）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

《內(nèi)控規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全（有效、安全、完整）、（3）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

《內(nèi)控規(guī)范》借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（一）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)控規(guī)范》要求企企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制要素的根基。即：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境。企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部常見的內(nèi)部控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制營(yíng)運(yùn)分析控制績(jī)效考評(píng)控制第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系常見的內(nèi)部控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部在會(huì)同監(jiān)事會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，于2010年4月26日，制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（三大指引）?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類指引（1～5號(hào)指引）控制活動(dòng)類指引（6～14號(hào)指引）控制手段類指引（15～18號(hào)指引）組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化。資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告。全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類內(nèi)部控制的原則全面性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)控應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。制衡性原則內(nèi)控應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。適應(yīng)性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。成本效益原則內(nèi)控應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。四、內(nèi)部控制原則第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制的原則全面性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引一、

組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引一、組織架構(gòu)組企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行及監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限互相分離，形成制衡。企業(yè)在處理“三重一大”問題上，即（1）重大決策、（2）重大事項(xiàng)、（3）重要人事任免及大額資金使用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)狡趯?duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的二、發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。制定發(fā)展目標(biāo)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引二、發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施要求企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。要求董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。二、發(fā)展戰(zhàn)略第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施要求企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的要求和措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、制訂年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳，通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的要求和措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、制訂年度工作計(jì)三、人力資源招聘和雇用。新雇員的試用期和崗前培訓(xùn)制。建立雇員員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制、提升員工素質(zhì)。績(jī)效評(píng)估。辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引三、人力資源招聘和雇用。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引四、社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和應(yīng)盡的義務(wù)。主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，合同）、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)等。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引四、社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履五、企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化一般具有導(dǎo)向功能、激勵(lì)功能、凝聚功能、輻射功能、品牌功能。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引五、企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，有效溝通，共同遵守，融人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)六、資金活動(dòng)

資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的總稱。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，危害重大。資金活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引六、資金活動(dòng)資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營(yíng)六、資金活動(dòng)要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。資金活動(dòng)的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引六、資金活動(dòng)要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬六、資金活動(dòng)要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。資金活動(dòng)的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引六、資金活動(dòng)要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還六、資金活動(dòng)對(duì)于采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。資金活動(dòng)的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引六、資金活動(dòng)對(duì)于采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)

擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保的主要風(fēng)險(xiǎn)如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)于符合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人員超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。擔(dān)保的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。擔(dān)保的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用；規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。擔(dān)保的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保十三、業(yè)務(wù)外包

業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險(xiǎn)外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十三、業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，十三、業(yè)務(wù)外包要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。要求企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實(shí)做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營(yíng)方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。業(yè)務(wù)外包的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十三、業(yè)務(wù)外包要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益十三、業(yè)務(wù)外包要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。業(yè)務(wù)外包的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十三、業(yè)務(wù)外包要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和十四、財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對(duì)國(guó)有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來源。財(cái)務(wù)報(bào)告的主要風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十四、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的十四、財(cái)務(wù)報(bào)告要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)告的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十四、財(cái)務(wù)報(bào)告要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)十四、財(cái)務(wù)報(bào)告要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。財(cái)務(wù)報(bào)告的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十四、財(cái)務(wù)報(bào)告要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的十五、全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。全面預(yù)算的主要風(fēng)險(xiǎn)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十五、全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、十五、全面預(yù)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。全面預(yù)算的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十五、全面預(yù)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依十五、全面預(yù)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。全面預(yù)算的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引十五、全面預(yù)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。

在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度。

第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。

企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序制定評(píng)價(jià)控制方案組織評(píng)價(jià)工作組實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試認(rèn)定控制缺陷匯總評(píng)價(jià)結(jié)果及編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序制定評(píng)價(jià)控第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序1.制定評(píng)價(jià)控制方案

評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)的條件能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在效率上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求；能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序1.制定第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序1.制定評(píng)價(jià)控制方案

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求，制定評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)審批后實(shí)施。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序1.制定第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序2.組成評(píng)價(jià)工作組

