成本會計管理-第十一章-成本控制-成本控制概述及原理課件

第十一章成本控制第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)

第三節(jié)質量成本控制第四節(jié)使用壽命周期成本控制原理

第十一章成本控制第一節(jié)成本控制概述1第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義2一、成本控制的意義狹義◆成本控制的含義廣義狹義的成本控制主要是指對生產階段產品成本的控制；廣義的成本控制則強調對企業(yè)生產經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有成本的控制。

一、成本控制的意義狹義3狹義的成本控制

使用一定的方法對生產過程中構成產品成本的一切耗費，進行科學嚴格的計算、限制和監(jiān)督，將各項實際耗費預先確定在預算計劃或標準的范圍內，并通過分析造成實際脫離計劃或標準的原因，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低成本目標.狹義的成本控制使用一定的方法對生產過程中構成產品成4廣義的成本控制

不僅要控制產品生產階段的成本，而且要控制產品的設計試制階段的成本和銷售及售后服務階段的成本；

與成本預測、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核共同構成了現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)。廣義的成本控制不僅要控制產品生產階段的成本，而5二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產品成本、質量成本◆按控制的時期分類－經(jīng)營期、使用壽命周期二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后6三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則厲行節(jié)約廣開財路核算信息成本3、分級歸口管理原則4、職權利相結合原則5、例外管理原則判斷例外的標準：重要性一貫性可控性特殊性三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制2、講求效益7四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準

第二，分解落實控制的目標

第三，計算并分析成本差異

第四，進行考核評價

四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準8第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)

標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng)概述9一、標準成本控制系統(tǒng)概述

標準成本控制系統(tǒng)的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。

一、標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)的內容包括：10二、標準成本的制定☆標準成本的涵義☆標準成本的種類☆標準成本的一般公式☆直接材料標準成本的制定

☆直接人工標準成本的制定

☆制造費用標準成本的制定

二、標準成本的制定☆標準成本的涵義11（一）標準成本的涵義

標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產技術水平和有效經(jīng)營管理條件下,應當發(fā)生的單位產品成本目標。

標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。（一）標準成本的涵義標準成本,是指按照成本項目反映的12（二）標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現(xiàn)實標準成本

（二）標準成本的種類◎理想標準成本13

1、理想標準成本。

以現(xiàn)有技術設備處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營管理沒有任何差錯為前提所確定的標準成本。在實際工作中很難達到，高不可攀，所以它不適合被選為現(xiàn)行標準成本。

1、理想標準成本。以現(xiàn)有技術設備處于最佳狀態(tài)14

2、正常標準成本。

在過去實際成本平均值的基礎上，剔除生產經(jīng)營活動中的不正常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標準成本。實質上是企業(yè)在生產經(jīng)營能力得到正常發(fā)揮條件下就可以實現(xiàn)的成本目標。水平偏低，不宜作為企業(yè)未來成本控制的奮斗目標。2、正常標準成本。在過去實際成本平均值的基礎153、現(xiàn)實標準成本。

它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產要素耗用量、價格和生產經(jīng)營能力利用程度而制定的，通過有效的經(jīng)營管理活動應達到的標準成本。這種成本從企業(yè)實際出發(fā)，考慮到企業(yè)一時還不能完全避免的成本或損失，具有一定可操作性；同時又能對改進本來成本管理提出合理要求，是一種既先進又合理，最切實可行又接近實際的，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的成本目標，因此，它是目前主要西方國家在制定標準成本時首選的標準成本。3、現(xiàn)實標準成本。它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的16（三）標準成本的一般公式（三）標準成本的一般公式17（四）標準成本的制定

由直接材料、直接工資、制造費用等成本項目構成，所以，應按照不同成本項目的性態(tài)區(qū)分變動成本和固定成本，分別為它們制定標準成本。

（四）標準成本的制定由直接材料、直接工資、制造18

1．直接材料標準成本的制定

直接材料成本是指為生產產品而發(fā)生并能直接歸屬于產品成本的各種主要原材料和燃料動力的成本，直接材料標準成本是指單位產品應耗用直接材料的成本目標，它是由直接材料價格標準和直接材料用量標準兩個因素決定的。1．直接材料標準成本的制定直接材料成本是指為19直接材料的價格標準的確定

