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個(gè)人所得稅會計(jì)第五章CONTENTS第1節(jié)
.個(gè)人所得稅概述第2節(jié).個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)第3節(jié)
.個(gè)人所得稅會計(jì)核算個(gè)人所得稅概述第一節(jié)征稅范圍(二)稅率(三)稅收優(yōu)惠(四)納稅人與納稅義務(wù)(一)個(gè)人所得稅概述1C1.納稅人
個(gè)人所得稅納稅人包括中國公民(含香港、澳門、臺灣同胞)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。(一)納稅人與納稅義務(wù)個(gè)人所得稅概述1C
2.納稅人分類【注意1】納稅年度:公歷1月1日至12月31日。【注意2】居住天數(shù)計(jì)算:在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的計(jì)入居住天數(shù),不足24小時(shí)的不計(jì)入。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人有住所無住所而“一個(gè)納稅年度內(nèi)”在中國境內(nèi)居住“滿183天”非居民納稅人無住所又不居住無住所而“一個(gè)納稅年度內(nèi)”在中國境內(nèi)居住“不滿183天”個(gè)人所得稅概述1C
3.納稅義務(wù)【注意】所得來源地與所得支付地,兩者可能是一致的,也可能是不同的,我國個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì),征收個(gè)人所得稅。納稅人納稅義務(wù)居民納稅人境內(nèi)、境外所得非居民納稅人境內(nèi)所得個(gè)人所得稅概述1C
①境內(nèi)無住所個(gè)人具體納稅義務(wù)規(guī)定累計(jì)居住天數(shù)連續(xù)年度境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付D≤90天XX免稅√90天<D<183天XX√√D≥183天連續(xù)不滿六年【若存在一年單次離境超過30天則當(dāng)年不算連續(xù)】免稅√√√滿六年√√√√【注意】是否滿六年的起始計(jì)算年度自2019年(含)起;個(gè)人所得稅概述1C
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,下列所得,不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)的所得:①因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;②將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;③許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;④轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;【財(cái)產(chǎn)所在地或轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地在境內(nèi)】⑤從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人所得稅概述1C
稅目適用稅率納稅方式綜合所得工資、薪金所得3%~45%七級超額累進(jìn)稅率居民:年度合并計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得非居民:按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營所得5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率分別計(jì)算個(gè)人所得稅利息、股息、紅利所得比例稅率20%優(yōu)惠:對個(gè)人出租住房的所得暫減按10%的稅率征收偶然所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(二)征稅范圍個(gè)人所得稅概述1C
綜合所得個(gè)人所得稅稅率表(表二:按年)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(Y)稅率%速算扣除數(shù)1Y≤36000元30236000元<Y≤144000元1025203144000元<Y≤300000元20169204300000元<Y≤420000元25319205420000元<Y≤660000元30529206660000元<Y≤960000元35859207Y>960000元45181920稅率個(gè)人所得稅概述1C
綜合所得個(gè)人所得稅稅率表(表二:按月)級數(shù)全“月”(或次)應(yīng)納稅所得額(M)稅率速算扣除數(shù)1M≤3000元3%023000元<M≤12000元10%210312000元<M≤25000元20%1410425000元<M≤35000元25%2660535000元<M≤55000元30%4410655000元<M≤80000元35%71607M>80000元45%15160稅率個(gè)人所得稅概述1C
級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500個(gè)人所得稅稅率表(表三:經(jīng)營所得適用)【注意】其他所得適用稅率為20%。稅率個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算(一)納稅申報(bào)(二)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2
個(gè)人所得稅的計(jì)算——綜合所得綜合所得概述(一)綜合所得稅目(二)居民個(gè)人綜合所得(三)非居民個(gè)人綜合所得(四)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、綜合所得概述(1)工資、薪金所得;(2)勞務(wù)報(bào)酬所得;(3)稿酬所得;(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
稅目納稅方式綜合所得工資、薪金所得居民:①年度合并匯算清繳②分月/次預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得非居民:按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得一、綜合所得概述2.計(jì)稅規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、綜合所得稅目1.工資、薪金所得具體項(xiàng)目包括一般規(guī)定個(gè)人因任職或受雇而取得的各類非獨(dú)立勞動所得:工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。特殊規(guī)定(1)解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅【注意】在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
具體項(xiàng)目包括特殊規(guī)定(2)正式退休離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,“另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物”,不屬于免稅項(xiàng)目,應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。離退休人員“再任職”取得的收入,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
具體項(xiàng)目包括特殊規(guī)定(3)內(nèi)部退養(yǎng)內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。內(nèi)部退養(yǎng)人員“重新就業(yè)”取得的工資、薪金所得、與從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
