內部控制管理分析2013課件

湖北工業(yè)大學·管理學院·會計系王章淵（副教授）聯(lián)系電話QQ：1965136169@博客：http//:（阿樂發(fā)的會計家園）內部控制內部控制專題講座湖北工業(yè)大學·管理學院·會計系內部控制內部控制專題講座1為什么關注內部控制：案例分析鄭百文巴林銀行內部控制專題講座內部控制專題講座2中國股市的經典案例：“鄭百文”“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）1988年12月，在全國同行業(yè)率先進行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭內部控制專題講座中國股市的經典案例：“鄭百文”內部控制專題講座3中國股市的經典案例：“鄭百文”1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。1997年，主營規(guī)模和資產收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。內部控制專題講座中國股市的經典案例：“鄭百文”1996年4月在上海證交所上市4

神話的破滅1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產收益率19.97%；98年8月中報每投收益0.075元），凈資產收益率-1148.46%股票交易實行特別處理鄭州會計師事務所：無法表示意見的審計報告1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應付利息共計19.36億元由中國建行轉給中國信達資產管理公司內部控制專題講座

5神話的破滅2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產-6.58元（天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產負債率高達159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。有效資產不足6億，而虧損超過15億2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。內部控制專題講座神話的破滅2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產16鄭百文內控失敗分析控制環(huán)境失敗

