企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)第二講課件

企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中英合作商務(wù)管理與金融管理證書系列教材第二講企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中英合作商務(wù)管理與金融管理證書系列教材第三章：成本性態(tài)3.1成本性態(tài)的重要性成本性態(tài)當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。其中，業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部:①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。②銷售產(chǎn)品的數(shù)量.③接受訂單的數(shù)量。④生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。見教材舉例第三章：成本性態(tài)3.1成本性態(tài)的重要性

業(yè)務(wù)量水平：

一.成本性態(tài)的重要性

成本性態(tài)是指

當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。

1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、

2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、

3.）接受訂單的數(shù)量、

4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量…

可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部：業(yè)務(wù)量水平：一.成本性態(tài)的重要性成3.2成本形態(tài)的表現(xiàn)形式3.2.1固定成本定義通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。但，從長遠(yuǎn)看，固定成本也可能發(fā)生變化。然而，固定成本與特定時(shí)期有關(guān)，因此，也稱為期間成本。圖3-1

固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會(huì)發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。

3.2成本形態(tài)的表現(xiàn)形式固定成本包括的內(nèi)容固定成本包括以下內(nèi)容:①支付給高層管理人員的工資。②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。③機(jī)器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)固定成本包括的內(nèi)容3.2.2階梯成本定義：階梯成本是那些看上去固定但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。圖3-2

表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本。一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過增加更多的設(shè)備或擴(kuò)大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升。3.2.2階梯成本3.2.3變動(dòng)成本定義變動(dòng)成本是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會(huì)計(jì)師通常會(huì)假設(shè)對(duì)于任何業(yè)務(wù)量，單位變動(dòng)成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動(dòng)成本都是一樣的。圖3-3

圖3-3變動(dòng)成本線起始于原點(diǎn)，表示如果產(chǎn)量為零，則變動(dòng)成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí)，變動(dòng)成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線。

3.2.3變動(dòng)成本圖3-4獲得批量購買的折扣圖3-4獲得批量購買的折扣圖3-5完成目標(biāo)產(chǎn)量才會(huì)支付獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金圖3-5完成目標(biāo)產(chǎn)量才會(huì)支付獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金3.3半變動(dòng)成本定義半變動(dòng)成本是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。主要內(nèi)容包括:(1)收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等。(2)包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用。3.3半變動(dòng)成本圖3-6半變動(dòng)成本中固定成分和變動(dòng)成分的計(jì)算（高低點(diǎn)法）單位變動(dòng)成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

固定成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量*單位變動(dòng)成本)圖3-63.4成本性態(tài)的其他類型圖3-7批量采購對(duì)單位成本的影響3.4成本性態(tài)的其他類型批量采購對(duì)單位成本的影響圖3-8采購量超過約定業(yè)務(wù)量水平才會(huì)取得折扣圖3-8采購量超過約定業(yè)務(wù)量水平才會(huì)取得折扣圖3-9成本達(dá)到最高值后，成本不再隨業(yè)務(wù)量增加圖3-9成本達(dá)到最高值后，成本不再隨業(yè)務(wù)量增加圖3-10成本在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時(shí)，開始隨業(yè)務(wù)量增加而增加。圖3-10成本在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時(shí)，開始隨業(yè)務(wù)量增加而增加圖3-11單位變動(dòng)成本表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線圖3-11單位變動(dòng)成本表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線圖3-12平均固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值大，隨后減少值逐漸減小。圖3-12平均固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值大，圖3-13平均總成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值較大，隨后減少值變小。圖3-13平均總成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值較大，圖3-14規(guī)模報(bào)酬遞增圖3-14規(guī)模報(bào)酬遞增圖3-15規(guī)模報(bào)酬遞減圖3-15規(guī)模報(bào)酬遞減3.5影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能受以下因素的影響：①企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營。②管理方式會(huì)影響成本增加的程度。③企業(yè)在多大程度上滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運(yùn)營。④一些外部因素，如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響。⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。3.5影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素

