高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組培訓(xùn)課程 課件

第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.3債務(wù)重組的信息披露第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式12.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)22.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難32.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件4、上述三種方式的組合2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)42.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過(guò)程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15案例

浪莎股份浪莎股份曾被喻為“牛市第一股”。公司原名*ST長(zhǎng)控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。公司股票曾因重組而于2006年12月20日開(kāi)始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為7.80元。4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊85元天價(jià)，收盤68.16元，收盤價(jià)漲幅達(dá)773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎，此后經(jīng)漲漲跌跌，股價(jià)變化不定。案例浪莎股份浪莎股份曾被喻為“牛市第一股”。6重組后該公司2007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)28694.04萬(wàn)元；每股收益4.73元，同比增長(zhǎng)6756.34％。而當(dāng)期公司的營(yíng)業(yè)收入僅為455.36萬(wàn)元。很明顯，公司盈利大增，主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù)28536.83萬(wàn)元，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤(rùn)不會(huì)給公司帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金收入。雖然重組后公司資產(chǎn)負(fù)債率恢復(fù)到正常水平，又有新東家股改承諾（2008年和2009年若每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率低于25％，則差額部分將由新東家補(bǔ)足），但公司的實(shí)際盈利能力還要經(jīng)受考驗(yàn)，公司今年上半年每股收益0.18元。重組后該公司2007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)28694.04萬(wàn)元72.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)82.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重92.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理102.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直11例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。例2-112賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

28300

壞賬準(zhǔn)備

11700

貸：應(yīng)收賬款

2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000賬務(wù)處理步驟如下：132、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理141）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理15(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理16例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。例2-2171、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計(jì)折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

20001、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：18固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值

=207000-190000

=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益

26000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000192、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)

190000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

2070002、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：20例2-3Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。例2-3211、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無(wú)形資產(chǎn)公允

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

13000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

1400001、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：222、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)

260000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

4000002、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：232.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債242.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)25例2-4上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。例2-4261、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000借：管理費(fèi)用——印花稅

768

貸：銀行存款

7681、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理272、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

7682、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理282.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條292)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理302、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組312)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理322.2.4以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.2.4以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理33修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)342、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理35例2-5S公司為上市公司，于20*7年11月1日銷售一批商品給Y股份有限公司，不含稅銷售價(jià)款3000000元，增值稅稅率為17%。同時(shí)，收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)，S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。例2-53620*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：1、Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2、Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000元，甲商品的賬面成本為290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%，甲商品于20*8年7月1日運(yùn)抵S公司。20*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：373、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長(zhǎng)至20*9年12月31日，并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)8000000元，則年利率上升至3%；如果全年利潤(rùn)總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，38S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算重組債權(quán)賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：392、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：銀行存款

150000

庫(kù)存商品—甲商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

2800000

壞賬準(zhǔn)備

100000

營(yíng)業(yè)外支出

179200

貸：應(yīng)收賬款

35802002、編制會(huì)計(jì)分錄4020*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：銀行存款

28000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

2800020*8年12月31日4120*9年12月21日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，未能達(dá)到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：銀行存款

2856000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5600020*9年12月21日42假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)8000000元，則按3%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：銀行存款

2884000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84000假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)43債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重組后債務(wù)余額=2800000（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×

（3%-2%）=28000（元）（或有支出計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額（含預(yù)計(jì)負(fù)債）=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理44應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3580200-3329000=251200（元）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組培訓(xùn)課程課件452、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：應(yīng)付賬款——S公司

3580200

貸：銀行存款

150000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債

28000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

251200

2、編制會(huì)計(jì)分錄462、編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

280000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

10000

貸：庫(kù)存商品——甲商品

29000020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

28000（注意:此處與教材不同）

貸：銀行存款

280002、編制會(huì)計(jì)分錄4720*9年12月31日假設(shè)20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，未超過(guò)8000000元，則按2%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）應(yīng)沖減應(yīng)付賬款=2800000（元）沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=28000（元）應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用=2856000-2800000-28000

