《稅法與納稅會計(第三版)》學習情境06個人所得稅及賬務處理

個人所得稅稅及賬務處理學習情境六21單元二所得來源的確定2單元三應稅所得項目3單元一個人所得稅的納稅義務人INDEX24單元五應納稅所得額的規(guī)定5單元六應納稅額的計算6單元四稅率INDEX27單元八境外所得的稅額扣除8單元九個人所得稅的賬務處理9單元七稅收優(yōu)惠INDEX2單元十個人所得稅實訓10INDEX教學目標Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉個人所得稅的納稅義務人;2.掌握個人所得稅應納稅額的計算;3.掌握個人所得稅的賬務處理。21單元一個人所得稅的納稅義務人INDEX居民納稅義務人負有無限納稅義務，其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人。所謂在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。一、居民納稅義務人非居民納稅義務人是指不符合居民納稅義務人判定標準(條件)的納稅義務人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。(1)對在中國境內無住所的個人，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。(2)對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在按規(guī)定計算其境內工作期間時，對其人境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。

(3)在中國境內無住所，居住滿5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。(4)個人在中國境內居住滿5年后，從第6年起的以后年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅;凡在境內居住不滿1年的，則僅就該年內來源于境內的所得申報納稅。二、非居民納稅義務人2單元二所得來源的確定2INDEX

(1)工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位所在地

(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地

(3)勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點

(4)不動產(chǎn)轉讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為;動產(chǎn)轉讓所得以實現(xiàn)轉讓的地點

(5)財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地

(6)利息股息紅利所得，以支付利息股息紅利的企業(yè)機構地

(7)特許權使用費所得，以特許權的使用地(一)在中國境內的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。(二)在中國境內提供各種勞務而取得的勞務報酬所得。(三)在中國境內從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。(四)個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。

(五)轉讓中國境內的房屋、建筑物、土地使用權，以及在中國境內轉讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉讓所得。(六)提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權，以及其他各種特許權利而取得的特許權使用費所得。

(七)因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。

(八)在中國境內參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內有關部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內有關部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

(九)在中國境內以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得2單元三應稅所得項目3INDEX指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得

1．獨生子女補貼；

2．執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3．托兒補助費；

4．差旅費津貼、誤餐補助。一、工資、薪金所得(一)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。，(二)個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。(三)上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。(四)個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。(五)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉包包括全部轉包或部分轉包。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。勞務主要包括如下內容:(1)設計

(2)裝演

(3)安裝(4)制圖

(5)化驗

(6)測試

(7)醫(yī)療四、勞動報酬所得(8)法律

(9)會計

(10)咨詢(11)講學

(12)新聞

(13)廣播

(14)翻譯

(15)審稿

(16)書畫

(17)雕刻

(18)影視(19)錄音

(20)錄像

(21)演出

(22)表演

(23)廣告

(24)展覽

(25)技術服務

(26)介紹服務

(27)經(jīng)紀服務。

(28)代辦服務。(29)其他勞務稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。五、稿酬所得六、特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，提供著作權的使用權取得的所得。不包括稿酬所得。七、利息股息紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人因擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。(一)股票轉讓所得對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

(二)量化資產(chǎn)股份轉讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉讓時，就其轉讓收人額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按財產(chǎn)轉讓所得項目計征個人所得稅。

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得

(三)個人出售自有住房

(1)根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應按照財產(chǎn)轉所得項目征收個人所得稅。

(2)對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。十、偶然所得十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得24單元四稅率INDEX一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。三、稿酬所得四、勞動報酬所得特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。出租居民住用房適用10％的稅率。五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得2單元五應納稅所得額的規(guī)定5INDEX(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元

(四)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額一、費用減除標準

(五)財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。(1)有價證券，為買人價以及買人時按照規(guī)定繳納的有關費用。

(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用。

(3)土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。

(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應納稅所得額。

(1)個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息、紅利所得全額計人應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計人應納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計人應納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

(2)上市公司派發(fā)股息、紅利時，對截至股權登記日個人已持股超過1年的，其股息、紅利所得，按25%計人應納稅所得額。

(3)個人轉讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。(一)附加減除費用適用的范圍(1)在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。