1.企業(yè)類型：

業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能的影響因素：

企業(yè)類型、管理方式、生產(chǎn)能力利用程度、外部因素、員工的素質(zhì)及態(tài)度…

資本密集型：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來相對(duì)較低的成本增加。

勞動(dòng)密集型：

業(yè)務(wù)量增加，會(huì)極大地增加成本（工資）1.企業(yè)類型：業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能的影響因3.生產(chǎn)能力利用程度：2.管理方式：

如果管理層致力于使成本降低

他們可能會(huì)降低

間接成本

有剩余能力：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。

無剩余能力：

業(yè)務(wù)量增加，會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升。3.生產(chǎn)能力利用程度：2.管理方式：如果

5.員工素質(zhì)及態(tài)度：4.外部因素：

例如,經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響：失業(yè)率、通脹…

都可能會(huì)影響到

業(yè)務(wù)量增加時(shí)的成本增長幅度。

低素質(zhì)、積極性不高的員工：

業(yè)務(wù)量增加，可能會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升。

高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。5.員工素質(zhì)及態(tài)度：4.外部因素：例如,本章小結(jié)及作業(yè)詳見本教材章節(jié)后本章小結(jié)及作業(yè)詳見本教材章節(jié)后第4章成本要素4.1概述直接材料直接人工間接費(fèi)用第4章成本要素4.1概述4.2材料成本4.2.1存貨

企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品。4.2.2存貨控制系統(tǒng)存貨控制系統(tǒng)包括以下內(nèi)容的控制：①預(yù)訂存貨②購買存貨③收取存貨④儲(chǔ)存存貨⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平。

4.2材料成本必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于：①持有大量的存貨.成本昂貴且浪費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會(huì)造成潛在的利潤損失。③儲(chǔ)存存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本。

④長時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或報(bào)廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)。（另外，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要：因?yàn)榱淤|(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽(yù)和形象受損。）必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于：持有存貨的主要原因有：①確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求。②在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖。③能夠獲得可能的批量采購折扣。④能夠應(yīng)對(duì)材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng)。⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。⑥有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。⑦作為生產(chǎn)過程的一個(gè)重要部分。（如，葡萄酒需要儲(chǔ)藏一段時(shí)間才能發(fā)酵。）⑧在通貨膨脹時(shí)期，可以作為對(duì)未來價(jià)格上漲的一個(gè)對(duì)沖。持有存貨的主要原因有：與購買和持有存貨相關(guān)的成本包括:（1）持有成本

包括下列要素:①儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本。

②用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

③為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。

④如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本。⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。與購買和持有存貨相關(guān)的成本包括:（2）訂貨(獲得)成本

包括:

①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用。

②運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。

③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購。

（2）訂貨(獲得)成本（3）缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。包括:①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。

②不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本。

③生產(chǎn)停工損失.例如機(jī)器不得不進(jìn)行額外維護(hù)的成本。

④工人停工帶來的成本。⑤企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來的成本。（3）缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。最常用的存貨量控制包括:①再訂貨點(diǎn)(ROL)

是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。公式：

再訂貨點(diǎn)=每日存貨的最高耗用量*收到訂貨的最大間隔時(shí)間

最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。最常用的存貨量控制包括:②最低(緩沖)持有量

是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式：

最低持有量=再訂貨點(diǎn)-（平均耗用量*平均間隔時(shí)間）

②最低(緩沖)持有量③再訂貨量

是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購的存貨量。

在一個(gè)簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差。

公式：再訂貨量=最高持有量-最低持有量

在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，是按經(jīng)濟(jì)訂貨量理論確認(rèn)的存貨采購量。③再訂貨量在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，是按④最高持有量

是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。

公式：最高持有量=再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-（最低耗用量*最低間隔時(shí)間）④最高持有量⑤平均存貨量