1）法人治理結構極不完善：鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權劃歸與鄭百文經管（放棄監(jiān)督權）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設營銷網絡。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。2）管理理念混亂：1998年公司年報也承認：重經營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經營；重資本經營，輕金融風險防范；重網絡硬件建設，輕網絡軟件完善；重人才引進，輕人員監(jiān)管和培訓內部控制專題講座鄭百文內控失敗分析內部控制專題講座73）經營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認為，商業(yè)銀行的信譽、生產商的信譽和銷售商的信譽加在一起就是中國市場經濟的基本框架，大生產、大市場、大流通，這種工、貿、銀的結合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風險，直至信用關系解體，公司陷入困境內部控制專題講座3）經營方針失誤內部控制專題講座84）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產。后又不經可行性論證，投巨資設40多個分公司。1998年，在財務緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產生未確認的投資損失286.97萬。5）人事管理不當為刺激職工，以銷售為指標，完成指標者封為副總，可以自配小車。結果各網點不惜購銷價倒掛，商品大量高進低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。內部控制專題講座4）決策隨意內部控制專題講座9風險意識薄弱1）盲目擴張鄭百文在上市時資產負債率已達68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產負債率達到134.18%，2000年為159.14%。鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風扇制作公司內部控制專題講座風險意識薄弱內部控制專題講座102）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關系。在此關系下，廠商將銷售風險轉給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達1.3億。1999年6月30日，公司應收帳款為76264.萬元，其他應收帳為26973.59萬元。內部控制專題講座2）信用銷售內部控制專題講座11信息系統(tǒng)失真1）會計處理不規(guī)范1998年按0.3%計提壞帳準備，1999年6月按1年內10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產及業(yè)務量在貴公司占較大比重……”內部控制專題講座信息系統(tǒng)失真內部控制專題講座122）帳目混亂：1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬內部控制專題講座2）帳目混亂：1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計13鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務所為鄭百文出具了嚴重失實的審計報告。2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）內部控制專題講座鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假144、內控監(jiān)督虛無在經營過程中一直沒有內審的聲音，監(jiān)督虛設鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內部沒有形成行之有效的內部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設立獨立董事，但形同虛設。陸家豪：鄭州大學副教授，民盟河南常委李新陽：鄭州投資合作基金公司副總內部控制專題講座4、內控監(jiān)督虛無內部控制專題講座15丑聞結局PT鄭百文（600898）4月30日發(fā)布重大事項公告稱，接上證所通知，上證所決定延長PT鄭百文暫停上市寬限期9個月，寬限期自2002年4月29日起計算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復上市申請。PT鄭百文重組再次取得突破性進展，6月25日，中國證券登記結算有限責任公司已辦理了鄭百文股份過戶手續(xù)，將67610個股東持有的83938776股鄭百文股份，過戶至“三聯(lián)集團鄭百文重組專用賬戶”。這標志著歷時兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功內部控制專題講座丑聞結局PT鄭百文（600898）4月30日發(fā)布重大事項公16丑聞結局PT鄭百文發(fā)布重大事項公告稱，公司大股東三聯(lián)集團公司已于6月28日豁免對公司14.47億元的債權。豁免后該部分債權形成公司資本公積，股東權益將因此增加相應數(shù)額，每股凈資產增加7.325元。PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報告，每股收益為0.0589元，實現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報告已經審計，由山東天恒信會計師事務所出具了無保留意見的審計報告。半年度報告顯示，今年上半年PT鄭百文取得凈利潤1164.51萬元，扣除非經常性收益后的凈利潤為1194.52萬元，每股經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為0.123元，凈資產收益率為5.745％，截至2002年6月30日，每股凈資產為1.026元。內部控制專題講座丑聞結局PT鄭百文發(fā)布重大事項公告稱，公司大股東三聯(lián)集團公司17巴林銀行1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)銀行，由于經營靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國際金融界獲得了巨大的成功。從巴拿馬運河的開掘，到1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行20世紀初，巴林銀行還榮幸地得到一個客戶：英國皇室。巴林家族先后獲得了5個世襲爵位，這也是一個世界紀錄。內部控制專題講座巴林銀行1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)18巴林銀行1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權交易部，并聘出任總經理。里森來新加波前巴林銀行已有一個99905的錯誤帳號，1992年夏天總部要里森重新另設一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了一個88888的帳號。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經指數(shù)期貨合約買進，損失了2萬英鎊，里森當天并沒有向總部匯報，而是將其記入了88888帳戶。內部控制專題講座巴林銀行1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部19巴林銀行同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應賣出的的期貨（800萬英鎊）買進，里森將損失作了同樣的處理。為彌補手下員工的失誤，里森決定鋌而走險直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬英鎊轉為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問題的原因，里森后來的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時一天到達到170萬英鎊。1994年7月，里森損失5000萬英鎊。1995年1月18日，日本神戶大地震，日經指數(shù)暴跌，2月里森的損失高達8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路內部控制專題講座巴林銀行同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應賣出的的期20案例總結：成長綜合癥一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責不清和人才素質差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持：1、完善的內部控制制度：企業(yè)內部免疫機制2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在內部控制制度是：1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標準；2、一種授權體系和責任化體系；3、一種衡量風險的基礎。內部控制專題講座案例總結：成長綜合癥內部控制專題講座21第一講內部控制的“內涵”“內部”的內涵“控制”的內涵“內部控制”的理解內部控制專題講座第一講內部控制的“內涵”“內部”的內涵內部控制專題講座22“內部”的內涵（1）“內部”的內涵：韋伯詞典：位于某事物的范圍之內或表面、和一個組織的機構相關StevenJ.Root《超越COSO——加強公司治理的內部控制》：如果某一事物是“內部的”，那么，它可以是在一個團體、機構或者組織內，也可以是和組織相關企業(yè)內部控制可以超出組織而包括作為采購服務的那些流程內部控制專題講座“內部”的內涵（1）“內部”的內涵：內部控制專題講座23“內部”的內涵（2）內部與控制連用已經不再適合了COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）和國際內部審計師協(xié)會（IIA）都是基于控制的概念，沒有使用內部控制界定內部其實是在界定內部控制的范圍，取決于企業(yè)的范圍或邊界管理水平和控制水平的高低可以降低“交易成本”內部控制專題講座“內部”的內涵（2）內部與控制連用已經不再適合了內部控制專題24“控制”的內涵亨利·法約爾：計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制五項職能論哈羅德·孔茨和西里爾·奧唐奈：計劃、組織、人事、領導和控制五項職能論今日流行：計劃、組織、領導和控制四項職能論斯蒂芬·P·羅賓斯：控制定義為“監(jiān)控各項活動以確保它們按計劃進行并糾正各種重要偏差的過程內部控制專題講座“控制”的內涵亨利·法約爾：計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制五項25斯蒂芬·P·羅賓斯控制的三個步驟衡量實際績效將實際績效與標準進行比較采取管理行動來糾正偏差或不適當行為內部控制專題講座斯蒂芬·P·羅賓斯控制的三個步驟衡量實際績效內部控制專題講座26現(xiàn)代管理活動控制的目的維持現(xiàn)狀（穩(wěn)定無風險，維持平衡）打破現(xiàn)狀（創(chuàng)新突破，螺旋上升）內部控制專題講座現(xiàn)代管理活動控制的目的維持現(xiàn)狀（穩(wěn)定無風險，維持平衡）內部控27“內部”和“控制”內涵的范圍（1）并不限于企業(yè)的物理邊界或法律邊界，可以超越我國理論界和實務界對“內部控制”的認識不統(tǒng)一多數(shù)學者停留在內部控制制度和內部控制結構階段很多人認為就是內部監(jiān)督內部控制專題講座“內部”和“控制”內涵的范圍（1）并不限于企業(yè)的物理邊界或法28“內部”和“控制”內涵的范圍（2）實務界的許多人以為就是一堆堆的手冊、文件和制度等；有的認為就是內部成本控制、內部資產控制、內部資產安全性控制等；甚至有的沒有概念內部控制專題講座“內部”和“控制”內涵的范圍（2）實務界的許多人以為就是一堆29內部控制的理解（1）內部控制具有一定的目的性，為達成某種或某些目標而實施內部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，是使企業(yè)的經營依循既定的目標前進的過程，是一種手段而非一種目的內部控制不是某個事件或某種情況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營過程發(fā)揮其應有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經營過程的持續(xù)進行內部控制專題講座內部控制的理解（1）內部控制具有一定的目的性，為達成某種或某30內部控制的理解（2）內部控制深受企業(yè)內部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標的制定與實施企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是客體所有的內部控制都是針對“人”而設立和實施的，企業(yè)內部會因此而形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果內部控制專題講座內部控制的理解（2）內部控制深受企業(yè)內部和外部環(huán)境的影響，環(huán)31第二講內部控制的演變早期的內部控制概念在會計文獻中范圍較窄。20世紀30、40年代，內部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產。后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。在80年代，焦點進一步拓展到了欺詐性財務報告?，F(xiàn)在，根據(jù)COSO報告，對內部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標有關的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關任務內部控制專題講座第二講內部控制的演變內部控制專題講座32（一）內部牽制制度階段L.R.Dicksee最早于1905年提出內部牽制（InternalCheck），他認為，內部牽制由三個要素構成：職責分工；會計記錄；人員輪換。GeorgeE.Bennett發(fā)展了內部牽制的概念，他于1930年給內部牽制制度下了一個完整的定義：內部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。內部控制專題講座（一）內部牽制制度階段L.R.Dicksee最早于1905年333、20世紀40年代以前，通常使用的都是“內部牽制”，主要是為保護財產安全而設置。內部牽制的兩個設想是：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。其四項職能是：實物牽制如鑰匙交兩個以上的持有物理牽制如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會報警分權牽制每項業(yè)務由不同的人或部門去執(zhí)行簿記牽制

明細帳與總帳定期核對內部控制專題講座3、20世紀40年代以前，通常使用的都是“內部牽制”，主要是34（二）內部控制階段1947年，AICPA下屬的審計程序委員會在其《審計準則暫行公告》中第一次正式提出了內部控制這一概念1949年，審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內部控制——一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”：包括組織的組成結構及該組織為保護其財產安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。吉姆斯?D?威廉森在《現(xiàn)代主計長手冊》第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標的實現(xiàn)，企業(yè)管理當局制定了許多政策和程序。這個政策和程序集合就是內部控制制度?！眱炔靠刂茖ｎ}講座（二）內部控制階段內部控制專題講座35（三）管理控制和會計控制階段1958年，審計程序委員會發(fā)布的第29號《審計程序公告》指出：“內部控制，從廣義上包括既有會計又有管理特征的控制……”。1963年，審計程序委員會發(fā)布的第33號《審計程序公告》指出：“獨立審計人員主要關注會計控制?！?，如果獨立審計人員認為某些管理控制可能對財務記錄可靠性有影響，他應當考慮評價管理控制”。1972年，AICPA下屬審計準則委員會發(fā)布的第1號《審計準則公告》給管理控制和會計控制所下的權威定義是內部控制專題講座（三）管理控制和會計控制階段內部控制專題講座36管理控制包括但不限于確保交易由管理當局授權的組織結構、程序及有關記錄。這種授權是與實現(xiàn)組織目標這個責任聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的會計控制的起點會計控制是與資產安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權或特別授權；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產的經管責任；只能根據(jù)管理當局的授權才能接近資產；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動。顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標相聯(lián)系內部控制專題講座管理控制包括但不限于確保交易由管理當局授權的組織結構、程序及37