以訂貨合同價格為基礎，并考慮到未來可能發(fā)生的變動而確定的計劃價格。直接材料價格標準通常是由財務部門會同采購部門按材料的品種分別制定的。直接材料的價格標準的確定以訂貨合同價格為基礎，并20直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的生產部門和個人參加，充分考慮產品的設計、生產和工作的現(xiàn)狀，結合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低成本任務的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主持，21直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的生產部門和個人參加，充分考慮產品的設計、生產和工作的現(xiàn)狀，結合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低成本任務的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主22某單位產品的直接材料標準成本=∑（某種直接材料價格標準×該種直接材料用量標準）某單位產品的直接材料標準成本232、直接工資標準成本的制定

在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標準成本是由工資率標準和直接人工工時用量標準兩個因素決定的：工資率標準=預計直接人工工資總額/標準工時總數(shù)

標準工時總數(shù)等于企業(yè)在充分利用現(xiàn)有生產能力的條件下，單位產品工時消耗定額與可能達到的最大產量的乘積。

2、直接工資標準成本的制定

在采用計時工資形式的24直接人工工時用量標準

指企業(yè)在現(xiàn)有生產條件下，并考慮到提高勞動生產率的要求，生產單位產品所需耗用的直接生產工人工時數(shù)。

包括工人必要的休息和生理上所需時間、以及機器設備的停工清理時間、不可避免的廢品所用的時間等。直接人工工時用量標準指企業(yè)在現(xiàn)有生產條件下，并25單位產品直接人工標準成本=工資率標準×直接人工工時用量標準單位產品直接人工標準成本263．變動性制造費用標準成本的制定

變動性制造費用的標準成本是由變動性制造費用的分配率標準和工時用量標準兩個因素決定的。

工時用量標準可以直接沿用直接人工工時的用量標準。變動性制造費用分配率標準

=變動性制造費用預算總額/標準工時總數(shù)

3．變動性制造費用標準成本的制定變動性制造費用的標27單位產品變動制造費用標準成本=變動制造費工時用分配率標準×工時用量標準

單位產品變動制造費用標準成本=28直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額

價格標準用量標準直接人工標準成本=小時工資率×工時定額

變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率×工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產品標準成本+）固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×工時定額=按完全成本法計算的單位產品標準成本標準成本的制定直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額價格標準用量標29

通常，企業(yè)通過編制“標準成本單”來反映企業(yè)的產成品標準成本具體構成。

甲產品的標準成本單成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產品標準成本94元

通常，企業(yè)通過編制“標準成本單”來反映企業(yè)的產成品標準30（四）制定標準成本的意義

1．便于企業(yè)編制預算。標準成本是一種預計成本、目標成本，因而可作為編制預算的依據(jù)。

2．便于考核、評價各部門工作業(yè)績。由于標準成本是事先制定的，在正常生產經(jīng)營條件下應當發(fā)生的成本。

（四）制定標準成本的意義1．便于企業(yè)編制預算。313．便于進行成本控制。找出實際成本與標準成本總額之間的差異，并分析其差異的原因，以便進行成本控制。4．為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。

在評價不同投資方案的經(jīng)濟效果，正確進行經(jīng)營決策時，就有了現(xiàn)成的重要參考依據(jù)。5．簡化產品成本的計算。由于采用標準成本，則原材料、在產品、產成品和產品銷售成本可以按其標準成本直接入賬，不必進行有關費用的分配。大大簡化了成本核算和日常賬務處理工作。3．便于進行成本控制。32三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費用成本差異的計算分析

固定性制造費用成本差異的計算分析

三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型33（一）成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本

成本差異類型：

按成本差異構成內容不同進行分類－總差異、料、工、費差異

按成本差異形成過程進行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關系進行分類－純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質的不同進行分類－有利差異(F)、不利差異(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U（一）成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本<0，有34成本差異的通用模式價格差異數(shù)量差異標準數(shù)量

實際數(shù)量

標準價格實際價格成本差異的通用模式價格差異數(shù)標準數(shù)量實際數(shù)量標實35價格實際標準標準實際用量價格差異用量差異成本差異用量差異=標準價格×（實際用量–標準用量）價格差異=實際用量×（實際價格–標準價格）成本差異的構成：價格實際標準實際用量價格差異用量差異成本36成本會計管理--第十一章-成本控制-成本控制概述及原理課件37從上圖看出,成本差異的構成應有三部分:①實際數(shù)量與標準數(shù)量不一致而產生的純數(shù)量差異,即△QP0(矩形A)②實際價格與標準價格不一致而產生的純價格差異,即△PQ0(矩形B)③實際數(shù)量與標準數(shù)量差異同實際價格與標準價格差異結合產生的混合差異△P△Q(矩形C)目前成本差異的計算將價格和數(shù)量變動的混合差異△P△Q(矩形C)歸集到價格差異中。

