審計學第17章課件

接受委托編制審計計劃實施進一步審計程序編制審計報告前的工作編制審計報告審計過程實施風險評估程序接受委托編制審計計劃實施進一步審計程序編制審計報告前的工作編1第十七章審計報告第一節(jié)審計報告概述第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容第三節(jié)審計報告基本類型第十七章審計報告第一節(jié)審計報告概述2第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義與作用（了解）二、審計意見的形成（理解）三、審計報告的類型（了解）第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義與作用（了解）3第一節(jié)審計報告概述

一、審計報告的含義與作用1、含義是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。特征：（1）按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。（3）通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。（4）應以書面形式出具審計報告。第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義與作用4一、審計報告的含義與作用2、作用鑒證作用鑒證財務報表——針對被審計單位；保護作用保護會計信息使用者的利益——針對社會公眾；證明作用證明工作成果和明確審計責任——針對注冊會計師。一、審計報告的含義與作用5二、審計意見的形成（一）評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論1.注冊會計師應當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。2.財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程。3.在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，應當了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進一步的控制測試，或?qū)嵤嵸|(zhì)性程序以應對潛在的錯報風險。二、審計意見的形成6二、審計意見的形成（一）評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論4.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應當考慮其對評估的重大錯報風險的影響。5.在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。二、審計意見的形成7二、審計意見的形成（二）評價財務報表合法性應當考慮的內(nèi)容1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

2、管理層作出的會計估計是否合理；

3、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

4、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。二、審計意見的形成8二、審計意見的形成（三）評價財務報表公允性應當考慮的內(nèi)容1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

2、財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

3、財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。二、審計意見的形成9三、審計報告的類型1、標準審計報告當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。2、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。三、審計報告的類型10三、審計報告的類型審計報告標準審計報告非標準審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告非無保留意見審計報告無法表示意見審計報告否定意見審計報告保留意見審計報告三、審計報告的類型審計報告標準非標準帶強調(diào)事項段的無保留意見11小結(jié)一、審計報告的含義與作用二、審計意見的形成三、審計報告的類型小結(jié)一、審計報告的含義與作用12審計報告基本內(nèi)容（掌握）標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務所的名稱、地址及蓋章報告日期第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容補充注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段，或在意見段之后加強調(diào)事項段。審計報告基本內(nèi)容（掌握）第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容補充13一、標題

審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容一、標題第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容14三、引言段

審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：

指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的名稱；提及財務報表附注；指明財務報表的日期和涵蓋的期間。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容三、引言段第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容15四、管理層對財務報表的責任段

管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：

設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。四、管理層對財務報表的責任?6五、注冊會計師的責任段

1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容五、注冊會計師的責任段第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容17五、注冊會計師的責任段

2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。五、注冊會計師的責任段18六、審計意見段

審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。七、注冊會計師的簽名和蓋章

審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。

八、會計師事務所的名稱、地址及蓋章

審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。六、審計意見段19九、報告日期

審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮:(1)應當實施的審計程序已經(jīng)完成；(2)應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容九、報告日期第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容20小結(jié)：審計報告基本內(nèi)容標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務所的名稱、地址及蓋章報告日期小結(jié)：審計報告基本內(nèi)容標題21第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告（掌握）二、審計報告的強調(diào)事項段（掌握）三、非無保留意見的審計報告（掌握）第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告（掌握）22第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告1、無保留意見含義2、出具無保留意見的條件經(jīng)審計后，如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

（1）財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告23一、標準審計報告3、格式當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。

4、標準審計報告范例見例（P240）一、標準審計報告24二、審計報告的強調(diào)事項段1、強調(diào)事項段含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。2、增加強調(diào)事項段的條件強調(diào)事項應當同時符合下列條件：

（1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?/p>

（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

第三節(jié)審計報告基本類型二、審計報告的強調(diào)事項段第三節(jié)審計報告基本類型25二、審計報告的強調(diào)事項段3、增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮（2）重大不確定事項（3）其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形除上述三種情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解。二、審計報告的強調(diào)事項段263、增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。3、增加強調(diào)事項段的情形273、增加強調(diào)事項段的情形（2）重大不確定事項（主要是或有事項）當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。