（四）內部控制結構階段1988年，審計準則委員會發(fā)布第55號《審計準則公告》，提出“內部控制結構”這一概念，該公告自1990年1月起取代了第1號審計準則公告的相關內容。這意味內部控制結構取代了內部管理控制和內部會計控制。第55號公告指出：內部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分?？刂骗h(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。它們包括內部控制專題講座（四）內部控制結構階段內部控制專題講座38（1）管理哲學和經營風格：對實現(xiàn)利潤目標、其他目標或預算的態(tài)度、對待風險的態(tài)度、對控制的需求、對內部和公開財務報表的重要性和尊嚴的態(tài)度等。（2）組織結構：（3）董事會的職能；（4）授權和分配責任的方式；（5）管理控制方法；（6）內部審計；（7）人事政策和實務；（8）外部影響內部控制專題講座（1）管理哲學和經營風格：對實現(xiàn)利潤目標、其他目標或預算的態(tài)39IIA對控制環(huán)境的理解IIA認為控制環(huán)境更多的是一個文化上的問題。它認為控制環(huán)境的主要因素包括：誠信和道德觀:（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或合理的標準）.審計人員可以根據(jù)管理層的誠信度與道德觀來判斷企業(yè)的內部控制制度是否有效.能力要求:能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識和技能.審計委員會和董事會溝通:信息及其傳遞信息是否可靠,準確等內部控制專題講座IIA對控制環(huán)境的理解內部控制專題講座40IIA對控制環(huán)境的理解經營風格;包括對風險的態(tài)度,對財務報告的態(tài)度、決策方式和溝通方式等.組織結構:提供了企業(yè)活動的籌劃,執(zhí)行,控制以及跟蹤檢查的框架,它包括權責范圍以及管理層次(向誰匯報).權責劃分:包括權責的分配以及管理層次的建立.人力資源管理:給出崗位對誠信能力的要求,涉及了雇傭、定向適應、培訓、咨詢、評估、提升、賠償以及補救等職能。內部控制專題講座IIA對控制環(huán)境的理解經營風格;包括對風險的態(tài)度,對財務報告414、會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)交易，并保持對相關資產與負債而建立的方法和記錄。一個的效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點：確認并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細地描述交易，以便在財務報表上對交易作恰當?shù)姆诸悾挥嬃拷灰椎膬r值，以便在財務報表上記錄其恰當?shù)呢泿沤痤~；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務報表中恰當?shù)乇磉_的披露交易及相關事項內部控制專題講座4、會計系統(tǒng)內部控制專題講座425、控制程序控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨應用，也可以融合于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛑饕ǎ?/p>

恰當授權；

職責分離（交易活動一般可劃分：授權、執(zhí)行、記錄、核準和保管）；

憑證和記錄；

按近控制；

獨立檢查。內部控制專題講座5、控制程序控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司43（五）內部控制的整合框架階段1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構又成立了專門研究內部控制問題的組織，即COSO委員會。COSO報告（三目標、五要素、十三原則）1992年，COSO提出了著名的“內部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內部控制的目標有三個：提高經營效率，取得好的經營效果；合理保證財務報告的可靠性；遵循有關的法規(guī)制度內部控制專題講座（五）內部控制的整合框架階段內部控制專題講座44COSO五要素COSO委員會提出，內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經營企業(yè)的方式，并與管理過程相結合。具體包括：控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們是構成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。風險評估：企業(yè)必須制定目標，該目標必須和生產、營銷、財務等作業(yè)相結合。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自己所面臨的風險，并適時加以處理內部控制專題講座COSO五要素COSO委員會提出，內部控制是由企業(yè)董事會、經45控制活動：企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理當局保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效落實。信息和溝通：圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息，并交換這些信息。監(jiān)督：整個內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。監(jiān)控是一個評價內部控制運行組織的過程內部控制專題講座控制活動：企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管46COSO委員會指出：企業(yè)所設立的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件，兩者之間存在直接的關系每一個組成要素適用于所有的目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內部控制都極為重要內部控制專題講座COSO委員會指出：企業(yè)所設立的目標是一個企業(yè)努力的方向，而47COSO報告的重要貢獻（1）明確對內部控制的“責任”。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。（2）強調內部控制應該與企業(yè)的經營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結合（3）強調內部控制是一個“動態(tài)過程”。報告提出，內部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。（4）強調“人”的重要性。內部控制受董事會、經理層、員工影響。目標、控制機制由人設置，反過來影響人的行動內部控制專題講座COSO報告的重要貢獻（1）明確對內部控制的“責任”。在報告48COSO報告的重要貢獻（5）強調“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內部控制意識等。（6）強調風險意識。管理當局要密切注意各層次的風險。（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經模糊。（8）強調內部控制的分類及目標。報告將內部控制目標分為三類：與營運有關的目標；與財務報告有關的目標以及與法令遵循性有關的目標等。這有利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內部控制的不同方面內部控制專題講座COSO報告的重要貢獻（5）強調“軟控制”的作用。“軟控制”49COSO報告的重要貢獻（9）明確指出內部控制只能做到“合理”保證。不論設計及執(zhí)行如何完善，內部控制只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。（10）成本與效益原則。內部控制度不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制內部控制專題講座COSO報告的重要貢獻（9）明確指出內部控制只能做到“合理”50內部控制受到的威脅COSO報告強調：由于某些情況的存在，內部控制的目標并非總能實現(xiàn)。1、管理層的違規(guī)：是對內部控制的一個主要威脅。2、對資產的接觸：最好辦法是限制對資產的接觸。3、形式主義：很多時候，控制制度表面看起來非常完善，但實際執(zhí)行的效果并不理想。4、利益的沖突：員工與組織的利益沖突是對內部控制的一大威脅。或員工與組織的利益是不一致時，很可能會作出損害組織利益的事。裙帶關系也會引發(fā)嚴重的利益沖突。內部控制專題講座內部控制受到的威脅內部控制專題講座511995年，美國審計準則委員會全面接受了COSO報告的觀點，發(fā)布了第78號《審計準則公告》，該準則修改了第55號公告的許多內容，自1997年1月起生效。內部控制專題講座1995年，美國審計準則委員會全面接受了COSO報告的觀點，52（六）“內部控制”發(fā)展的三階段論1、第一階段（1949年—1988年）1949年，AICPA的審計程序委員會在《內部控制：一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》中，首次對內部控制下了定義。1958年該會的第29號審計程序公告對內部控制定義作了重新表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。

