《稅法與報(bào)稅實(shí)務(wù)（第四版）》第六章個(gè)人所得稅法與納稅申報(bào)

第六章個(gè)人所得稅法與納稅申報(bào)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章的學(xué)習(xí),你應(yīng)當(dāng):1.熟悉個(gè)人所得稅的三種稅制模式；2.掌握我國(guó)個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定,能夠根據(jù)具體情況確定個(gè)人所得的適用稅目、稅率；3.能夠準(zhǔn)確地計(jì)算各所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額；4.熟悉個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式、納稅期限以及納稅地點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定,能夠準(zhǔn)確填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。本章內(nèi)容第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)個(gè)人所得稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅,是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種,并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家是最重要的主體稅種。二、個(gè)人所得稅的稅制模式(一)分類所得稅制(二)綜合所得稅制(三)混合所得稅制三、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)(一)實(shí)行分類征收(二)累進(jìn)稅率與比例稅率并用(三)費(fèi)用扣除額較寬(四)計(jì)算簡(jiǎn)便(五)采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征稅方法第二節(jié)個(gè)人所得稅的主要法律規(guī)定一、納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的劃分納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；或者（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅非居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（一）工資、薪金所得個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得。1.工資薪金所得為非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得為獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得；2.不予征稅項(xiàng)目（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助誤餐補(bǔ)助：個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（

）。A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼

D.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)【答案】AD（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照該稅目征稅；2.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得、從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。出租車司機(jī)所得（1）出租車屬于個(gè)人所有按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅（2）出租車屬于出租汽車經(jīng)營(yíng)單位所有工資薪金所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得情形適用稅目1.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)工資薪金所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（五）稿酬所得指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得；對(duì)不以圖書、報(bào)刊出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得個(gè)人取得的國(guó)債利息收入、地方政府債券利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息收入，免稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅——對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)稅；對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅。（十）偶然所得個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得；企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅：按“偶然所得”征稅。（十一）其他所得注意：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！纠}·多選題】下列個(gè)人收入，屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅的有（

）。A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理取得的收入C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù)，從供貨方取得的傭金D.演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費(fèi)【答案】CD應(yīng)稅項(xiàng)目稅率注意事項(xiàng)1.工資、薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率按全月應(yīng)納稅所得額確定適用稅率2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率1.按全年應(yīng)納稅所得額確定適用稅率2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：5級(jí)超額累進(jìn)稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：按“工資薪金所得”征稅三、稅率應(yīng)稅項(xiàng)目稅率注意事項(xiàng)4.稿酬所得比例稅率，稅率為20%按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%5.勞務(wù)報(bào)酬所得（掌握）名義上為20%比例稅率，但實(shí)際為3級(jí)超額累進(jìn)稅率按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率稅率（續(xù)）勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000~50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000三、稅率（續(xù)）應(yīng)稅項(xiàng)目稅率6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.財(cái)產(chǎn)租賃所得10.偶然所得11.其他所得20%比例稅率第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額——以某應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為其應(yīng)納稅所得額。一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;減除必要費(fèi)用,是指按月減除3500元。4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用為800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)——1300元/月1.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。3.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。華僑和我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、每次收入的確定稅目征稅方法工資薪金所得按月個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)所得按年其他按次（一）每次收入的確定1.勞務(wù)報(bào)酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；不能以每天取得的收入為一次。2.稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（1）同一作品再版取得的所得應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)稅（2）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次計(jì)征個(gè)稅（3）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次（4）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)稅（5）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算為一次每次收入的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)稅財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次偶然所得其他所得以每次收入為一次四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。2.個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3.個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)【業(yè)務(wù)案例6—6】王猛2016年4月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入5000元,請(qǐng)計(jì)算王猛應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案解析:應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500×3%=45(元)【業(yè)務(wù)案例6—7】在廣州某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家在中國(guó)居住時(shí)間未滿一年,2016年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案解析:在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員,可以在扣除3500元免征額的基礎(chǔ)上附加減除1300元的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額=10000-(3500+1300)=5200(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=5200×20%-555=485(元)

