制造成本管理方法課件

制造成本管理方法

東風(fēng)有限QCD總部

QCD改善推進部朱東明潘振華日期：2006年4月3日1制造成本管理方法

東風(fēng)有限QCD總部

1目錄

一、制造成本概念二、術(shù)語

三、成本費用測算

四、成本費用信息控制

五、預(yù)算精度的評價指標

六、制造CPU

七、E/S計算八、成本差異分析九、變動比例計算十、工作重點－－工廠降成本方法2目錄一、制造成本概念2

何謂成本呢？成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(貨幣表現(xiàn)形式)。通?？烧J為是企業(yè)獲得所需要各種資源而付出的代價或者是指為取得某項資產(chǎn)而花費的實際支出。對制造業(yè)的企業(yè)來講，制造成本是指企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中，為了獲得所需要的各種產(chǎn)品、資源、資產(chǎn)或提供勞務(wù)而消耗、付出的代價或者支出。制造成本概念3何謂成本呢？成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提制造成本為了管理的需要，我們把工廠的制造成本又分為變動成本和固定成本、混合成本：制造成本概念4為了管理的需要，我們把工廠的制制造成本概念4制造成本概念成本金額

業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量b1、變動成本――是指成本總額隨業(yè)務(wù)量變化而成比例變化的成本，如原材料等。成本金額單位變動成本線總變動成本線5制造成本概念成業(yè)務(wù)量制造成本概念成本金額

業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量a2、固定成本――是指成本總額在一定時間一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變化而變化的成本。成本金額單位固定成本線總固定成本線6制造成本概念成業(yè)務(wù)量制造成本概念成本金額業(yè)務(wù)量a3、混合成本——是指成本總額隨產(chǎn)量增減變動而發(fā)生相應(yīng)變動，但增長幅度不等的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費等?？偝杀揪€變動成本線(bx)固定成本線(a)7制造成本概念成業(yè)務(wù)量

在目前的制造成本管理中分為實物成本，制造費用。制造費用又分為固定、變動、共通三部分，但在變動和共通中又包含有混合部分。

為了比較準確的對制造費用進行管理，必須對混合成本中的固定和變動部分進行劃分，就要確定其中的變動部分的比例。但變動比例的制定要做到十分準確是有難度的，同樣的混合成本的變動比例在不同的工廠也是不相同的?，F(xiàn)在我們使用的變動比例是日產(chǎn)使用的變動比例。制造成本概念8在目前的制造成本管理中分為實物成本，制制造成本概

目前零部件各公司執(zhí)行的變動比例是日方提供的日產(chǎn)公司的標準。制造成本概念9目前零部件各公司執(zhí)行的變動比例是日方提供的日產(chǎn)公制造制造成本由實物成本和制造費用兩部分組成：制造成本＝實物成本＋制造費用實物成本＝原材料＋外購件＋半成品＋輔助材料制造費用＝折舊＋直接人工成本＋變動費用＋共通費用制造成本概念10制造成本由實物成本和制造費用兩部分組成：制造成本概念10變動費用＝燃料動能、專用工具、內(nèi)廢損失、質(zhì)量保障費；共通費用＝質(zhì)量保障費、刃量模具、夾輔具、外委勞務(wù)費、工藝性勞務(wù)費、其他勞務(wù)費、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、降溫費、辦公費、差旅費、出國經(jīng)費、車輛使用費、保險費、設(shè)計制圖費、郵電費、實驗檢驗費、資料費、勞動保護費、租賃費、遞延資產(chǎn)攤銷、排污費、其他。

制造成本概念11變動費用＝燃料動能、專用工具、內(nèi)廢損失、質(zhì)量保障費；制造成本日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本12日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本12日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本（續(xù)表）13日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本（續(xù)表）日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1、銷售成本＝制造成本＋下表內(nèi)容14日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1、銷售成本＝制造成本日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費2、研究開發(fā)費＝下表內(nèi)容15日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費2、研究開發(fā)費＝下表內(nèi)

CostItemStructure(繼續(xù))

3、營業(yè)費＝下表內(nèi)容16CostItemStructure(繼續(xù))3、營業(yè)費術(shù)語17術(shù)語17術(shù)語18術(shù)語18術(shù)語19術(shù)語19術(shù)語20術(shù)語20年度應(yīng)發(fā)生費用測算計算的條件

如何對制造成本進行管理，首先要選擇基點單位成本（以上一年實際或過去的某一年實際作為基點），把基點單位成本作為標準，根據(jù)本年度預(yù)算產(chǎn)量，計算出本年度應(yīng)發(fā)生的費用：年成本費用=年固定費用+年變動費用成本費用測算21年度應(yīng)發(fā)生費用測算成本費用測算21計算公式年成本費用的計算:變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×年實際產(chǎn)量固定費用=基點費用×（1-變動比例）月成本費用的計算：變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×月實際產(chǎn)量）固定費用=基點費用×（1-變動比例）/12成本費用測算22計算公式成本費用測算22成本費用測算年度應(yīng)發(fā)生費用圖示：基點產(chǎn)量影響應(yīng)發(fā)生費用23成本費用測算年度應(yīng)發(fā)生費用圖示：23成本費用測算例題應(yīng)發(fā)生額＝３５４７４×８０％／４００５５６

×２７６３２８＝２６６７２24成本費用測算例題24成本費用測算年度預(yù)算費用的計算：變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×年預(yù)算產(chǎn)量×（1+KPI）固定費用=基點費用×（1-變動比例）×（1+KPI）月成本預(yù)算費用的計算：變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×月預(yù)算產(chǎn)量×（1+KPI）固定費用=基點費用×（1-變動比例）/12×（1+KPI）25成本費用測算年度預(yù)算費用的計算：25成本費用測算月度預(yù)算的調(diào)整

調(diào)整后的月度預(yù)＝月變動費用+月固定費用±時間性因素影響的費用

26成本費用測算月度預(yù)算的調(diào)整26成本費用測算年度預(yù)算費用計算圖示：基點產(chǎn)量影響預(yù)算-基點應(yīng)發(fā)生費用KPI降低目標預(yù)算漲價新品27成本費用測算年度預(yù)算費用計算圖示：漲價27成本費用測算例題應(yīng)發(fā)生額＝３５４７４×８０％／４００５５６

×２７６３２８×（１－２．５％）＝２６００６28成本費用測算例題28

1、在計算出年度、月度應(yīng)發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)后，由于月預(yù)算產(chǎn)量與實際月度計劃產(chǎn)量存在差異，必須對月度預(yù)算進行調(diào)整，具體如下：1）、生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息。2）、財務(wù)/計劃部門根據(jù)生產(chǎn)計劃測算下月各單位（部門）應(yīng)控制預(yù)算費用。3）、KPI主管部門/計劃部門/財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算費用，上報主管廠長，并下發(fā)到各使用單位和費用控制的職能部門。4）、各使用單位和職能部門根據(jù)費用和計劃產(chǎn)量，策劃下個月的費用如何控制，包括對應(yīng)措施。5）、生產(chǎn)部門當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，各部門應(yīng)作相應(yīng)的費用調(diào)整。成本費用信息控制291、在計算出年度、月度應(yīng)發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)后，由于月預(yù)算產(chǎn)量與實成本費用信息控制生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息財務(wù)部門測算預(yù)算費用下發(fā)到使用單位策劃下個月的費用如何控制當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，費用調(diào)整信息反饋30成本費用信息控制生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息預(yù)算精度的評價指標