是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量。公式：

平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量

假設(shè)存貨水平在最高持有量與最低持有量之間平穩(wěn)地波動(dòng)，再訂貨量是兩者之差。⑤平均存貨量假設(shè)存貨水平在最高持有量與

經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量。這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲(chǔ)備存貨的企業(yè)不適用于這種機(jī)制。

這種機(jī)制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會(huì)增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲(chǔ)存成本會(huì)上升。經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的。在兩條線的交點(diǎn)處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時(shí)，存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)訂貨量。（是指能使存貨的（相關(guān)）總成本最低的訂貨量。）上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的。在兩條線的經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo):其中:C=單次訂貨成本；D=一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量；H=一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo):

A類存貨：嚴(yán)格管理

B、C類存貨：簡化管理

當(dāng)存貨量降到60單位時(shí)，將訂購30單位的存貨，使存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。

其他存貨控制系統(tǒng)對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估

90-60-30技術(shù)：

這是一種對(duì)低成本存貨控制的一種簡化方法：

將采購的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)開始訂貨。

兩箱系統(tǒng)：ABC分類法：

統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)：80%的存貨價(jià)值，其數(shù)量只占20%。因此，企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制。

帕累托（80/20）分類法：A類存貨：嚴(yán)格管理當(dāng)存貨量降到60單位時(shí)4.2.3存貨計(jì)價(jià)方法通常，按照歷史成本計(jì)價(jià)期末，重新估價(jià)，以便反映出真實(shí)而公允的存貨價(jià)值。方法：多數(shù)情況下，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。4.2.3存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)師可以選擇多種方法計(jì)算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)以及加權(quán)平均法。會(huì)計(jì)師可以選擇多種方法計(jì)算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進(jìn)

（1）先進(jìn)先出法

假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。

先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或報(bào)廢。②容易理解。③剩余存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)①應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購入存貨時(shí)。②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類材料的成本，決策變得困難起來。③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值將與當(dāng)前市場價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。（1）先進(jìn)先出法（2）后進(jìn)先出法

假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)①發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。②管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效決策。后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)①對(duì)這種方法理解起來略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批存貨以滿足總需求。②決策可能會(huì)更加困難，因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價(jià)方法不同。（2）后進(jìn)先出法（3）加權(quán)平均法該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本.發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。

計(jì)算平均成本的公式存貨的平均成本=收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量

加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)①材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡化決策。③比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡單，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存貨的不同批次。加權(quán)平均法的缺點(diǎn)①計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜。②如果存在通貨膨脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng)，不利于核算的及時(shí)性。（3）加權(quán)平均法

發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存貨的價(jià)格計(jì)價(jià)。

其他存貨計(jì)價(jià)方法

按重置成本對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)。從而保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場價(jià)格更加一致。

發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價(jià)格計(jì)價(jià)。

高進(jìn)先出法

次進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：使存貨價(jià)值更新更快；缺點(diǎn)：管理起來非常復(fù)雜。

重置成本法

缺點(diǎn)：

對(duì)管理層來說比較困難；不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存貨的價(jià)格計(jì)價(jià)。企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中英合作商務(wù)管理與金融管理證書系列教材第二講企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中英合作商務(wù)管理與金融管理證書系列教材第三章：成本性態(tài)3.1成本性態(tài)的重要性成本性態(tài)當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。其中，業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部:①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。②銷售產(chǎn)品的數(shù)量.③接受訂單的數(shù)量。④生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。見教材舉例第三章：成本性態(tài)3.1成本性態(tài)的重要性

業(yè)務(wù)量水平：

一.成本性態(tài)的重要性

成本性態(tài)是指

當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。

1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、

2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、

3.）接受訂單的數(shù)量、

4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量…

可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部：業(yè)務(wù)量水平：一.成本性態(tài)的重要性成3.2成本形態(tài)的表現(xiàn)形式3.2.1固定成本定義通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。但，從長遠(yuǎn)看，固定成本也可能發(fā)生變化。然而，固定成本與特定時(shí)期有關(guān)，因此，也稱為期間成本。圖3-1

固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會(huì)發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。

