收入核算及其與稅法的差異課件

收入核算及其與稅法的差異收入核算及其與稅法的差異1收入核算及其與稅法的差異課件2收入核算及其與稅法的差異課件3問(wèn)題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)？企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)，如增值稅等？

問(wèn)題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)？4稅法：收入總額——(1)銷(xiāo)售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈(zèng)收入；(9)其他收入。稅法：5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！抖惙ā返诹鶙l規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒?dòng)”標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不應(yīng)僅限于連續(xù)性所得，即臨時(shí)性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有6收入利得

視同銷(xiāo)售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入收入利得視同銷(xiāo)售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入7收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入資本公積銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

營(yíng)業(yè)外收入

收入利得視同銷(xiāo)售收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入利得視同銷(xiāo)8稅法收入=會(huì)計(jì)收入+營(yíng)業(yè)外收入+投資收益稅法收入=91．收入的內(nèi)涵會(huì)計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)所得稅的收入含義則是廣義收入1．收入的內(nèi)涵會(huì)計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營(yíng)業(yè)收入。102．銷(xiāo)售的含義不同會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售一般是指對(duì)外銷(xiāo)售，即對(duì)外銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于職工福利時(shí)應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入稅收上除包括直接對(duì)外銷(xiāo)售，還包括會(huì)計(jì)上未作銷(xiāo)售處理的事項(xiàng)，如非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。2．銷(xiāo)售的含義不同會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售一般是指對(duì)外銷(xiāo)售，即對(duì)外銷(xiāo)售商113．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則稅法側(cè)重于稅收的剛性和公平性。奉行實(shí)現(xiàn)原則，即與應(yīng)稅收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須完成，并可最終確定所實(shí)現(xiàn)的收入或利得。會(huì)計(jì)核算中按照公允價(jià)值計(jì)量的某些資產(chǎn)的浮盈、浮虧應(yīng)作納稅調(diào)整。3．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)124.收入的計(jì)量方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)默F(xiàn)時(shí)價(jià)值?！秾?shí)施條例》所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。由此而影響了諸如分期收款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)收入與當(dāng)期計(jì)稅收入的不同。4.收入的計(jì)量方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資13二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異

《收入》、《建造合同》和《租賃》三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同、租賃等分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異《收入》、《建造合同》和《14（一）銷(xiāo)售商品1、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（一）銷(xiāo)售商品1、確認(rèn)條件15（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。16國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件17對(duì)于商品銷(xiāo)售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的金額上一般保持一致，但是在確認(rèn)的時(shí)間上，則往往不盡一致會(huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅法比會(huì)計(jì)提前確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的情況。對(duì)于商品銷(xiāo)售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的18對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開(kāi)具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對(duì)于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開(kāi)具了發(fā)票，就19相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說(shuō)，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開(kāi)具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入20結(jié)論：開(kāi)具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入結(jié)論：開(kāi)具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入21例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下借：發(fā)出商品800貸：庫(kù)存商品800例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)10022根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條附表一第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”1000萬(wàn)元；附表二

“其他視同銷(xiāo)售成本”列支800萬(wàn)元，通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)23增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；

增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：24會(huì)計(jì)分錄：（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170會(huì)計(jì)分錄：（萬(wàn)元）25補(bǔ)充知識(shí)：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折扣：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，稅法已經(jīng)認(rèn)可，但不符合規(guī)定的除外?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。補(bǔ)充知識(shí)：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折扣：26差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……銷(xiāo)售商品涉及的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。差異分析：27銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的28

案例一

案例一

29國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。國(guó)稅函【2008】875號(hào)第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入按照新文件的精神，意味著只要是銷(xiāo)售退回，不論是否為日后事項(xiàng)，都只能沖減銷(xiāo)售退回年度的銷(xiāo)售商品收入。國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)303、特殊情況的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。稅務(wù)處理：對(duì)預(yù)收賬款銷(xiāo)售，稅法也要求在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

3、特殊情況的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在31例題：長(zhǎng)城公司10月10日向繁星商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)預(yù)收貨款500000元。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款500000

例題：長(zhǎng)城公司10月10日向繁星商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)32（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000

（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增33（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款32000

貸：銀行存款32000（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)34（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)處理一致，但銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢35(4)采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品

舊產(chǎn)品按照銷(xiāo)售確認(rèn)，新產(chǎn)品按照購(gòu)進(jìn)商品處理，會(huì)計(jì)與所得稅收入確認(rèn)一致。(5)對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

