《稅務(wù)會計學(xué)（第13版）》第9章個人所得稅會計

Tax稅務(wù)會計學(xué)（第13版）Accounting第9章個人所得稅會計1.理解個人所得稅的稅制要素;2.掌握對居民個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算及相應(yīng)的會計處理，扣繳申報表的填報;3.掌握居民企業(yè)個人所得稅的確認、計量、記錄與納稅申報；4.了解非居民個人所得稅的計算和扣繳。【學(xué)習(xí)目標】第1節(jié)個人所得稅稅制要素一、個人所得稅的納稅人/扣繳義務(wù)人和納稅范圍

1.個人所得稅是對自然人取得的應(yīng)稅所得征收的一種直接稅。個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。2.居民個人從來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅；非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。第1節(jié)個人所得稅稅制要素

3.在中國境內(nèi)有住所或無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人（居民納稅人）；在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人（非居民納稅人）。4.無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計第1節(jié)個人所得稅稅制要素居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。

5.無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。第1節(jié)個人所得稅稅制要素二、個人所得稅應(yīng)稅項目1.工資、薪金所得

2.勞務(wù)報酬所得

3.稿酬所得

4.特許權(quán)使用費所得

【注】居民個人取得的第1項至第4項所得稱為“綜合所得”,按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得的第1項至第4項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。第1節(jié)個人所得稅稅制要素5.經(jīng)營所得6.利息、股息、紅利所得；

7.財產(chǎn)租賃所得；

8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

9.偶然所得。三、個人所得稅的稅率

1.居民個人所得稅稅率第1節(jié)個人所得稅稅制要素工資薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率，預(yù)扣率表見表下表1；勞務(wù)報酬所得預(yù)扣率表見下表2。第1節(jié)個人所得稅稅制要素2.非居民個人所得稅稅率扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，適用3%～45%的七級超額累進稅率，稅率表如下：第1節(jié)個人所得稅稅制要素3.經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進稅率，稅率表如下：第1節(jié)個人所得稅稅制要素四、個人所得稅的扣繳第1節(jié)個人所得稅稅制要素五、個人所得稅的減免

（一）免征個人所得稅（二）個人所得稅的減征第2節(jié)個人所得稅的確認計量一、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，是指個人取得的各項所得減去按規(guī)定項目、標準扣除費用之后的余額。1.居民個人的綜合所得，以每一納稅年度收入額減去費用60000元（免征額）以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為年度應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)個人所得稅的確認計量（1）專項扣除。包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金（簡稱“三險一金”）。（2）專項附加扣除。具體包括以下六項：①子女教育。納稅人的子女接受學(xué)前教育、各層次的學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除（在一個納稅年度內(nèi)不能變更）。第2節(jié)個人所得稅的確認計量②繼續(xù)教育。納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量③大病醫(yī)療。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按規(guī)定分別計算扣除額。第2節(jié)個人所得稅的確認計量④住房貸款利息。納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。第2節(jié)個人所得稅的確認計量⑤住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可按以下標準定額扣除：直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；其他城市，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。納稅人配偶在納稅人主要工作城市有自有住房的，視同在主要工作城市有自有住房。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量⑥贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按以下標準定額扣除：納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。可由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤；分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不得變更。第2節(jié)個人所得稅的確認計量（3）其他扣除。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目?！咀ⅰ繉ｍ椏鄢?、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

2.經(jīng)營所得。以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動每一納稅年度的收入總額減去成本、費用和損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

取得經(jīng)營所得的個人,若沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度應(yīng)納稅所得額時,可扣除免征額6萬元及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

3.財產(chǎn)租賃所得。每次(以一個月內(nèi)取得的收入為一次)收入不超過4000元的,減去費用800元;4000元以上的,減去20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用(賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的相關(guān)稅費)后的余額計算納稅。兩人以上共同取得同一項目收入的,應(yīng)當對每人取得的收入分別按照稅法的規(guī)定計算納稅。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

5.利息、股息、紅利所得和偶然所得。以每次(實際支付或取得)收入額為應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)人若已將納稅人應(yīng)得收入通過“利潤分配”賬戶明確到個人名下,即屬于掛賬未分配的股息、紅利等,應(yīng)認定為所得的支付,進行個人所得稅的代扣代繳。6.公益慈善捐贈的扣除。個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除(對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定)。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

7.居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額。居民個人在中國境外某國實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于按規(guī)定計算的來源于該國所得抵免限額的，應(yīng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國所得抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度應(yīng)納稅額中抵免，但可在以后納稅年度來源于該國所得抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。第2節(jié)個人所得稅的確認計量來源于一國（地區(qū)）綜合/經(jīng)營所得的抵免限額＝中國境內(nèi)、境外綜合/經(jīng)營所得依照個人所得稅法和實施條例規(guī)定計算的綜合/經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合/經(jīng)營所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合/經(jīng)營所得收入總額二、居民個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算第2節(jié)個人所得稅的確認計量應(yīng)納稅所得額=工資薪金應(yīng)稅收入額-專項扣除額-免征額-專項附加扣除額-依法確定的其他扣除額應(yīng)交個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)1.工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