具體項(xiàng)目包括特殊規(guī)定(4)提前退休“提前退休”取得一次性補(bǔ)貼收入,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。(5)個(gè)人取得“公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(6)個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵(lì)”所得,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
具體項(xiàng)目包括特殊規(guī)定(7)保險(xiǎn)金①“三險(xiǎn)一金”:繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②“三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)”:按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(8)特殊職業(yè)“兼職”(同時(shí)在兩個(gè)以上所“任職、受雇”)律師:從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額,不扣減生計(jì)費(fèi)。兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”,合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
具體項(xiàng)目包括特殊規(guī)定(9)非營利性科研機(jī)構(gòu)及高校獎勵(lì)依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高校根據(jù)規(guī)定,從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵(lì),可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”,依法繳納個(gè)人所得稅。1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;2)托兒補(bǔ)助費(fèi);3)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;(但不包括以此名目發(fā)放的職工福利)4)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。不包括個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(1)個(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得(2)區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”,關(guān)鍵看是否存在正式的雇傭關(guān)系,且從任職的單位獲得相關(guān)報(bào)酬。【例如】①個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。②律師以個(gè)人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報(bào)酬,應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。③演員從其所屬單位領(lǐng)取工資屬于“工資、薪金所得”,但“走穴”演出取得的報(bào)酬屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。④證券經(jīng)紀(jì)人、保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”,可扣除25%的展業(yè)成本。二、綜合所得稅目2.勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(1)指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。(2)作者去世后,財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,也應(yīng)按“稿酬所得”征收個(gè)人所得稅。二、綜合所得稅目3.稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
4.特許權(quán)使用費(fèi)所得(1)指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。(2)特別情形:
①文字作品拍賣所得
②個(gè)人取得特許權(quán)的“經(jīng)濟(jì)賠償收入”
③劇本使用費(fèi):劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)不區(qū)分是否從本單位取得,一律按特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入所得。二、綜合所得稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(一)居民納稅人的綜合所得按“年”計(jì)征,分月或分次預(yù)繳,年終匯算清繳。(二)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(二)應(yīng)納稅所得額的確定1.收入額的確定稅目納入收入額的比例工資、薪金所得100%勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額,并減按70%計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(二)應(yīng)納稅所得額的確定2.扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容生計(jì)費(fèi)6萬元專項(xiàng)扣除規(guī)定內(nèi)“三險(xiǎn)一金”【注意】超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的,超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加①子女教育扣除范圍納稅人子女接受全日制學(xué)歷教育、年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女【在境外接受教育,應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查】扣除標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:每個(gè)子女每月1000元扣除方式父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除(“一個(gè)納稅年度內(nèi)”不得變更)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加②繼續(xù)教育支出扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)學(xué)歷教育(境內(nèi))每月400元【注意】同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月職業(yè)教育“取得”相關(guān)證書的年度,一次性扣除3600元扣除方式(1)本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)教育,可以由其“父母”按照“子女教育”支出扣除(2)可以由“本人”按照“繼續(xù)教育”支出扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加③大病醫(yī)療支出扣除范圍納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的“自付部分”)累計(jì)“超過1.5萬元”扣除標(biāo)準(zhǔn)按照每年8萬元標(biāo)準(zhǔn)限額“據(jù)實(shí)扣除”“超過部分”<8萬【據(jù)實(shí)扣除】“超過部分”≥8萬【扣除8萬】扣除方式(1)納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