借款費(fèi)用資本化

淺析借款費(fèi)用資本化期間的確定孫紅俠/文《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。”符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用只有在資本化期間內(nèi)發(fā)生的部分才允許資本化。借款費(fèi)用資本化期間的確定包括三個(gè)時(shí)間的確定，即借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定和借款費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定。一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（一）資產(chǎn)支出的界定。（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定。（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的界定。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定三、借款費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，針對(duì)具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。比如企業(yè)新建的職工宿舍樓已經(jīng)完工，再晾曬2個(gè)月就可入住。遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該宿舍樓在完工日應(yīng)當(dāng)停止資本化。（二）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額已經(jīng)很少或者幾乎不再發(fā)生。（四）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（五）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化?？傊杩钯M(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定和借款費(fèi)用終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定，一方面要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷；另一方面在很大程度上也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)發(fā)展步伐的逐漸加快，由于資本擴(kuò)張會(huì)分散企業(yè)的控制權(quán)，因此對(duì)外借款可能會(huì)成為企業(yè)籌資的首選。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，不斷提高自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，做新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忠實(shí)的執(zhí)行者，以期共同努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者提出的新要求，達(dá)到共同推動(dòng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)全面普及和推廣的最終目的。考試輔導(dǎo)：借款費(fèi)用資本化例解借款費(fèi)用資本化問(wèn)題是在2002年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書(shū)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）》中新增加并且很重要的內(nèi)容之一，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握的知識(shí)點(diǎn)主要包括：借款費(fèi)用開(kāi)始資本化條件的應(yīng)用；借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算；借款費(fèi)用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)例探討。借款費(fèi)用開(kāi)始資本化具體條件的應(yīng)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。例1：甲公司股東大會(huì)于1999年8月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8月19日從銀行專門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購(gòu)入一塊建房用土地使用權(quán)，價(jià)款2000萬(wàn)元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動(dòng)工興建；9月4日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批，價(jià)款900萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為哪一天？解析：本例中涉及5個(gè)時(shí)點(diǎn)，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，上述三個(gè)條件均不具備；在8月29日只具備條件2,借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；至9月2日，已具備條件2和條件3；9月4日，借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件才全部具備。所以，甲公司此項(xiàng)專門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為9月4日。借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算借款費(fèi)用包括利息、輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額，在此，我們主要探討利息資本化金額的計(jì)算。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=EC每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)：會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）2、資本化率的計(jì)算為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和：專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=EC每筆專門(mén)借款本金X每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)：會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）如果專門(mén)借款存在溢價(jià)或折價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門(mén)折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行一筆債券時(shí)：

資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息土當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）：債券期初賬面價(jià)值

例2：承接例1,甲公司9月份發(fā)生的資產(chǎn)支出為：9月4日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批，

價(jià)款900萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付；9月9日支付建房用其他費(fèi)用300萬(wàn)元；9月20日，支付