評(píng)價(jià)工作小組的要求具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干。評(píng)價(jià)人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)。一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)及相關(guān)規(guī)章制度、評(píng)價(jià)工作流程、檢查評(píng)價(jià)方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)人員的權(quán)利與義務(wù)及評(píng)價(jià)中需重點(diǎn)關(guān)注的問題等。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序2.組成第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序3.實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試了解公司層面的基本情況了解業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試對(duì)企業(yè)公司層面內(nèi)部控制框架和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行分析。了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。主要業(yè)務(wù)流程中，如資金管理流程、銷售流程、采購(gòu)流程等?？蓪忛喌膬?nèi)控流程文檔有風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔、流程圖文檔、審批權(quán)限表文檔。確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，進(jìn)行分工與測(cè)試。綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析。等評(píng)價(jià)方法，收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序3.實(shí)施第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序4.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂频珱]有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實(shí)施控制。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序4.內(nèi)部第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序4.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

按照內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類重大缺陷一般缺陷重要缺陷一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。實(shí)質(zhì)性漏洞。除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序4.內(nèi)部第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序4.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

存在重大缺陷的跡象內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序4.內(nèi)部第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)4.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改對(duì)于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定。出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。對(duì)于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)4.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

按照《評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，及時(shí)編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于基準(zhǔn)日至批準(zhǔn)日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序5.內(nèi)部第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

1.董事會(huì)對(duì)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的聲明2.內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的總體情況3.內(nèi)控評(píng)價(jià)的依據(jù)4.內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍5.內(nèi)控評(píng)價(jià)的程序和方法6.內(nèi)控缺陷及其認(rèn)定情況7.內(nèi)控缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施8.內(nèi)控有效性的結(jié)論第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序5.內(nèi)部第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

應(yīng)注意的是上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。同時(shí)，《內(nèi)控規(guī)范》中表明為企業(yè)內(nèi)部控制提供評(píng)價(jià)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。（一）內(nèi)部控制的審計(jì)要求第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與角色1.審計(jì)責(zé)任劃分

建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任，但對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》開展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與角色2.審計(jì)范圍界定

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中重申建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的有效應(yīng)發(fā)表的意見并提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，如果在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，將會(huì)在其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與角（一）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制

《內(nèi)控規(guī)范》第十三條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。一般來說，審計(jì)委員會(huì)的組成應(yīng)全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在一般情況下，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（一）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制《內(nèi)控規(guī)范》第十三條要（二）審計(jì)委員會(huì)的履責(zé)方式

董事會(huì)應(yīng)決定委派給審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年至少舉行三次會(huì)議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計(jì)師會(huì)面一次，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無需管理層出席。審計(jì)委員會(huì)成員之間的不同意見如無法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)解決。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年對(duì)其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會(huì)報(bào)告。管理層對(duì)審計(jì)委員會(huì)有告知義務(wù)，并應(yīng)主動(dòng)提供信息，而不應(yīng)等待審計(jì)委員會(huì)索取。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（二）審計(jì)委員會(huì)的履責(zé)方式董事會(huì)應(yīng)決定委派給審計(jì)（三）審計(jì)委員會(huì)與合規(guī)

審計(jì)委員會(huì)的主要活動(dòng)之一是核查對(duì)外報(bào)告規(guī)定的遵守情況。審計(jì)委員會(huì)一般有責(zé)任確保公司履行了對(duì)外報(bào)告義務(wù)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制情況，對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)和判斷進(jìn)行復(fù)核。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（三）審計(jì)委員會(huì)與合規(guī)審計(jì)委員會(huì)的主要活動(dòng)之一是（四）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)

確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)察和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的角色和有效性。它應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性，并批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘。它還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說明的責(zé)任。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（四）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)確保充分且有效的內(nèi)部（四）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗(yàn)，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（四）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工（五）審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師1.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議的主要責(zé)任。2.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)督新審計(jì)師的選擇過程。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)批準(zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬。3.審計(jì)委員會(huì)復(fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的。4.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保于每次年審開始之時(shí)已為審計(jì)制訂了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。5.審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行完工后的復(fù)核。6.審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，并向董事會(huì)提出相關(guān)建議。外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，不得損害外聘審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（五）審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師1.審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)就任命、重新（六）向股東報(bào)告內(nèi)部控制

審計(jì)委員會(huì)為了向股東匯報(bào)而執(zhí)行的復(fù)核應(yīng)涉及所有重大控制，包括財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)和合規(guī)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。此外，年報(bào)亦應(yīng)為股東提供有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的工作信息。

董事會(huì)如要為股東提供所需的保證，則應(yīng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性展開復(fù)核，并至少每年向股東匯報(bào)一次。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)出席年度股東大會(huì)，并回答股東提出的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)工作方面的問題。第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)四、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用（六）向股東報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)為了向股東匯第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理一、公司治理制度的概念

