變動(dòng)成本計(jì)算課件

第三章變動(dòng)成本計(jì)算

（VariableCosting）

要點(diǎn)：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較兩種方法計(jì)算的分期損益形成差異的原因變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)第三章變動(dòng)成本計(jì)算

（VariableCosting）1完全成本法（吸收成本法）

把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計(jì)算方法。第一節(jié)變動(dòng)成本法概述CUMT完全成本法（吸收成本法）第一節(jié)變動(dòng)成本法概述CUMT2產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料銷售費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全3變動(dòng)成本法（直接成本法）

以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。CUMT變動(dòng)成本法（直接成本法）以成本性態(tài)分析為前提，4產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本總成本固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料銷售費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本總成本固定制造費(fèi)5第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價(jià)及成本流程不同分期損益不同CUMT第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同CUMT6理論依據(jù)不同變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。CUMT理論依據(jù)不同變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用CUMT7理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。CUMT理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：CUMT8應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用

固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

表3-1變動(dòng)成本法與完全成本法的成本構(gòu)成CUMT應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提條件9產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用表3-2產(chǎn)品成本構(gòu)成CUMT產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本10[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表3-3所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用22050301320030001800240033004000合計(jì)27700表3-3

產(chǎn)品成本資料

單位：元CUMT[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品11兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用

單位產(chǎn)品成本

220220505030303003402400/60CUMT兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接12兩種成本法下期間費(fèi)用的比較成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

期間成本2400330033004000400097007300CUMT兩種成本法下期間費(fèi)用的比較成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定性13存貨的估價(jià)及成本流程不同

存貨的估價(jià)不同在例3-1中，月初無(wú)在產(chǎn)品，按變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6000元（300×20）按完全成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6800元（340×20）CUMT存貨的估價(jià)及成本流程不同存貨的估價(jià)不同CUMT14成本流程不同直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本當(dāng)期全額轉(zhuǎn)入期間成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用完全成本法成本項(xiàng)目直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表圖3-3兩種成本計(jì)算法的成本流程圖成本項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表變動(dòng)成本法CUMT成本流程不同直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本15分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計(jì)銷售毛利減：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前凈利銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造過(guò)程）減：期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)CUMT分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷16[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為600元/件，分別按兩種成本計(jì)算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻(xiàn)式損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本貢獻(xiàn)毛益

加：本期生產(chǎn)成本減：期間成本

可供銷售的產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用

減：期末存貨成本管理費(fèi)用

銷售成本合計(jì)銷售費(fèi)用銷售毛利期間費(fèi)用合計(jì)減：期間費(fèi)用稅前凈利管理費(fèi)用銷售期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利表3-5損益表單位：元a單位固定性制造費(fèi)用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為617[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示（為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假定三個(gè)月中產(chǎn)品的價(jià)格和成本未變）項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）固定性制造費(fèi)用（元）固定銷售和管理費(fèi)用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表下面再以連續(xù)期間的損益計(jì)算為例，全面分析兩種成本計(jì)算法對(duì)分期損益計(jì)算的影響。CUMT[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)18項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)成本×銷售量變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利表3-7損益表（變動(dòng)成本法）

單位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）表3-719項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利損益表（完全成本法）單位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）損益表（20對(duì)分期損益的影響=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動(dòng)成本法下的稅前凈利CUMT對(duì)分期損益的影響=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本21-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間來(lái)觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷售量，則兩種方法計(jì)算出的凈收益將是相等的。CUMT-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本22第三節(jié)完全成本法和變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)完全成本法優(yōu)點(diǎn):鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點(diǎn):所計(jì)算的分期損益難以為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。CUMT第三節(jié)完全成本法和變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)完全成本法CUMT23舉例說(shuō)明每年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的總額都相同，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的各年凈收益卻表現(xiàn)出較大的差別。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表項(xiàng)