建房工資90萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算9月份資本化利息金額。解析：首先計(jì)算9月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)如下：900X26/30+300X21/30+9OX1O/3O=78O+210+30=1020（萬(wàn)元）9月份資本化利息金額為：1020X6%：12=5.1（萬(wàn)元）例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1日發(fā)行3年期債券600萬(wàn)元，票面年利率為5%，債券發(fā)行價(jià)格為630萬(wàn)元，溢價(jià)30萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用），假定計(jì)算得出的10月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1000萬(wàn)元，債券溢價(jià)采用直線法攤銷，請(qǐng)計(jì)算10月份適用的資本化率及資本化利息金額。解析：由于10月份有兩筆專門(mén)借款，適用的資本化率應(yīng)為兩項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率，加權(quán)平均利率計(jì)算如下：每年應(yīng)攤銷的溢價(jià)=30^3=10（萬(wàn)元）加權(quán)平均利率=（4000X6%X1/12+600X5%X1/12—10X1/12）：（4000+630）=（20+2.5-0.83）^4630=0.468%10月份資本化利息金額為：1000X0.468%=4.68（萬(wàn)元）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借款費(fèi)用中資本化的部分應(yīng)記入“在建工程一一借款費(fèi)用”科目，屬于債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷的部分應(yīng)記入相應(yīng)“應(yīng)付債券”科目，其他記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。解析上例2如下：9月份借款費(fèi)用為：4000X6%X1/12=20（萬(wàn)元）；應(yīng)予資本化部分為5.1萬(wàn)元；則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為20—5.1=14.9（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為:TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程5.1財(cái)務(wù)費(fèi)用14.9貸：長(zhǎng)期借款20解析上例3如下：10月份的借款費(fèi)用包括三部分：1、長(zhǎng)期借款利息4000X6%X1/12=20（萬(wàn)元）2、應(yīng)付債券利息600X5%X1/12=2.5（萬(wàn)元）3、應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)10X1/12=0.83（萬(wàn)元）三部分共計(jì)20+2.5—0.83=21.67（萬(wàn)元）應(yīng)予資本化部分為4.68萬(wàn)元；攤銷的債券溢價(jià)為0.83萬(wàn)元；則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為21.67—4.68—0.83=16.16（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程4.68財(cái)務(wù)費(fèi)用16.16應(yīng)付債券——債券溢價(jià)0.83貸：長(zhǎng)期借款20應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息1.67借款費(fèi)用資本化問(wèn)題是在2002年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書(shū)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）》中新增加并且很重要的內(nèi)容之一，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握的知識(shí)點(diǎn)主要包括:借款費(fèi)用開(kāi)始資本化條件的應(yīng)用；借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算；借款費(fèi)用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)例探討。借款費(fèi)用開(kāi)始資本化具體條件的應(yīng)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。例1：甲公司股東大會(huì)于1999年8月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8月19日從銀行專門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購(gòu)入一塊建房用土地使用權(quán)，價(jià)款2000萬(wàn)元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動(dòng)工興建；9月4日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批，價(jià)款900萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為哪一天？解析：本例中涉及5個(gè)時(shí)點(diǎn)，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，上述三個(gè)條件均不具備；在8月29日只具備條件2,借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；至9月2日，已具備條件2和條件3；9月4日，借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件才全部具備。所以，甲公司此項(xiàng)專門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為9月4日。借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算借款費(fèi)用包括利息、輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額，在此，我們主要探討利息資本化金額的計(jì)算。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=EC每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)：會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）2、資本化率的計(jì)算為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和：專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=EC每筆專門(mén)借款本金X每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)：會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）如果專門(mén)借款存在溢價(jià)或折價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門(mén)折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行一筆債券時(shí)：資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息土當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）：債券期初賬面價(jià)值例2：承接例1，甲公司9月份發(fā)生的資產(chǎn)支出為：9月4日，甲公司購(gòu)入建房用原料一批，

價(jià)款900萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付；9月9日支付建房用其他費(fèi)用300萬(wàn)元；9月20日，支付

建房工資90萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算9月份資本化利息金額。解析：首先計(jì)算9月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)如下：900X26/30+300X21/30+90X10/30=780+210+30=1020（萬(wàn)元）9月份資本化利息金額為：1020X6%^12=5.1（萬(wàn)元）例3：承接前例，甲公司建造該廠房于10月1日發(fā)行3年期債券600萬(wàn)元，票面年利率為5%，債券發(fā)行價(jià)格為630萬(wàn)元，溢價(jià)30萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用），假定計(jì)算得出的10月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1000萬(wàn)元，債券溢價(jià)采用直線法攤銷，請(qǐng)計(jì)算10月份適用的資本化率及資本化利息金額。解析：由于10月份有兩筆專門(mén)借款，適用的資本化率應(yīng)為兩項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率，加權(quán)平均利率計(jì)算如下：每年應(yīng)攤銷的溢價(jià)=30：3=10（萬(wàn)元）加權(quán)平均利率=（4OOOX6%X1/12+6OOX5%X1/12—1OX1/12）：（4000+630）=（20+2.5-0.83）^4630=0.468%10月份資本化利息金額為：1OOOXO.468%=4.68（萬(wàn)元）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借款費(fèi)用中資本化的部分應(yīng)記入“在建工程一一借款費(fèi)用”科目，屬于債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷的部分應(yīng)記入相應(yīng)“應(yīng)付債券”科目，其他記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。解析上例2如下：9月份借款費(fèi)用為：4000X6%X1/12=20（萬(wàn)元）；應(yīng)予資本化部分為5.1萬(wàn)元；則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為20—5.1=14.9（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程5.1財(cái)務(wù)費(fèi)用14.9貸：長(zhǎng)期借款20解析上例3如下：10月份的借款費(fèi)用包括三部分：1、長(zhǎng)期借款利息4000X6%X1/12=20（萬(wàn)元）2、應(yīng)付債券利息600X5%X1/12=2.5（萬(wàn)元）3、應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)10X1/12=0.83（萬(wàn)元）三部分共計(jì)20+2.5—0.83=21.67（萬(wàn)元）