(2)應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。

(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。

二、附加減除費用適用的范圍和標準

(4)財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

(二)附加減除費用的標準每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元。

(一)勞務報酬所得的確定(1)只有一次性收人的，以取得該項收人為一次

(2)屬于同一事項連續(xù)取得收人的，以1個月內取得的收人為一次

(二)稿酬所得的確定(1)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得，計征個人所得稅

(2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅三、每次收入的確定

(3)同一作品在報刊上連載取得收人的，以連載完成后取得的所有收人合并為一次，計征個人所得稅。

(4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收人，應合并計算為一次，計征個人所得稅。

(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。(三)特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次

(四)財產(chǎn)租賃所得，以l個月內取得的收入為一次(五)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次(六)偶然所得，以每次收入為一次(七)其他所得，以每次收入為一次(1)個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，可在應納稅所得額的30%內扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。四、應納稅所得額的其他規(guī)定(2)個人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。2單元六應納稅額的計算6INDEX應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=(每月收入額-3500或4800)×適用稅率－速算扣除數(shù)一、工資、薪金所得應納稅額的計算【例5-1】應納稅額=(5200-3500)×10%-105=65(元)【例5-2】應納稅額=[14000一(2000+2800)]×25%-1005=1295(元)應納稅額=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率－速算扣除數(shù)

(一)對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定(1)個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

(2)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務機關根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

(3)個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算(4)個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、伺養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應對其所得計征個人所得稅。

(5)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應分別按照各應稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。

(二)個體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算1.查賬征稅

(1)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

(2)企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除

(3)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關核定

(5)企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%,14%,15%的標準內據(jù)實扣除。

(6)企業(yè)每個納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收人15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分結轉以后的納稅年度。

(7)企業(yè)每個納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但不超過全年銷售(營業(yè))收人凈額的5‰(8)企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

(9)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時應將將匯總的投資者投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，并以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=(納稅年度收入總額－必要費用)×適用稅率－速算扣除數(shù)【例6-3】應納稅額=[150000-50000-(3500×10)]×30%-9750=9750(元)三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算(一)勞務報酬所得應納稅額的計算公式(1)每次收入不足4000元的：應納稅額＝(每次收入額一800)×20％(2)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)四、勞務報酬所得應納稅額的計算【例6-4】應納稅額=50000×(1-20％)×30％-2000=10000(元)(二)為納稅人代付稅款的計算方法。1.不含稅收入額不超過3360元的：應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率2.不含稅收入額超過3360元的：應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷[1-稅率×(1-20％)]=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷當級換算系數(shù)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例6-5】代付個人所得稅=【(57000-7000)×(1-20％)]÷68％】×40％-7000=16529.41(元)(一)每次收入不足4000元的：應納稅額＝(每次收入額-800)×20％×(1-30％)(二)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入額×(1-20％)×20％×(1-30％)【例6-6】應納稅額＝50000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)五、稿酬所得應納稅額的計算（一）每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

六、特許權使用費所得應納稅額的計算七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（一）應納稅所得額的計算每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內取得的收入為一次八、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算（二）應納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率【例6-7】全年應納稅額＝4500×（1-20%）×20%×12＝8640（元）【例6-8】全年的應納稅額為＝（4500-500）×（1-20%）×20%+4500×（1-20%）×20%×11＝8560（元）(一)一般情況下財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20％

【例6-9】應納稅額=【650000-(300000+90000)-8000】×20％=50400(元)九、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算(二)個人住房轉讓所得應納稅額的計算自2006年8月1日起，個人轉讓住房所得應納個人所得稅的計算規(guī)定如下:(1)以實際成交價格為轉讓收人。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據(jù)有關信息核定其轉讓收人，但必須保證各稅種計稅價格一致。

(2)納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關審核后，允許從其轉讓收人中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％【例6-10】

(1)捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除(4000÷40000=10％<30％)。

(2)實際所得=40000-4000-(40000-4000)×20％=28800(元)十、偶然所得應納稅額的計算十一、其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％

(1)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。十二、應納稅額計算中的特殊問題中國公民A在境內每月工資4000元，12月31日領取稅前年終獎金60000元。由60000÷12=5000元，得到適用稅率和速算扣除數(shù)為2000,555元，年終獎應納個稅=60000X20%-555=1144}(元)。如果A在境內每月工資3000元，由【60000-(3500-3000)】

÷12=4958.33元，得到適用稅率和速算扣除數(shù)為2000,555元，年終獎應納個稅=【60000-(3500-3000)】×20%一555=1134}元。