目1月2月3月期初存貨（件）

003000

本期生產(chǎn)（件）

12000

15000

9000

本期銷售（件）

12000

12000

12000

期末存貨（件）030000單位售價(jià)151515單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）101010單位變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）111固定性制造費(fèi)用（元）120001200012000固定銷售和管理費(fèi)用（元）160001600016000CUMT舉例說(shuō)明每年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的總額都24計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下的單位生產(chǎn)成本為10元，完全成本法下：

1月份:單位固定性制造費(fèi)用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）2月份：?jiǎn)挝还潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）3月份：?jiǎn)挝还潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）CUMT計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本CUMT25項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本（10×銷售量）變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利損益表（變動(dòng)成本法）單位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）損益表（26項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利損益表（完全成本法）單位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）損益表（27銷售量增加，在產(chǎn)品的售價(jià)、成本不變的情況下，利潤(rùn)反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表項(xiàng)目第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動(dòng)成本（元/件）1010固定性制造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT銷售量增加，在產(chǎn)品的售價(jià)、成本不變的情況下，利潤(rùn)反而減少

項(xiàng)28完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造29原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，000增加可變成本（5000*10）50，000增加貢獻(xiàn)毛益350，000增加固定成本上年結(jié)轉(zhuǎn)（5000*40）200，000本年多負(fù)擔(dān)（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年凈收益減少50，000注：第一年單位固定成本2000000/5000040第二年單位固定成本2000000/4500044.4CUMT原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，30在銷售單價(jià)、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)增加。假設(shè)某公司2005年和2006年的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目2005年2006年生產(chǎn)量（件）4000050000銷售量（件）4000040000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動(dòng)成本（元/件）1010固定性制造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT在銷售單價(jià)、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤(rùn)也31完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000CUMT完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造32變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)：符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則有利于企業(yè)正確進(jìn)行短期決策有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算，提高了成本核算信息的客觀性

CUMT變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)：CUMT33變動(dòng)成本法缺點(diǎn)：不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求不能滿足企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、決策的需要由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益CUMT變動(dòng)成本法CUMT34第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本直接材料15元直接人工10元變動(dòng)性制造費(fèi)用5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元對(duì)外以完全成本法計(jì)算為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)采用變動(dòng)成本法。CUMT第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷35（1）平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，計(jì)算變動(dòng)成本如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動(dòng)制造費(fèi)=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000貸：原材料82500應(yīng)付工資55000變動(dòng)制造費(fèi)用27500CUMT（1）平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和36（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品165000貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷售時(shí)，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000編制分錄：借：應(yīng)收賬款225000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售成本=（15+10+5）×4500=135000會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135000貸：庫(kù)存商品135000CUMT（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品37（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到“本年利潤(rùn)”賬戶，計(jì)算如下：變動(dòng)性管理費(fèi)用=2×4500=9000本月發(fā)生管理費(fèi)用=9000+45000=54000會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000貸：本年利潤(rùn)225000借：本年利潤(rùn)211000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135000管理費(fèi)用54000固定制造費(fèi)用22000在變動(dòng)成本法下，計(jì)算所得的稅前凈利潤(rùn)為：本年利潤(rùn)=225000-211000=14000（元）CUMT（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到“本年利潤(rùn)”賬戶，計(jì)算如下：在變動(dòng)成本法38（6）期末，為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，要把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健按尕洝表?xiàng)目上，應(yīng)由銷貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目上，同時(shí)調(diào)整利潤(rùn)額。單位固定制造費(fèi)用=22000÷5500=4（元/件）①按完全成本法應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷售成本固定制造費(fèi)用：4×4500=18000（元）按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本=135000+18000=153000（元）②按完全成本法應(yīng)計(jì)入期末產(chǎn)品存貨成本的固定制造費(fèi)用：4×1000=4000（元）按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本=（15+10+5）×1000+4000=34000（元）CUMT（6）期末，為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，要把固定39產(chǎn)品銷售收入225000減：變動(dòng)成本144000其中：產(chǎn)品銷售成本135000變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用9000貢獻(xiàn)毛益81000減：固定成本67000其中：固定制造成本22000固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用45000稅前凈利14000表3-12損益表（變動(dòng)成本法）單位：元（7）編制變動(dòng)成本法的利潤(rùn)表CUMT產(chǎn)品銷售收入225000減：變40產(chǎn)品銷售收入225000減：產(chǎn)品銷售成本153000其中：變動(dòng)成本135000固定成本18000銷售毛利72000減：銷售和管理費(fèi)用54000稅前凈利18000表3-13損益表（完全成本法）單位：元（8）把變動(dòng)成本法的損益表調(diào)整為完全成本法的損益表，并對(duì)外發(fā)布。