2、第二階段（1988年—1992年）1988年AICPA發(fā)布了《審計準則公告第55號》，以“內部控制結構”代替“內部控制”，提出了內部控制的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內部控制專題講座（六）“內部控制”發(fā)展的三階段論1、第一階段（1949年—533、第三階段（1992—）1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”發(fā)布報告，提出內部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控內部控制專題講座3、第三階段（1992—）1992年美國國會的“反對虛假財務54（七）國外法規(guī)等與內部控制1、國外反貪污法由于美國公司與外國公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經理們在議會上卻說他們對其雇員的行為一無所知，為此，美國國會于1977年通過了《國外反貪污法》（ForeignCorruptPracticesAct）該法規(guī)定向公眾報告內部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項明確責任。該法案中關于內部控制的有關規(guī)定適用于所有在美國的公眾持股公司，即使它們在美國做生意內部控制專題講座（七）國外法規(guī)等與內部控制內部控制專題講座55法案除了規(guī)定有關禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司：（1）保有相當詳細和準確的會計記錄；（2）建有一個合適的內部會計控制系統(tǒng)。該法案還要求，經理必須關注內部控制。董事會通過獲取內部控制的文件，編制書面管理評估及對系統(tǒng)的回顧，履行法定職責，滿足證券交易委員會的有關規(guī)定。該法案最重要的一項是要求管理者而不僅是審計師對內部控制系統(tǒng)提出書面意見。該法案在其會計標準條款（AccountingStandardsProvision）中規(guī)定，企業(yè)若達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美金，責任者將處以5年以下監(jiān)禁。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數(shù)額高達十萬至幾百萬美元。內部控制專題講座法案除了規(guī)定有關禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司：內部控562、聯(lián)邦存款與保險公司法案該法案要求一些擔保銀行每年報告其內部控制情況，內部控制是完成公司目標的一個重要工具。3、聯(lián)邦財務總法該法使內部控制和各項要求擴展到一切公共機構領域。該法要求每個執(zhí)行機構代理人按前面所述的要求制定一套內部會計控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國會及公眾報告其系統(tǒng)執(zhí)行情況內部控制專題講座2、聯(lián)邦存款與保險公司法案內部控制專題講座574、AICPA：要求管理者發(fā)布有關內部控制的獨立審計報告第53、54、55、78號。5、美國審計總署（GAO）1983年，美國總審計長發(fā)布了聯(lián)邦政府機構的內部控制準則。美國審計總署在《政府審計準則》（草案）中提出兩個領域擴展了審計師的責任：控制環(huán)境和資產保護。草案要求審計師特別地評價控制環(huán)境，看它是否加強或削弱了控制程序的有效性；另外，審計師還將負責考慮管理當局如何保護資產。6、英國的Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管）內部控制專題講座4、AICPA：要求管理者發(fā)布有關內部控制的獨立審計報告第5587、IIA的內部控制概念發(fā)布內部審計準則公告，如第2號——控制：概念與責任國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務標準》（2001）認為：內部控制：是指管理層、委員會及其他各方面進行的、旨在加強風險管理、增大既定目標的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。內部控制的目標：（1）運營的效果與效率（資源的有效利用；目標、目的的達到）；（2）財務報告的可靠性和完整性；（3）符合相關的政策、程序和法律、法規(guī)；（4）資產的安全內部控制專題講座7、IIA的內部控制概念內部控制專題講座59內部控制的四個基本概念：內部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結果本身；內部控制受到組織內各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊或規(guī)章；對管理層或董事會而言，內部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證；內部控制的目的在于實現(xiàn)企業(yè)一個或幾目標，但這些目標可能會有重復和交叉內部控制專題講座內部控制的四個基本概念：內部控制專題講座60控制的職責控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經營管理部門制定；控制的實現(xiàn)：經營管理日常地實現(xiàn)控制；制定遵循性測試：內部審計部門測試控制的制定和遵循，經營管理部門測試控制的遵守；控制評價：行政和經營管理部門不斷地評價控制系統(tǒng)以尋找可能的改進，內部審計人員更全面、系統(tǒng)地評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性。內部控制專題講座控制的職責控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經營管理部門制定；內部控61企業(yè)目標與內部控制目標的關系：任何組織都有目標以及為實現(xiàn)這些目標的策略。內部控制的財務報告的可靠性及符合相關的法律法規(guī)等的實現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內部控制制度活動的實施方式。而運營目標（運營的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內部控制無法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會能及時地了解目標實施的情況?？刂七^程：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動，控制過程的設計旨在保證把風險控制在風險管理過程規(guī)定的風險容忍度之內內部控制專題講座企業(yè)目標與內部控制目標的關系：任何組織都有目標以及為實現(xiàn)這些62控制環(huán)境：機構內董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動?？刂骗h(huán)境為實現(xiàn)內部控制系統(tǒng)的基本目標提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有：誠實性和道德價值觀；經營管理理念；機構結構；權力的分配和責任的劃分；人力資源政策和慣例；人員的能力等六個方面。控制活動：控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達到其經營目標而采取的各項克服風險的活動得以有效執(zhí)行。內部控制專題講座控制環(huán)境：機構內董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采638、加拿大COCO報告（核心控制委員會制定）（1）上個世紀九十年代初，CICA開始研究“內部控制結構”，1999年正式發(fā)布了“控制、風險與治理”報告。（2）控制指南所指的組織的控制涉及高級、中級管理當局、所有者、投資者和債權人、董事會、其它管制團體、審計。目的是為管理當局達到組織目標而設計、實施和不斷改進控制提供一個框架。（3）為組織的有效控制制訂一套標準，它包括控制的定義和20個控制標準，并為發(fā)展、評估和改進控制提供一個框架內部控制專題講座8、加拿大COCO報告（核心控制委員會制定）內部控制專題講座64（4）明確董事會及管理當局的控制責任，評估董事會控制的效率及責任；（5）對組織評估的指南包括：是否很可能達到目標；是否使組織有足夠的能力學習與適應；是否能適當?shù)伛{馭所面臨的風險；是否能適當?shù)匕盐諜C會并采取行動等內部控制專題講座（4）明確董事會及管理當局的控制責任，評估董事會控制的效率及659、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關技術》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。COBIT的目標是為信息系統(tǒng)審計提供公認的信息安全和控制評價標準，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設、交付和運行、監(jiān)督4個階段，各階段共包括34個具體步驟。內部控制專題講座9、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制66建立電子商務系統(tǒng)的內部控制程序和政策應以COBIT框架的34項作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對各步驟的作業(yè)內容、控制目標和固有風險，選擇COSO報告中的相應控制要素及注意焦點（COSO報告有5要素構成，各要素又包括17項子要素和76個注意焦點）來構成本環(huán)節(jié)的相應控制政策。內部控制專題講座建立電子商務系統(tǒng)的內部控制程序和政策應以COBIT框架的367（八）我國內部控制概況從20世紀九十年代起，政府開始加大對企業(yè)內部控制的監(jiān)管。1、1986年，財政部發(fā)布了《會計基礎工作規(guī)范》。2、1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)內部控制，并提出內部控制的內容、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。3、1997年，國家審計署《國家審計基本準則》將“內部控制”的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定內部控制專題講座（八）我國內部控制概況內部控制專題講座684、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內部控制的行政規(guī)定。內容包括：總則；內部控制的目標、原則；內部控制的要素與內容；對建立內容控制的基本要求；內部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則責成相關部門擬定（或修訂）內部控制制度，監(jiān)事會對內部控制制度制定和執(zhí)行情況進行監(jiān)督。內部控制專題講座4、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的696、1999年的《會計法》將“內部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1、3、5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內部控制制度，并對內部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。同時要求注冊會計師對其內部控制制度及風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并以內部控制評價報告的形式作出報告