;(2)未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加④住房貸款利息扣除范圍納稅人自己、配偶自己或納稅人+配偶一起貸款買房發(fā)生的首套住房貸款利息支出(指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款)扣除標(biāo)準(zhǔn)①在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元(即使利息低于1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除②扣除期限最長不超過240個(gè)月③只能享受一次首套住房貸款的利息扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加④住房貸款利息扣除方式經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由“其中一方”扣除(一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更)夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以“選擇其中一套”購買的住房,由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加⑤住房租金扣除范圍納稅人及其配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出【注意1】夫妻雙方不能重復(fù)扣:夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出【注意2】納稅人及其配偶“不得同時(shí)分別享受”住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。(異地購房,工作城市租房的,可“選擇”享受相應(yīng)扣除)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加⑤住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)直轄市、省會城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市每月1500元市轄區(qū)戶籍人口>100萬的其他城市每月1100元市轄區(qū)戶籍人口≤100萬(含)的其他城市每月800元扣除方式簽訂租賃住房合同的承租人扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容專項(xiàng)扣除附加⑥贍養(yǎng)老人扣除范圍贍養(yǎng)一位及以上年滿60歲的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母的贍養(yǎng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)生子女每月2000元(定額)非獨(dú)生子女平均分?jǐn)?、贍養(yǎng)人約定分?jǐn)?、被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偯恳患{稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過每月1000元被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)們?yōu)先于贍養(yǎng)人約定分?jǐn)?,兩者不一致,以指定分?jǐn)倿闇?zhǔn)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容其他扣除扣除范圍企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【注意】購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。【注意】專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的,“不結(jié)轉(zhuǎn)”以后年度扣除。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(三)適用稅率——適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率綜合所得個(gè)人所得稅稅率表(表一:按年)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(Y)稅率%速算扣除數(shù)1Y≤36000元30236000元<Y≤144000元1025203144000元<Y≤300000元20169204300000元<Y≤420000元25319205420000元<Y≤660000元30529206660000元<Y≤960000元35859207Y>960000元45181920個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(四)年終匯算清繳應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(四)年終匯算清繳應(yīng)納稅額計(jì)算【例】加加是我國公民,獨(dú)生子單身,在H公司工作。2019年取得工資收入80000元,在某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課取得收入40000元,出版著作一部,取得稿酬60000元,轉(zhuǎn)讓專利權(quán),取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元。已知:加加個(gè)人繳納“三險(xiǎn)一金”20000元,贍養(yǎng)老人支出稅法規(guī)定的扣除金額為24000元,假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目,計(jì)算加加本年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
【分析】(1)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)為綜合所得;(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算;(3)應(yīng)納稅所得額=80000+40000×(1-20%)+60000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)-60000-20000-24000=57600(元)【答案】(1)方法一:應(yīng)納稅額=57600×10%-2520(速算扣除數(shù))=3240(元)(2)方法二:應(yīng)納稅額=36000×3%+(57600-36000)×10%=1080+2160=3240(元)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
三、居民個(gè)人綜合所得(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(1)“按月”取得工資、薪金所得①扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按“月”辦理全員全額扣繳申報(bào)。②適用稅率:適用3%~45%超額累進(jìn)稅率【注意】綜合所得其級超額累進(jìn)稅率表折算為“月”。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
綜合所得個(gè)人所得稅稅率表(表二:按月)級數(shù)全“月”(或次)應(yīng)納稅所得額(M)稅率速算扣除數(shù)1M≤3000元3%023000元<M≤12000元10%210312000元<M≤25000元20%1410425000元<M≤35000元25%2660535000元<M≤55000元30%4410655000元<M≤80000元35%71607M>80000元45%15160個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(1)“按月”取得工資、薪金所得③預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算A.