應(yīng)予資本化部分為4.68萬(wàn)元；攤銷的債券溢價(jià)為0.83萬(wàn)元；則記入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分為21.67—4.68—0.83=16.16（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程4.68財(cái)務(wù)費(fèi)用16.16應(yīng)付債券——債券溢價(jià)0.83貸：長(zhǎng)期借款20應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息1.67借款資本化？懸賞分:30-解決時(shí)間：2008-4-1014:24請(qǐng)問(wèn)公司在1月3日購(gòu)入土地,1月5日正式讓建筑公司承包建筑廠房,1月10支付建筑公司建筑費(fèi)30萬(wàn),2月20日支付20萬(wàn)，共計(jì)支付了50萬(wàn)給建筑公司.3月3日向銀行貸款150萬(wàn)來(lái)建廠房,3月19日又貸款50萬(wàn)來(lái)建廠房.這兩筆貸款都是一年到期歸還本金，期間每月支付利息.3月31日公司支付了貸款150萬(wàn)，同50萬(wàn)的貸款利息給銀行.假設(shè)3月31日支付貸款利息是1萬(wàn)元.請(qǐng)問(wèn)公司3月應(yīng)如何入帳？往后4月呢?（公司是私營(yíng)企業(yè)）謝謝！問(wèn)題補(bǔ)充：那么在4月、5月以后呢？用不用預(yù)提利息呢？如果用的話是不是借在建工程貸預(yù)提費(fèi)用。待正式支付的時(shí)候就借預(yù)提費(fèi)用貸銀行存款呢？還有我看你的給出的參考資料，提到一個(gè)借款資本化的資本化率的問(wèn)題，在這里用到嗎？謝謝！提問(wèn)者：rtcul-助理二級(jí)最佳答案貸款利息資本化就是將借款利息支出確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但不包括用于存貨生產(chǎn)的借款利息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無(wú)形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門(mén)借款，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款。而稅法則規(guī)定，納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。也就是說(shuō)，兩者的主要區(qū)別在于：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化利息的范圍特指購(gòu)建固定資產(chǎn)，而稅法規(guī)定的范圍還包括無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借款特指購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款，而稅法規(guī)定中還包括了未指明用途的借款。補(bǔ)充：貸款利息資本化與企業(yè)性質(zhì)無(wú)關(guān)。根據(jù)問(wèn)題介紹的情況，廠房尚未建成，那么3月31日支付貸款利息是1萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)該記入在建工程，也就是貸款利息資本化：借：在建工程10000貸：銀行存款10000那么以后從四月份開(kāi)始，做同樣的分錄。假設(shè)廠房在10月份竣工，那么貸款利息就記入財(cái)務(wù)費(fèi)用（從11月份開(kāi)始，假設(shè)利息也是10000元）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款10000一段時(shí)間以來(lái)，由于對(duì)借款費(fèi)用資本化的界定與量化標(biāo)準(zhǔn)不明，利息資本化成了一些企業(yè)，尤其是上市公司操縱利潤(rùn)的手段。2001年1月18日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，對(duì)規(guī)范借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為有著重大的意義。借款費(fèi)用資本化的金額借款費(fèi)用包括四個(gè)有機(jī)的組成部分，準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用四個(gè)組成部分資本化的金額分別做出了不同的規(guī)定。利息資本化金額。利息資本化金額要與資本支出掛鉤，其量化公式是：每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)x資本化率式中的兩因素又都有其相應(yīng)的確定方法：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=2（每筆資產(chǎn)支出金額x每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）對(duì)資本化率，如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，其公式為：加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)X100%式中的專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)按如下公式計(jì)算：專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=2（每筆專門(mén)借款本金X每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以月數(shù)作為計(jì)算專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。折價(jià)或溢價(jià)攤銷金額。專門(mén)借款的資金如果是采用發(fā)行債券的形式籌集的，則有可能發(fā)生折、溢價(jià)的問(wèn)題。那么每期應(yīng)攤銷的折、溢價(jià)金額應(yīng)作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折、溢價(jià)的攤銷方法可采用實(shí)際利率法，也可采用直線法。輔助費(fèi)用資本化金額。因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部予以資本化。如為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，在符合資本化的條件下，可在實(shí)際支付時(shí)全部予以資本化。外幣借款匯兌差額資本化金額。如果專門(mén)借款為外幣借款，匯兌差額資本化金額為當(dāng)期外幣專門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說(shuō)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)安排的外幣借款，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在匯兌差額發(fā)生的當(dāng)時(shí)全部予以資本化。利息（包括折價(jià)和溢價(jià)攤銷）資本化金額的限額。如果出現(xiàn)所計(jì)算的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷資本化金額超過(guò)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額的情況，準(zhǔn)則規(guī)定其資本化的金額“不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”。借款費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理對(duì)于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同時(shí)，為了準(zhǔn)確反映企業(yè)在建工程成本中借款費(fèi)用所占的金額比重，向企業(yè)管理當(dāng)局和外部會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，應(yīng)在“在建工程”科目中，單設(shè)一個(gè)“借款費(fèi)用”明細(xì)科目，來(lái)反映企業(yè)每期資本化的借款費(fèi)用。