3、增加強調(diào)事項段的情形28二、審計報告的強調(diào)事項段4、強調(diào)事項段的作用注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。5、帶強調(diào)事項段的審計報告范例見例（P242）

二、審計報告的強調(diào)事項段29三、非無保留意見的審計報告（一）影響出具非無保留意見的情形1、注冊會計師與管理層的分歧注冊會計師與管理層在會計政策選用方面的分歧注冊會計師與管理層在會計估計方面分歧注冊會計師與管理層在財務報表披露方面的分歧

2、審計范圍受到限制客觀環(huán)境造成的限制管理層造成的限制第三節(jié)審計報告基本類型三、非無保留意見的審計報告第三節(jié)審計報告基本類型30三、非無保留意見的審計報告（二）非無保留意見的說明段當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。三、非無保留意見的審計報告31三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告1、保留意見的審計報告（1）保留意見定義：有所保留（2）出具保留意見的條件如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

（A）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（B）因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

三、非無保留意見的審計報告32三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告1、保留意見的審計報告（3）保留事項（A）未調(diào)整事項（B）審計范圍受到局部限制審計范圍受到限制通常涉及存貨監(jiān)盤的限制、應收賬款函證的限制以及審計長期投資時無法獲取被投資企業(yè)的已審計財務報表等。

三、非無保留意見的審計報告33三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告1、保留意見的審計報告（4）格式當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。

（5）保留意見的審計報告范例見例（P243）三、非無保留意見的審計報告34三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告2、否定意見的審計報告（1）否定意見定義：否定報表公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）出具否定意見的條件如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

三、非無保留意見的審計報告35三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告2、否定意見的審計報告（3）格式當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。（4）否定意見的審計報告范例見例（P245）三、非無保留意見的審計報告36三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告3、無法表示意見的審計報告（1）無法表示意見含義（2）理解不同于拒絕接受委托，是審計意見的一種不是不愿發(fā)表意見保留意見和否定意見不可用無法表示意見來代替三、非無保留意見的審計報告37三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告3、無法表示意見的審計報告（3）出具無法表示意見的條件如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

（4）格式當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。（5）無法表示意見的審計報告范例見例（P246）三、非無保留意見的審計報告38各種非標準審計報告出具的界定不重要重要重要且廣泛錯報無保留意見保留意見否定意見審計范圍受到限制無保留意見保留意見無法表示意見情形意見類型影響程度各種非標準審計報告出具的界定不重要重要重要且廣泛錯報39小結(jié)一、標準審計報告二、審計報告的強調(diào)事項段三、非無保留意見的審計報告小結(jié)一、標準審計報告40接受委托編制審計計劃實施進一步審計程序編制審計報告前的工作編制審計報告審計過程實施風險評估程序接受委托編制審計計劃實施進一步審計程序編制審計報告前的工作編41第十七章審計報告第一節(jié)審計報告概述第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容第三節(jié)審計報告基本類型第十七章審計報告第一節(jié)審計報告概述42第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義與作用（了解）二、審計意見的形成（理解）三、審計報告的類型（了解）第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義與作用（了解）43第一節(jié)審計報告概述

一、審計報告的含義與作用1、含義是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。特征：（1）按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。（3）通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。（4）應以書面形式出具審計報告。第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義與作用44一、審計報告的含義與作用2、作用鑒證作用鑒證財務報表——針對被審計單位；保護作用保護會計信息使用者的利益——針對社會公眾；證明作用證明工作成果和明確審計責任——針對注冊會計師。一、審計報告的含義與作用45二、審計意見的形成（一）評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論1.注冊會計師應當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。2.財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程。3.在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，應當了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進一步的控制測試，或?qū)嵤嵸|(zhì)性程序以應對潛在的錯報風險。二、審計意見的形成46二、審計意見的形成（一）評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論4.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應當考慮其對評估的重大錯報風險的影響。5.在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。二、審計意見的形成47二、審計意見的形成（二）評價財務報表合法性應當考慮的內(nèi)容1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