=14000+4000-0=18000全部成本法下的稅前利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)+期末存貨中的固定制造費(fèi)用-期初存貨中的固定制造費(fèi)用CUMT產(chǎn)品銷售收入225000減：產(chǎn)41（9）用變動(dòng)成本法和完全成本法編制資產(chǎn)負(fù)債表。用變動(dòng)成本法編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-14所示：表3-14資產(chǎn)負(fù)債表（變動(dòng)成本法）單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨

利潤(rùn)14000產(chǎn)成品030000……CUMT（9）用變動(dòng)成本法和完全成本法編制資產(chǎn)負(fù)債表。用變動(dòng)成本法編42②用完全成本法編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-15所示：表3-15資產(chǎn)負(fù)債表（完全成本法）單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨利潤(rùn)18000產(chǎn)成品034000……CUMT②用完全成本法編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-15所示：表3-1543在新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件下，以發(fā)展的眼光看，建立統(tǒng)一成本計(jì)算體系最終會(huì)實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本計(jì)算和完全成本計(jì)算的融合。從而使得成本計(jì)算與新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)。CUMT在新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件下，以發(fā)展的眼光看，建立統(tǒng)44演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！45第三章變動(dòng)成本計(jì)算

（VariableCosting）

要點(diǎn)：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較兩種方法計(jì)算的分期損益形成差異的原因變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)第三章變動(dòng)成本計(jì)算

（VariableCosting）46完全成本法（吸收成本法）

把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計(jì)算方法。第一節(jié)變動(dòng)成本法概述CUMT完全成本法（吸收成本法）第一節(jié)變動(dòng)成本法概述CUMT47產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料銷售費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全48變動(dòng)成本法（直接成本法）

以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。CUMT變動(dòng)成本法（直接成本法）以成本性態(tài)分析為前提，49產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本總成本固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料銷售費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本總成本固定制造費(fèi)50第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價(jià)及成本流程不同分期損益不同CUMT第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同CUMT51理論依據(jù)不同變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。CUMT理論依據(jù)不同變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用CUMT52理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。CUMT理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：CUMT53應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用

固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

表3-1變動(dòng)成本法與完全成本法的成本構(gòu)成CUMT應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提條件54產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用表3-2產(chǎn)品成本構(gòu)成CUMT產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本55[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表3-3所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用22050301320030001800240033004000合計(jì)27700表3-3

產(chǎn)品成本資料

單位：元CUMT[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品56兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用

單位產(chǎn)品成本

220220505030303003402400/60CUMT兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接57兩種成本法下期間費(fèi)用的比較成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

期間成本2400330033004000400097007300CUMT兩種成本法下期間費(fèi)用的比較成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定性58存貨的估價(jià)及成本流程不同

存貨的估價(jià)不同在例3-1中，月初無(wú)在產(chǎn)品，按變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6000元（300×20）按完全成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6800元（340×20）CUMT存貨的估價(jià)及成本流程不同存貨的估價(jià)不同CUMT59成本流程不同直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本當(dāng)期全額轉(zhuǎn)入期間成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用完全成本法成本項(xiàng)目直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表圖3-3兩種成本計(jì)算法的成本流程圖成本項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表變動(dòng)成本法CUMT成本流程不同直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本60分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計(jì)銷售毛利減：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前凈利銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造過(guò)程）減：期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)CUMT分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷61[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為600元/件，分別按兩種成本計(jì)算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻(xiàn)式損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本貢獻(xiàn)毛益

