《審計學(xué)（第二版）》第三章中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

主講老師：第三章中國注冊會計師

執(zhí)業(yè)準則第一節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則第三節(jié)質(zhì)量控制準則第一節(jié)中國注冊會計師

執(zhí)業(yè)準則概述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的建設(shè)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的建設(shè)審計準則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準,其建設(shè)經(jīng)歷了三個階段:一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1988—1993年)。二是建立準則體系階段(1994—2003年)。三是完善與提高階段(2004年至今)。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架

(1)鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)御,按照提供的保證程度和鑒證對象的不同,分為中國注冊會計師審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中,審計準則是執(zhí)業(yè)準則的核心。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架

(2)相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時,注冊會計師不提供任何程度的保證。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架

(3)質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序,是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨體現(xiàn)了國際趨同的要求體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊篌w現(xiàn)了強化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求第二節(jié)中國注冊會計師

鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的要素一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(二)鑒證業(yè)務(wù)的目標鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(二)鑒證業(yè)務(wù)的目標有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。二、業(yè)務(wù)承接(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求,并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時,注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接:(1)鑒證對象適當(dāng)。(2)使用的標準適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標準。(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。二、業(yè)務(wù)承接(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)。(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制,或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起,則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。二、業(yè)務(wù)承接(二)已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因:業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務(wù)范圍存在限制。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素,是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(一)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對象1.鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象與鑒證對象信息具的形式主要包括:當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時(如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量),鑒證對象信息是財務(wù)報表;當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況),鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標;三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對象1.鑒證對象與鑒證對象信息的形式當(dāng)鑒證對象為物理特征時(如設(shè)備的生產(chǎn)能力),鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件;當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)),鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定;當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況),鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對象2.鑒證對象特征鑒證對象具有不同的特征,可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(二)鑒證對象3.不適當(dāng)?shù)蔫b證對象不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標準1.鑒證標準的定義鑒證標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準,當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準(列報包括披露)。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標準

2.鑒證標準的類型標準可以是正式的規(guī)定,如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度;也可以是某些非正式的規(guī)定,如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標準

3.適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備的特征注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出合理一致的評價或計量時,需要有適當(dāng)?shù)臉藴?。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三)鑒證標準

4.評價標準的適當(dāng)性和適用性注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備上述特征,以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。1.職業(yè)懷疑態(tài)度三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)2.證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(1)證據(jù)的充分性。(2)證據(jù)的適當(dāng)性。(3)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性還會受到鑒證對象特征的影響。(4)判斷證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)3.重要性(1)重要性的含義。所謂重要性,是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)兩方面因素考慮重要性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)4.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(1)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的含義。(2)不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平。(3)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)

5.證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍(1)證據(jù)收集程序的總體要求。(2)絕對保證、合理保證和有限保證的區(qū)別。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)由于下列因素的存在,將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能,也不符合成本效益原則:第一,選擇性測試方法的運用。第二,內(nèi)部控制的固有局限性。第三,大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。第四,在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷。第五,在某些情況下鑒證對象具有特殊性。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(四)證據(jù)

6.記錄(1)記錄重大事項。(2)編制和保存工作底稿。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報告1.鑒證結(jié)論的兩種表述形式在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中,注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式:(1)明確提及責(zé)任方認定,如“我們認為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標準,內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。(2)直接提及鑒證對象和標準,如“我們認為,根據(jù)××標準,內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報告2.提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式,它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報告

3.注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況(1)工作范圍受到限制。(2)責(zé)任方認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(五)鑒證報告4.注冊會計師姓名的使用第三節(jié)質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制制度的目的貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計客戶提供非鑒證服務(wù)收費一、質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則,制定質(zhì)量控制制度,以合理保證:(1)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定。(2)會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。二、質(zhì)量控制制度的要素(一)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1.對主任會計師的總體要求2.行動示范和信息傳達第一,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作;第二,根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

3.樹立質(zhì)量至上的意識

4.委派質(zhì)量控制制度運作人員二、質(zhì)量控制制度的要素(二)職業(yè)道德規(guī)范1.遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。教育和培訓(xùn)。監(jiān)控。對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。二、質(zhì)量控制制度的要素(二)職業(yè)道德規(guī)范2.滿足獨立性要求二、質(zhì)量控制制度的要素(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

1.接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求已考慮客戶的誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。二、質(zhì)量控制制度的要素(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

2.考慮客戶的誠信情況考慮的主要事項。獲取相關(guān)信息的途徑。二、質(zhì)量控制制度的要素(四)人力資源

1.招聘

2.人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展

3.業(yè)績評價、薪酬和晉升

4.項目組的委派二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核2.咨詢3.意見分歧處理意見分歧的總體要求。對出具報告的影響。二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行4.項目質(zhì)量控制復(fù)核(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行第一,對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;第二,規(guī)定適當(dāng)?shù)臉藴?據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;第三,對符合適當(dāng)標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。二、質(zhì)量控制制度的要素(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行4.項目質(zhì)量控制復(fù)核

(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。

(4)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標準。二、質(zhì)量控制制度的要素(六)業(yè)務(wù)工作底稿1.業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求3.業(yè)務(wù)工作底稿