2、管理層作出的會計估計是否合理；

3、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

4、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。二、審計意見的形成48二、審計意見的形成（三）評價財務報表公允性應當考慮的內(nèi)容1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

2、財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

3、財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。二、審計意見的形成49三、審計報告的類型1、標準審計報告當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。2、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。三、審計報告的類型50三、審計報告的類型審計報告標準審計報告非標準審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告非無保留意見審計報告無法表示意見審計報告否定意見審計報告保留意見審計報告三、審計報告的類型審計報告標準非標準帶強調(diào)事項段的無保留意見51小結(jié)一、審計報告的含義與作用二、審計意見的形成三、審計報告的類型小結(jié)一、審計報告的含義與作用52審計報告基本內(nèi)容（掌握）標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務所的名稱、地址及蓋章報告日期第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容補充注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段，或在意見段之后加強調(diào)事項段。審計報告基本內(nèi)容（掌握）第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容補充53一、標題

審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容一、標題第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容54三、引言段

審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：

指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的名稱；提及財務報表附注；指明財務報表的日期和涵蓋的期間。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容三、引言段第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容55四、管理層對財務報表的責任段

管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：

設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。四、管理層對財務報表的責任?6五、注冊會計師的責任段

1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容五、注冊會計師的責任段第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容57五、注冊會計師的責任段

2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。五、注冊會計師的責任段58六、審計意見段

審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。七、注冊會計師的簽名和蓋章

審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。

八、會計師事務所的名稱、地址及蓋章

審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。六、審計意見段59九、報告日期

審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮:(1)應當實施的審計程序已經(jīng)完成；(2)應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容九、報告日期第二節(jié)審計報告基本內(nèi)容60小結(jié)：審計報告基本內(nèi)容標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務所的名稱、地址及蓋章報告日期小結(jié)：審計報告基本內(nèi)容標題61第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告（掌握）二、審計報告的強調(diào)事項段（掌握）三、非無保留意見的審計報告（掌握）第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告（掌握）62第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告1、無保留意見含義2、出具無保留意見的條件經(jīng)審計后，如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

（1）財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。第三節(jié)審計報告基本類型一、標準審計報告63一、標準審計報告3、格式當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。

4、標準審計報告范例見例（P240）一、標準審計報告64二、審計報告的強調(diào)事項段1、強調(diào)事項段含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。2、增加強調(diào)事項段的條件強調(diào)事項應當同時符合下列條件：

（1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?/p>

（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

第三節(jié)審計報告基本類型二、審計報告的強調(diào)事項段第三節(jié)審計報告基本類型65二、審計報告的強調(diào)事項段3、增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮（2）重大不確定事項（3）其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形除上述三種情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解。二、審計報告的強調(diào)事項段663、增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。3、增加強調(diào)事項段的情形673、增加強調(diào)事項段的情形（2）重大不確定事項（主要是或有事項）當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。

3、增加強調(diào)事項段的情形68二、審計報告的強調(diào)事項段4、強調(diào)事項段的作用注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。5、帶強調(diào)事項段的審計報告范例見例（P242）

二、審計報告的強調(diào)事項段69三、非無保留意見的審計報告（一）影響出具非無保留意見的情形1、注冊會計師與管理層的分歧注冊會計師與管理層在會計政策選用方面的分歧注冊會計師與管理層在會計估計方面分歧注冊會計師與管理層在財務報表披露方面的分歧

2、審計范圍受到限制客觀環(huán)境造成的限制管理層造成的限制第三節(jié)審計報告基本類型三、非無保留意見的審計報告第三節(jié)審計報告基本類型70三、非無保留意見的審計報告（二）非無保留意見的說明段當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。三、非無保留意見的審計報告71三、非無保留意見的審計報告（三）各種非無保留意見審計報告1、保留意見的審計報告（1）保留意見定義：有所保留（2）出具保留意見的條件如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

（A）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（B）因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

三、非無保留意