3.2成本形態(tài)的表現(xiàn)形式固定成本包括的內(nèi)容固定成本包括以下內(nèi)容:①支付給高層管理人員的工資。②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。③機(jī)器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)固定成本包括的內(nèi)容3.2.2階梯成本定義：階梯成本是那些看上去固定但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。圖3-2

表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本。一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過增加更多的設(shè)備或擴(kuò)大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升。3.2.2階梯成本3.2.3變動(dòng)成本定義變動(dòng)成本是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會(huì)計(jì)師通常會(huì)假設(shè)對(duì)于任何業(yè)務(wù)量，單位變動(dòng)成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動(dòng)成本都是一樣的。圖3-3

圖3-3變動(dòng)成本線起始于原點(diǎn)，表示如果產(chǎn)量為零，則變動(dòng)成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí)，變動(dòng)成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線。

3.2.3變動(dòng)成本圖3-4獲得批量購買的折扣圖3-4獲得批量購買的折扣圖3-5完成目標(biāo)產(chǎn)量才會(huì)支付獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金圖3-5完成目標(biāo)產(chǎn)量才會(huì)支付獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金3.3半變動(dòng)成本定義半變動(dòng)成本是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。主要內(nèi)容包括:(1)收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等。(2)包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用。3.3半變動(dòng)成本圖3-6半變動(dòng)成本中固定成分和變動(dòng)成分的計(jì)算（高低點(diǎn)法）單位變動(dòng)成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

固定成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量*單位變動(dòng)成本)圖3-63.4成本性態(tài)的其他類型圖3-7批量采購對(duì)單位成本的影響3.4成本性態(tài)的其他類型批量采購對(duì)單位成本的影響圖3-8采購量超過約定業(yè)務(wù)量水平才會(huì)取得折扣圖3-8采購量超過約定業(yè)務(wù)量水平才會(huì)取得折扣圖3-9成本達(dá)到最高值后，成本不再隨業(yè)務(wù)量增加圖3-9成本達(dá)到最高值后，成本不再隨業(yè)務(wù)量增加圖3-10成本在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時(shí)，開始隨業(yè)務(wù)量增加而增加。圖3-10成本在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時(shí)，開始隨業(yè)務(wù)量增加而增加圖3-11單位變動(dòng)成本表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線圖3-11單位變動(dòng)成本表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線圖3-12平均固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值大，隨后減少值逐漸減小。圖3-12平均固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值大，圖3-13平均總成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值較大，隨后減少值變小。圖3-13平均總成本隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值較大，圖3-14規(guī)模報(bào)酬遞增圖3-14規(guī)模報(bào)酬遞增圖3-15規(guī)模報(bào)酬遞減圖3-15規(guī)模報(bào)酬遞減3.5影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能受以下因素的影響：①企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營。②管理方式會(huì)影響成本增加的程度。③企業(yè)在多大程度上滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運(yùn)營。④一些外部因素，如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響。⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。3.5影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素

1.企業(yè)類型：

業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能的影響因素：

企業(yè)類型、管理方式、生產(chǎn)能力利用程度、外部因素、員工的素質(zhì)及態(tài)度…

資本密集型：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來相對(duì)較低的成本增加。

勞動(dòng)密集型：

業(yè)務(wù)量增加，會(huì)極大地增加成本（工資）1.企業(yè)類型：業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能的影響因3.生產(chǎn)能力利用程度：2.管理方式：

如果管理層致力于使成本降低

他們可能會(huì)降低

間接成本

有剩余能力：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。

無剩余能力：

業(yè)務(wù)量增加，會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升。3.生產(chǎn)能力利用程度：2.管理方式：如果

5.員工素質(zhì)及態(tài)度：4.外部因素：

例如,經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響：失業(yè)率、通脹…

都可能會(huì)影響到

業(yè)務(wù)量增加時(shí)的成本增長幅度。

低素質(zhì)、積極性不高的員工：

業(yè)務(wù)量增加，可能會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升。

高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。5.員工素質(zhì)及態(tài)度：4.外部因素：例如,本章小結(jié)及作業(yè)詳見本教材章節(jié)后本章小結(jié)及作業(yè)詳見本教材章節(jié)后第4章成本要素4.1概述直接材料直接人工間接費(fèi)用第4章成本要素4.1概述4.2材料成本4.2.1存貨