這樣，在每一會(huì)計(jì)期末或者所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額作如下賬務(wù)處理如下：借：在建工程一借款費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券預(yù)提費(fèi)用銀行存款等對(duì)于外幣專門(mén)借款所發(fā)生的匯兌差額，在發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記“在建工程一借款費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；若是發(fā)生匯兌收益時(shí)，則借記“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記“在建工程一借款費(fèi)用”。對(duì)于不能資本化應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用，則應(yīng)通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；另外，對(duì)于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，根據(jù)其發(fā)生額，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目；在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)當(dāng)將其一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。實(shí)例分析【資料】某企業(yè)為建造一座廠房，2000年專門(mén)借入兩筆借款：（1）12月1日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款200萬(wàn)元，年利率5%；（2）2001年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值500萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為448萬(wàn)元，折價(jià)52萬(wàn)元，票面利率為6%，承銷商按債券總面值的2%收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。該廠房于2001年1月1日出包給一建筑公司開(kāi)始承建，2001年6月30日廠房的實(shí)體建造工作已完成并符合設(shè)計(jì)要求。2001年1至6月份向施工方支付的款項(xiàng)記錄如下：（見(jiàn)表1）假設(shè)該企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)，債券折價(jià)按直線法攤銷。為簡(jiǎn)化計(jì)算，每月均按30天計(jì)算?！痉治觥?.資本化開(kāi)始時(shí)間：2001年1月1日；2.資本化停止時(shí)間：2001年6月30日；3.在廠房建造期間無(wú)中斷，沒(méi)有資本化暫停；4.輔助費(fèi)用（發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)）應(yīng)一次性全部予以資本化，金額為10萬(wàn)元（500x2%）。【資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理】本企業(yè)是按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的。第一季度資本化金額的計(jì)算與賬務(wù)處理累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=60x90/90+30x75/90+90x70/90+150x60/90+120x30/90=60+25+70+100+40=295(萬(wàn)元)本季應(yīng)攤銷的折價(jià)=52-5x3/12=2.6(萬(wàn)元)資本化率=(200x5%x3/12+500x6%x3/12+2.6)/200+500=(2.5+7.5+2.6)/700=1.8%本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額=295x1.8%=5.31(萬(wàn)元)本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷的金額=200x5%x(3/12)+500x6%x(3/12)+2.6=12.6(萬(wàn)元)實(shí)際金額(12.6)超過(guò)應(yīng)予資本化的金額(5.31)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(7.29)。第一季度末的賬務(wù)處理如下：借：在建工程一借款費(fèi)用15.31(10+5.31)財(cái)務(wù)費(fèi)用7.29(12.6-5.31)貸：長(zhǎng)期借款2.5(200x5%x(3/12))應(yīng)付債務(wù)一應(yīng)計(jì)利息7.5(500x6%x(3/12))應(yīng)付債務(wù)一債務(wù)折價(jià)2.6銀行存款10第二季度資本化金額的計(jì)算與賬務(wù)處理累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=450x90/90+140x90/90+150x60/90+120x30/90=450+140+100+40=730(萬(wàn)元)資本化率不變，依舊是1.8%。本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額=730x1.8%=13.14(萬(wàn)元)本季實(shí)際利息和折價(jià)攤銷金額=200x5%x3/12+500x6%x3/12+2.6=12.6(萬(wàn)元)本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額13.14萬(wàn)元大于實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額12.6萬(wàn)元，因此，本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為12.6萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：借：在建工程一借款費(fèi)用12.6貸：長(zhǎng)期借款2.5應(yīng)付債務(wù)一應(yīng)計(jì)利息7.5應(yīng)付債務(wù)一債務(wù)折價(jià)2.6【信息披露】在2001年上半年，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：2001年上半年，企業(yè)資本化的借款費(fèi)用為27.91萬(wàn)元(5.31+10+12.6)，用于資本化金額的資本化率(季率)為1.8%。借款費(fèi)用資本化開(kāi)放分類：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、成本、借款所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前要記入該投資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用，該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，這個(gè)借款費(fèi)用就是資本化了，它是資產(chǎn)的組成部分。但項(xiàng)目正式投產(chǎn)開(kāi)始，其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費(fèi)用，則要記入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，也就是要在利潤(rùn)表上反映。一、符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。二、借款利息費(fèi)用資本化金額的確定（一）專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專門(mén)用途的借款合同。（二）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額一般借款是指除專門(mén)借款以外的其他借款。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條（二）規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）三、借款輔助費(fèi)用的處理本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。四、借款費(fèi)用資本化的暫停根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在計(jì)算出了企業(yè)每期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用以及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本，反映在''在建工程”科目中。