內部控制專題講座6、1999年的《會計法》將“內部控制”當作會計信息“真實與709、2000年7月實施的《會計法》明確要求各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，要求：記帳人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物的保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確內部控制專題講座9、2000年7月實施的《會計法》明確要求各單位應當建立、健7110、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內部控制指引》，將公司內部控制分為內部控制機制（公司的內部組織結構及其相互之間的運行制約關系）和內部控制制度（公司為防范金融風險，保護資產安全與完整，促進各項經營活動的有效實施而制定的各種業(yè)務操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。內容包括：總則；內部控制的目標和原則；內部控制的基本要求；內部控制的主要內容；附則。內部控制專題講座10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內部控制指引》，7211、2001年2月，財政部會計司發(fā)布《內部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。（1）《內部會計控制基本規(guī)范》

總則；內部控制的目標和原則；內部控制的內容；內部控制的方法；內部控制的檢查；附則。（2）《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定》

總則；崗位分工及授權批準；現(xiàn)金和銀行存款的管理；票據(jù)及有關印章的保管；監(jiān)督檢查；附則內部控制專題講座11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布《內部會計控制基本規(guī)范7312、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》規(guī)定：“發(fā)行人應當披露對內部控制制度完整性、合理性及有效性作出說明。注冊會計師應對發(fā)行人的內部控制制度進行審核，出具評價意見。發(fā)行人應披露注冊會計師的評價意見”。這與美國鑒證業(yè)務準則第6號、臺灣《公開發(fā)行公司建立內部控制實施要點》要求企業(yè)對外出具內部控制報告，并要求注冊會計師進行鑒證，出具鑒證報告基本相同。13、2001年6月22日，財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）內部控制專題講座12、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》規(guī)定：“發(fā)行人應當披露對內部控7414、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》，要求證券公司加強內控的稽核、檢查與完善；CPA實施內部評審，評審報告由證券公司轉交證監(jiān)會；證監(jiān)會對證券公司內部控制改進與完善情況進行監(jiān)督與檢查15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務公告《內部控制審核》，于2002年7月1日實施，內容包括：總則、業(yè)務約定書、審核計劃、審核程序、審核報告和附則內部控制專題講座14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布《關于做好證券公司內部控制評75我國的內部會計控制——基本規(guī)范規(guī)范適合于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經濟組織。單位負責人對本單位的內部會計控制的建立健全及有效實施負責。內控的目標：（1）保證會計資料真實、完整；（2）防止并及時發(fā)現(xiàn)問題，保護資產的安全、完整；（3）確保法律法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行內部會計控制的原則：（1）合法性原則；（2）有效性原則；（3）全面性原則；（4）不相容職務相分離原則；（5）成本效益原則；（6）適時性原則內部控制專題講座我國的內部會計控制——基本規(guī)范內部控制專題講座76內部會計控制的內容貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約。實物資產：建立崗位責任制、對實物資產的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵點進行控制。對外投資：建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責制度，加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制內部控制專題講座內部會計控制的內容內部控制專題講座77工程項目：單位應當建立規(guī)范和工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程的舞弊行為。采購與付款：加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財務風險，確保籌資款的合理、有效使用內部控制專題講座工程項目：單位應當建立規(guī)范和工程項目決策程序，明確相關機構和78銷售與付款：單位應在制定商品或勞務定價、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會計控制，避免或減少壞帳損失。成本費用：建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。擔保：建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的財務狀況，防范潛在的風險，避免或減少可能發(fā)生的損失內部控制專題講座銷售與付款：單位應在制定商品或勞務定價、信用標準和條件、收款79內部會計控制的方法不相容職務相互分離控制不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等授權批準控制會計系統(tǒng)控制預算控制財產保全控制風險控制內部報告控制電子信息技術控制內部控制專題講座內部會計控制的方法不相容職務相互分離控制內部控制專題講座80內部會計控制的檢查1）內部會計控制的執(zhí)行情況2）寫出檢查報告，提出改進意見3）提出處理意見內部控制專題講座內部會計控制的檢查內部控制專題講座81獨立審計準則第9號CPA應當充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當局對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有：