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除B.累計(jì)減除費(fèi)用=5000元/月×納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(1)“按月”取得工資、薪金所得③預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算C.本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(1)“按月”取得工資、薪金所得④本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額余額為負(fù)值時(shí),暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(2)全年一次性獎金①征稅規(guī)定
取得時(shí)點(diǎn)征稅規(guī)定2021.12.31前可以選擇是否并入綜合所得納稅可以選擇不并入:單獨(dú)計(jì)算納稅①公式:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)②同工資、薪金所得2022.1.1起應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(3)其他獎金除全年一次性獎金以外的其他獎金,如“季度獎、月全勤獎”等,一律并入取得當(dāng)月的工資,執(zhí)行“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳制”。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(4)單位低價(jià)向職工售房①征稅規(guī)定單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計(jì)算納稅。②適用稅率適用“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表(÷12按月)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(4)單位低價(jià)向職工售房③應(yīng)納稅額A.用全年一次性獎金÷12,再“按月”找稅率。B.應(yīng)納稅額=全額×適用稅率-速算扣除數(shù)【注意】與全年一次性獎金選擇“不并入”當(dāng)年綜合所得,“單獨(dú)”計(jì)算納稅的方法完全相同。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(5)居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅規(guī)定。①在2021年12月31日前,居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵(lì)等股權(quán)激勵(lì),符合規(guī)定的相關(guān)條件的,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)計(jì)算納稅。②居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的,應(yīng)合并計(jì)算納稅。③適用稅率適用“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表(按年)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(6)企業(yè)年金、職業(yè)年金①個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的“企業(yè)年金、職業(yè)年金”,不并入綜合所得,全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定1.工資、薪金所得(6)企業(yè)年金、職業(yè)年金①適用稅率領(lǐng)取方式適用稅率分期領(lǐng)取按月領(lǐng)取綜合所得稅率表(按月)按季領(lǐng)取并平均分?jǐn)傆?jì)入各月綜合所得稅率表(按月)按年領(lǐng)取綜合所得稅率表(按年)一次性領(lǐng)取因出境定居綜合所得稅率表(按年)因個(gè)人死亡綜合所得稅率表(按年)除上述特殊原因外綜合所得稅率表(按月)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得(1)征收方式扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?!咀⒁?】屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次。【注意2】屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得(2)應(yīng)納稅所得額—采用定額和定率相結(jié)合的扣除方式:稅目納入應(yīng)納稅所得額的比例減除費(fèi)用勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額,納入應(yīng)納稅所得額①每次收入≤4000元的,減除費(fèi)用800元;②每次收入>4000元以上的,減除費(fèi)用按20%計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得以減除費(fèi)用后的余額為收入額,再減按70%計(jì)算應(yīng)納稅所得額個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得(3)適用稅率①勞務(wù)報(bào)酬所得②稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率級數(shù)全月/次應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得【例】我國居民加加2019年內(nèi)共取得3次勞務(wù)報(bào)酬,分別為3200元、22000元、30000元,要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。①第一次:3200元<4000元,費(fèi)用扣除800元應(yīng)納稅所得額=3200-800=2400(元)應(yīng)納稅額=2400×20%=480(元)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得【例】我國居民加加2019年內(nèi)共取得3次勞務(wù)報(bào)酬,分別為3200元、22000元、30000元,要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。②第二次:22000元>4000元,費(fèi)用扣除20%應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600(元)應(yīng)納稅額=17600×20%=3520元個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得【例】我國居民加加2019年內(nèi)共取得3次勞務(wù)報(bào)酬,分別為3200元、22000元、30000元,要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。③第三次:30000元>4000元,費(fèi)用扣除,20%應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)應(yīng)納稅額=24000×30%-2000=5200(元)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得【例】2019年3月我國居民加加出版一部小說,取得稿酬10000元。計(jì)算李某當(dāng)月稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。①應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)×70%=5600(元)②應(yīng)納稅額=5600×20%=1120(元)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
(五)分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得【例】2019年5月我國居民張某轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入150000元,專利開發(fā)支出10000元。計(jì)算張某當(dāng)月特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。①應(yīng)納稅所得額=150000×(1-20%)=120000(元)②應(yīng)納稅額=120000×20%=24000(元)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
【總結(jié)】所得來源按月/次預(yù)扣預(yù)繳年終匯算清繳應(yīng)納稅所得適用稅率(全年四項(xiàng)所得-各項(xiàng)扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)工資、薪金累計(jì)收入-累計(jì)各項(xiàng)扣除3%~45%勞務(wù)報(bào)酬收入-800/20%20%~40%特許權(quán)使用費(fèi)收入-800/20%20%稿酬(收入-800/20%)×70%20%個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
四、非居民個(gè)人綜合所得1.計(jì)稅方法(按月/次代扣代繳)(1)“工資、薪金”所得:按“月”計(jì)征;(2)“勞務(wù)報(bào)酬”所得、“稿酬”所得、“特許權(quán)使用費(fèi)”所得:按“次”計(jì)征。收入類型計(jì)次規(guī)定屬于“一次性”收入以取得該項(xiàng)收入為一次屬于同一項(xiàng)目“連續(xù)性”收入以“1個(gè)月內(nèi)”取得的收入為一次個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.適用稅率“綜合所得”個(gè)人所得稅稅率表(按月)級數(shù)全“月”(或次)應(yīng)納稅所得額(M)稅率速算扣除數(shù)1M≤3000元3%023000元<M≤12000元10%210312000元<M≤25000元20%1410425000元<M≤35000元25%2660535000元<M≤55000元30%4410655000元<M≤80000元35%71607M>80000元45%15160四、非居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