預(yù)算的精度如何評價，這涉及到產(chǎn)量的預(yù)測準不準確，也就是市場的需求預(yù)測是否準確，還涉及到降低目標合理和市場的漲價因素的高低，這些都影響預(yù)算精度，在實際過程中，我們假定預(yù)算是完善的，也是我們的年度必達目標，這預(yù)算精度的評價：

預(yù)算使用率＝實際/修正預(yù)算×100％31預(yù)算精度的評價指標預(yù)算的精度如何評價，這涉及到預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算費用計算圖示：32預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算費用計算圖示：32預(yù)算精度的評價指標

修正預(yù)算＝年預(yù)算×變動比例/年預(yù)算產(chǎn)量×月實際產(chǎn)量＋年預(yù)算×（1－變動比例）/12

當：1）預(yù)算使用率＝100％實際＝修正預(yù)算精度最高2）預(yù)算使用率>100％實際>修正預(yù)算超預(yù)算使用3）預(yù)算使用率<100％實際<修正預(yù)算節(jié)約預(yù)算33預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算＝年預(yù)算×變動比例/預(yù)算精度的評價指標例題應(yīng)發(fā)生額＝26006

×８０％／276328×278000

+26006×(1-80%)＝２６131

預(yù)算使用率＝26672/26131

＝102%34預(yù)算精度的評價指標例題34預(yù)算精度的評價指標

35預(yù)算精度的評價指標35制造CPU計算

在工廠成本指標管理當中，單位成本是一個非常重要的指標，在工廠實際管理當中，成本科目比較多，比如，單臺人工成本、單臺能耗、單臺機物料消耗等等，06年，我們把單臺成本指標叫做CPU，

CPU＝單位成本即：Cost(原価）Per(每）Uint（單位）英文字母開頭的縮寫

36制造CPU計算在工廠成本指標管理當中，單位成本是一個非常重制造CPU計算

計算流程和方法:班組CPU車間CPU總成CPU工廠公司CPU1、班組：按產(chǎn)品品種歸集計算直接費用,按產(chǎn)品品種的工時系數(shù)分配直接固定費用，計算產(chǎn)品的CPU。2、車間：按產(chǎn)品品種歸集計算直接費用,按產(chǎn)品品種的工時系數(shù)分配直接固定費用，計算產(chǎn)品的CPU。3、總成：把組成產(chǎn)品總成的部件產(chǎn)品的CPU合并計算產(chǎn)品總成CPU。4、工廠（公司）：按本月（年）所發(fā)生的成本費用（除班組、車間已分配成本費用）按一定分配比例分配到本月（年）所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種中，計算本月（年）生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的CPU。37制造CPU計算計算流程和方法:班組CPU車間CPU總成CP制造CPU計算單位成本指標反映了生產(chǎn)某一產(chǎn)品過程的耗費，通過它與銷售價格進行比較，計算出其所產(chǎn)生效益的多少，來判斷是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品或分析其成本是否合理有無浪費和降成本的空間。這里所說的CPU是指自然產(chǎn)量的單位成本。通過對單位產(chǎn)品成本的計算，可對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)進行分析和決策。如：計算產(chǎn)品的單位邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻/銷售單價邊際貢獻率+變動成本率=1計算某一產(chǎn)品保本點的銷售量=定費用/邊際貢獻如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的邊際貢獻不能禰補固定費用也就是不能達到保本點，就出現(xiàn)虧損。如此長期下去企業(yè)就會倒閉。38制造CPU計算單位成本指標反映了生產(chǎn)某一產(chǎn)品過程的耗制造CPU計算量本利圖金額銷售收入

利潤區(qū)變動成本保本點

虧損區(qū)固定成本

業(yè)務(wù)量（數(shù)量）39制造CPU計算量本利圖39制造E/S計算

計算公式：E/S＝制造費用/銷售收入×100％E/S實際上是單位成本的另一種表現(xiàn)形式，它與以其他形式計算的單位成本的區(qū)別是以貨幣為當量，但所反映的問題是不同的，其他形式反映的是生產(chǎn)每個（當量、折算量）產(chǎn)品的成本投入，E/S比則反映了生產(chǎn)產(chǎn)品時投入與產(chǎn)出的比率。從中可以看出企業(yè)生產(chǎn)過程中資金的使用效率。40制造E/S計算計算公式：40制造E/S計算

E/S比的計算分析41制造E/S計算E/S比的計算分析41制造E/S計算

E/S比的計算分析E/S比與銷售收入成反比關(guān)系，是由于固定費用的原因，企業(yè)在分析計算E/S比時可采用固定與變動分別計算比較。固定費用與銷售收入成反比關(guān)系，變動費用與銷售收入成正比關(guān)系。除產(chǎn)品制造工藝，原材料變化等因素，從理論上變動費用E/S比是不變的。但實際衡量一個企業(yè)的好與不好，并不考慮固定費用的影響，只從整體的E/S比上進行比較，要比上一年有所降低，向同行業(yè)或企業(yè)歷史上最好時期靠近。企業(yè)要做的好，就必須增加產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，控制制造成本的支出。42制造E/S計算E/S比的計算分析42

基本思路：

根據(jù)產(chǎn)量月度預(yù)算實際產(chǎn)量修正預(yù)算當期實際差異分析成本差異分析43基本思路：

根據(jù)月度實際修正當期差異成本差異分析43成本差異分析

成本分析的步驟和方法:在經(jīng)濟活動分析工作中一般由四個步驟組成,即:對比找差距,分析查原因,計算確定影響,制定改善措施.1、對比找差距，在一般情況下，是經(jīng)濟活動分析工作的起始點，對比是人們認識客觀事物特征的一種方法。評定企業(yè)經(jīng)營活動的好壞優(yōu)劣，只有從對比中，才能獲得明確的概念。對比就是將實際達到的結(jié)果，同某一標準相比較。對比的范圍有很多，一般普遍采用同預(yù)定目標、同計劃或定額相比。同上期或歷史最好水平相比。同國內(nèi)外先進水平相比。但在以上對比中，必須是在性質(zhì)上同類，范圍上一致，時間上相同。2、分析查原因，就是在對比找差距的基礎(chǔ)上（或差異）產(chǎn)生的原因，要分析清楚差異是在什么條件下出現(xiàn)的，產(chǎn)生的原因是什么44成本差異分析成本分析的步驟和方法:44成本差異分析

3、計算確定影響，就是根據(jù)影響經(jīng)濟指標的因素或原因，計算它們的變動對經(jīng)濟指標的具體影響，以明確作用的方向（有利或不利）和影響程度的大小。根據(jù)因素影響的方向和程度，就可以在進行決策和制定措施中，抓住主要矛盾，有重點地解決問題。計算各因素的變化對某一指標的影響程度通常是采用一種“連環(huán)代替法”。偏差分析計算公式：偏差=實際消耗費用-預(yù)算消耗費用消耗量差=預(yù)算價格×（實際消耗量-預(yù)算消耗量）價格差=實際消耗×（實際價格-預(yù)算價格）4、制定改善措施，根據(jù)因素影響的程度或大小，有針對性的制定改善措施，加以解決。對難度大的因素向領(lǐng)導(dǎo)反映或建議。45成本差異分析3、計算確定影響，就是根據(jù)影響經(jīng)濟指標的因素或成本差異分析原材料設(shè)備質(zhì)量規(guī)格