在每一會(huì)計(jì)期末或者所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（即停止借款費(fèi)用的資本化時(shí)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期所計(jì)算的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，借記''在建工程”科目，貸記''長(zhǎng)期借款"、''應(yīng)付債券"、''銀行存款"等科目。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過(guò)、、財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。在每一會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用金額（其金額等于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用總額減去當(dāng)期應(yīng)予資本對(duì)借款費(fèi)用資本化的探析企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)，這是《外商投資企業(yè)入外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定。但是，具體操作的時(shí)候，要把應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的利息計(jì)算出來(lái)卻非常困難，因?yàn)榧?xì)則中并沒(méi)有明確的借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)算方法，與細(xì)則第二十五條的規(guī)定存在差異，那么要如何看待款費(fèi)用資本化并計(jì)算其金額呢？筆者試圖就這一問(wèn)題來(lái)進(jìn)行一些探討。首先，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了變化，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，國(guó)有的集體資本正逐步從一些領(lǐng)域中退出，企業(yè)的投資主體以私有、外資、股份制為多，政府投資逐步退出，企業(yè)籌借資金的途徑變得越來(lái)越多，資金使用效率力求最大化，借款用途變得難以劃分。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款，并不嚴(yán)格按照專款專用、專戶存儲(chǔ)的要求執(zhí)行，借款時(shí)從提高資金使用效率，降低借款費(fèi)用角度出發(fā)，往往以短期借款為主，并把借入資金和企業(yè)自有資金統(tǒng)籌、滾動(dòng)使用，邊生產(chǎn)邊投資，哪兒最需要錢(qián)，就往哪兒用，這樣一來(lái)，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用就很難按細(xì)則二十五條規(guī)定的那樣清晰地劃分為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的或?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，以及是否為用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)并在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，稅法為借款費(fèi)用資本化劃分標(biāo)準(zhǔn)方面只是提供了一個(gè)原則性的規(guī)定，并沒(méi)有一個(gè)非常詳細(xì)而又便于遵照?qǐng)?zhí)行的規(guī)定。其次，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)謹(jǐn)慎原則，是嚴(yán)格限制借款費(fèi)用資本化的。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于其他借款則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，或計(jì)入當(dāng)期損益，或計(jì)入待攤費(fèi)用；同時(shí)，借款費(fèi)用是否可予資本化，還必須符合規(guī)定的資產(chǎn)范圍借款種類范圍。即借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無(wú)形資產(chǎn)）購(gòu)置、建造或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用，不能予以資本化。從借款種類范圍看，僅限于專門(mén)借款，企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，在符合條件的情況下才允許予以資本化。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的立法思想與所得稅法嚴(yán)格控制稅前列支正好是背道而馳的，當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的時(shí)候，必須按稅法規(guī)定計(jì)稅。再次，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的借款費(fèi)用資本化計(jì)算方法也是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅難以操作，而且與細(xì)則第二十五條的規(guī)定存在差異。以利息的資本化為例，在資本化的第一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)x資本化率上式中：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=2［每筆資產(chǎn)支出金額x每筆資產(chǎn)實(shí)際占用的天每一會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)］資本化率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和『專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=!［每筆專門(mén)借款本金X每筆專門(mén)借款實(shí)際天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)］以上這種利息資本化的方法，是建立在為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入一筆或多筆“專門(mén)借款”的基礎(chǔ)上，這里需要注意一點(diǎn)，只有在專門(mén)借款的情況下才能使用以上公式。現(xiàn)在的企業(yè)很少有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借款、專款專用的，通常是在充分考慮提高資金使用效率情況下綜合使用資金，就計(jì)算公式本身而言，過(guò)于復(fù)雜，讓人難以理解，理論上研究可以，但據(jù)其具體操作起來(lái)，將與細(xì)則第二十五條規(guī)定產(chǎn)生差異。舉例來(lái)看：假定某企業(yè)1月1日為建造一棟大廈，從銀行借入?？?200萬(wàn)元，年息10%，借入后專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ茫吭?日付給建筑公司100萬(wàn)元。年末按上述公式計(jì)算出全年應(yīng)予資本化的利息65萬(wàn)元，而這筆借款全年實(shí)際利息為120萬(wàn)元，扣除資本化65萬(wàn)元后，剩余55萬(wàn)元將列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是，由于這1200萬(wàn)元是專門(mén)借款，其實(shí)際發(fā)生的120萬(wàn)元利息，都屬于固定資產(chǎn)投入使用前的費(fèi)用，根據(jù)細(xì)則第二十五條規(guī)定應(yīng)予以全部資本化。針對(duì)這種差異，本人認(rèn)為在計(jì)算所得稅