(4)采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品36

(6)委托代銷(xiāo)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品的，按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。

(6)委托代銷(xiāo)37視同買(mǎi)斷方式稅務(wù)處理：與會(huì)計(jì)處理方法一致。

視同買(mǎi)斷方式38收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。

差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：……銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。由此可見(jiàn)，對(duì)委托代銷(xiāo)問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致。

收取手續(xù)費(fèi)方式39（7）售后回購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入。國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，做以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資處理差異分析：稅法上，視為銷(xiāo)售和購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，銷(xiāo)售收入與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額；購(gòu)回商品時(shí)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)以及相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（7）售后回購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融40例題：某房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的一棟商品房按5000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某公司（成本價(jià)為4500萬(wàn)元），已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，款項(xiàng)也已經(jīng)收到。但是與商品所有權(quán)相關(guān)的對(duì)商品的控制權(quán)和管理權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移。雙方商定3年后該房地產(chǎn)企業(yè)再按5600萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)（假定不考慮其他稅金）。例題：41房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí):

借:銀行存款

5000萬(wàn)元

貸:應(yīng)付賬款

5000萬(wàn)元

準(zhǔn)則改為“其他應(yīng)付款”核算。房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí):42每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí):（共做3年）

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

200萬(wàn)元

貸:應(yīng)付賬款

200萬(wàn)元每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí):（共做3年）43到期回購(gòu)，支付貨款時(shí):

借:應(yīng)付賬款

5600萬(wàn)元

貸:銀行存款

5600萬(wàn)元到期回購(gòu)，支付貨款時(shí):44差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商45（8）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。差異分析：會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，但要審核銷(xiāo)售協(xié)議，并查核退貨可能性確認(rèn)的合理性。案例四（8）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。46會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。差異分析：會(huì)計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退47（9）分期收款方式銷(xiāo)售貨物《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)按全部銷(xiāo)售成本占全部銷(xiāo)售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。（9）分期收款方式銷(xiāo)售貨物48實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。如果企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算，對(duì)分期收款業(yè)務(wù)和稅收處理無(wú)差異。

實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)49收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入。收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步指出：公允價(jià)值應(yīng)為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上50例題：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。例題：51（1）2008年7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560

貸：庫(kù)存商品1560（1）2008年7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)52（2）2008年底收取貨款：借：銀行存款468（2340/5）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126（2）2008年底收取貨款：53企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬(wàn)元，調(diào)整減少的收入填入附表三第5行第4列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬(wàn)元，調(diào)整減少的成本填入附表三第40行第3列。企業(yè)的所得稅處理為：54附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

20二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

*36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

40

20．其他

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)55（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬(wàn)元，調(diào)整增加的收入填入附表三第5行第3列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬(wàn)元(1560/5)，調(diào)整增加的成本填入附表三第40行第4列。確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入,調(diào)整減少的金額填入附表三第36行第4列。（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元564、視同銷(xiāo)售（1）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品會(huì)計(jì)制度只對(duì)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配的視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，其他視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都只結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、視同銷(xiāo)售（1）會(huì)計(jì)處理57（2）稅法《實(shí)施條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（2）稅法58增值稅：將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。增值稅：59國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)：資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。收入核算及其與稅法的差異課件60（3）以貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出，新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。（3）以貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助61例題：2008年，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元）通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。例題：62會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出12.55萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品10萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.55萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：63企業(yè)所得稅應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，再對(duì)外捐贈(zèng)兩種行為處理。企業(yè)所得稅應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，再對(duì)外捐贈(zèng)兩種行為處理。64借：營(yíng)業(yè)外支出17.55萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.55萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品10萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出17.55萬(wàn)元65本年利潤(rùn)=50－12.55=37.45萬(wàn)元，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出＝37.45×12%=4.494萬(wàn)元，納稅調(diào)增額＝12.55－4.494=8.056萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765萬(wàn)元。本年利潤(rùn)=50－12.55=37.45萬(wàn)元，66（4）將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品會(huì)計(jì)處理：一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目（4）將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品67稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，上述營(yíng)業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購(gòu)資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，68思考：企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品？思考：69稅法要求視同銷(xiāo)售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷(xiāo)中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算仍為庫(kù)存商品賬戶(hù)余額，不做視同銷(xiāo)售。稅法要求視同銷(xiāo)售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷(xiāo)中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的70（二）提供勞務(wù)收入1、會(huì)計(jì)——企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）提供勞務(wù)收入1、會(huì)計(jì)71———企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