5、影響制造成本的原因:主要有三大因素:物、機、人。加工能力設(shè)備原值工人工作環(huán)境熟練度(勞動生產(chǎn)率)制造成本情緒責(zé)任感加工質(zhì)量材質(zhì)設(shè)備利用率利用率46成本差異分析原材料設(shè)備質(zhì)量規(guī)格5、影響制造成本的原因:加工成本差異分析

制造成本的管理工作的重點是在分析研究成本差異，通過因素分析找出因素影響成本差異的原因和方向，各因素在成本差異某一差異中的影響程度，以便采取各種有效的措施或方法加以解決。影響成本差異的因素有很多種，為了管理的方便，在模板中歸類為五種：時間性差異、價格變動、管理改善、PIC等、其他。47成本差異分析制造成本的管理工作的重點是在分析研究成成本差異分析48成本差異分析48成本差異分析成本分析計算方法有三種形式：a、實際與基點比較的差異；b、實際與預(yù)算比較的差異；c、實際與修正值的比較的差異。三種分析計算方法在分析中各有所不同，如：1）、量差、價差、結(jié)構(gòu)差；2）、量差、價差、結(jié)構(gòu)差、KPI；3）、價差。但最終結(jié)果都是一致的。49成本差異分析成本分析計算方法有三種形式：49成本差異分析

例題：1產(chǎn)量、產(chǎn)值、定額工時資料定額工時的總數(shù)的變動實際上是產(chǎn)量的變動.定額工時率的變動是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變動.分析產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的影響.產(chǎn)量品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)值增加

80×1.5-70×1.43=20(萬元)其中:1)、產(chǎn)量變動使產(chǎn)值增加(80-70)×1.43=14.4(萬元)2)、品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)值增加(1.5-1.43)×80=5.6(萬元)50成本差異分析例題：1產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本差異分析

例題：2今年動能預(yù)算下降率為10%。效果=（3200-320）×0.5=1440與預(yù)算比：效果=1440×10%=129651成本差異分析例題：251成本差異分析

例題:3動能燃料單位：千元52成本差異分析例題:352成本差異分析

53成本差異分析53成本差異分析

54成本差異分析54成本差異分析

１．ＰＩＣ的定義55成本差異分析１．ＰＩＣ的定義55成本差異分析

Ｃｏｎｔｒａｃｔ后約２４個月１．ＰＩＣ的定義

PreAct期間Launching期間Proi開始事前準備費用

（ＰｒｅｐａｒａｔｉｏｎＣｏｓｔ）工作人員先行投入費用

（NewＲｅｓｏｕｒｃｅＲｅａｄｉｎｅｓｓＣｏｓｔ）生產(chǎn)起動費用

（ＬａｕｎｃｈｉｎｇＣｏｓｔ）ＳＯＰ～３個月56成本差異分析Ｃｏｎｔｒａｃｔ后約２４個月１．ＰＩＣ的定義事成本差異分析

１．ＰＩＣ的定義2）PIC估算費用項目57成本差異分析１．ＰＩＣ的定義57成本差異分析

2）PIC估算費用項目

58成本差異分析2）PIC估算費用項目成本差異分析

2）PIC估算費用項目

59成本差異分析2）PIC估算費用項目59變動比例計算

工廠變動比例的正確與否，直接影響計算，因為：

修正預(yù)算＝預(yù)算×固定比例＋預(yù)算×變動比例×實際換算產(chǎn)量/預(yù)算換算產(chǎn)量

60變動比例計算工廠變動比例的正確與否，直接影響計算，因為：

變動比例計算

步驟如下：1、點擊2行數(shù)據(jù)；（綠色表示）2、插入圖表選散點圖

61變動比例計算步驟如下：61變動比例計算

3、點擊圖表，添加趨勢線，（線形）4、點擊趨勢線，看公式62變動比例計算3、點擊圖表，添加趨勢線，（線形）62變動比例計算

5、求比例值

當X=0,Y=3106當X=平均產(chǎn)量時，Y=平均費用

04年變動比例：7/10*100%=70%710趨勢線y=0.5315x+3106.363變動比例計算5、求比例值710趨勢線y=0.531變動比例計算

6、求相關(guān)性（r的取只值范圍一般在0與±1之間。當r=0時，說明x與y兩變量之間不存在相互聯(lián)系。R的值愈接近于1，說明x與y兩變量之間具有密切的相關(guān)性。R=0.3764變動比例計算6、求相關(guān)性（r的取只值范圍一般在0與±1之間工廠變動比例的思考變動比例的思考：1、變動比例大小對計算費用的影響2、對不同工廠的變動比例應(yīng)不同設(shè)置比如：車輛工廠一類，PT工廠一類在PT工廠中，變動比例是否必須一致3、如何計算變動比例更適合本單位4、變動比例計算方法（固定/總費用，散點圖）65工廠變動比例的思考變動比例的思考：65工作重點－－工廠降成本方法（一）制訂降成本實施方案

06年我們工作重點：降低工廠/子公司制造成本，采取各種方法，進行技術(shù)改善和管理改善，各QCD職能部門應(yīng)對改善項目進行指導(dǎo)、確認、統(tǒng)計、上報。66工作重點－－工廠降成本方法（一）制訂降成本實施方案66工作重點－－工廠降成本方法（二）制造過程頸瓶控制1、找到瓶頸環(huán)節(jié)2、采取行動提高瓶頸環(huán)節(jié)的效率和生產(chǎn)能力3、消除瓶頸工序的閑置時間4、只加工那些能增加銷售和產(chǎn)量收益的零件和產(chǎn)品,不加工那些只增加庫存的零部件和產(chǎn)品5、將那些不必一定要在瓶頸機器上生產(chǎn)的零件轉(zhuǎn)移到非瓶頸機器或設(shè)備上生產(chǎn)6、減少瓶頸工序的生產(chǎn)準備時間和加工時間，產(chǎn)量收益只能通過增加瓶頸產(chǎn)量來提高，增加非瓶頸產(chǎn)量對產(chǎn)量收益沒有任何影響7.提高瓶頸工序生產(chǎn)零件的質(zhì)量，瓶頸工序生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品比非瓶頸工序生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的代價更大

67工作重點－－工廠降成本方法（二）制造過程頸瓶控制67工作重點－－工廠降成本方法（三）提倡節(jié)約、反對浪費1、過多的生產(chǎn)2、過多的庫存3、過多的搬運4、不合格品5、多余的加工6、多余的動作7、等待8、過多的管理人員68工作重點－－工廠降成本方法（三）提倡節(jié)約、反對浪費68工作重點－－工廠降成本方法（四）減少非增值活動－減少與增加利潤無關(guān)的活動1、處理客戶投訴時間

2、驗貨時間

3、搬運時間

4、等待時間

5、儲存時間69工作重點－－工廠降成本方法（四）減少非增值活動－減少與增加利工作重點－－工廠降成本方法（五）控制成本是每個員工的職責(zé)