經營管理的觀念、方法和風格；組織結構和權利、職責劃分方法；控制系統(tǒng)。CPA應當充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解：

被審計單位交易和事項的主要類別；各類主要交易和事項的發(fā)生過程；重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目；重大交易和事項的會計處理。內部控制專題講座獨立審計準則第9號內部控制專題講座82（3）CPA應當充分了解以下控制程序，以合理確定相關的審計程序：

交易授權；

職責劃分；

憑證與記錄控制；

資產接觸與記錄使用；

獨立稽核內部控制專題講座（3）CPA應當充分了解以下控制程序，以合理確定相關的審計程83（4）內部控制的目標。建立健全內部控制是被審計單位管理當局的會計責任。相關內部控制一般應當實現(xiàn)以下目標：

保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行；

保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；

保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當?shù)氖跈啵?/p>

保證帳面資產與實存資產定期核對相符內部控制專題講座（4）內部控制的目標。建立健全內部控制是被審計單位管理當局的84內部控制的固有限制內部控制的設計與運行受制于成本與效益原則；內部控制一般僅對常規(guī)業(yè)務活動而設計；即使是設計完善的內部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效；內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效；內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效內部控制專題講座內部控制的固有限制內部控制的設計與運行受制于成本與效益原則85中國人民銀行關于商業(yè)銀行內部控制指引內部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機制商業(yè)銀行內部控制的目標：（1）保證國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；

（2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；

（3）保證風險管理體系的有效性；

（4）保證業(yè)務記錄、財務信息及其他管理信息的及時、完整和真實。

內部控制專題講座中國人民銀行關于商業(yè)銀行內部控制指引內部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)86商業(yè)銀行內部控制的基本原則全面性審慎性有效性獨立性內部控制專題講座商業(yè)銀行內部控制的基本原則全面性內部控制專題講座87內部控制的五個要素內部控制環(huán)境；風險識別與評估；內部控制措施；信息交流與反饋；監(jiān)督評價與糾正機制內部控制專題講座內部控制的五個要素內部控制環(huán)境；內部控制專題講座883、授信業(yè)務的內部控制

4、資金業(yè)務的內部控制

5、存款及柜臺業(yè)務的內部控制

6、中間業(yè)務的內部控制

7、會計的內部控制

8、計算機系統(tǒng)的內部控制9、內部控制的監(jiān)督與糾正10、附則

內部控制專題講座3、授信業(yè)務的內部控制內部控制專題講座89第三講我國內部控制的發(fā)展歷程學習和探索階段（1949~2005）發(fā)展與創(chuàng)新階段（2006~今）內部控制專題講座第三講我國內部控制的發(fā)展歷程學習和探索階段（1949~290行業(yè)和部門特色財政部頒布的主要針對全國會計人員和企業(yè)中國注冊會計師協(xié)會主要為注冊會計師的審計業(yè)務服務中國證監(jiān)會針對證券公司人民銀行以及銀監(jiān)會針對商業(yè)銀行內部控制專題講座行業(yè)和部門特色財政部頒布的主要針對全國會計人員和企業(yè)內部控制91我國內部控制規(guī)范進程（1）《獨立審計準則--內部控制與審計風險》1996《加強金融機構內部控制的指導原則》1997《會計法--第27條》1999《證券公司內部控制指引》2000《內部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》2001《內部會計控制規(guī)范--貨幣資金》2001內部控制專題講座我國內部控制規(guī)范進程（1）《獨立審計準則--內部控制與審計風92我國內部控制規(guī)范進程（2）《內部控制審核指導意見》2002《內部會計控制規(guī)范--采購及應付賬款》（征求意見稿）2002《內部會計控制規(guī)范--銷售及應收賬款》（征求意見稿）2002《內部會計控制規(guī)范--工程項目》（征求意見稿）2002內部控制專題講座我國內部控制規(guī)范進程（2）《內部控制審核指導意見》2002內93我國內部控制規(guī)范進程（3）《商業(yè)銀行內部控制指引》2002《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》2008.5《企業(yè)內部控制應用指引》2010.4內部控制專題講座我國內部控制規(guī)范進程（3）《商業(yè)銀行內部控制指引》2002內94《內部會計控制》的法律地位《會計法》的配套法規(guī)之一國家統(tǒng)一會計制度的組成部分會計核算制度會計機構和會計人員制度會計工作管理制度內部會計控制規(guī)范內部控制專題講座《內部會計控制》的法律地位《會計法》的配套法規(guī)之一內部控制專95國家統(tǒng)一會計制度進程與框架企業(yè)會計準則企業(yè)財務通則會計核算會計人員會計工作管理內部會計控制國家統(tǒng)一會計制度會計準則會計制度辦法規(guī)定從業(yè)人員繼續(xù)教育基礎工作規(guī)范檔案管理基本規(guī)范具體規(guī)范96國家統(tǒng)一會計制度進程與框架企業(yè)會計準則企業(yè)財務通則會計核算會《內部會計控制》結構內部會計控制基本規(guī)范（一個）總則內部會計控制的目標和原則內部會計控制的內容內部會計控制的方法內部會計控制的檢查內部會計控制具體規(guī)范（若干個）內部控制專題講座《內部會計控制》結構內部會計控制基本規(guī)范（一個）內部控制專題97《內部會計控制》結構內部會計控制基本規(guī)范（一個）總則內部會計控制的目標和原則內部會計控制的內容內部會計控制的方法內部會計控制的檢查內部會計控制具體規(guī)范（若干個）內部控制專題講座《內部會計控制》結構內部會計控制基本規(guī)范（一個）內部控制專題98內部會計控制方法與內容一般關系如何控制內容：對什么控制方法：內部控制專題講座內部會計控制方法與內容一般關系方法：內部控制專題講座99內部會計控制方法與內容具體關系不相容職務分離授權批準會計系統(tǒng)實物保護全面預算風險防范內部報告信息化系統(tǒng)內部審計貨幣資金籌資投資采購與付款銷售與收款實物資產工程項目擔保成本費用內部控制專題講座內部會計控制方法與內容具體關系不相容職務分離授權批準會計系統(tǒng)100第四講內部控制方法內部控制專題講座第四講內部控制方法內部控制專題講座1011、組織規(guī)劃控制法人治理結構財務部門設置財務人員委派崗位職務分工內部控制專題講座1、組織規(guī)劃控制法人治理結構內部控制專題講座102法人治理結構國外歐洲大陸法英美海洋法國內《公司法》要求證監(jiān)會《上市公司治理準則》要求國務院《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》要求內部控制專題講座法人治理結構國外內部控制專題講座103法人治理結構歐洲大陸法（二元理事會）股東大會董事會監(jiān)事會經理內部控制專題講座法人治理結構歐洲大陸法（二元理事會）股東大會董事會監(jiān)事會經理104法人治理結構英美海洋法（一元理事會）股東大會董事會經理審計委員會內部控制專題講座法人治理結構英美海洋法（一元理事會）股東大會董事會經理審計委105法人治理結構我國《公司法》股東大會監(jiān)事會董事會經理內部控制專題講座法人治理結構我國《公司法》股東大會監(jiān)事會董事會經理內部控制專106法人治理結構監(jiān)事會的職權：檢查公司的財務對董事、經理執(zhí)行職務進行監(jiān)督提議召開臨時股東大會內部控制專題講座法人治理結構監(jiān)事會的職權：內部控制專題講座107法人治理結構證監(jiān)會、經貿委《上市公司治理準則》要求設立獨立董事和由獨立董事任負責人的審計委員會審計委員會的職權：檢查公司會計政策、財務狀況和財務報告程序與公司外部審計機構進行交流對內部審計人員及其工作進行考核對內部控制進行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風險檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況內部控制專題講座法人治理結構證監(jiān)會、經貿委《上市公司治理準則》要求內部控制專108上市公司法人治理現(xiàn)狀股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經理內部控制專題講座上市公司法人治理現(xiàn)狀股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經理內部控109完善法人治理結構設想股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經理內部控制專題講座完善法人治理結構設想股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經理內部控110財務機構設置會計個體與會計主體設置模式獨立型分離型托管型內部控制專題講座財務機構設置會計個體與會計主體內部控制專題講座111設置模式---獨立企業(yè)財務機構內部控制專題講座設置模式---獨立企業(yè)財務機構內部控制專題講座112設置模式---分離財務機構財務機構財務機構企業(yè)分離其他單位內部控制專題講座設置模式---分離財務機構財務機構財務機構企業(yè)分離其他單位113設置模式---托管托管企業(yè)財務機構其他單位內部控制專題講座設置模式---托管托管企業(yè)財務機構其他單位內部控制專題講座114會計人員委派委派對象個別財務人員全部財務人員委派管理資格認定職責權限人事待遇培訓與考核任期與輪換內部控制專題講座會計人員委派委派對象內部控制專題講座115崗位職務分工不相容職務的分離原則若干個職務崗位如由一個人（部門）辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務應當分離。內部控制專題講座崗位職務分工不相容職務的分離原則內部控制專題講座116不相容職務分離授權批準職務執(zhí)行業(yè)務職務財產保管職務會計記錄職務監(jiān)督審核職務內部控制專題講座不相容職務分離授權批準職務內部控制專題講座117不相容職務分離會計記錄財產保管業(yè)務經辦審核監(jiān)督授權批準內部控制專題講座不相容職務分離會計記錄財產保管業(yè)務經辦審核監(jiān)督授權批準內部控1182、授權批準控制（1）授權批準形式一般授權