調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，可以考慮只要把實(shí)際發(fā)生的銀行利息資本化即可。這里我們看到了通過(guò)公式計(jì)算的結(jié)果與細(xì)則第二十五條的規(guī)定存在差異，這一差異額不管是資本化還是列費(fèi)用，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)最終都是體現(xiàn)為稅前成本或費(fèi)用，但如果涉及外商投資企業(yè)獲利年度的確定，這一差異額是資本化后通過(guò)成本還是直接通過(guò)費(fèi)用反映出來(lái)就會(huì)對(duì)外商投資企業(yè)所得稅有著重大影響，差異雖小不可不算，而這種差異是假定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生專門(mén)借款的條件下，通過(guò)上面公式計(jì)算出來(lái)的。那么對(duì)于綜合使用資金的情況下發(fā)生的借款費(fèi)用如何計(jì)算應(yīng)予資本化的金額呢？最后，我們來(lái)討論一下，如何計(jì)算企業(yè)在綜合使用資金的情況下，而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用予以資本化的金額。所謂“綜合就是企業(yè)借入資金后，不分專門(mén)用途，在財(cái)務(wù)上與自有資金統(tǒng)籌使用。對(duì)于目前這種最為普遍的情況，稅法上沒(méi)有給我們明確的計(jì)算方法，我想我們可以稅法細(xì)則二十五條的框架內(nèi)，多簡(jiǎn)化操作方法，切實(shí)可行，方便匯算清繳工作的角度來(lái)思考，而且還可以在考慮到借款費(fèi)用資本化金額對(duì)外商投資企業(yè)獲利年度的確定一定影響的情況下，筆者設(shè)想按以下方法計(jì)算調(diào)整所得額：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=［本期在建工程和固定資產(chǎn)的發(fā)生額（流動(dòng)資產(chǎn)+本期在建工程和固定資產(chǎn)的發(fā)生額）］x本期財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額這種計(jì)算方法比較簡(jiǎn)便，在計(jì)算資本化金額時(shí)不再區(qū)分每一筆借款的用途，如果一定要說(shuō)明用途的話，企業(yè)完全可以說(shuō)是流動(dòng)資金借款，而將利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，通過(guò)這種計(jì)算方法不管你借款干什么用，只要有財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生，就要按比例劃分資本化金額，有利于匯算清繳中審核評(píng)稅開(kāi)展，有利于增加所得稅收入。評(píng)論1-舉報(bào)急回答：zyq135333回答：zyq135333級(jí)別：神2007年12月20日「摘要」我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》對(duì)借款費(fèi)用的資本化及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理都作了具體規(guī)定。其中，對(duì)于借款費(fèi)用可予以資本化的借款的范圍及開(kāi)始、暫停和停止資本化的時(shí)間，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)允許資本化的借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量及借款費(fèi)用的披露也有明確的說(shuō)明。但是，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于借款費(fèi)用及其資本化的相關(guān)規(guī)定，與我國(guó)會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費(fèi)用的范圍上，我國(guó)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定要窄。在對(duì)我國(guó)相關(guān)規(guī)定的了解過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了許多不足之處。如：各相關(guān)規(guī)定都只是在一定范圍內(nèi)適用；允許費(fèi)用資本化的借款范圍僅限于’購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度提出改進(jìn)建議。在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款是不可避免的。借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是，于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；二是，予以資本化。借款費(fèi)用的資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu)置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。本文僅對(duì)借款費(fèi)用資本化的處理方法進(jìn)行探討。一、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)的范圍盡管符合資本化條件的借款費(fèi)用可計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但我國(guó)對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費(fèi)用的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化。固定資產(chǎn)即包括自己購(gòu)建的固定資產(chǎn)也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。（二）借款費(fèi)用可予資本化的借款的范圍最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍也有嚴(yán)格規(guī)定。即企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。其他借款的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的專門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的，并具有表明該用途的借款合同。（三）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件只有當(dāng)借款費(fèi)用滿足了開(kāi)始資本化的條件時(shí)，企業(yè)一般才可以確認(rèn)借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始日。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，同時(shí)滿足了以下三個(gè)條件，企業(yè)才能開(kāi)始將借款費(fèi)用予以資本化。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。只包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的利息、溢折價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。此處的購(gòu)建活動(dòng)主要指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作。如：主體設(shè)備的安裝，廠房的實(shí)際開(kāi)工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒(méi)有發(fā)生改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造的活動(dòng)。（四）允許資本化的借款費(fèi)用的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1、在允許資本化的期間發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用才允許資本化。2、借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的專門(mén)借款利息中，只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。3、不符合資本化條件的專門(mén)借款費(fèi)用及其他借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（五）允許資本化的借款費(fèi)用的計(jì)量（以利息為例）每期利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)與在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。已用于固定資產(chǎn)購(gòu)建支出的專門(mén)借款的利息應(yīng)予以資本化。對(duì)于專門(mén)借款已借入，但尚未用于固定資產(chǎn)購(gòu)建的利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率2、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=習(xí)（每筆支出金額*每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)!會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）3、關(guān)于資本化率。如果購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該借款的利率。如果是一筆以上的借款，資本化率為加權(quán)平均利率。如果專門(mén)借款存在溢折價(jià)應(yīng)以實(shí)際利率作為資本化率。如果企業(yè)用專門(mén)借款以外的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)，借款費(fèi)用不納入資本化范圍；同時(shí)，用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額未超出專門(mén)借款總額的部分，利息資本化金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限。