將每天的工作分為三類:

1能增加收入或削減成本的工作2維持目前收入和運營所必需做的工作

3別人希望你做但對利潤毫無幫助的工作原則:1、干完第一類工作再干第二類

2、干完第二類工作再干第三類

3、有選擇地干第三類工作70工作重點－－工廠降成本方法（五）控制成本是每個員工的職責(zé)70工作重點－－工廠降成本方法（六）提高產(chǎn)品價值

1、提高功能與降低成本同時進行2、在成本保持不變的基礎(chǔ)上提高功能3、在功能保持不變的基礎(chǔ)上降低成本4、有意識提高成本，使功能有更大的提高5、適當降低或壓縮功能，使成本大幅度降低71工作重點－－工廠降成本方法（六）提高產(chǎn)品價值71工作重點－－工廠降成本方法（七）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制方法

1、各工序建立相應(yīng)的質(zhì)量保障規(guī)章制度

2、加強對原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品的質(zhì)量檢驗

3、加強對工藝流程、特別是“瓶頸”環(huán)節(jié)的檢驗和維護，是降低廢品率、返工率、損耗率的有效途徑72工作重點－－工廠降成本方法（七）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制方法7工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進質(zhì)量）

1、改進產(chǎn)品質(zhì)量：提高合格率，減少修理時間，減少搬運等過程可以降低成本；2、改進工作質(zhì)量：使工作過程中的錯誤更少，工作效率更高，減少耗材使用和節(jié)省人力；

3、流程質(zhì)量：管理人員和工人的活動、機器、材料、方法和測量73工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進質(zhì)量）73工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進生產(chǎn)力）

1、以較少的資源投入獲取相同的產(chǎn)品產(chǎn)出或以同樣的投入制作出較多的產(chǎn)品叫做生產(chǎn)力提高了。

2、投入：人力資源、設(shè)施和材料，產(chǎn)出：產(chǎn)品、服務(wù)、收益及附加價值。

3、減少生產(chǎn)線的人數(shù)，盡量越少越好，不僅減少了工數(shù)，同時也提高了品質(zhì)，對減少下來的人員，考慮安排其他創(chuàng)造價值的工作74工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進生產(chǎn)力）7工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（降低庫存）

1、庫存占用空間；

2、延長了交期；

3、產(chǎn)生了搬運和儲存的動作；4、吞噬財務(wù)資產(chǎn)；5、不產(chǎn)生任何附加價值；6、惡化了品質(zhì)；7、掩蓋工廠中所有的問題75工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（降低庫存）75工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（縮短生產(chǎn)線）

1、生產(chǎn)線越長需要更多的作業(yè)人員；

2、制造周期越長；

3、生產(chǎn)線上都是庫存；

4、運用生產(chǎn)線布局的先進方法縮短生產(chǎn)線對于提高效率，減少人員、減少庫存、縮短制造周期都會帶來巨大的好處。76工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（縮短生產(chǎn)線）7工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（提高設(shè)備的可動率）

1、目前一般工廠中的設(shè)備可動率只有70%左右，這表示每三臺設(shè)備就有一臺不能運轉(zhuǎn)。2、另一方面設(shè)備能力的不足嚴重的威脅著我們的交期。3、提高設(shè)備的可動率，不去購買新設(shè)備可以減低投資，降低成本。77工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（提高設(shè)備的可動工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（減少空間）一般的制造工廠，用了其所需要的下列資源4倍的空間2倍的人力10倍的交期時間通過現(xiàn)場改善，消除傳送帶、縮短生產(chǎn)線、連續(xù)流布局、降低庫存、減少搬運所有活動將把工廠中浪費的空間留出來活用。78工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（減少空間）78工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（縮短制造周期）

1、長的制造周期要求長期市場預(yù)測；

2、對定貨內(nèi)容估計不夠；

3、加大提前期會承擔(dān)更大風(fēng)險；4、ERP生產(chǎn)計劃無法準確；

5、按計劃生產(chǎn)會增加庫存；

6、大量制造時間不均衡；

7、前工序向后工序送79工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（縮短制造周期）工作重點－－工廠降成本方法（九）成本改善的十大原則

1、拋棄傳統(tǒng)固有觀念；2、思考如何能行，而不是不行；3、不尋找借口，先否定自己；4、不等待十全十美，50分改善也可；5、有了想法立即行動；6、不要花錢做改善；7、勇敢的迎著困難上；8、問5次為什么找到真因；9、靠眾人的智慧，不是一個人的知識；10、改善永無止境。80工作重點－－工廠降成本方法（九）成本改善的十大原則80工作重點－－工廠降成本方法（十）提高技能

1）一人看管多工位原則2）站立工作原則3）多能工工作原則81工作重點－－工廠降成本方法（十）提高技能81工作重點－－工廠降成本方法（十一）標準作業(yè)改進作業(yè)和生產(chǎn)方式：1）制造節(jié)拍2）作業(yè)順序3）標準作業(yè)書82工作重點－－工廠降成本方法（十一）標準作業(yè)82工作重點－－工廠降成本方法（十二）簡化產(chǎn)品減少產(chǎn)品零件的數(shù)量、降低零件的差異性、去除不必要的機型，都能大幅的降低零件成本而提高獲利能力根據(jù)研究，大部份產(chǎn)品的復(fù)雜性并不是因為客戶需求而產(chǎn)生，而是產(chǎn)品設(shè)計不佳，同時也無法為客戶帶來較高的價值。實際上復(fù)雜的產(chǎn)品只會被視為比較昂貴且不合理。此外透過標準零件及組裝件來降低復(fù)雜度時，消費者并不太會感受到產(chǎn)品的差異。83工作重點－－工廠降成本方法（十二）簡化產(chǎn)品83工作重點－－工廠降成本方法（十三）重新設(shè)計重新設(shè)計產(chǎn)品來降低單位制造成本。盡管產(chǎn)業(yè)特性有別，擁有最佳實務(wù)的企業(yè)還是能在重新設(shè)計之后節(jié)省

7~20%的成本（最高可節(jié)省35%），當然改善的范圍包含研發(fā)、采購、生產(chǎn)、及供貨商等作業(yè)流程。84工作重點－－工廠降成本方法（十三）重新設(shè)計84工作重點－－工廠降成本方法（十四）委外（Outsourcing）

愈是競爭激烈的產(chǎn)業(yè)，愈要將無法達到世界級水準的內(nèi)部作業(yè)委外出去。我們的研究顯示，在成功企業(yè)的群組，「自制或采購」決策的次數(shù)比對照組高很多。績效比較差的企業(yè)則無法決定不良作業(yè)的責(zé)任歸屬，或是直接丟給制造部門處理