從上圖看出,成本差異的構成應有三部分:38A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標準價格）C(標準用量×標準價格）價格差異（A-B）用量差異（B-C）成本差異（A-C）A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標準價格）C(標準用量39（二）直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+用量差異（二）直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-40【例1】某企業(yè)生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，每公斤的材料標準價格為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產耗用14520公斤，共生產A產品1760件。根據(jù)上述公式計算得：直接材料用量差異=(145201760×8)×1.2=528(元)U直接材料價格差異=()×20000=1000(元)F

直接材料成本差異=472(元)F

直接材料數(shù)量差異一般由生產部門負責，直接材料價格差異一般由采購部門負責?！纠?】某企業(yè)生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，41（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+效率差異（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-42【例2】某企業(yè)生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。共生產A產品1760件。根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=528(元)F直接人工工資率差異=5148792×6=396(元)U直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396=132元F直接人工成本差異一般由生產經(jīng)理負有主要責任!【例2】某企業(yè)生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每43（四）變動制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用=耗費差異+效率差異（四）變動制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準44【例3】承前例1、例2的資料，又已知該企業(yè)預計應完成產品1890件，制造費用預算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據(jù)公式計算如下：

變動制造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

變動制造費用成本差異=耗費差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

【例3】承前例1、例2的資料，又已知該企業(yè)預計應完成產品145（五）固定制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用=預算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異（五）固定制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=461、固定性制造費用成本差異的計算分析

----兩差異法其中：標準分配率=預計固定制造費用/預計產量的標準工時標準工時=實際產量的標準工時

1、固定性制造費用成本差異的計算分析

----兩差異法47【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用實際數(shù)為2866.4元即3500-633.6（變動制造費用實際數(shù)），固定制造費用預算數(shù)為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件

（變動制造費用預算數(shù)）固定制造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2.3333（元/小時）固定制造費用預算差異=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2.3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造費用成本差異=預算差異+能量差異＝661.4＋151.7＝813.1（元）U【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用標準分配率＝3482、固定制造費用成本差異的計算分

----三差異法2、固定制造費用成本差異的計算分

----三差異法49依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造費用效率差異=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元（357－205．3），與兩差異法中的"能量差異"數(shù)額相同。依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差50四、成本差異的處理方法直接處理法

遞延法

穩(wěn)健法

年末一次處理法

四、成本差異的處理方法直接處理法51期末成本差異的賬務處理1、直接處理法例:產品銷售成本材料成本差異價差5000量差150001000010000有利用紅字不利用黑字期末成本差異的賬務處理1、直接處理法例:產品銷售成本材料成本522、遞延法------期末將各種差異按標準成本的比例，在期末存貨和本期銷貨之間進行分配。3、穩(wěn)健法------客觀差異（一般指價格差異）按遞延法處理，主觀差異（一般指用量差異）按直接法處理4、年末一次處理法------各月匯總，年末一次處理。2、遞延法------期末將各種差異按標準成本的比例，3、穩(wěn)53第三節(jié)批量成本控制采購批量控制最優(yōu)生產批量控制第三節(jié)批量成本控制采購批量控制54一、采購經(jīng)濟批量

能使全年材料相關總成本最低的采購批量。在任何情況下，都存在變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項內容。

一、采購經(jīng)濟批量55訂貨成本

訂貨成本：指一定期間（一年）內企業(yè)為訂購有關材料而發(fā)生的各項費用。包括采購人員工資、采購部門的一般經(jīng)費和采購業(yè)務費等。若設全年需用某種材料總量為A，每次訂貨的訂貨成本為P，全年訂貨次數(shù)為A／Q，則相關的訂貨成本TC0為：

TC0=P·A／Q訂貨成本訂貨成本：指一定期間（一年）內企業(yè)為訂購有56儲存成本儲存成本：在一定期間（一年）內，企業(yè)為儲存有關材料而發(fā)生的各項費用。包括搬運費、倉儲費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用。儲存成本：TCo=C*Q/2