加：本期生產(chǎn)成本減：期間成本

可供銷售的產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用

減：期末存貨成本管理費(fèi)用

銷售成本合計(jì)銷售費(fèi)用銷售毛利期間費(fèi)用合計(jì)減：期間費(fèi)用稅前凈利管理費(fèi)用銷售期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利表3-5損益表單位：元a單位固定性制造費(fèi)用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為662[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示（為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假定三個(gè)月中產(chǎn)品的價(jià)格和成本未變）項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）固定性制造費(fèi)用（元）固定銷售和管理費(fèi)用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表下面再以連續(xù)期間的損益計(jì)算為例，全面分析兩種成本計(jì)算法對(duì)分期損益計(jì)算的影響。CUMT[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)63項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)成本×銷售量變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利表3-7損益表（變動(dòng)成本法）

單位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）表3-764項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利損益表（完全成本法）單位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）損益表（65對(duì)分期損益的影響=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動(dòng)成本法下的稅前凈利CUMT對(duì)分期損益的影響=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本66-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間來(lái)觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷售量，則兩種方法計(jì)算出的凈收益將是相等的。CUMT-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本67第三節(jié)完全成本法和變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)完全成本法優(yōu)點(diǎn):鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點(diǎn):所計(jì)算的分期損益難以為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。CUMT第三節(jié)完全成本法和變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)完全成本法CUMT68舉例說(shuō)明每年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的總額都相同，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的各年凈收益卻表現(xiàn)出較大的差別。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表項(xiàng)

目1月2月3月期初存貨（件）

003000

本期生產(chǎn)（件）

12000

15000

9000

本期銷售（件）

12000

12000

12000

期末存貨（件）030000單位售價(jià)151515單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）101010單位變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）111固定性制造費(fèi)用（元）120001200012000固定銷售和管理費(fèi)用（元）160001600016000CUMT舉例說(shuō)明每年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的總額都69計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下的單位生產(chǎn)成本為10元，完全成本法下：

1月份:單位固定性制造費(fèi)用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）2月份：?jiǎn)挝还潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）3月份：?jiǎn)挝还潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）CUMT計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本CUMT70項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本（10×銷售量）變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利損益表（變動(dòng)成本法）單位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）損益表（71項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利損益表（完全成本法）單位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）損益表（72銷售量增加，在產(chǎn)品的售價(jià)、成本不變的情況下，利潤(rùn)反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表項(xiàng)目第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動(dòng)成本（元/件）1010固定性制造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT銷售量增加，在產(chǎn)品的售價(jià)、成本不變的情況下，利潤(rùn)反而減少

項(xiàng)73完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造74原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，000增加可變成本（5000*10）50，000增加貢獻(xiàn)毛益350，000增加固定成本上年結(jié)轉(zhuǎn)（5000*40）200，000本年多負(fù)擔(dān)（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年凈收益減少50，000注：第一年單位固定成本2000000/5000040第二年單位固定成本2000000/4500044.4CUMT原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，75在銷售單價(jià)、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)增加。假設(shè)某公司2005年和2006年的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目2005年2006年生產(chǎn)量（件）4000050000銷售量（件）4000040000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動(dòng)成本（元/件）1010固定性制造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT在銷售單價(jià)、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤(rùn)也76完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000CUMT完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造77變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)：符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則有利于企業(yè)正確進(jìn)行短期決策有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算，提高了成本核算信息的客觀性

CUMT變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)：CUMT78變動(dòng)成本法缺點(diǎn)：不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求不能滿足企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、決策的需要由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益CUMT變動(dòng)成本法CUMT79第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本直接材料15元直接人工10元變動(dòng)性制造費(fèi)用5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元對(duì)外以完全成本法計(jì)算為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)采用變動(dòng)成本法。CUMT第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷80（1）平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，計(jì)算變動(dòng)成本如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動(dòng)制造費(fèi)=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000貸：原材料82500應(yīng)付工資55000變動(dòng)制造費(fèi)用27500CUMT（1）平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和81（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品165000貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷售時(shí)，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=22