公司治理是用來管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系，決定并控制企業(yè)戰(zhàn)略方向和業(yè)績(jī)的一套機(jī)制。公司治理的核心是尋找各種方法確保有效地制定戰(zhàn)略決策，管理潛在利益沖突的各方之間秩序的一種方式。因此，公司治理反映了企業(yè)的文化、政策、如何處理利益相關(guān)者之間的關(guān)系及其價(jià)值觀。

公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)該確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理一、公司治理制度的概念第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立完善的組織結(jié)構(gòu)2.明確董事會(huì)的角色和責(zé)任3.提倡正直及道德行為4.維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的誠(chéng)信及外部審計(jì)的獨(dú)立性5.及時(shí)披露信息和提高透明度6.鼓勵(lì)建立內(nèi)部審計(jì)部門7.尊重股東的權(quán)利8.確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)益9.鼓勵(lì)提升業(yè)績(jī)10.公平的薪酬和責(zé)任第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立完善的組織結(jié)構(gòu)股東（大）會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)——權(quán)力機(jī)構(gòu)——決策機(jī)構(gòu)——執(zhí)行機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)構(gòu)——委托代理委托代理第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立完善的組織結(jié)構(gòu)確認(rèn)并公布董事會(huì)和管理層各自的作用和責(zé)任是奠定企業(yè)管理和監(jiān)督的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的方法之一。以書面形成明確董事會(huì)于管理層之間的權(quán)責(zé)分工。分工取決于企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性和所有權(quán)結(jié)構(gòu)，以及其傳統(tǒng)和企業(yè)文化。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)定期審查責(zé)任平衡，確保職能分工適合于公司的需要。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立完善的組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)通常負(fù)責(zé)監(jiān)督公司，包括企業(yè)控制和問責(zé)機(jī)制，任免首席執(zhí)行官（或相應(yīng)職位），批準(zhǔn)任免財(cái)務(wù)總監(jiān)（或相應(yīng)職位），最終批準(zhǔn)管理層關(guān)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)；審查和批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及內(nèi)部遵循和控制，行為守則和法律遵守情況，監(jiān)督高管的業(yè)績(jī)和戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，并確保他們得到適當(dāng)?shù)馁Y源；審批和監(jiān)督主要資本支出、資本管理、并購(gòu)及資產(chǎn)剝離的過程；審批和監(jiān)督財(cái)務(wù)及其他報(bào)告。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則1.建立第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確董事會(huì)的角色和責(zé)任

設(shè)計(jì)一個(gè)有效率、規(guī)模適當(dāng)和信守承諾的董事會(huì)可使其充分履行職責(zé)和義務(wù)。引入獨(dú)立董事：董事會(huì)主席的作用：第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確董事會(huì)的角色和責(zé)任（1）引入獨(dú)立董事