第2節(jié)個人所得稅的確認計量累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用（免征額）-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

累計減除費用=5000元/月×當期月份數(shù)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

【例9-1】

（1）天力公司職工張強1月份工資收入額18000元，當月專項扣除額（“三險一金”）相當于職工工薪收入的22%，子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息和贍養(yǎng)老人等專項附加扣除額共計4400元，無其他扣除額。計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張強當月應(yīng)交個人所得稅。當月應(yīng)納稅所得額=18000-5000-18000×22%-4400=4640（元）當月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝4640×3%-0＝139.2（元）第2節(jié)個人所得稅的確認計量（2）2月份工資收入額17500元，專項扣除額、專項附加扣除額和免征額與1月份相同。當月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張強應(yīng)交個人所得稅計算如下：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（18000+17500）-5000×2-（18000+17500）×22%-4400×2=8890（元）當月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝8890×3%-139.2＝127.5（元）第2節(jié)個人所得稅的確認計量

2.工資薪金所得的匯算清繳

年度終了后,納稅人應(yīng)在次年3至6月到主管稅務(wù)機關(guān)進行個人所得稅的匯算清繳?！纠?-2】仍以【例9-1】為例，假設(shè)張強當年全年工資收入總額220000元，全年專項附加扣除額共計52800元，無其他扣除額；當年預(yù)扣預(yù)繳個稅合計1680元。下年初，張強到主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時，應(yīng)退（補）個人所得稅計算如下：第2節(jié)個人所得稅的確認計量全年應(yīng)納稅所得額=220000-220000×22%-52800-60000=58800（元）全年應(yīng)交個人所得稅＝58800×10%-2520＝3360（元）應(yīng)補交個人所得稅=3360-1680=1680（元）3.全年一次性獎金收入的計稅

（1）在2021年12月31日前,可不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,以按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（同表9-3）,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。第2節(jié)個人所得稅的確認計量應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金,也可選擇并入當年綜合所得計算納稅。

（2）從2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,只能并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

【例9-3】李英軍在某單位任職。1月份工資7000元，專項扣除1400元，專項附加扣除2000元。當月發(fā)放年終獎48000元。（1）選擇全年一次性獎金不并入綜合所得。當月工資應(yīng)納稅所得額=7000-1400-5000-2000=-1400（元），不繳個稅。確認一次性獎金適用稅率。48000÷12=4000，對應(yīng)稅率表（參見表9-3）的稅率10%，速算扣除數(shù)為210。應(yīng)交個稅=48000×10%-210=4590（元）第2節(jié)個人所得稅的確認計量（2）若選擇全年一次性獎金并入綜合所得。應(yīng)納稅所得額=48000+7000-1400-5000-2000=46600（元）確認適用稅率。根據(jù)表9-2，稅率10%，速算扣除數(shù)為2520。應(yīng)交個稅=46600×10%-2520=2140（元）第2節(jié)個人所得稅的確認計量

(二)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,每次收入不超過4000(含)元的,扣除費用按800元計算；每次收入4000元以上的,扣除費用按20%計算；稿酬所得的收入額減按70%計算,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進預(yù)扣率(見表9-2),稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×20%居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,在預(yù)扣預(yù)繳稅款后,應(yīng)在年度終了后與工資薪金所得合并計稅,進行第2節(jié)個人所得稅的確認計量匯算清繳,多退少補。1.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算【例9-4】某演員8月份在A地演出2天,共獲演出收入60000元。計算其應(yīng)交個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)應(yīng)交個人所得稅=48000×30%-2000=12400(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量如果該演員通過民政部門將這筆收入稅后全部捐贈給貧困地區(qū),應(yīng)交個人所得稅計算如下:可在稅前扣除的捐贈額=48000×30%=14400(元)實際應(yīng)納稅所得額=48000-14400=33600(元)應(yīng)交個人所得稅=33600×30%-2000=8080(元)實際捐款金額=60000-8080=51920(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

2.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算【例9-6】某作家取得一筆稿酬收入20000元,應(yīng)交個人所得稅計算如下:應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)×70%=11200(元)應(yīng)交個人所得稅=11200×20%=2240(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

(三)財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算按照每次租賃收入的大小,區(qū)別情況計算:1.每次收入不超過4000元的:應(yīng)交個人所得稅=(每次收入額-費用800元)×20%2.每次收入超過4000元的:應(yīng)交個人所得稅=每次收入額×(1-20%)×20%第2節(jié)個人所得稅的確認計量(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)交個人所得稅=(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%(五)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)交個人所得稅=每次收入額×20%(六)偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)交個人所得稅=每次收入額×20%第2節(jié)個人所得稅的確認計量三、非居民個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.非居民個人的工資、薪金所得

（1）以每月收入額扣除免征額5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計算應(yīng)納稅額。非居民個人綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)第2節(jié)個人所得稅的確認計量（2）在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額計算公式如下：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（當月境內(nèi)支付的工資薪金數(shù)額/當月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當月工薪所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當月工薪所屬工作期間公歷天數(shù)）第2節(jié)個人所得稅的確認計量（3）在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不