經辦常規(guī)業(yè)務的授權特殊授權

經辦超出常規(guī)業(yè)務的授權內部控制專題講座2、授權批準控制（1）授權批準形式內部控制專題講座119授權批準控制（2）授權批準體系授權批準的范圍授權批準的層次授權批準的責任授權批準的程序（審批權限一覽表）內部控制專題講座授權批準控制（2）授權批準體系內部控制專題講座120審批權限一覽表內部控制專題講座審批權限一覽表內部控制專題講座1213、會計記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設置（2）統(tǒng)一會計科目（3）統(tǒng)一會計政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）內部控制專題講座3、會計記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設置內部控制專題講座122流程圖---符號（1）憑證處理暫存永存賬本報表決策內連接外連接流程線說明YN內部控制專題講座流程圖---符號（1）憑證處理暫存永存賬本決策123流程圖--符號（2）NDANAD憑證報表副本賬本過賬來源保存按字母保存按順序保存按日期保存始點簽名合并注銷流程線兩種來源資料去向核對內部控制專題講座流程圖--符號（2）NDANAD憑證副本賬本過賬保124流程圖--符號（3）憑證賬本報表保存作業(yè)轉記暫存匯總決策去向來源連接流程核對YN單位或人單位或人內部控制專題講座流程圖--符號（3）憑證賬本報表保存作業(yè)轉記暫存匯總125流程圖繪制方法1、確定流程圖式（1）橫式（2）直式2、確定信息介質符號顯示方式（1）一次顯示（2）重復顯示3、基本規(guī)則（1）使用“開”字型格式（2）從左到右，從上到下的先后順序（3）介質符號在上，作業(yè)符號在下內部控制專題講座流程圖繪制方法1、確定流程圖式內部控制專題講座126流程圖繪制程序調研企業(yè)基本經濟業(yè)務過程，并用文字加以描述，特別是每種業(yè)務執(zhí)行過程，特別需要關注的是：原始憑證和記賬憑證聯(lián)次、審批執(zhí)行人員簽字、是否需要傳遞及其傳遞順序、傳遞的部門及人員審批簽字、歸檔原則順序和地點、是否有交叉、是否有停滯模擬畫出草圖修訂成正式流程圖著色并美化上墻內部控制專題講座流程圖繪制程序調研企業(yè)基本經濟業(yè)務過程，并用文字加以描述，特127

流程圖繪制舉例

某企業(yè)費用報銷流程是:首先由業(yè)務人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證,經部門負責人審批后交會計部門審批,會計部門編制付款憑證并送交出納付款,出納付款后登記日記賬,然后將付款憑證交會計部門登記有關費用明細賬并歸檔.內部控制專題講座

流程圖繪制舉例

某企業(yè)費用報銷流程是128部門作業(yè)經辦流程圖繪制舉例

（續(xù)）內部控制專題講座部門作業(yè)經辦流程圖繪制舉例（續(xù)）內部控制專題講座129流程圖繪制舉例（續(xù)）業(yè)務部門會計部門出納部門制單審核付款記賬內部控制專題講座流程圖繪制舉例（續(xù)）業(yè)務部門會計部門出納部門制單審核付款130原始憑證報銷單日記賬費用賬外單位審核審核付款業(yè)務部門會計部門財務部門審核審核記賬出納