———企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。72例題：2008年8月1日甲公司對(duì)外提供一項(xiàng)為期8個(gè)月的安裝勞務(wù)，合同總收入580萬(wàn)元。2008年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬(wàn)元，但無(wú)法可靠地估計(jì)該項(xiàng)勞務(wù)交易結(jié)果。若預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為l50萬(wàn)元，則甲公司2008年度因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為多少萬(wàn)元？

例題：732、稅法《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）2、稅法74會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法①交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法；②交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，成本回收法。國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。差異分析：對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒(méi)有接受“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件。但對(duì)于交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒(méi)有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法①交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法；國(guó)稅75項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法結(jié)論當(dāng)年開(kāi)工并完工在完工時(shí)一次確認(rèn)收入在完工時(shí)一次確認(rèn)收入一致當(dāng)年開(kāi)工次年完工但持續(xù)時(shí)間不足12個(gè)月在12月31日按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本在完工時(shí)一次確認(rèn)收入不一致，稅法遞延確認(rèn)收入和成本當(dāng)年開(kāi)工次年完工但持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本一致項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法結(jié)論當(dāng)年開(kāi)工并完工在完工時(shí)一次確76特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對(duì)下列特殊勞務(wù)交易進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。

特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件參考會(huì)計(jì)77安裝費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入兩者同時(shí)規(guī)定，對(duì)于安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。安裝費(fèi)。78宣傳媒介的收費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)。79軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。80服務(wù)費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。81藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都規(guī)定在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)在每項(xiàng)活動(dòng)中合理分配，分別確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。82勞務(wù)費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相同，長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。83會(huì)員費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。差異分析：會(huì)計(jì)與稅法相比，稅法不強(qiáng)調(diào)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，即稅法不承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)員費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他84例題：浩天高爾夫俱樂(lè)部推出兩款會(huì)員卡，A卡購(gòu)卡者支付5萬(wàn)元取得會(huì)籍，在5年內(nèi)免收入門(mén)費(fèi)，其他服務(wù)均按市場(chǎng)價(jià)格收??；B卡購(gòu)卡者一次支付30萬(wàn)元，在10年內(nèi)免收入門(mén)費(fèi)，對(duì)購(gòu)卡者10年內(nèi)消費(fèi)按6折給予優(yōu)惠，按門(mén)票一般占消費(fèi)10%計(jì)算，按50%確認(rèn)為當(dāng)期收入。2008年企業(yè)共銷(xiāo)售A卡500張，B卡200張。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）。例題：85借：銀行存款8500貸：營(yíng)業(yè)收入——A卡會(huì)員費(fèi)2500

——B卡會(huì)員費(fèi)3000借：銀行存款850086（三）特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息和租金收入1、會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算對(duì)以上收入要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、差異分析稅法上對(duì)以上收入的確認(rèn)沒(méi)有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而是按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息和租金收入1、會(huì)計(jì)處理87實(shí)施條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第四十七條：…以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

實(shí)施條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日88國(guó)稅函[2010]79號(hào)

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

…如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，…出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。國(guó)稅函[2010]79號(hào)89（五）其他收入1、接受捐贈(zèng)收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，均計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（五）其他收入1、接受捐贈(zèng)收入90差異分析：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接收捐贈(zèng)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為應(yīng)稅收入。差異分析：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接收捐贈(zèng)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資91附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額

調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

#3

2．接受捐贈(zèng)收入*

*附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)922、不征稅收入、免稅收入會(huì)計(jì)處理方面，不存在不征稅收入和免稅收入的概念。差異分析：但所得稅處理方面，存在不征收收入和免稅收入的概念，比如國(guó)債利息收入是免稅收入。盡管不征稅收入、免稅收入可能要計(jì)入會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額，但稅法可以從收入總額中扣除。2、不征稅收入、免稅收入93附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

14

13．不征稅收入（填附表一[3]）**

*

15

14．免稅收入（填附表五）**

*附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)943、公允價(jià)值變動(dòng)損益

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、采取公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于或小于其賬面價(jià)值時(shí)，其變動(dòng)的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。3、公允價(jià)值變動(dòng)損益95差異分析：在資產(chǎn)持有期間，其潛在收益稅收上不予確認(rèn)。因此，稅收上對(duì)上述公允價(jià)值變動(dòng)損益，在企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)予以納稅調(diào)整。差異分析：在資產(chǎn)持有期間，其潛在收益稅收上不予確認(rèn)。因此，稅96附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額