獨(dú)立董事：獨(dú)立于公司股東且不在公司中內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營(yíng)管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，能對(duì)公司事務(wù)做出獨(dú)立判斷的董事。董事會(huì)中大部分成員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立董事。可以確保董事會(huì)在為利益相關(guān)者的最佳利益行動(dòng)時(shí)保持足夠的客觀性；確保董事會(huì)能夠行使其監(jiān)督或管理的首要責(zé)任方面（而不是過分參與企業(yè)的日常管理工作）起著關(guān)鍵的作用。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確董事會(huì)的角色和責(zé)任（1）引入獨(dú)立董事董事會(huì)應(yīng)根據(jù)董事們披露的利益定期評(píng)估每個(gè)董事的獨(dú)立性；每個(gè)獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)報(bào)告所有相關(guān)信息；應(yīng)在年度報(bào)告的公司治理部分披露獨(dú)立董事的相關(guān)信息；董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在公司年度報(bào)告中的公司治理部分披露每位董事的任期；獨(dú)立董事的變動(dòng)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)向市場(chǎng)披露。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確董事會(huì)的角色和責(zé)任（1）引入獨(dú)立董事獨(dú)立董事的職責(zé)可以分為四種不同的角色：戰(zhàn)略角色、監(jiān)督或績(jī)效角色、風(fēng)險(xiǎn)角色和人事管理角色。戰(zhàn)略角色：有權(quán)利也有責(zé)任為企業(yè)的戰(zhàn)略成功作出貢獻(xiàn)，從而保護(hù)股東的利益。監(jiān)督或績(jī)效角色：使執(zhí)行董事對(duì)已制定的決策和企業(yè)業(yè)績(jī)承擔(dān)責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)角色：確保企業(yè)設(shè)有充分的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。人事管理角色：對(duì)董事會(huì)執(zhí)行成員管理的有關(guān)責(zé)任。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則2.明確第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則（1）董事會(huì)主席的作用負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)，以便有效地組織和行駛董事會(huì)的職能，并通報(bào)董事會(huì)會(huì)議中產(chǎn)生的所有有關(guān)問題；促進(jìn)所有董事的有效貢獻(xiàn)，成員之間以及和管理層之間的建設(shè)性和相互尊重的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)同意并且在必要時(shí)制定董事會(huì)的議程，確保定期舉行董事會(huì)議；確保董事在董事會(huì)議召開前獲得相關(guān)信息，使他們?cè)谟懻摵蜎Q策前充分了解待議事項(xiàng)的全部情況。配合獨(dú)立董事的工作，促進(jìn)執(zhí)行董事和獨(dú)立董事之間建立良好的關(guān)系，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行明確的分工，董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官之間的分工應(yīng)經(jīng)過董事會(huì)的同意,并記錄在一份職責(zé)聲明中。首席執(zhí)行官不應(yīng)該兼任同一公司的董事會(huì)主席。第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則（1）董第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則（1）董事會(huì)主席的作用董事會(huì)主席是公司的代表人，常為企業(yè)建立“公眾形象”。董事會(huì)主席與股東的溝通。是以法定的年報(bào)形式進(jìn)行的，在許多管轄權(quán)內(nèi)，必須每年在年度股東大會(huì)和股東特別大會(huì)上以董事會(huì)主席聲明的形式向股東致函。2.明確董事會(huì)的角色和責(zé)任第四節(jié)內(nèi)部控制與公司治理二、公司治理的基本原則（1）董習(xí)題【例題1?單選題】某科技類上市公司董事會(huì)由下述人員構(gòu)成：董事長(zhǎng)張躍、總經(jīng)理林君、技術(shù)總監(jiān)王能、財(cái)務(wù)總監(jiān)區(qū)翔、獨(dú)立董事劉克(某會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人)、獨(dú)立董事翟飛（某律師事務(wù)所合伙人）、獨(dú)立董事肖鋒（另一家上市公司董事長(zhǎng)）。最符合公司治理結(jié)構(gòu)要求的上市公司審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成是（）。（2010年）A．劉克、翟飛、肖峰B．林君、區(qū)翔、劉克C．張躍、劉克、肖峰D．張躍、林君、區(qū)翔習(xí)題【例題1?單選題】某科技類上市公習(xí)題【例題2?多選題】企業(yè)的下列各項(xiàng)活動(dòng)中，屬于內(nèi)部控制活動(dòng)的有（）。（2010年）A．辦公樓設(shè)立門禁系統(tǒng)B．人力資源部門安排員工年度考核評(píng)價(jià)C．員工如請(qǐng)事假，需向部門經(jīng)理申請(qǐng)及獲得批準(zhǔn)D．復(fù)核行政部門向貴州捐款建設(shè)希望小學(xué)是否符合預(yù)算習(xí)題【例題2?多選題】企業(yè)的下列各項(xiàng)習(xí)題【例題3?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)履行的職責(zé)有（）。（2010年）A．確保公司內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事長(zhǎng)接觸B．批準(zhǔn)年度報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的陳述C．就任命、重新任命或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出決定D．針對(duì)管理層做出的企業(yè)內(nèi)部控制情況匯報(bào)做出復(fù)核習(xí)題【例題3?多選題】下列各項(xiàng)中，屬習(xí)題【例題4?單選題】在COSO內(nèi)部控制框架中，控制活動(dòng)的類別可分為（）。（2009年）A.運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個(gè)類別B.運(yùn)營(yíng)、信息及合規(guī)三個(gè)類別C.信息、財(cái)務(wù)報(bào)告及監(jiān)察三個(gè)類別D.運(yùn)營(yíng)、信息及監(jiān)察三個(gè)類別習(xí)題【例題4?單選題】在COSO內(nèi)部習(xí)題【例題6?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)有（）。（2009年）A.批準(zhǔn)外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬B.監(jiān)察和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的有效性C.對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)和判斷進(jìn)行復(fù)核D.在內(nèi)部審計(jì)完成后，依據(jù)有關(guān)工作目標(biāo)、已實(shí)施審計(jì)程序、意見及建議編制審計(jì)報(bào)告習(xí)題【例題6?多選題】下列各項(xiàng)中，屬習(xí)題【例題7?多選題】甲公司管理層為了改進(jìn)完善內(nèi)部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責(zé)、崗位設(shè)置的合理性。下列各項(xiàng)中，屬于兼任不相容崗位的情況有()。（2011年）A．財(cái)務(wù)部主任同時(shí)擔(dān)任采購(gòu)部的審批主管B．記錄存貨明細(xì)賬的會(huì)計(jì)人員同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理C．行政部經(jīng)理兼任工會(huì)主席D.銷售部經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用的調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批簽訂習(xí)題【例題7?多選題】甲公司管理層為習(xí)題【例題8?多選題】甲公司是一家非上市大型企業(yè)，為了提前實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，正在考慮設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的具體方案內(nèi)容中，正確的有()。（2011年）A．在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)B．審計(jì)委員會(huì)的主要活動(dòng)之一是核查對(duì)外報(bào)告規(guī)定的遵守情況C．確保充分有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作D．審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每?jī)赡陮?duì)其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會(huì)報(bào)告習(xí)題【例題8?多選題】甲公司是一家非第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第六章講授內(nèi)容：