（六）關(guān)于資本化的暫停與停止如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直到購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始，在將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果中斷時(shí)間較長(zhǎng)，連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，無(wú)論是什么原因均要暫停資本化。當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門(mén)借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的各部分分別完工，完工部分可供使用，且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再資本化；若各部分分別完工，但必須到整體完工后才可使用，則各部分完工后所發(fā)生的借款費(fèi)用不再資本化。（七）關(guān)于借款費(fèi)用的披露企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露以下借款費(fèi)用資本化的信息：1、本期已資本化的借款費(fèi)用金額。應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用都已記入“在建工程——借款費(fèi)用”賬戶，可用其借方發(fā)生額披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。2、當(dāng)期確定資本化金額的資本化率。應(yīng)注意：當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)的購(gòu)建固定資產(chǎn)，且資本化率不同時(shí)，應(yīng)分別披露；若對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間大于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且各期資本化率不同時(shí)，應(yīng)分別披露。二、關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討（一）中外借款費(fèi)用資本化的比較和探討為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算，我國(guó)參考了現(xiàn)行的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及許多國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。所以關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理，中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。1、關(guān)于借款費(fèi)用的定義國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的描述與我國(guó)定義略有不同。我國(guó)的借款費(fèi)用不包括與租賃有關(guān)的費(fèi)用和銀行透支利息。與租賃有關(guān)的費(fèi)用是指'未確認(rèn)融資費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%的，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；按最低租賃付款額作為負(fù)債的入賬價(jià)值；兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法、直線法等分?jǐn)?。在分?jǐn)倳r(shí)，將未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入了'財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是'固定資產(chǎn)。也就是對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用了費(fèi)用化的處理方法。由于我國(guó)銀行尚不允許透支，所以我國(guó)的借款費(fèi)用中不包括銀行透支利息。雖然我國(guó)定義的借款費(fèi)用范圍窄，但卻符合我國(guó)國(guó)情。2、關(guān)于借款費(fèi)用可予以資本化的確認(rèn)條件國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費(fèi)用是指：（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用（2）對(duì)于專門(mén)為獲得某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資收益（3）對(duì)于不是專門(mén)為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比率乘上發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期未償還的所有借款，而不僅僅是未獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間可與資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過(guò)在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。而我國(guó)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定卻極其嚴(yán)格：只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許資本化。3、關(guān)于借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定是一致的。4、關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫停國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資本化暫停的相關(guān)規(guī)定如下：在開(kāi)發(fā)活動(dòng)中斷的一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)應(yīng)暫停資本化。在為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用，但不具備資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時(shí)，借款費(fèi)用通常不暫停資本化。若暫停是為是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備過(guò)程的一個(gè)必要部分，借款費(fèi)用通常不暫停資本化。我國(guó)的相關(guān)規(guī)定要細(xì)一些，指明了'較長(zhǎng)期間'為3個(gè)月，即使暫停是必要部分，時(shí)間超過(guò)3個(gè)月也不將期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用資本化。5、關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用停止資本化的相關(guān)規(guī)定差異不大，只是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定詳細(xì)些，且體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其中，當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時(shí)，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項(xiàng)資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，如果有少數(shù)工作尚未完成，也表明所有工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，應(yīng)停止資本化。6、關(guān)于借款費(fèi)用及其資本化的披露在財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的內(nèi)容上，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定相比，缺少'借款費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策；缺乏嚴(yán)密性。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中將借款費(fèi)用資本化是符合《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的。該準(zhǔn)則規(guī)定：采用借款費(fèi)用資本化方針的企業(yè)，是在借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)具有重大意義時(shí)，而且是在須經(jīng)較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備才能按預(yù)定用途使用或銷售的資產(chǎn)上發(fā)生支出時(shí)，才將借款費(fèi)用列為資本支出。