85工作重點－－工廠降成本方法（十四）委外（Outsourcin工作重點－－工廠降成本方法（十五）改善工作思考

1、標準工作是否經(jīng)常改善？

2、是否按作業(yè)標準進行工作？

3、是否有無益動作？

4、是否能改善設(shè)備工具？

5、是否能改善設(shè)計？

6、是否不作無價值的工作？86工作重點－－工廠降成本方法（十五）改善工作思考86工作重點－－工廠降成本方法（十六）效率提高的思考

1、人員配置是否適當？

2、工程是否有平衡？

3、是否可以減少計劃制訂時間？

4、設(shè)備是否多發(fā)故障？

5、是否減少了等待配件和材料？

6、是否活用了等待時間？87工作重點－－工廠降成本方法（十六）效率提高的思考87工作重點－－工廠降成本方法（十七）生產(chǎn)成本的思考

1、工具選擇及壽命是否合適？

2、是否有補助材料的標準？

3、是否有能源浪費的自動化設(shè)備？

4、是否能縮短設(shè)備的運行時間？

5、是否能減少能源的損失？

6、是否能提高質(zhì)量？

7、改變檢查方法？

88工作重點－－工廠降成本方法（十七）生產(chǎn)成本的思考88工作重點－－工廠降成本方法（十七）生產(chǎn)成本的思考

8、改裝倉庫？減少庫存？

9、零部件的流動是否正常？10、是否減少產(chǎn)品的返工和修理？11、能否利用剩余材料？12、是否能變更材質(zhì)？13、是否可以減少材料損耗？89工作重點－－工廠降成本方法（十七）生產(chǎn)成本的思考89×、應(yīng)切實幫助工廠、子公司提高管理水平，幫助工廠、子公司了解、掌握制造成本波動的原因，指導(dǎo)工廠、子公司加強成本控制管理，實施改善活動，真正把降低成本工作做到實處?！?、要不斷探索、創(chuàng)新，總結(jié)適應(yīng)工廠、子公司制造成本管理的好方法，進一步完善和改進成本管理方法。今后課題方向90今后課題方向90結(jié)束語1、以上所講的內(nèi)容是我們在工作中的一點粗淺的認識,可能有不完善和不對的地方,請各位領(lǐng)導(dǎo)和專家批評指正。2、降成本工作是企業(yè)管理工作的重點，從以下的公式中可以看出。成本=銷售收入–目標利潤目前QCD的改善工作都是圍繞著降成本工作進行的。如現(xiàn)場管理、品質(zhì)保障、設(shè)備保全等。3、降成本工作是一種持續(xù)不斷改進循環(huán)上升的就是不斷地通過實際與目標的對比分析，找出產(chǎn)生問題點，提出改善措施加以解決。91結(jié)束語1、以上所講的內(nèi)容是我們在工作中的一點粗淺的認識,可能結(jié)束語4、降成本工作不是某一領(lǐng)導(dǎo)、某一部門的事，是全體員工的工作，要以人為本，生產(chǎn)工人是成本支出和創(chuàng)造財富的，各部門都要為生產(chǎn)一線服務(wù)，為生產(chǎn)工人創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和解決實際問題。否則降成本難以持續(xù)。4、希望各位領(lǐng)導(dǎo)能發(fā)揮組織領(lǐng)導(dǎo)的作用，在今年的制造費用的管理改善和分析中，做到事前、事中、事后都能掌握制造費用發(fā)生情況。對制造費用的偏差，不管是正或負都能清掌握發(fā)生偏差的原因，并能采取有效可行的改善措施。5、06年在各位領(lǐng)導(dǎo)的努力下，零部件各公司將發(fā)生新的變化。92結(jié)束語4、降成本工作不是某一領(lǐng)導(dǎo)、某一部門的事，是全體員工的附：參閱參考資料1、《成本與競爭優(yōu)勢》吳春明（清華成本高峰會資料）2、《精益生產(chǎn)和精益改善》謝克儉（清華成本高峰會資料）3、《通過產(chǎn)品生命周期管理降低成本》朱戰(zhàn)備（清華成本高峰會資料）4、《原價管理》中島章一5、財政部文件《企業(yè)會計制度》93附：參閱參考資料1、《成本與競爭優(yōu)勢》吳春明請您多多指正！謝謝！THEEND94請您多多指正！THEEND94制造成本管理方法

東風(fēng)有限QCD總部

QCD改善推進部朱東明潘振華日期：2006年4月3日95制造成本管理方法

東風(fēng)有限QCD總部

1目錄

一、制造成本概念二、術(shù)語

三、成本費用測算

四、成本費用信息控制

五、預(yù)算精度的評價指標

六、制造CPU

七、E/S計算八、成本差異分析九、變動比例計算十、工作重點－－工廠降成本方法96目錄一、制造成本概念2

何謂成本呢？成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(貨幣表現(xiàn)形式)。通?？烧J為是企業(yè)獲得所需要各種資源而付出的代價或者是指為取得某項資產(chǎn)而花費的實際支出。對制造業(yè)的企業(yè)來講，制造成本是指企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中，為了獲得所需要的各種產(chǎn)品、資源、資產(chǎn)或提供勞務(wù)而消耗、付出的代價或者支出。制造成本概念97何謂成本呢？成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提制造成本為了管理的需要，我們把工廠的制造成本又分為變動成本和固定成本、混合成本：制造成本概念98為了管理的需要，我們把工廠的制制造成本概念4制造成本概念成本金額

業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量b1、變動成本――是指成本總額隨業(yè)務(wù)量變化而成比例變化的成本，如原材料等。成本金額單位變動成本線總變動成本線99制造成本概念成業(yè)務(wù)量制造成本概念成本金額

業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量a2、固定成本――是指成本總額在一定時間一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變化而變化的成本。成本金額單位固定成本線總固定成本線100制造成本概念成業(yè)務(wù)量制造成本概念成本金額業(yè)務(wù)量a3、混合成本——是指成本總額隨產(chǎn)量增減變動而發(fā)生相應(yīng)變動，但增長幅度不等的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費等?？偝杀揪€變動成本線(bx)固定成本線(a)101制造成本概念成業(yè)務(wù)量

在目前的制造成本管理中分為實物成本，制造費用。制造費用又分為固定、變動、共通三部分，但在變動和共通中又包含有混合部分。

為了比較準確的對制造費用進行管理，必須對混合成本中的固定和變動部分進行劃分，就要確定其中的變動部分的比例。但變動比例的制定要做到十分準確是有難度的，同樣的混合成本的變動比例在不同的工廠也是不相同的。現(xiàn)在我們使用的變動比例是日產(chǎn)使用的變動比例。制造成本概念102在目前的制造成本管理中分為實物成本，制制造成本概

目前零部件各公司執(zhí)行的變動比例是日方提供的日產(chǎn)公司的標準。制造成本概念103目前零部件各公司執(zhí)行的變動比例是日方提供的日產(chǎn)公制造制造成本由實物成本和制造費用兩部分組成：制造成本＝實物成本＋制造費用實物成本＝原材料＋外購件＋半成品＋輔助材料制造費用＝折舊＋直接人工成本＋變動費用＋共通費用制造成本概念104制造成本由實物成本和制造費用兩部分組成：制造成本概念10變動費用＝燃料動能、專用工具、內(nèi)廢損失、質(zhì)量保障費；共通費用＝質(zhì)量保障費、刃量模具、夾輔具、外委勞務(wù)費、工藝性勞務(wù)費、其他勞務(wù)費、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、降溫費、辦公費、差旅費、出國經(jīng)費、車輛使用費、保險費、設(shè)計制圖費、郵電費、實驗檢驗費、資料費、勞動保護費、租賃費、遞延資產(chǎn)攤銷、排污費、其他。