這里，Q/2為平均儲存量最高Q平均Q/2儲存成本儲存成本：在一定期間（一年）內，企業(yè)為儲存有關57相關總成本=儲存成本+訂貨成本TC=TCo+TCo=PA/Q+CQ/2這里，假設在簡單條件下:(無數(shù)量折扣,無缺貨,一次到貨）相關總成本=儲存成本+訂貨成本58由極值原理：經(jīng)濟批量=最低總成本=由極值原理：59例某公司全年需要某種商品500000元，每次訂貨成本為1500元，每元商品的年儲存成本為0.15元。要求：計算其經(jīng)濟訂貨批額，經(jīng)濟訂貨批數(shù)和年最低成本合計

例某公司全年需要某種商品500000元，每次訂貨成本為15060解解61二、最優(yōu)生產批量

最優(yōu)生產批量控制是指成批生產的企業(yè)全年應分幾批組織生產，每批應生產多少件產品才最為經(jīng)濟合理的控制問題。在最優(yōu)生產批量控制過程中，主要考慮調整準備成本和儲存成本兩個相關成本因素。

二、最優(yōu)生產批量最優(yōu)生產批量控制是指成批生產62年調整準備成本（To）

調整準備成本:是指每批產品投產前為做好準備工作而發(fā)生的成本。

To=每批調整準備成本X批次=S·n=S·A/Q年調整準備成本（To）調整準備成本:是指每批產品投產前63儲存成本儲存成本:是指單位產品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的年成本。如倉庫及其設備的維修費、折舊費、保險費、保管人員工資、利息支出、自然損耗等等。設：年儲存成本（Tc）

Tc=1/2×單位儲存成本×批量×（1-每天領用量/每天產量）=儲存成本儲存成本:是指單位產品或零部件在儲存過程中所發(fā)64由極值原理：1．當年儲存成本與年調整準備成本相等時，全年總成本最低。2、最優(yōu)生產批量=3、最優(yōu)批量的全年總成本=

由極值原理：1．當年儲存成本與年調整準備成本相等時，全年65生產批量的全年總成本

T=S·A/Q+生產批量的全年總成本66本章思考題標準成本與預算成本有何相同與不同？如何制定標準成本？對于變動成本而言，數(shù)量差異有哪些？價格差異有哪些？兩差異法和三差異法有何聯(lián)系與區(qū)別？本章思考題標準成本與預算成本有何相同與不同？67演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！68第十一章成本控制第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)

第三節(jié)質量成本控制第四節(jié)使用壽命周期成本控制原理

第十一章成本控制第一節(jié)成本控制概述69第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義70一、成本控制的意義狹義◆成本控制的含義廣義狹義的成本控制主要是指對生產階段產品成本的控制；廣義的成本控制則強調對企業(yè)生產經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有成本的控制。

一、成本控制的意義狹義71狹義的成本控制

使用一定的方法對生產過程中構成產品成本的一切耗費，進行科學嚴格的計算、限制和監(jiān)督，將各項實際耗費預先確定在預算計劃或標準的范圍內，并通過分析造成實際脫離計劃或標準的原因，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低成本目標.狹義的成本控制使用一定的方法對生產過程中構成產品成72廣義的成本控制

不僅要控制產品生產階段的成本，而且要控制產品的設計試制階段的成本和銷售及售后服務階段的成本；

與成本預測、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核共同構成了現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)。廣義的成本控制不僅要控制產品生產階段的成本，而73二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產品成本、質量成本◆按控制的時期分類－經(jīng)營期、使用壽命周期二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后74三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則厲行節(jié)約廣開財路核算信息成本3、分級歸口管理原則4、職權利相結合原則5、例外管理原則判斷例外的標準：重要性一貫性可控性特殊性三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制2、講求效益75四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準

第二，分解落實控制的目標

第三，計算并分析成本差異

第四，進行考核評價

四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準76第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)

標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng)概述77一、標準成本控制系統(tǒng)概述

標準成本控制系統(tǒng)的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。

一、標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)的內容包括：78二、標準成本的制定☆標準成本的涵義☆標準成本的種類☆標準成本的一般公式☆直接材料標準成本的制定

☆直接人工標準成本的制定

☆制造費用標準成本的制定

二、標準成本的制定☆標準成本的涵義79（一）標準成本的涵義

標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產技術水平和有效經(jīng)營管理條件下,應當發(fā)生的單位產品成本目標。

標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。（一）標準成本的涵義標準成本,是指按照成本項目反映的80（二）標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現(xiàn)實標準成本

（二）標準成本的種類◎理想標準成本81

1、理想標準成本。

以現(xiàn)有技術設備處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營管理沒有任何差錯為前提所確定的標準成本。在實際工作中很難達到，高不可攀，所以它不適合被選為現(xiàn)行標準成本。