顯然，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是符合其關(guān)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)條件的。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系比較復(fù)雜，各相關(guān)規(guī)范在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理上各有不同：1、我國(guó)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用......”2、由于對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而是存貨，因此根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)采取計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法。3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中明確規(guī)定，允許資本化的借款費(fèi)用不涉及：與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。4、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《附件三》）規(guī)定:“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。”由于這一文件有效，因此房地產(chǎn)上市公司對(duì)借款費(fèi)用的處理雖然不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》的規(guī)范，但實(shí)際上也采取了資本化的處理原則。這樣，在我國(guó)，上市與非上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的借款費(fèi)用就采用了不同的處理方法。通過(guò)以上對(duì)借款費(fèi)用資本化的比較和探討，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)對(duì)借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定存在一些問(wèn)題。（一）允許資本化的借款范圍太窄《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的借款費(fèi)用的資本化僅限于'購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)；同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》又排除了未確認(rèn)融資費(fèi)用和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的借款費(fèi)用。（二）各規(guī)范都只是在一定范圍內(nèi)適用關(guān)于借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)范都有各自的適用范圍，尤其是在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上，差異很大。這種現(xiàn)象，不利于企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，也不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)信息的了解。（三）有些相關(guān)規(guī)定不太明確我國(guó)關(guān)于借款費(fèi)用資本化停止的時(shí)間不太明確，借款費(fèi)用及其資本化的披露也缺乏嚴(yán)密性。通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的了解，發(fā)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在的不足。此處僅提出簡(jiǎn)單的改進(jìn)建議：首先，積極征詢各界人士的意見(jiàn)，使相關(guān)規(guī)范統(tǒng)一化、明確化；其次，在一定程度上擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化適用范圍；最后，將借款費(fèi)用的處理方法及其資本化停止的時(shí)間根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的規(guī)定。目前，借款費(fèi)用的資本化在日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理應(yīng)以國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，結(jié)合企業(yè)自身的情況，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，盡量提高核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。借款費(fèi)用的處理看似微乎其微，可實(shí)際上體現(xiàn)著企業(yè)的管理水平，如果處理不當(dāng)，大有千里之堤潰于蟻穴之勢(shì)。因此，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎行事。關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用資本化一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化計(jì)算規(guī)定的主要差異新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》關(guān)于借款費(fèi)用資本化計(jì)算的規(guī)定實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，但是與原準(zhǔn)則相比則有所差別，主要差異有：（一）原準(zhǔn)則要求專門(mén)借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，以至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率（在為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門(mén)借款的情況下，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率）來(lái)確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以資本化的專門(mén)借款利息。新準(zhǔn)則在計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額時(shí)，不再要求計(jì)算專門(mén)借款至當(dāng)期末止所發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；在為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上專門(mén)借款的情況下也不再要求計(jì)算加權(quán)平均利率作為資本化率，而是直接以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為基礎(chǔ)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。新準(zhǔn)則的上述規(guī)定，與原準(zhǔn)則的要求在本質(zhì)上是一致的。但是新準(zhǔn)則的規(guī)定一方面考慮了在某些情況下專門(mén)借款可能產(chǎn)生的存款利息收入或者被企業(yè)用在其他臨時(shí)性投資上所產(chǎn)生的投資收益，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同；另一方面不再要求計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和加權(quán)平均利率，使得專門(mén)借款利息資本化金額的計(jì)算變得更加清晰和簡(jiǎn)便。（二）原準(zhǔn)則沒(méi)有考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)占用的一般借款利息資本化問(wèn)題，規(guī)定專門(mén)借款所發(fā)生的借款利息才允許予以資本化，其他借款（如流動(dòng)資金借款等）所發(fā)生的借款利息不允許資本化。新準(zhǔn)則要求當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款本金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮占用的一般借款利息中應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額，即“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率