制造成本概念105變動費用＝燃料動能、專用工具、內(nèi)廢損失、質(zhì)量保障費；制造成本日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本106日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本12日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本（續(xù)表）107日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1）、制造成本（續(xù)表）日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1、銷售成本＝制造成本＋下表內(nèi)容108日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費1、銷售成本＝制造成本日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費2、研究開發(fā)費＝下表內(nèi)容109日產(chǎn)成本＝銷售成本＋研究開發(fā)費＋營業(yè)費2、研究開發(fā)費＝下表內(nèi)

CostItemStructure(繼續(xù))

3、營業(yè)費＝下表內(nèi)容110CostItemStructure(繼續(xù))3、營業(yè)費術(shù)語111術(shù)語17術(shù)語112術(shù)語18術(shù)語113術(shù)語19術(shù)語114術(shù)語20年度應(yīng)發(fā)生費用測算計算的條件

如何對制造成本進行管理，首先要選擇基點單位成本（以上一年實際或過去的某一年實際作為基點），把基點單位成本作為標準，根據(jù)本年度預(yù)算產(chǎn)量，計算出本年度應(yīng)發(fā)生的費用：年成本費用=年固定費用+年變動費用成本費用測算115年度應(yīng)發(fā)生費用測算成本費用測算21計算公式年成本費用的計算:變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×年實際產(chǎn)量固定費用=基點費用×（1-變動比例）月成本費用的計算：變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×月實際產(chǎn)量）固定費用=基點費用×（1-變動比例）/12成本費用測算116計算公式成本費用測算22成本費用測算年度應(yīng)發(fā)生費用圖示：基點產(chǎn)量影響應(yīng)發(fā)生費用117成本費用測算年度應(yīng)發(fā)生費用圖示：23成本費用測算例題應(yīng)發(fā)生額＝３５４７４×８０％／４００５５６

×２７６３２８＝２６６７２118成本費用測算例題24成本費用測算年度預(yù)算費用的計算：變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×年預(yù)算產(chǎn)量×（1+KPI）固定費用=基點費用×（1-變動比例）×（1+KPI）月成本預(yù)算費用的計算：變動費用=基點費用×變動比例/基點產(chǎn)量×月預(yù)算產(chǎn)量×（1+KPI）固定費用=基點費用×（1-變動比例）/12×（1+KPI）119成本費用測算年度預(yù)算費用的計算：25成本費用測算月度預(yù)算的調(diào)整

調(diào)整后的月度預(yù)＝月變動費用+月固定費用±時間性因素影響的費用

120成本費用測算月度預(yù)算的調(diào)整26成本費用測算年度預(yù)算費用計算圖示：基點產(chǎn)量影響預(yù)算-基點應(yīng)發(fā)生費用KPI降低目標預(yù)算漲價新品121成本費用測算年度預(yù)算費用計算圖示：漲價27成本費用測算例題應(yīng)發(fā)生額＝３５４７４×８０％／４００５５６

×２７６３２８×（１－２．５％）＝２６００６122成本費用測算例題28

1、在計算出年度、月度應(yīng)發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)后，由于月預(yù)算產(chǎn)量與實際月度計劃產(chǎn)量存在差異，必須對月度預(yù)算進行調(diào)整，具體如下：1）、生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息。2）、財務(wù)/計劃部門根據(jù)生產(chǎn)計劃測算下月各單位（部門）應(yīng)控制預(yù)算費用。3）、KPI主管部門/計劃部門/財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算費用，上報主管廠長，并下發(fā)到各使用單位和費用控制的職能部門。4）、各使用單位和職能部門根據(jù)費用和計劃產(chǎn)量，策劃下個月的費用如何控制，包括對應(yīng)措施。5）、生產(chǎn)部門當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，各部門應(yīng)作相應(yīng)的費用調(diào)整。成本費用信息控制1231、在計算出年度、月度應(yīng)發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)后，由于月預(yù)算產(chǎn)量與實成本費用信息控制生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息財務(wù)部門測算預(yù)算費用下發(fā)到使用單位策劃下個月的費用如何控制當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，費用調(diào)整信息反饋124成本費用信息控制生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息預(yù)算精度的評價指標

預(yù)算的精度如何評價，這涉及到產(chǎn)量的預(yù)測準不準確，也就是市場的需求預(yù)測是否準確，還涉及到降低目標合理和市場的漲價因素的高低，這些都影響預(yù)算精度，在實際過程中，我們假定預(yù)算是完善的，也是我們的年度必達目標，這預(yù)算精度的評價：

預(yù)算使用率＝實際/修正預(yù)算×100％125預(yù)算精度的評價指標預(yù)算的精度如何評價，這涉及到預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算費用計算圖示：126預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算費用計算圖示：32預(yù)算精度的評價指標

修正預(yù)算＝年預(yù)算×變動比例/年預(yù)算產(chǎn)量×月實際產(chǎn)量＋年預(yù)算×（1－變動比例）/12

當：1）預(yù)算使用率＝100％實際＝修正預(yù)算精度最高2）預(yù)算使用率>100％實際>修正預(yù)算超預(yù)算使用3）預(yù)算使用率<100％實際<修正預(yù)算節(jié)約預(yù)算127預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算＝年預(yù)算×變動比例/預(yù)算精度的評價指標例題應(yīng)發(fā)生額＝26006

×８０％／276328×278000

+26006×(1-80%)＝２６131

預(yù)算使用率＝26672/26131

＝102%128預(yù)算精度的評價指標例題34預(yù)算精度的評價指標

129預(yù)算精度的評價指標35制造CPU計算

在工廠成本指標管理當中，單位成本是一個非常重要的指標，在工廠實際管理當中，成本科目比較多，比如，單臺人工成本、單臺能耗、單臺機物料消耗等等，06年，我們把單臺成本指標叫做CPU，

CPU＝單位成本即：Cost(原価）Per(每）Uint（單位）英文字母開頭的縮寫

130制造CPU計算在工廠成本指標管理當中，單位成本是一個非常重制造CPU計算

計算流程和方法:班組CPU車間CPU總成CPU工廠公司CPU1、班組：按產(chǎn)品品種歸集計算直接費用,按產(chǎn)品品種的工時系數(shù)分配直接固定費用，計算產(chǎn)品的CPU。2、車間：按產(chǎn)品品種歸集計算直接費用,按產(chǎn)品品種的工時系數(shù)分配直接固定費用，計算產(chǎn)品的CPU。3、總成：把組成產(chǎn)品總成的部件產(chǎn)品的CPU合并計算產(chǎn)品總成CPU。4、工廠（公司）：按本月（年）所發(fā)生的成本費用（除班組、車間已分配成本費用）按一定分配比例分配到本月（年）所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種中，計算本月（年）生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的CPU。131制造CPU計算計算流程和方法:班組CPU車間CPU總成CP制造CPU計算單位成本指標反映了生產(chǎn)某一產(chǎn)品過程的耗費，通過它與銷售價格進行比較，計算出其所產(chǎn)生效益的多少，來判斷是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品或分析其成本是否合理有無浪費和降成本的空間。這里所說的CPU是指自然產(chǎn)量的單位成本。通過對單位產(chǎn)品成本的計算，可對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)進行分析和決策。如：計算產(chǎn)品的單位邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻/銷售單價邊際貢獻率+變動成本率=1計算某一產(chǎn)品保本點的銷售量=定費用/邊際貢獻如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的邊際貢獻不能禰補固定費用也就是不能達到保本點，就出現(xiàn)虧損。如此長期下去企業(yè)就會倒閉。132制造CPU計算單位成本指標反映了生產(chǎn)某一產(chǎn)品過程的耗制造CPU計算量本利圖金額銷售收入