3.應(yīng)納稅所得額(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=每月收入額-5000(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額=每次收入×(1-20%)稿酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入×(1-20%)×70%四、非居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
四、非居民個(gè)人綜合所得【總結(jié)】所得來源按月/次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得適用稅率工資、薪金月收入-50003%~45%勞務(wù)報(bào)酬收入-800/20%特許權(quán)使用費(fèi)收入-800/20%稿酬(收入-800/20%)×70%個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
【總結(jié)】居民納稅人與非居民納稅人所得來源居民納稅人非居民納稅人年終匯算清繳按月/次預(yù)扣預(yù)繳按月/次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得適用稅率工資薪金3%~45%累計(jì)收入-累計(jì)各項(xiàng)扣除3%~45%月收入-50003%~45%勞務(wù)報(bào)酬收入-800/20%20%~40%收入-800/20%特許權(quán)使用費(fèi)20%稿酬(收入-800/20%)×70%20%(收入-800/20%)×70%個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
稅目01應(yīng)納稅額計(jì)算02個(gè)人所得稅的計(jì)算——經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目1.基本規(guī)定納稅人所得個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特殊規(guī)定(1)出租車運(yùn)營①經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營”,駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。②“出租車屬于個(gè)人所有”,但掛靠出租車經(jīng)營單位繳納管理費(fèi)的,或出租車經(jīng)營單位將出租車“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員”的,駕駛員收入按“經(jīng)營所得”繳納個(gè)稅。一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特殊規(guī)定(2)企業(yè)為個(gè)人購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理①適用情形A.企業(yè)“出資”購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員;B.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后“未歸還”借款的。一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特殊規(guī)定(2)企業(yè)為個(gè)人購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理②所屬稅目A.對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配,按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;B.對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特殊規(guī)定(2)企業(yè)為個(gè)人購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理②所屬稅目C.對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“綜合所得中的工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
【總結(jié)】所得項(xiàng)目所屬稅目與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的所得按有關(guān)規(guī)定計(jì)征出租車司機(jī)出租車屬于個(gè)人所有經(jīng)營所得單車承包或承租方式運(yùn)營工資、薪金所得企業(yè)為個(gè)人購買資產(chǎn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員經(jīng)營所得“非”個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員利息、股息、紅利所得企業(yè)其他成員工資、薪金所得一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按“年”計(jì)征2.稅率:五級超額累進(jìn)稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500個(gè)人所得稅稅率表(經(jīng)營所得適用)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
3.應(yīng)納稅所得額(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失-虧損彌補(bǔ)(2)扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用劃分清晰據(jù)實(shí)扣除混用,難以分清的費(fèi)用“40%”視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除工資業(yè)主本人不得稅前扣除:實(shí)發(fā)工資業(yè)主無綜合所得可以扣除:6萬元+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+其他扣除【注意】專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除職工據(jù)實(shí)扣除二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
3.應(yīng)納稅所得額(2)扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))業(yè)主本人以“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣骄べY3倍”為計(jì)算依據(jù)職工以“實(shí)發(fā)工資薪金總額”為計(jì)算依據(jù)扣除比例2%、14%、2.5%【注意】職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期不能扣除上午數(shù)額準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)主本人分別不超過“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣骄べY3倍”的5%的部分準(zhǔn)予扣除職工分別不超過實(shí)發(fā)工資薪金總額的5%的部分準(zhǔn)予扣除代替從業(yè)人員負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除3.應(yīng)納稅所得額(2)扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目捐贈公益性捐贈不超過“應(yīng)納稅所得額30%”的部分可以扣除符合法定條件的準(zhǔn)予“全額扣除”非公益性捐贈不得扣除3.應(yīng)納稅所得額(2)扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目購置研發(fā)專用設(shè)備單價(jià)<10萬元準(zhǔn)予一次性全額扣除單價(jià)≥10萬元按固定資產(chǎn)管理3.應(yīng)納稅所得額(2)扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目虧損5年內(nèi)彌補(bǔ)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%,最高不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰【注意】業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始經(jīng)營活動之日止發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際金額的60%計(jì)入開辦費(fèi)。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過營業(yè)收入的15%據(jù)實(shí)扣除超過營業(yè)收入的15%超過部分準(zhǔn)予以后年度扣除3.應(yīng)納稅所得額(2)扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目開辦費(fèi)可以選擇:①在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除②自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除,③但一經(jīng)選定,不得改變【注意】其他扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、借款費(fèi)用、社會保險(xiǎn)等與企業(yè)所得稅完全一致。3.應(yīng)納稅所得額(2)扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