調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

*109．公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（填寫(xiě)附表七）**

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)97四建造合同收入

（一）建造合同使用范圍建造合同準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

（1）先有買(mǎi)主（即客戶(hù)），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；（3）所建造資產(chǎn)的體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般為不可撤銷(xiāo)合同。

四建造合同收入（一）建造合同使用范圍98（二）建造合同收入1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。

（二）建造合同收入992、差異分析《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有單獨(dú)的建造合同規(guī)定，但是建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計(jì)入收入總額。2、差異分析100《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的建造合同收入，都應(yīng)計(jì)入收入總額，包括建造合同價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種101國(guó)稅函[2008]875號(hào):二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

——強(qiáng)調(diào)了在納稅期末確認(rèn)收入國(guó)稅函[2008]875號(hào):二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞102經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.發(fā)生工程成本

借：工程施工—成本

貸：原材料

2.結(jié)算工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本

借：工程施工—毛利

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4.工程完工

借：工程結(jié)算

貸：工程施工—成本

工程施工—毛利

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.發(fā)生工程成本

103（三）完工百分比法運(yùn)用前提——建造合同的結(jié)果要能夠可靠估計(jì)（三）完工百分比法104（四）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（四）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)105案例：建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)案例：建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)106（五）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的確認(rèn)1.預(yù)計(jì)損失是指合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入。

2.如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（五）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的確認(rèn)107例題：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬(wàn)元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。例題：108該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

第一年——合同完工進(jìn)度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％

確認(rèn)的收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60

確認(rèn)的毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝—3確認(rèn)的費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63預(yù)計(jì)的損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：109借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本630000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

600000

工程施工——毛利

30000

同時(shí)：借：管理費(fèi)用

20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本630000110差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)111政府補(bǔ)助收入——討論榮信股份2009年8月公告，根據(jù)鞍山市財(cái)政局《關(guān)于下達(dá)2008、2009年擴(kuò)大內(nèi)需中央預(yù)算內(nèi)投資預(yù)算(撥款)的通知》，公司于2009年8月26日收到補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金1800萬(wàn)元。此項(xiàng)資金主要用于項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中的研究開(kāi)發(fā)和所需設(shè)備的購(gòu)置。中國(guó)南方航空股份有限公司2009年獲國(guó)家注資30億元人民幣。請(qǐng)問(wèn)，這兩筆業(yè)務(wù)屬于什么會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)？政府補(bǔ)助收入——討論榮信股份2009年8月公告，根據(jù)鞍山市財(cái)112五、政府補(bǔ)助收入及其與稅法差異1、會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“補(bǔ)貼收入”科目用于核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷(xiāo)量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。

五、政府補(bǔ)助收入及其與稅法差異1、會(huì)計(jì)113《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)-政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)-政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府114問(wèn)題：

增值稅出口退稅？問(wèn)題：115形式上雖然是直接取得資產(chǎn)，但是退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會(huì)計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。形式上雖然是直接取得資產(chǎn)，但是退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)116資產(chǎn)相關(guān)——“遞延收益”“營(yíng)業(yè)外收入”以后期間收益相關(guān)——已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)相關(guān)——“遞延收益”“營(yíng)業(yè)外收入”117思考題:企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

思考題:118企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過(guò)程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬遷過(guò)程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府119例題：甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金1000萬(wàn)元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，假若甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。例題：1202008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金：借：銀行存款10000000貸：遞延收益100000002008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金：1212008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益3000000貸：營(yíng)業(yè)外收入30000002008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：1222009年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益4000000貸：營(yíng)業(yè)外收入40000002009年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：1232010年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益3000000貸：營(yíng)業(yè)外收入30000002010年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計(jì)1242、稅法