(二)不含稅工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算第一步:將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)需要按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率找適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步:計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)本公式中的稅率是指應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率?！緲I(yè)務(wù)案例6—8】某公司代其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅,2016年5月支付給王某的工資為7000元人民幣。請(qǐng)問(wèn)公司應(yīng)該為王某負(fù)擔(dān)多少個(gè)人所得稅?答案解析:由于王某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=(7000-3500-105)÷(1-10%)=3772.22(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=3772.22×10%-105=272.22(元)

(三)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算1.基本規(guī)定單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。注意（1）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次；（2）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。1.基本規(guī)定確定稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額（1）當(dāng)月工資超過(guò)費(fèi)用扣除額商數(shù)=全年一次性獎(jiǎng)金/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）當(dāng)月工資未超過(guò)費(fèi)用扣除額商數(shù)=（全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)【業(yè)務(wù)案例6—9】2017年12月張琴取得如下收入:當(dāng)月工資收入為5000元,全年一次性獎(jiǎng)金為5500元。請(qǐng)計(jì)算張琴當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。答案解析:工資應(yīng)納個(gè)人所得稅額為:應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500×3%=45(元)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算步驟:第一步,先將張琴當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金5500元除以12個(gè)月,得到458.33元,以458.33元為應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù),即適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。第二步,計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) =5500×3%=165(元)所以張琴當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅合計(jì)為210元。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稅法對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)算征收有下列具體規(guī)定:1.個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出,凡有合法證明的,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。2.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“四業(yè)”),其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的,不再計(jì)算征收個(gè)人所得稅;不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的,應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。取消農(nóng)業(yè)稅后,對(duì)個(gè)人或個(gè)體工商戶從事“四業(yè)”,且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的,對(duì)其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。3.個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn),按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。4.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。【業(yè)務(wù)案例6—10】張某初中畢業(yè)后即在遼陽(yáng)市開(kāi)了一家個(gè)體餐館。由于地處黃金地段,再加上張某靈活經(jīng)營(yíng),飯館多年來(lái)一直處于盈利狀態(tài)。2016年取得以下收入:(1)餐館營(yíng)業(yè)收入260000元。(2)張某每月從餐館取得工資收入2500元。(3)全年發(fā)生的費(fèi)用共118000元,上繳各種稅費(fèi)12000元。除餐館收入外,張某還將一幢自有房屋出租,每月租金收入為2000元,全年取得租金收入24000元;向遼陽(yáng)市某一食品加工企業(yè)投資,當(dāng)年分得稅后利潤(rùn)20000元。請(qǐng)問(wèn)張某全年的應(yīng)納個(gè)人所得稅額為多少呢?分析與處理:張某從所開(kāi)個(gè)體餐館中獲得的所得應(yīng)按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。其中,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年;此外,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。因此,張某所適用的個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括:個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,利息、股息、紅利所得。應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算:(1)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額:應(yīng)納稅所得額=260000-118000-12000-42000=88000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=88000×30%-9750=16650(元)(2)房屋租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額:租金收入每月應(yīng)納稅所得額=2000-800=1200(元)租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1200×20%×12=2880(元)(3)投資分得利潤(rùn)應(yīng)納個(gè)人所得稅額:投資分得利潤(rùn)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000×20%=4000(元)所以張某2016年應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)為23530元。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)說(shuō)明:(1)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。所稱的減除必要費(fèi)用,是指按月減除3500元。(2)在一個(gè)納稅年度中,承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足一年的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)等同于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%2.每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%3.每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)【業(yè)務(wù)案例6—11】2016年3月,甲、乙兩位歌星聯(lián)合舉行演出,分別取得了出場(chǎng)費(fèi)4000元和8000元。請(qǐng)分別計(jì)算這兩位歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案解析:甲歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(4000-800)×20%=640(元)乙歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅額=8000×(1-20%)×20%=1280(元)【業(yè)務(wù)案例6—12】著名歌星劉某一次取得表演收入22000元,請(qǐng)計(jì)算這位歌星應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。