1、理想標準成本。以現(xiàn)有技術設備處于最佳狀態(tài)82

2、正常標準成本。

在過去實際成本平均值的基礎上，剔除生產經(jīng)營活動中的不正常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標準成本。實質上是企業(yè)在生產經(jīng)營能力得到正常發(fā)揮條件下就可以實現(xiàn)的成本目標。水平偏低，不宜作為企業(yè)未來成本控制的奮斗目標。2、正常標準成本。在過去實際成本平均值的基礎833、現(xiàn)實標準成本。

它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產要素耗用量、價格和生產經(jīng)營能力利用程度而制定的，通過有效的經(jīng)營管理活動應達到的標準成本。這種成本從企業(yè)實際出發(fā)，考慮到企業(yè)一時還不能完全避免的成本或損失，具有一定可操作性；同時又能對改進本來成本管理提出合理要求，是一種既先進又合理，最切實可行又接近實際的，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的成本目標，因此，它是目前主要西方國家在制定標準成本時首選的標準成本。3、現(xiàn)實標準成本。它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的84（三）標準成本的一般公式（三）標準成本的一般公式85（四）標準成本的制定

由直接材料、直接工資、制造費用等成本項目構成，所以，應按照不同成本項目的性態(tài)區(qū)分變動成本和固定成本，分別為它們制定標準成本。

（四）標準成本的制定由直接材料、直接工資、制造86

1．直接材料標準成本的制定

直接材料成本是指為生產產品而發(fā)生并能直接歸屬于產品成本的各種主要原材料和燃料動力的成本，直接材料標準成本是指單位產品應耗用直接材料的成本目標，它是由直接材料價格標準和直接材料用量標準兩個因素決定的。1．直接材料標準成本的制定直接材料成本是指為87直接材料的價格標準的確定

以訂貨合同價格為基礎，并考慮到未來可能發(fā)生的變動而確定的計劃價格。直接材料價格標準通常是由財務部門會同采購部門按材料的品種分別制定的。直接材料的價格標準的確定以訂貨合同價格為基礎，并88直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的生產部門和個人參加，充分考慮產品的設計、生產和工作的現(xiàn)狀，結合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低成本任務的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主持，89直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的生產部門和個人參加，充分考慮產品的設計、生產和工作的現(xiàn)狀，結合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低成本任務的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。直接材料的用量標準的確定由企業(yè)的設計技術部門主90某單位產品的直接材料標準成本=∑（某種直接材料價格標準×該種直接材料用量標準）某單位產品的直接材料標準成本912、直接工資標準成本的制定

在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標準成本是由工資率標準和直接人工工時用量標準兩個因素決定的：工資率標準=預計直接人工工資總額/標準工時總數(shù)

標準工時總數(shù)等于企業(yè)在充分利用現(xiàn)有生產能力的條件下，單位產品工時消耗定額與可能達到的最大產量的乘積。

2、直接工資標準成本的制定

在采用計時工資形式的92直接人工工時用量標準

指企業(yè)在現(xiàn)有生產條件下，并考慮到提高勞動生產率的要求，生產單位產品所需耗用的直接生產工人工時數(shù)。

包括工人必要的休息和生理上所需時間、以及機器設備的停工清理時間、不可避免的廢品所用的時間等。直接人工工時用量標準指企業(yè)在現(xiàn)有生產條件下，并93單位產品直接人工標準成本=工資率標準×直接人工工時用量標準單位產品直接人工標準成本943．變動性制造費用標準成本的制定

變動性制造費用的標準成本是由變動性制造費用的分配率標準和工時用量標準兩個因素決定的。

工時用量標準可以直接沿用直接人工工時的用量標準。變動性制造費用分配率標準

=變動性制造費用預算總額/標準工時總數(shù)

3．變動性制造費用標準成本的制定變動性制造費用的標95單位產品變動制造費用標準成本=變動制造費工時用分配率標準×工時用量標準

單位產品變動制造費用標準成本=96直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額

價格標準用量標準直接人工標準成本=小時工資率×工時定額

變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率×工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產品標準成本+）固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×工時定額=按完全成本法計算的單位產品標準成本標準成本的制定直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額價格標準用量標97