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，財(cái)政撥款為不征稅收入。2、稅法125《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其采用了相對(duì)較窄的概念，只有國(guó)務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：126《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！蛾P(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政127會(huì)計(jì)處理與差異分析《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）會(huì)計(jì)處理與差異分析128對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其條件為（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)129財(cái)稅【2008】1號(hào)、財(cái)稅【2008】38號(hào)：軟件生產(chǎn)企業(yè)、電力企業(yè)的增值稅的退還也不作為應(yīng)稅收入。財(cái)稅【2008】1號(hào)、財(cái)稅【2008】38號(hào)：軟件生產(chǎn)企業(yè)、130例題：2008年1月1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年3月，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)，經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)給予企業(yè)共計(jì)30萬(wàn)元的財(cái)政貼息（假設(shè)貸款貼息征稅），7月15日，企業(yè)收到貼息款項(xiàng)。2009年7月1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。例題：131（1）2008年7月，收到財(cái)政貼息后：借：銀行存款300000貸：遞延收益300000（1）2008年7月，收到財(cái)政貼息后：132（2）2009年工程完工，開(kāi)始分配遞延收益：自2009年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延收益2500（300000/10/12）貸：營(yíng)業(yè)外收入2500（2）2009年工程完工，開(kāi)始分配遞延收益：133企業(yè)所得稅處理：2008年3月，收到的財(cái)政貼息30萬(wàn)元應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，填入附表三第11行第3列，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。2009年企業(yè)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助15000元（2500×6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的15000元填入附表三第11行第4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。企業(yè)所得稅處理：2008年3月，收到的財(cái)政貼息30萬(wàn)元應(yīng)作為134

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

1110．確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

135謝謝謝謝136收入核算及其與稅法的差異收入核算及其與稅法的差異137收入核算及其與稅法的差異課件138收入核算及其與稅法的差異課件139問(wèn)題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)？企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)，如增值稅等？

問(wèn)題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)？140稅法：收入總額——(1)銷(xiāo)售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈(zèng)收入；(9)其他收入。稅法：141會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！抖惙ā返诹鶙l規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒?dòng)”標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不應(yīng)僅限于連續(xù)性所得，即臨時(shí)性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有142收入利得

視同銷(xiāo)售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入收入利得視同銷(xiāo)售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入143收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入資本公積銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

營(yíng)業(yè)外收入

收入利得視同銷(xiāo)售收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入利得視同銷(xiāo)144稅法收入=會(huì)計(jì)收入+營(yíng)業(yè)外收入+投資收益稅法收入=1451．收入的內(nèi)涵會(huì)計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)所得稅的收入含義則是廣義收入1．收入的內(nèi)涵會(huì)計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營(yíng)業(yè)收入。1462．銷(xiāo)售的含義不同會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售一般是指對(duì)外銷(xiāo)售，即對(duì)外銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于職工福利時(shí)應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入稅收上除包括直接對(duì)外銷(xiāo)售，還包括會(huì)計(jì)上未作銷(xiāo)售處理的事項(xiàng)，如非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。2．銷(xiāo)售的含義不同會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售一般是指對(duì)外銷(xiāo)售，即對(duì)外銷(xiāo)售商1473．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則稅法側(cè)重于稅收的剛性和公平性。奉行實(shí)現(xiàn)原則，即與應(yīng)稅收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須完成，并可最終確定所實(shí)現(xiàn)的收入或利得。會(huì)計(jì)核算中按照公允價(jià)值計(jì)量的某些資產(chǎn)的浮盈、浮虧應(yīng)作納稅調(diào)整。3．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)1484.收入的計(jì)量方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)默F(xiàn)時(shí)價(jià)值?！秾?shí)施條例》所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。由此而影響了諸如分期收款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)收入與當(dāng)期計(jì)稅收入的不同。4.收入的計(jì)量方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資149二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異

《收入》、《建造合同》和《租賃》三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同、租賃等分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異《收入》、《建造合同》和《150（一）銷(xiāo)售商品1、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（一）銷(xiāo)售商品1、確認(rèn)條件151（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。152國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件153對(duì)于商品銷(xiāo)售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的金額上一般保持一致，但是在確認(rèn)的時(shí)間上，則往往不盡一致會(huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅法比會(huì)計(jì)提前確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的情況。對(duì)于商品銷(xiāo)售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的154對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開(kāi)具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對(duì)于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開(kāi)具了發(fā)票，就155相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說(shuō)，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開(kāi)具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入156結(jié)論：開(kāi)具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入結(jié)論：開(kāi)具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入157例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下借：發(fā)出商品800貸：庫(kù)存商品800例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)100158根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條附表一第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”1000萬(wàn)元；附表二

“其他視同銷(xiāo)售成本”列支800萬(wàn)元，通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？梢栽谠诟奖砣拔窗礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)159增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；