=28000（元）20*9年12月31日48借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款

2856000借：預(yù)計(jì)負(fù)債28000

貸：營(yíng)業(yè)外收入28000（此處與教材不同）假設(shè)20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)8000000元，則按3%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組28000049借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

56000

貸：銀行存款

2884000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000502.3債務(wù)重組的信息披露2.3.1債務(wù)人的披露2.3.2債權(quán)人的披露2.3債務(wù)重組的信息披露2.3.1債務(wù)人的披露512.3.1債務(wù)人的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：1、債務(wù)重組方式2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值的確定方法以及依據(jù)。2.3.1債務(wù)人的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信522.3.2債權(quán)人的披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：1、債務(wù)重組方式，同債務(wù)人的披露要求一致2、債務(wù)重組損失總額3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額及長(zhǎng)期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例4、或有應(yīng)收金額5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)2.3.2債權(quán)人的披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信53演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！54第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.3債務(wù)重組的信息披露第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式552.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)562.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難572.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件4、上述三種方式的組合2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)582.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過(guò)程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第159案例

浪莎股份浪莎股份曾被喻為“牛市第一股”。公司原名*ST長(zhǎng)控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。公司股票曾因重組而于2006年12月20日開(kāi)始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為7.80元。4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊85元天價(jià)，收盤68.16元，收盤價(jià)漲幅達(dá)773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎，此后經(jīng)漲漲跌跌，股價(jià)變化不定。案例浪莎股份浪莎股份曾被喻為“牛市第一股”。60重組后該公司2007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)28694.04萬(wàn)元；每股收益4.73元，同比增長(zhǎng)6756.34％。而當(dāng)期公司的營(yíng)業(yè)收入僅為455.36萬(wàn)元。很明顯，公司盈利大增，主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù)28536.83萬(wàn)元，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤(rùn)不會(huì)給公司帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金收入。雖然重組后公司資產(chǎn)負(fù)債率恢復(fù)到正常水平，又有新東家股改承諾（2008年和2009年若每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率低于25％，則差額部分將由新東家補(bǔ)足），但公司的實(shí)際盈利能力還要經(jīng)受考驗(yàn)，公司今年上半年每股收益0.18元。重組后該公司2007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)28694.04萬(wàn)元612.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)622.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重632.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理642.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直65例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。例2-166賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

28300

壞賬準(zhǔn)備

11700

貸：應(yīng)收賬款

2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000賬務(wù)處理步驟如下：672、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理681）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理69(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理70例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。例2-2711、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計(jì)折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

20001、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：72固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值

=207000-190000

=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益

26000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000732、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)

190000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

2070002、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：74例2-3Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。例2-3751、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無(wú)形資產(chǎn)公允

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

13000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

1400001、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：762、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)

260000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

4000002、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：772.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債782.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)79例2-4上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。例2-4801、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000借：管理費(fèi)用——印花稅

768

貸：銀行存款

7681、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理812、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

7682、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理822.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條832)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理842、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組852)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理862.2.4以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.2.4以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理87修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)882、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理89例2-5S公司為上市公司，于20*7年11月1日銷售一批商品給Y股份有限公司，不含稅銷售價(jià)款3000000元，增值稅稅率為17%。同時(shí)，收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)，S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。例2-59020*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：1、Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2、Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000元，甲商品的賬面成本為290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%，甲商品于20*8年7月1日運(yùn)抵S公司。20*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：913、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長(zhǎng)至20*9年12月31日，并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)8000000元，則年利率上升至3%；如果全年利潤(rùn)總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，92S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算重組債權(quán)賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：932、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：銀行存款

150000

庫(kù)存商品—甲商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

2800000

壞賬準(zhǔn)備

100000

營(yíng)業(yè)外支出

179200

貸：應(yīng)收賬款

35802002、編制會(huì)計(jì)分錄9420*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：銀行存款

28000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

2800020*8年12月31日9520*9年12月21日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，未能達(dá)到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：銀行存款

2856000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5600020*9年12月21日96假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)8000000元，則按3%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：銀行存款

2884000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84000假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)97債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200