利潤區(qū)變動成本保本點

虧損區(qū)固定成本

業(yè)務(wù)量（數(shù)量）133制造CPU計算量本利圖39制造E/S計算

計算公式：E/S＝制造費用/銷售收入×100％E/S實際上是單位成本的另一種表現(xiàn)形式，它與以其他形式計算的單位成本的區(qū)別是以貨幣為當量，但所反映的問題是不同的，其他形式反映的是生產(chǎn)每個（當量、折算量）產(chǎn)品的成本投入，E/S比則反映了生產(chǎn)產(chǎn)品時投入與產(chǎn)出的比率。從中可以看出企業(yè)生產(chǎn)過程中資金的使用效率。134制造E/S計算計算公式：40制造E/S計算

E/S比的計算分析135制造E/S計算E/S比的計算分析41制造E/S計算

E/S比的計算分析E/S比與銷售收入成反比關(guān)系，是由于固定費用的原因，企業(yè)在分析計算E/S比時可采用固定與變動分別計算比較。固定費用與銷售收入成反比關(guān)系，變動費用與銷售收入成正比關(guān)系。除產(chǎn)品制造工藝，原材料變化等因素，從理論上變動費用E/S比是不變的。但實際衡量一個企業(yè)的好與不好，并不考慮固定費用的影響，只從整體的E/S比上進行比較，要比上一年有所降低，向同行業(yè)或企業(yè)歷史上最好時期靠近。企業(yè)要做的好，就必須增加產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，控制制造成本的支出。136制造E/S計算E/S比的計算分析42

基本思路：

根據(jù)產(chǎn)量月度預(yù)算實際產(chǎn)量修正預(yù)算當期實際差異分析成本差異分析137基本思路：

根據(jù)月度實際修正當期差異成本差異分析43成本差異分析

成本分析的步驟和方法:在經(jīng)濟活動分析工作中一般由四個步驟組成,即:對比找差距,分析查原因,計算確定影響,制定改善措施.1、對比找差距，在一般情況下，是經(jīng)濟活動分析工作的起始點，對比是人們認識客觀事物特征的一種方法。評定企業(yè)經(jīng)營活動的好壞優(yōu)劣，只有從對比中，才能獲得明確的概念。對比就是將實際達到的結(jié)果，同某一標準相比較。對比的范圍有很多，一般普遍采用同預(yù)定目標、同計劃或定額相比。同上期或歷史最好水平相比。同國內(nèi)外先進水平相比。但在以上對比中，必須是在性質(zhì)上同類，范圍上一致，時間上相同。2、分析查原因，就是在對比找差距的基礎(chǔ)上（或差異）產(chǎn)生的原因，要分析清楚差異是在什么條件下出現(xiàn)的，產(chǎn)生的原因是什么138成本差異分析成本分析的步驟和方法:44成本差異分析

3、計算確定影響，就是根據(jù)影響經(jīng)濟指標的因素或原因，計算它們的變動對經(jīng)濟指標的具體影響，以明確作用的方向（有利或不利）和影響程度的大小。根據(jù)因素影響的方向和程度，就可以在進行決策和制定措施中，抓住主要矛盾，有重點地解決問題。計算各因素的變化對某一指標的影響程度通常是采用一種“連環(huán)代替法”。偏差分析計算公式：偏差=實際消耗費用-預(yù)算消耗費用消耗量差=預(yù)算價格×（實際消耗量-預(yù)算消耗量）價格差=實際消耗×（實際價格-預(yù)算價格）4、制定改善措施，根據(jù)因素影響的程度或大小，有針對性的制定改善措施，加以解決。對難度大的因素向領(lǐng)導(dǎo)反映或建議。139成本差異分析3、計算確定影響，就是根據(jù)影響經(jīng)濟指標的因素或成本差異分析原材料設(shè)備質(zhì)量規(guī)格

5、影響制造成本的原因:主要有三大因素:物、機、人。加工能力設(shè)備原值工人工作環(huán)境熟練度(勞動生產(chǎn)率)制造成本情緒責(zé)任感加工質(zhì)量材質(zhì)設(shè)備利用率利用率140成本差異分析原材料設(shè)備質(zhì)量規(guī)格5、影響制造成本的原因:加工成本差異分析

制造成本的管理工作的重點是在分析研究成本差異，通過因素分析找出因素影響成本差異的原因和方向，各因素在成本差異某一差異中的影響程度，以便采取各種有效的措施或方法加以解決。影響成本差異的因素有很多種，為了管理的方便，在模板中歸類為五種：時間性差異、價格變動、管理改善、PIC等、其他。141成本差異分析制造成本的管理工作的重點是在分析研究成成本差異分析142成本差異分析48成本差異分析成本分析計算方法有三種形式：a、實際與基點比較的差異；b、實際與預(yù)算比較的差異；c、實際與修正值的比較的差異。三種分析計算方法在分析中各有所不同，如：1）、量差、價差、結(jié)構(gòu)差；2）、量差、價差、結(jié)構(gòu)差、KPI；3）、價差。但最終結(jié)果都是一致的。143成本差異分析成本分析計算方法有三種形式：49成本差異分析

例題：1產(chǎn)量、產(chǎn)值、定額工時資料定額工時的總數(shù)的變動實際上是產(chǎn)量的變動.定額工時率的變動是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變動.分析產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的影響.產(chǎn)量品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)值增加

80×1.5-70×1.43=20(萬元)其中:1)、產(chǎn)量變動使產(chǎn)值增加(80-70)×1.43=14.4(萬元)2)、品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)值增加(1.5-1.43)×80=5.6(萬元)144成本差異分析例題：1產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本差異分析

例題：2今年動能預(yù)算下降率為10%。效果=（3200-320）×0.5=1440與預(yù)算比：效果=1440×10%=1296145成本差異分析例題：251成本差異分析