增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：160會(huì)計(jì)分錄：（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170會(huì)計(jì)分錄：（萬(wàn)元）161補(bǔ)充知識(shí)：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折扣：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，稅法已經(jīng)認(rèn)可，但不符合規(guī)定的除外?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。補(bǔ)充知識(shí)：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折扣：162差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……銷(xiāo)售商品涉及的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。差異分析：163銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的164

案例一

案例一

165國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。國(guó)稅函【2008】875號(hào)第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入按照新文件的精神，意味著只要是銷(xiāo)售退回，不論是否為日后事項(xiàng)，都只能沖減銷(xiāo)售退回年度的銷(xiāo)售商品收入。國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)1663、特殊情況的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。稅務(wù)處理：對(duì)預(yù)收賬款銷(xiāo)售，稅法也要求在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

3、特殊情況的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在167例題：長(zhǎng)城公司10月10日向繁星商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)預(yù)收貨款500000元。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款500000

例題：長(zhǎng)城公司10月10日向繁星商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)168（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000

（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增169（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款32000

貸：銀行存款32000（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)170（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)處理一致，但銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢171(4)采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品

舊產(chǎn)品按照銷(xiāo)售確認(rèn)，新產(chǎn)品按照購(gòu)進(jìn)商品處理，會(huì)計(jì)與所得稅收入確認(rèn)一致。(5)對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

(4)采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品172

(6)委托代銷(xiāo)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品的，按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。

(6)委托代銷(xiāo)173視同買(mǎi)斷方式稅務(wù)處理：與會(huì)計(jì)處理方法一致。

視同買(mǎi)斷方式174收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。

差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：……銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。由此可見(jiàn)，對(duì)委托代銷(xiāo)問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致。

收取手續(xù)費(fèi)方式175（7）售后回購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入。國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，做以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資處理差異分析：稅法上，視為銷(xiāo)售和購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，銷(xiāo)售收入與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額；購(gòu)回商品時(shí)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)以及相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（7）售后回購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融176例題：某房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的一棟商品房按5000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某公司（成本價(jià)為4500萬(wàn)元），已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，款項(xiàng)也已經(jīng)收到。但是與商品所有權(quán)相關(guān)的對(duì)商品的控制權(quán)和管理權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移。雙方商定3年后該房地產(chǎn)企業(yè)再按5600萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)（假定不考慮其他稅金）。例題：177房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí):

借:銀行存款

5000萬(wàn)元

貸:應(yīng)付賬款

5000萬(wàn)元

準(zhǔn)則改為“其他應(yīng)付款”核算。房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí):178每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí):（共做3年）

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

200萬(wàn)元

貸:應(yīng)付賬款

200萬(wàn)元每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí):（共做3年）179到期回購(gòu)，支付貨款時(shí):

借:應(yīng)付賬款

5600萬(wàn)元

貸:銀行存款

5600萬(wàn)元到期回購(gòu)，支付貨款時(shí):180差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商181（8）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。差異分析：會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，但要審核銷(xiāo)售協(xié)議，并查核退貨可能性確認(rèn)的合理性。案例四（8）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。182會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。差異分析：會(huì)計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退183（9）分期收款方式銷(xiāo)售貨物《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)按全部銷(xiāo)售成本占全部銷(xiāo)售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。（9）分期收款方式銷(xiāo)售貨物184實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。如果企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算，對(duì)分期收款業(yè)務(wù)和稅收處理無(wú)差異。

實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)185收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入。收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步指出：公允價(jià)值應(yīng)為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上186例題：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。例題：187（1）2008年7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560

貸：庫(kù)存商品1560（1）2008年7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)188（2）2008年底收取貨款：借：銀行存款468（2340/5）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126（2）2008年底收取貨款：189企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬(wàn)元，調(diào)整減少的收入填入附表三第5行第4列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬(wàn)元，調(diào)整減少的成本填入附表三第40行第3列。企業(yè)的所得稅處理為：190附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

20二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

*36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

40

20．其他

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)191（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬(wàn)元，調(diào)整增加的收入填入附表三第5行第3列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬(wàn)元(1560/5)，調(diào)整增加的成本填入附表三第40行第4列。確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入,調(diào)整減少的金額填入附表三第36行第4列。（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元1924、視同銷(xiāo)售（1）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品會(huì)計(jì)制度只對(duì)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配的視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，其他視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都只結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、視同銷(xiāo)售（1）會(huì)計(jì)處理193（2）稅法《實(shí)施條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（2）稅法194增值稅：將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。增值稅：195國(guó)稅函〔2