稅目01應(yīng)納稅額計(jì)算02個(gè)人所得稅的計(jì)算——財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目1.基本規(guī)定個(gè)人“出租”不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。2.特別規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定,以優(yōu)惠價(jià)格出售其商店給購買者個(gè)人,購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款,應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得,按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按次計(jì)征,以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次2.稅率:20%【注意】個(gè)人出租“住房”取得的所得暫減按“10%”的稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算3.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額定額扣除費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目每次收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目≤4000元800①出租房屋時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);不含增值稅(轉(zhuǎn)租可扣除)。②房屋租賃期間發(fā)生“修繕費(fèi)用”,以“每月800元”為限,多出部分在“以后月份”扣除每次收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目>4000元20%應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)-800應(yīng)納稅所得額=【每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)】×(1-20%)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算4.應(yīng)納稅額(1)每次(月)收入不超過4000元的應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)-800]×20%(2)每次(月)收入4000元以上的應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2
稅目01應(yīng)納稅額計(jì)算02個(gè)人所得稅的計(jì)算——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目1.基本規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人“轉(zhuǎn)讓”有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特別規(guī)定(1)“股權(quán)”轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理
股票類型交易行為具體形式納稅義務(wù)上市公司股票轉(zhuǎn)讓其他股票暫不征收個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股、限售股按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特別規(guī)定(1)“股權(quán)”轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理
股票類型交易行為具體形式納稅義務(wù)非上市公司股票轉(zhuǎn)讓出售、公司回購、司法強(qiáng)制過戶、抵償債務(wù)、對外投資等按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅投資以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅終止投資各種名目的回收款項(xiàng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特別規(guī)定(1)“股權(quán)”轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理
股票類型交易行為具體形式納稅義務(wù)非上市公司股票回收轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢股權(quán)已作變更、收入已實(shí)現(xiàn)時(shí)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束,雙方當(dāng)事人簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議視為另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,前次轉(zhuǎn)讓征收的稅款不予退回轉(zhuǎn)讓合同“未”履行完畢因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除轉(zhuǎn)讓合同的裁決、停止執(zhí)行原轉(zhuǎn)讓合同,并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)不繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特別規(guī)定(2)個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后,通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。(3)個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣,加價(jià)后向他人出售取得的收入,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特別規(guī)定(4)企業(yè)改制職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)稅務(wù)處理【集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí),可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人(給股份)】
取得量化資產(chǎn)類型稅務(wù)處理僅做分紅依據(jù),無所有權(quán)不征稅擁有所有權(quán)取得時(shí)不征稅轉(zhuǎn)讓時(shí)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”持有期間參與分配利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按“次”計(jì)征2.稅率:20%3.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-原值-合理費(fèi)用個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%【注意1】個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值,計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅?!咀⒁?】對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得,繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
稅目01應(yīng)納稅額計(jì)算02個(gè)人所得稅的計(jì)算——利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目1.基本規(guī)定個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得。2.特殊規(guī)定(1)房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下,按照與房地產(chǎn)公司約定條件(如對房屋的占有、使用、收益和處分權(quán)進(jìn)行限制)在一定時(shí)期后無條件退房而取得的補(bǔ)償款,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特殊規(guī)定(2)個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,將企業(yè)原有盈余積累(資本公積、盈余公積、未分配利潤)轉(zhuǎn)增股本
新股東收購價(jià)款轉(zhuǎn)增股本的原盈余積累稅務(wù)處理≥凈資產(chǎn)價(jià)格全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格不征收個(gè)人所得稅<凈資產(chǎn)價(jià)格已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格的部分不征收個(gè)人所得稅未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格的部分按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特殊規(guī)定(3)個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按“次”計(jì)征2.稅率:20%3.應(yīng)納稅所得額以“每次收入額”為應(yīng)納稅所得額,不扣減任何費(fèi)用。4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