內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)部控制與公司治理講授內(nèi)容：內(nèi)部控制基本規(guī)范第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范

COSO是美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫。1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范COSO是美國(guó)虛假一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

內(nèi)部控制的演變歷程內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)50年代到70年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)80年代到90年代內(nèi)部控制整合框架20世紀(jì)90年代到世紀(jì)末內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年至今第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展內(nèi)部控制的演變歷一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)控的目標(biāo)日常運(yùn)營(yíng)有關(guān)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)法律法規(guī)的遵從性目標(biāo)第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一個(gè)過程，它是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而非目的本身；內(nèi)部控制受人的影響，它不僅僅是政策手冊(cè)和圖表，而且涉及企業(yè)各層次的人員；內(nèi)部控制只能向企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證；內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)五類既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的目標(biāo)。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范2.中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一個(gè)過程三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系

2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，（一）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

《內(nèi)控規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全（有效、安全、完整）、（3）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

《內(nèi)控規(guī)范》借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（一）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)控規(guī)范》要求企企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制要素的根基。即：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境。企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部常見的內(nèi)部控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制營(yíng)運(yùn)分析控制績(jī)效考評(píng)控制第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系常見的內(nèi)部控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部在會(huì)同監(jiān)事會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，于2010年4月26日，制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（三大指引）。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類指引（1～5號(hào)指引）控制活動(dòng)類指引（6～14號(hào)指引）控制手段類指引（15～18號(hào)指引）組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化。資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告。全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類內(nèi)部控制的原則全面性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)控應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。制衡性原則內(nèi)控應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。適應(yīng)性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。成本效益原則內(nèi)控應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。四、內(nèi)部控制原則第一節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制的原則全面性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引一、

組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引一、組織架構(gòu)組企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行及監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限互相分離，形成制衡。企業(yè)在處理“三重一大”問題上，即（1）重大決策、（2）重大事項(xiàng)、（3）重要人事任免及大額資金使用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)狡趯?duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。一、

組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)組織架構(gòu)運(yùn)行應(yīng)遵守的原則企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的二、發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。制定發(fā)展目標(biāo)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引二、發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施要求企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。要求董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。二、發(fā)展戰(zhàn)略第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施要求企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的要求和措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、制訂年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳，通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的要求和措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、制訂年度工作計(jì)三、人力資源招聘和雇用。新雇員的試用期和崗前培訓(xùn)制。建立雇員員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制、提升員工素質(zhì)。績(jī)效評(píng)估。辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引三、人力資源招聘和雇用。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引四、社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和應(yīng)盡的義務(wù)。主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，合同）、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)等。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引四、社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履五、企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化一般具有導(dǎo)向功能、激勵(lì)功能、凝聚功能、輻射功能、品牌功能。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引五、企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，有效溝通，共同遵守，融人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)六、資金活動(dòng)

資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的總稱。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，危害重大。資金活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引六、資金活動(dòng)資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營(yíng)六、資金活動(dòng)要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。資金活動(dòng)的管控措施第二節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引六、資金活動(dòng)要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬六、資金活動(dòng)要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事