答案解析:應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=17600×20%=3520(元)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:1.每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%) =(每次收入額-800)×20%×(1-30%)2.每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%) =每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)【業(yè)務(wù)案例6—14】某大學(xué)教授2016年度稿酬收入如下:(1)公開(kāi)發(fā)表論文兩篇,分別取得500元和1800元稿費(fèi)。(2)2015年4月出版一本專著,取得稿酬12000元。2016年重新修訂后再版,取得稿酬13500元。(3)2016年3月編著一本教材出版,取得稿酬5600元。同年10月重印,取得追加稿酬5200元。請(qǐng)計(jì)算該教授2016年度稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案解析:(1)一篇論文的稿酬為500元,低于免征額,不納稅;另一篇論文的稿酬為1800元,高于免征額,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(1800-800)×20%×(1-30%)=140(元)(2)同一作品再版取得的所得應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=13500×(1-20%)×20%×(1-30%)=1512(元)(3)同一作品出版后因重印而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版時(shí)取得的稿酬合并為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(5600+5200)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:(1)每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%【業(yè)務(wù)案例6—15】某外籍專家2016年3—12月在中國(guó)境內(nèi)某外資企業(yè)擔(dān)任技術(shù)工程師,該專家在華期間研究開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)技術(shù)專利,并于2016年9月在美國(guó)申請(qǐng)注冊(cè)了該項(xiàng)專利技術(shù)。2016年10月,該專家通過(guò)美國(guó)專利局將該專利技術(shù)賣給中國(guó)境內(nèi)某企業(yè),取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8萬(wàn)美元。該專家以該項(xiàng)專利技術(shù)在美國(guó)注冊(cè),是來(lái)源于美國(guó)的所得為由,不予申報(bào)繳納我國(guó)個(gè)人所得稅。請(qǐng)問(wèn)該專家的做法是否正確?如果不正確,其應(yīng)向我國(guó)繳納多少個(gè)人所得稅?(假設(shè)1美元=6.2人民幣。)分析與處理:應(yīng)納稅所得額=80000×6.2×(1-20%)=396800(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=396800×20%=79360(元)七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用:1.財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。2.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。3.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。(1)每次(月)收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元(2)每次(月)收入超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅所得額=（每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限）×(1-20%)(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【業(yè)務(wù)案例6—16】章某將自有的商鋪出租給某公司作辦公用房,并于2016年8月取得不含增值稅租金收入3500元,繳納城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅合計(jì)為441元。請(qǐng)計(jì)算章某8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案解析:應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3500-441-800)×20%=451.8(元)九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%【業(yè)務(wù)案例6—17】中國(guó)公民李某2015年8月受讓一處國(guó)有土地使用權(quán),支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)270萬(wàn)元、有關(guān)費(fèi)用11.2萬(wàn)元。2015年10月起,李某在該土地上建房一棟,造價(jià)180萬(wàn)元,支付各種稅費(fèi)25萬(wàn)元。2016年10月房屋完工后,李某將該處國(guó)有土地使用權(quán)和房產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓,獲得不含增值稅的收入660萬(wàn)元,除增值稅外，支付其他稅費(fèi)7萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算李某應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案解析:應(yīng)納稅所得額=6600000-(2700000+112000+1800000+250000)-70000 =16168000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1668000×20%=333600(元)十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【業(yè)務(wù)案例6—18】秦某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)20000元。當(dāng)秦某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí),商場(chǎng)要要求其支付個(gè)人所得稅后方可領(lǐng)獎(jiǎng)。秦某拿出其中的5000元現(xiàn)金通過(guò)民政局捐贈(zèng)給學(xué)校。請(qǐng)計(jì)算秦某在商場(chǎng)代扣稅款后實(shí)際可得金額。答案解析:捐贈(zèng)扣除限額=20000×30%=6000(元),由于秦某的捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額,因此可以全額在稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-5000=15000(元)應(yīng)納稅額(即商場(chǎng)代扣稅款)=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=15000×20%=3000(元)故秦某實(shí)際可得金額為12000(20000-5000-3000)元。十一、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率十二、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法(一)實(shí)繳境外稅款(二)抵免限額——分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)或來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項(xiàng)目的凈所得+境外實(shí)繳稅款-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)(三)允許抵免額在計(jì)算出的來(lái)自某國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額與實(shí)繳該國(guó)或該地區(qū)的稅款之間相比較,以數(shù)額較小者作為允許抵免額。(四)超限額與超限額結(jié)轉(zhuǎn)在某一納稅年度,如果發(fā)生實(shí)際在境外繳納的個(gè)人所得稅款超過(guò)了抵免限額,即發(fā)生超限額時(shí),超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣,但可以在以后納稅年度該國(guó)家或該地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的,可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn),但超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。(五)申請(qǐng)抵免在境外已繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請(qǐng),并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。