稅目01應(yīng)納稅額計(jì)算02個(gè)人所得稅的計(jì)算——偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目1.基本規(guī)定個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、稅目2.特別規(guī)定(1)企業(yè)促銷所得①企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外“抽獎機(jī)會”,個(gè)人的獲獎所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,繳納個(gè)人所得稅。②企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù),不征收個(gè)人所得稅。③企業(yè)向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予“贈品”,不征收個(gè)人所得稅。④企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋的“禮品”,不征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特別規(guī)定(2)擔(dān)保所得個(gè)人提供“擔(dān)?!鲍@得收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目,繳納個(gè)人所得稅。
一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特別規(guī)定(3)受贈所得①受贈人因無償“受贈房屋”取得的受贈收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目,繳納個(gè)人所得稅。②企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,個(gè)人取得的“禮品”收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目,繳納個(gè)人所得稅?!咀⒁狻科髽I(yè)贈送的具有折扣和折讓性質(zhì)的“消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券”等禮品除外。
一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.特別規(guī)定(4)發(fā)票和彩票中獎所得的“起征點(diǎn)”
類型起征點(diǎn)是否征收福利彩票、體育彩票中獎一次中獎收入≤1萬元暫免征收一次中獎收入>1萬元全額征收發(fā)票中獎單張有獎發(fā)票獎金所得≤800元暫免征收單張有獎發(fā)票獎金所得>800元全額征收一、稅目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
二、應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按“次”計(jì)征2.稅率:20%3.應(yīng)納稅所得額以“每次收入額”為應(yīng)納稅所得額,不扣減任何費(fèi)用。4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
【總結(jié)】個(gè)人所得稅各稅目計(jì)征方式稅目計(jì)征方式一次收入的確定綜合所得工資、薪金所得
居民:年度合并計(jì)算,按次或按月預(yù)扣預(yù)繳非居民:按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬同一個(gè)項(xiàng)目連續(xù)收入的以一個(gè)月為一次收入勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營所得按年計(jì)征——個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
【總結(jié)】個(gè)人所得稅各稅目計(jì)征方式稅目計(jì)征方式一次收入的確定利息、股息、紅利所得按次計(jì)征支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)征(一個(gè)月取得收入為一次)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)征——偶然所得按次計(jì)征每次取得該項(xiàng)收入為一次個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
免稅項(xiàng)目01暫免征收項(xiàng)目02稅收優(yōu)惠減稅項(xiàng)目03個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、免稅項(xiàng)目1.“特殊”獎金與“特殊”津貼(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。(2)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
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一、免稅項(xiàng)目2.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金3.退休金及五險(xiǎn)一金(1)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi);(2)個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,以及失業(yè)保險(xiǎn)金。4.特殊職業(yè)相關(guān)(1)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。(2)外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
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5.“賠款”及“補(bǔ)償款”(1)保險(xiǎn)賠款。(2)企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入。(3)工傷職工及其近親屬按規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇。(4)拆遷補(bǔ)償款。
一、免稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
6.房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與的特殊情形,當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與近親屬;(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接“撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)”的人;(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的繼承人。
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二、暫免征收項(xiàng)目1.外籍個(gè)人(1)“非現(xiàn)金”形式或“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi);(2)合理標(biāo)準(zhǔn)的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼;(3)合理的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi);(4)從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得;(5)符合條件的外籍專家工資、薪金所得。2.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金3.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)
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三、減稅項(xiàng)目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得2.因自然災(zāi)害造成重大損失的
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納稅申報(bào)01納稅期限02個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
一、納稅申報(bào)1.代扣代繳(1)以支付所得的“單位”或“個(gè)人”為扣繳義務(wù)人。(2)扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的相關(guān)涉稅信息資料。(3)對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)給付2%的手續(xù)費(fèi)。
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2.自行申報(bào)(1)取得“綜合所得”需要辦理匯算清繳①在“兩處或者兩處以上”取得綜合所得,且綜合所得年收入額“減去專項(xiàng)扣除”的余額“超過6萬元”;②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,且綜合所得年收入額“減去專項(xiàng)扣除”的余額“超過6萬元”;【注意】扣減項(xiàng)目只包括專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金),而不包括生計(jì)費(fèi)、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除項(xiàng)目。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額“低于”應(yīng)納稅額的;④納稅人“申請退稅”。一、納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2C
2.自行申報(bào)(2)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人,或取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。(3)取得境外所得。(4)因移居境外注銷中國戶籍。(5)非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。
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