(2)取得不含稅全年一次性獎金收人個人所得稅的計算方法。1)按照不含稅的全年一次性獎金收人除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A2)含稅的全年一次性獎金收人的計算公式為:

含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A)÷(1一適用稅率A)3)按含稅的全年一次性獎金收人除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B4)應納稅額的計算公式為:應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B(3)關于失業(yè)保險費(金)征稅問題。按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例實際繳付的失業(yè)保險費，均不計人職工個人當期工資、薪金收人，免予征收個人所得稅;超過規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應將其超過規(guī)定比例繳付的部分計人職工個人當期的工資、薪金收人，依法計征個人所得稅。(4)兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題?？梢詫γ總€人分得的收人分別減除費用，并計算各自應納稅款

(5)個人兼職和退休人員再任職取得收人個人所得稅的征稅方法。在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。(6)企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法。應按照利息、股息、紅利所得項口征收個人所得稅，允許合理減除部分所得。上述企業(yè)為個人股東購買的汽車，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

(7）個人取得拍賣收人個人所得稅的征稅方法。

1)作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉讓收人額減除800元(轉讓收人額4000元以下)或者2000(轉讓收人額4000元以上)后的余額為應納稅所得額，按照特許權使用費所得項目適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2)個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉讓收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照財產(chǎn)轉讓所得項口適用20%的稅率繳納個人所得稅。

(8)企業(yè)年金或職業(yè)年金的計稅方法。

1)根據(jù)規(guī)定繳付的企業(yè)年金中的或職業(yè)年金中的單位繳費部分，在計人個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;超過部分應并人個人當期的工資、薪金所得計征個人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳。

2)個人根據(jù)規(guī)定繳付的年金中的個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除;超過部分并人個人當期的工資、薪金所得計征個人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳。

(9)取得工傷保險待遇免征個人所得稅。對按照規(guī)定取得的工傷保險免征個人所得稅

(10)企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品的計稅方法。

1)企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務;企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品;企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品的情形之一的不征收個人所得稅。

2)企業(yè)向個人贈送禮品，屬于企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品的，對個人取得的禮品所得，按照其他所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;屬于企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品的，對個人取得的禮品所得，按照其他所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;屬于企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，對個人的獲獎所得，按照偶然所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3)稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的，按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;贈送的禮品是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。

(11)個人購買符合現(xiàn)金的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出的扣除方法。對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計人員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

(12)個人轉讓出租房屋的計稅方法。

1)個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收人不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計人財產(chǎn)原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。2)個人出租房屋的個人所得稅應稅收人不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。

3)免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收人、轉讓房地產(chǎn)取得的收人不扣減增值稅額。27單元七稅收優(yōu)惠INDEX一、免征個人所得稅的優(yōu)惠二、減征個人所得稅的優(yōu)惠三、暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠四、對在中國境內無住所，但在境內居住l年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠

五、對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，免征個人所得稅。發(fā)給中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼，免征個人所得稅。

(4)福利費、撫恤金、救濟金

(5)保險賠款(6)軍人的轉業(yè)費、復員費

(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定，發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、休生活補助費一、免征個人所得稅的優(yōu)惠(8)依照我國有關法律的規(guī)定，應予以免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，免征個人所得稅。

(9)中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個人所得稅。

(10)對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質組織獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務機關核準，免征個人所得稅。

(11)企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計人個人當期的工資、薪金收人，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免征個人所得稅。

(12)其他經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得，免征個人所得稅。(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得，減征個人所得稅。(2)因嚴重自然災害造成重大損失的，減征個人所得稅。(3)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的項口，減征個人所得稅。二、減征個人所得稅的優(yōu)惠二、暫免征收三、個人所得稅的優(yōu)惠

(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。

(2)外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分，暫免征收個人所得稅?？梢韵硎苊庹鱾€人所得稅優(yōu)惠的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費用。

(4)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。

(5)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。

(6)個人轉讓自用5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。2單元八境外所得的稅額扣除8INDEX納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額【例6-11】

(1)工資、薪金應納稅額=【(10000－4800)×20％－555】×12=5820(元)(2)特許權使用費應納稅額=40000×(1－20％)×20％=6400(元)

甲國扣出限額=12220(3)乙國所納個人所得稅=【15000×(1－20％)×20％】×(1－30％)=1680(元)

稿酬所得在乙國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。綜合上述，該納稅義務人在本納稅年