流程圖繪制舉例（續(xù)）

內部控制專題講座原始憑證報銷單日記賬費用賬外單位審核審核付款業(yè)務部門會計部門1314、實物保護控制一、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產3、限制接近存貨內部控制專題講座4、實物保護控制一、限制接近內部控制專題講座132實物保護控制二、定期盤點三、財產保險四、財產記錄內部控制專題講座實物保護控制二、定期盤點內部控制專題講座1335、職工素質控制招聘程序工作規(guī)范定期培訓考核獎懲信用保險崗位輪換內部控制專題講座5、職工素質控制招聘程序內部控制專題講座1346、風險防范控制籌資風險防范投資風險防范信用風險防范結算風險防范擔保風險防范內部控制專題講座6、風險防范控制籌資風險防范內部控制專題講座1357、全面預算控制預算體系建立（項目、標準、程序）預算編制與審定預算指標分解與責任落實預算執(zhí)行授權預算實施監(jiān)控預算執(zhí)行分析與調整預算業(yè)績考核內部控制專題講座7、全面預算控制預算體系建立（項目、標準、程序）內部控制專題136企業(yè)目標資本預算投資預算利潤目標成本預算直接成本預算經營預算銷售預算間接成本預算購置預算采購預算現(xiàn)金預算利潤預算資產負債預算內部控制專題講座企業(yè)目標資本預算投資預算利潤目標成本預算直接成本預算經營預算1378、內部報告控制編制內部報告要求內部報告頻率和詳簡內部報告體系內部控制專題講座8、內部報告控制編制內部報告要求內部控制專題講座138編制內部報告要求反映經管責任符合“例外管理”原則簡明易懂及時有效統(tǒng)籌規(guī)劃內部控制專題講座編制內部報告要求反映經管責任內部控制專題講座139高層中層低層內部報告時間和內容（金字塔原則）報告間隔長、內容從簡報告間隔短、內容從詳介乎于上下兩者之間內部控制專題講座高層中層低層內部報告時間和內容（金字塔原則）報告間隔長、140內部報告體系資金分析報告經營分析報告費用分析報告資產分析報告往來分析報告投資分析報告財務分析報告內部控制專題講座內部報告體系資金分析報告內部控制專題講座1419、信息化系統(tǒng)控制一般控制系統(tǒng)組織和管理控制系統(tǒng)開發(fā)和維護控制文件資料控制系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程序、網絡安全控制內部控制專題講座9、信息化系統(tǒng)控制一般控制內部控制專題講座142信息化系統(tǒng)控制應用控制輸入控制處理控制輸出控制內部控制專題講座信息化系統(tǒng)控制應用控制內部控制專題講座14310、內部審計控制內部審計是在一個單位內部對各種經營與管理活動的獨立評價系統(tǒng)，以確定單位既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及目標是否達到內部控制專題講座10、內部審計控制內部審計是在一個單位內部對各種經營與144內部審計控制職能部門內部審計總經理授權報告監(jiān)督內部控制專題講座內部審計控制職能部門內部審計總經理授權報告監(jiān)督內部控制專題講145法人治理結構與內部審計關系股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會總經理內部審計職能部門內部控制專題講座法人治理結構與內部審計關系股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會總經146內部審計控制內部審計內容財務審計管理審計效益審計內部控制專題講座內部審計控制內部審計內容內部控制專題講座147第五講內部控制設計內部控制專題講座第五講內部控制設計內部控制專題講座148內部控制設計種類營利性單位集團大型企業(yè)中小企業(yè)特殊行業(yè)企業(yè)非營利性單位政府機關事業(yè)單位公共項目內部控制專題講座內部控制設計種類營利性單位內部控制專題講座149內部控制設計結構組織機構設計人員管理設計業(yè)務程序設計內部控制專題講座內部控制設計結構組織機構設計內部控制專題講座150組織機構設計法人治理結構職能部門設置崗位職責分工內部控制專題講座組織機構設計法人治理結構內部控制專題講座151崗位說明書崗位名稱崗位職責描述（崗位職責系統(tǒng)圖）崗位上下關系崗位任職條件

內部控制專題講座崗位說明書崗位名稱內部控制專題講座152人員管理設計聘用考核激勵懲罰內部控制專題講座人員管理設計聘用內部控制專題講座153業(yè)務程序設計構造業(yè)務循環(huán)模型分析業(yè)務常見弊端提出內部控制要點設計內部控制文本內部控制專題講座業(yè)務程序設計構造業(yè)務循環(huán)模型內部控制專題講座1541、構造業(yè)務循環(huán)模型反映經營活動全貌，符合企業(yè)經營特點以價值運動為主線，以資金池為中心滿足審計方法的使用內部控制專題講座1、構造業(yè)務循環(huán)模型反映經營活動全貌，符合企業(yè)經營特點內部控155業(yè)務循環(huán)模型構造現(xiàn)金籌資投資采購生產（存貨）銷售工資固定資產（工程項目）內部控制專題講座業(yè)務循環(huán)模型構造現(xiàn)金籌資投資采購生產（存貨）銷售工資固定資產1562、分析常見錯誤弊端錯誤弊端表現(xiàn)錯誤弊端分析歷史教訓與案例合理懷疑內部控制專題講座2、分析常見錯誤弊端錯誤弊端表現(xiàn)內部控制專題講座157（例）貨幣資金業(yè)務常見弊端截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報冒領出借賬號（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借內部控制專題講座（例）貨幣資金業(yè)務常見弊端截留各種現(xiàn)金收入內部控制專題講座1583、提出控制要點和方法關鍵控制點補償性控制成本效益分析內部控制專題講座3、提出控制要點和方法關鍵控制點內部控制專題講座159（例）貨幣資金業(yè)務內部控制要點1．貨幣資金業(yè)務的職務分離

2．資金預算控制

3．庫存現(xiàn)金控制

4．銀行存款控制

5．財務印章控制

6．定額備用金控制內部控制專題講座（例）貨幣資金業(yè)務內部控制要點1．貨幣資金業(yè)務的職務分離1604、設計內部