通常，企業(yè)通過編制“標準成本單”來反映企業(yè)的產成品標準成本具體構成。

甲產品的標準成本單成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產品標準成本94元

通常，企業(yè)通過編制“標準成本單”來反映企業(yè)的產成品標準98（四）制定標準成本的意義

1．便于企業(yè)編制預算。標準成本是一種預計成本、目標成本，因而可作為編制預算的依據(jù)。

2．便于考核、評價各部門工作業(yè)績。由于標準成本是事先制定的，在正常生產經(jīng)營條件下應當發(fā)生的成本。

（四）制定標準成本的意義1．便于企業(yè)編制預算。993．便于進行成本控制。找出實際成本與標準成本總額之間的差異，并分析其差異的原因，以便進行成本控制。4．為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。

在評價不同投資方案的經(jīng)濟效果，正確進行經(jīng)營決策時，就有了現(xiàn)成的重要參考依據(jù)。5．簡化產品成本的計算。由于采用標準成本，則原材料、在產品、產成品和產品銷售成本可以按其標準成本直接入賬，不必進行有關費用的分配。大大簡化了成本核算和日常賬務處理工作。3．便于進行成本控制。100三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費用成本差異的計算分析

固定性制造費用成本差異的計算分析

三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型101（一）成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本

成本差異類型：

按成本差異構成內容不同進行分類－總差異、料、工、費差異

按成本差異形成過程進行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關系進行分類－純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質的不同進行分類－有利差異(F)、不利差異(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U（一）成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本<0，有102成本差異的通用模式價格差異數(shù)量差異標準數(shù)量

實際數(shù)量

標準價格實際價格成本差異的通用模式價格差異數(shù)標準數(shù)量實際數(shù)量標實103價格實際標準標準實際用量價格差異用量差異成本差異用量差異=標準價格×（實際用量–標準用量）價格差異=實際用量×（實際價格–標準價格）成本差異的構成：價格實際標準實際用量價格差異用量差異成本104成本會計管理--第十一章-成本控制-成本控制概述及原理課件105從上圖看出,成本差異的構成應有三部分:①實際數(shù)量與標準數(shù)量不一致而產生的純數(shù)量差異,即△QP0(矩形A)②實際價格與標準價格不一致而產生的純價格差異,即△PQ0(矩形B)③實際數(shù)量與標準數(shù)量差異同實際價格與標準價格差異結合產生的混合差異△P△Q(矩形C)目前成本差異的計算將價格和數(shù)量變動的混合差異△P△Q(矩形C)歸集到價格差異中。

從上圖看出,成本差異的構成應有三部分:106A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標準價格）C(標準用量×標準價格）價格差異（A-B）用量差異（B-C）成本差異（A-C）A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標準價格）C(標準用量107（二）直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+用量差異（二）直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-108【例1】某企業(yè)生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，每公斤的材料標準價格為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產耗用14520公斤，共生產A產品1760件。根據(jù)上述公式計算得：直接材料用量差異=(145201760×8)×1.2=528(元)U直接材料價格差異=()×20000=1000(元)F

直接材料成本差異=472(元)F

直接材料數(shù)量差異一般由生產部門負責，直接材料價格差異一般由采購部門負責。【例1】某企業(yè)生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，109（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+效率差異（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-110【例2】某企業(yè)生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。共生產A產品1760件。根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=528(元)F直接人工工資率差異=5148792×6=396(元)U直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396=132元F直接人工成本差異一般由生產經(jīng)理負有主要責任!【例2】某企業(yè)生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每111（四）變動制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用=耗費差異+效率差異（四）變動制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準112【例3】承前例1、例2的資料，又已知該企業(yè)預計應完成產品1890件，制造費用預算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據(jù)公式計算如下：

變動制造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

變動制造費用成本差異=耗費差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

【例3】承前例1、例2的資料，又已知該企業(yè)預計應完成產品1113（五）固定制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用=預算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異（五）固定制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=1141、固定性制造費用成本差異的計算分析

----兩差異法其中：標準分配率=預計固定制造費用/預計產量的標準工時標準工時=實際產量的標準工時

1、固定性制造費用成本差異的計算分析

----兩差異法115【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用實際數(shù)為2866.4元即3500-633.6（變動制造費用實際數(shù)），固定制造費用預算數(shù)為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件

（變動制造費用預算數(shù)）固定制造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2.3333（元/小時）固定制造費用預算差異=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2.3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造費用成本差異=預算差異+能量差異＝661.4＋151.7＝813.1（元）U【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用標準分配率＝31162、固定制造費用成本差異的計算分

----三差異法2、固定制造費用成本差異的計算分

----三差異法117依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造費用效率差異=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固