企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品。4.2.2存貨控制系統(tǒng)存貨控制系統(tǒng)包括以下內(nèi)容的控制：①預(yù)訂存貨②購買存貨③收取存貨④儲(chǔ)存存貨⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平。

4.2材料成本必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于：①持有大量的存貨.成本昂貴且浪費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會(huì)造成潛在的利潤損失。③儲(chǔ)存存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本。

④長時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或報(bào)廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)。（另外，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要：因?yàn)榱淤|(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽(yù)和形象受損。）必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于：持有存貨的主要原因有：①確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求。②在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖。③能夠獲得可能的批量采購折扣。④能夠應(yīng)對(duì)材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng)。⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。⑥有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。⑦作為生產(chǎn)過程的一個(gè)重要部分。（如，葡萄酒需要儲(chǔ)藏一段時(shí)間才能發(fā)酵。）⑧在通貨膨脹時(shí)期，可以作為對(duì)未來價(jià)格上漲的一個(gè)對(duì)沖。持有存貨的主要原因有：與購買和持有存貨相關(guān)的成本包括:（1）持有成本

包括下列要素:①儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本。

②用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

③為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。

④如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本。⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。與購買和持有存貨相關(guān)的成本包括:（2）訂貨(獲得)成本

包括:

①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用。

②運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。

③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購。

（2）訂貨(獲得)成本（3）缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。包括:①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。

②不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本。

③生產(chǎn)停工損失.例如機(jī)器不得不進(jìn)行額外維護(hù)的成本。

④工人停工帶來的成本。⑤企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來的成本。（3）缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。最常用的存貨量控制包括:①再訂貨點(diǎn)(ROL)

是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。公式：

再訂貨點(diǎn)=每日存貨的最高耗用量*收到訂貨的最大間隔時(shí)間

最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。最常用的存貨量控制包括:②最低(緩沖)持有量

是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式：

最低持有量=再訂貨點(diǎn)-（平均耗用量*平均間隔時(shí)間）

②最低(緩沖)持有量③再訂貨量

是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購的存貨量。

在一個(gè)簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差。

公式：再訂貨量=最高持有量-最低持有量

在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，是按經(jīng)濟(jì)訂貨量理論確認(rèn)的存貨采購量。③再訂貨量在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，是按④最高持有量

是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。

公式：最高持有量=再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-（最低耗用量*最低間隔時(shí)間）④最高持有量⑤平均存貨量

是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量。公式：

平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量

假設(shè)存貨水平在最高持有量與最低持有量之間平穩(wěn)地波動(dòng)，再訂貨量是兩者之差。⑤平均存貨量假設(shè)存貨水平在最高持有量與

經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量。這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲(chǔ)備存貨的企業(yè)不適用于這種機(jī)制。

這種機(jī)制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會(huì)增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲(chǔ)存成本會(huì)上升。經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的。在兩條線的交點(diǎn)處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時(shí)，存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)訂貨量。（是指能使存貨的（相關(guān)）總成本最低的訂貨量。）上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的。在兩條線的經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo):其中:C=單次訂貨成本；D=一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量；H=一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo):

A類存貨：嚴(yán)格管理

B、C類存貨：簡化管理

當(dāng)存貨量降到60單位時(shí)，將訂購30單位的存貨，使存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。

其他存貨控制系統(tǒng)對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估

90-60-30技術(shù)：

這是一種對(duì)低成本存貨控制的一種簡化方法：

將采購的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)開始訂貨。

兩箱系統(tǒng)：ABC分類法：

統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)：80%的存貨價(jià)值，其數(shù)量只占20%。因此，企業(yè)應(yīng)該將精力集中