例題:3動能燃料單位：千元146成本差異分析例題:352成本差異分析

147成本差異分析53成本差異分析

148成本差異分析54成本差異分析

１．ＰＩＣ的定義149成本差異分析１．ＰＩＣ的定義55成本差異分析

Ｃｏｎｔｒａｃｔ后約２４個月１．ＰＩＣ的定義

PreAct期間Launching期間Proi開始事前準備費用

（ＰｒｅｐａｒａｔｉｏｎＣｏｓｔ）工作人員先行投入費用

（NewＲｅｓｏｕｒｃｅＲｅａｄｉｎｅｓｓＣｏｓｔ）生產(chǎn)起動費用

（ＬａｕｎｃｈｉｎｇＣｏｓｔ）ＳＯＰ～３個月150成本差異分析Ｃｏｎｔｒａｃｔ后約２４個月１．ＰＩＣ的定義事成本差異分析

１．ＰＩＣ的定義2）PIC估算費用項目151成本差異分析１．ＰＩＣ的定義57成本差異分析

2）PIC估算費用項目

152成本差異分析2）PIC估算費用項目成本差異分析

2）PIC估算費用項目

153成本差異分析2）PIC估算費用項目59變動比例計算

工廠變動比例的正確與否，直接影響計算，因為：

修正預(yù)算＝預(yù)算×固定比例＋預(yù)算×變動比例×實際換算產(chǎn)量/預(yù)算換算產(chǎn)量

154變動比例計算工廠變動比例的正確與否，直接影響計算，因為：

變動比例計算

步驟如下：1、點擊2行數(shù)據(jù)；（綠色表示）2、插入圖表選散點圖

155變動比例計算步驟如下：61變動比例計算

3、點擊圖表，添加趨勢線，（線形）4、點擊趨勢線，看公式156變動比例計算3、點擊圖表，添加趨勢線，（線形）62變動比例計算

5、求比例值

當X=0,Y=3106當X=平均產(chǎn)量時，Y=平均費用

04年變動比例：7/10*100%=70%710趨勢線y=0.5315x+3106.3157變動比例計算5、求比例值710趨勢線y=0.531變動比例計算

6、求相關(guān)性（r的取只值范圍一般在0與±1之間。當r=0時，說明x與y兩變量之間不存在相互聯(lián)系。R的值愈接近于1，說明x與y兩變量之間具有密切的相關(guān)性。R=0.37158變動比例計算6、求相關(guān)性（r的取只值范圍一般在0與±1之間工廠變動比例的思考變動比例的思考：1、變動比例大小對計算費用的影響2、對不同工廠的變動比例應(yīng)不同設(shè)置比如：車輛工廠一類，PT工廠一類在PT工廠中，變動比例是否必須一致3、如何計算變動比例更適合本單位4、變動比例計算方法（固定/總費用，散點圖）159工廠變動比例的思考變動比例的思考：65工作重點－－工廠降成本方法（一）制訂降成本實施方案

06年我們工作重點：降低工廠/子公司制造成本，采取各種方法，進行技術(shù)改善和管理改善，各QCD職能部門應(yīng)對改善項目進行指導(dǎo)、確認、統(tǒng)計、上報。160工作重點－－工廠降成本方法（一）制訂降成本實施方案66工作重點－－工廠降成本方法（二）制造過程頸瓶控制1、找到瓶頸環(huán)節(jié)2、采取行動提高瓶頸環(huán)節(jié)的效率和生產(chǎn)能力3、消除瓶頸工序的閑置時間4、只加工那些能增加銷售和產(chǎn)量收益的零件和產(chǎn)品,不加工那些只增加庫存的零部件和產(chǎn)品5、將那些不必一定要在瓶頸機器上生產(chǎn)的零件轉(zhuǎn)移到非瓶頸機器或設(shè)備上生產(chǎn)6、減少瓶頸工序的生產(chǎn)準備時間和加工時間，產(chǎn)量收益只能通過增加瓶頸產(chǎn)量來提高，增加非瓶頸產(chǎn)量對產(chǎn)量收益沒有任何影響7.提高瓶頸工序生產(chǎn)零件的質(zhì)量，瓶頸工序生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品比非瓶頸工序生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的代價更大

161工作重點－－工廠降成本方法（二）制造過程頸瓶控制67工作重點－－工廠降成本方法（三）提倡節(jié)約、反對浪費1、過多的生產(chǎn)2、過多的庫存3、過多的搬運4、不合格品5、多余的加工6、多余的動作7、等待8、過多的管理人員162工作重點－－工廠降成本方法（三）提倡節(jié)約、反對浪費68工作重點－－工廠降成本方法（四）減少非增值活動－減少與增加利潤無關(guān)的活動1、處理客戶投訴時間

2、驗貨時間

3、搬運時間

4、等待時間

5、儲存時間163工作重點－－工廠降成本方法（四）減少非增值活動－減少與增加利工作重點－－工廠降成本方法（五）控制成本是每個員工的職責(zé)

將每天的工作分為三類:

1能增加收入或削減成本的工作2維持目前收入和運營所必需做的工作

3別人希望你做但對利潤毫無幫助的工作原則:1、干完第一類工作再干第二類

2、干完第二類工作再干第三類

3、有選擇地干第三類工作164工作重點－－工廠降成本方法（五）控制成本是每個員工的職責(zé)70工作重點－－工廠降成本方法（六）提高產(chǎn)品價值

1、提高功能與降低成本同時進行2、在成本保持不變的基礎(chǔ)上提高功能3、在功能保持不變的基礎(chǔ)上降低成本4、有意識提高成本，使功能有更大的提高5、適當降低或壓縮功能，使成本大幅度降低165工作重點－－工廠降成本方法（六）提高產(chǎn)品價值71工作重點－－工廠降成本方法（七）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制方法

1、各工序建立相應(yīng)的質(zhì)量保障規(guī)章制度

2、加強對原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品的質(zhì)量檢驗

3、加強對工藝流程、特別是“瓶頸”環(huán)節(jié)的檢驗和維護，是降低廢品率、返工率、損耗率的有效途徑166工作重點－－工廠降成本方法（七）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制方法7工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進質(zhì)量）

1、改進產(chǎn)品質(zhì)量：提高合格率，減少修理時間，減少搬運等過程可以降低成本；2、改進工作質(zhì)量：使工作過程中的錯誤更少，工作效率更高，減少耗材使用和節(jié)省人力；

3、流程質(zhì)量：管理人員和工人的活動、機器、材料、方法和測量167工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進質(zhì)量）73工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進生產(chǎn)力）

1、以較少的資源投入獲取相同的產(chǎn)品產(chǎn)出或以同樣的投入制作出較多的產(chǎn)品叫做生產(chǎn)力提高了。

2、投入：人力資源、設(shè)施和材料，產(chǎn)出：產(chǎn)品、服務(wù)、收益及附加價值。

3、減少生產(chǎn)線的人數(shù)，盡量越少越好，不僅減少了工數(shù)，同時也提高了品質(zhì)，對減少下來的人員，考慮安排其他創(chuàng)造價值的工作168工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進生產(chǎn)力）7工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（降低庫存）

1、庫存占用空間；

2、延長了交期；

3、產(chǎn)生了搬運和儲存的動作；4、吞噬財務(wù)資產(chǎn)；5、不產(chǎn)生任何附加價值；6、惡化了品質(zhì)；7、掩蓋工廠中所有的問題169工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（降低庫存）75工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（縮短生產(chǎn)線）

1、生產(chǎn)線越長需要更多的作業(yè)人員；

2、制造周期越長；

3、生產(chǎn)線上都是庫存；

4、運用生產(chǎn)線布局的先進方法縮短生產(chǎn)線對于提高效率，減少人員、減少庫存、縮短制造周期都會帶來巨大的好處。170工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（縮短生產(chǎn)線）7工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（提高設(shè)備的可動率）

1、目前一般工廠中的設(shè)備可動率只有70%左右，這表示每三臺設(shè)備就有一臺不能運轉(zhuǎn)。2、另一方面設(shè)備能力的不足嚴重的威脅著我們的交期。3、提高設(shè)備的可動率，不去購買新設(shè)備可以減低投資，降低成本。171工作重點－－工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（提高設(shè)備的可動工作重點－－工廠降成本方