(六)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額【業(yè)務(wù)案例6—19】中國(guó)公民陳某2016年期間在A國(guó)獲得工資、薪金收入折合人民幣(下同)180000元(工資為均勻發(fā)放),已經(jīng)在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅18500元,一次性獲得勞務(wù)報(bào)酬18000元,已經(jīng)在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅2000元;在B國(guó)獲得稿酬收入32000元,已經(jīng)在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅4700元。請(qǐng)計(jì)算陳某應(yīng)向我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅。答案解析（1）陳某在A國(guó)所納個(gè)人所得稅的扣除限額為:工資、薪金所得的扣除限額=[(180000÷12-3500-1300)×25%-1005]×12=18540(元)勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除限額=18000×(1-20%)×20%=2880(元)2016年陳某在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為18500+2000=20500(元),小于抵扣限額21420元,可以全額抵扣,同時(shí)陳某還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款21420-20500=920(元)。(2)2016年陳某在B國(guó)繳納的稿酬所得個(gè)人所得稅的抵扣限額為:扣除限額=32000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3584(元)陳某在B國(guó)實(shí)際繳納的稿酬所得稅額為4700元,高于抵扣限額3584元,不能全部扣除,超出扣除限額的1116元稅款只有在以后的五年納稅年度中從B國(guó)稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)扣。因此陳某2016年需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅920元。第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的范圍(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位,以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍:1)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助。2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。3)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。(5)保險(xiǎn)賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(8)依照我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。這里的“所得”是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)關(guān)于發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金問(wèn)題。對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金或者類似性質(zhì)的組織,獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),免征個(gè)人所得稅。(11)企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅。(12)對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得,免征個(gè)人所得稅。(13)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅的手續(xù)費(fèi)所得,免征個(gè)人所得稅。(14)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的情形(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的情形。三、暫免征收個(gè)人所得稅的范圍(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼。(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。(4)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。(5)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。(7)對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》精神,達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者),其在延長(zhǎng)離退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資,免征個(gè)人所得稅。(8)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。(9)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅:1)根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家。2)聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家。3)為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家。4)援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家。5)根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。6)根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。7)通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家,其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（10）自2015年9月8日起，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。四、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但在境內(nèi)居住1年以上、5年以下的納稅人的減免稅優(yōu)惠在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但是居住1年以上5年以下的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過(guò)5年的個(gè)人,從第6年起,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。五、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。第六節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)申報(bào)方式：自行申報(bào)納稅和代扣代繳一、自行申報(bào)納稅（一）自行納稅申報(bào)的范圍（二）納稅期限1.年所得12萬(wàn)元以上的納稅人在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)2.從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的取得所得的次月15日內(nèi)3.從中國(guó)境外取得所得的年度終了后30日內(nèi)自行申報(bào)范圍納稅期限4.取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的（1）個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款，月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款；納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。（2）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，年終一次取得所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)納稅申報(bào)5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形取得所得的次月15日內(nèi)(三)自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào),也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)?！緲I(yè)務(wù)案例6—21】李某2016年6月初從所在單位取得工資3800元,月末從所在單位取得獎(jiǎng)金500元,從另一個(gè)兼職單位取得工資報(bào)酬1000元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),李某對(duì)于月初取得的工資3800元和月末從同一單位取得的獎(jiǎng)金500元,合并申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅:

(3800十5