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文檔簡介

第十四章

財務報表審計中對舞弊的考慮主講人:許國藝xgy20040057@12/12/20221中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章

財務報表審計中對舞弊的考慮主講人:許國藝12/主要內(nèi)容舞弊的含義與類型舞弊風險因素舞弊的責任劃分舞弊導致的重大錯報風險的評估舞弊導致的重大錯報風險的應對審計證據(jù)的評價溝通事項12/12/20222中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》主要內(nèi)容舞弊的含義與類型12/11/20222中南財經(jīng)政法舞弊的含義與類型舞弊的定義Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為舞弊vs.錯誤(error)12/12/20223中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型舞弊的定義舞弊vs.錯誤(error)12舞弊的含義與類型舞弊的類型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’,fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’按照舞弊涉及的主體管理層舞弊員工舞弊管理層舞弊比員工舞弊更難識別和發(fā)現(xiàn)12/12/20224中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型舞弊的類型管理層舞弊比員工舞弊更難識別和發(fā)現(xiàn)舞弊的含義與類型與財務報表相關的兩類舞弊行為對財務信息做出虛假報告(fraudulentfinancialreporting)→直接導致財務報表出現(xiàn)重大錯報侵占資產(chǎn)(misappropriationofassets)→通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄12/12/20225中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型與財務報表相關的兩類舞弊行為12/11/20舞弊的含義與類型對財務信息作出虛假報告Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性財務報告涉及旨在欺騙財務報表使用者的故意錯報,包括財務報表中金額或披露的故意遺漏12/12/20226中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型對財務信息作出虛假報告12/11/20226舞弊的含義與類型侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)涉及盜竊被審計單位的資產(chǎn),通常由雇員實施,金額相對較小且不重要然而,它也有可能涉及管理層,因為管理層更有能力以難以發(fā)現(xiàn)的方式掩蓋或隱藏資產(chǎn)被盜用的事實12/12/20227中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型侵占資產(chǎn)然而,它也有可能涉及管理層,因為管舞弊風險因素舞弊三角(FraudTriangle)12/12/20228中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素舞弊三角(FraudTriangle)12/1舞弊風險因素舞弊風險三因素動機/壓力(Incentive/pressure)→為什么要舞弊?機會(opportunity)→“蛋縫”在哪里?借口(rationalization)→如何找個理好讓自己心安理得?12/12/20229中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素舞弊風險三因素12/11/20229中南財經(jīng)政法舞弊風險因素虛假財務報告的動機資本市場壓力(pressuresfromcapitalmarket,達到分析師預期,維持股價)獎金計劃(bonusscheme,達到獲取獎金所必需的會計指標數(shù)值)債務契約(debtcovenant,滿足債務契約條款的要求,避免被催債或遭受違約起訴)政治成本(politicalcost,避免引起監(jiān)管機構(gòu)的注意或遭受反壟斷起訴)12/12/202210中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素虛假財務報告的動機12/11/202210中南財舞弊風險因素虛假財務報告的機會被審計單位所從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務信息作出虛假報告的機會組織結(jié)構(gòu)復雜或不穩(wěn)定對管理層的監(jiān)督失效內(nèi)部控制存在缺陷12/12/202211中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素虛假財務報告的機會12/11/202211中南財舞弊風險因素借口管理層態(tài)度不端或缺乏誠信(成為借口的重要性水平)管理層與注冊會計師關系異?;蚓o張Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople12/12/202212中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素借口Mostfraudperpetrator舞弊風險因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”12/12/202213中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素Typicalrationalizations舞弊責任的劃分審計≠舞弊檢查注冊舞弊檢查師(CertifiedFraudExaminer,簡稱CFE)職業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)從財務報表審計的目標來看,它同舞弊檢查有密切的關系,但不等于專門的舞弊檢查12/12/202214中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分審計≠舞弊檢查12/11/202214中南財舞弊責任的劃分治理層與管理層的責任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理層的責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制管理層的責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境,維護有關政策和程序,以保證有序和有效地開展業(yè)務活動,包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制,并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理12/12/202215中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分治理層與管理層的責任12/11/202215中舞弊責任的劃分注冊會計師的責任注冊會計師應合理保證財務報表不存在由于舞弊和錯誤而導致的重大錯報如果在完成審計工作后沒有發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報,特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報,并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則12/12/202216中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分注冊會計師的責任12/11/202216中南財舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序詢問注冊會計師應詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關人員,以確定是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控考慮舞弊風險因素舞弊風險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊,但舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素12/12/202217中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序?qū)嵤┓治龀绦蛟趯嵤┓治龀绦蛞粤私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境時,注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系考慮其他信息其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接與續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的信息12/12/202218中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序項目組內(nèi)部討論在整個審計過程中,項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息12/12/202219中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的評估識別和評估舞弊導致的重大錯報風險舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險,即特別風險對于此類風險,注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入,注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險,并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險12/12/202220中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估識別和評估舞弊導致的重大錯報風險舞弊導致的重大錯報風險的應對總體應對措施考慮人員的適當分派和督導考慮被審計單位采用的會計政策注意使某些程序不被預見或事先了解12/12/202221中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對總體應對措施12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的應對認定層次舞弊導致的重大錯報風險的應對通過適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,以增強審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)的運用(可以擴大某些審計程序應用的范圍,但無法替代許多重要的審計程序;受制于被審計單位的信息化程度)12/12/202222中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對認定層次舞弊導致的重大錯報風險的舞弊導致的重大錯報風險的應對針對凌駕風險實施的審計程序測試日常會計核算過程中編制的會計分錄以及為編制財務報表做出的調(diào)整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允,從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報(注意估計的傾向性)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易,了解其商業(yè)理由的合理性(關注交易的經(jīng)濟實質(zhì))12/12/202223中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對針對凌駕風險實施的審計程序12/評價審計證據(jù)在審計工作完成階段實施分析程序注冊會計師應當考慮在審計工作完成或接近完成時實施的分析程序,是否表明存在以往未識別的舞弊導致的重大錯報風險注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的趨勢或關系,尤其是與期末確認的收入或利潤有關的異常趨勢或關系12/12/202224中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》評價審計證據(jù)在審計工作完成階段實施分析程序12/11/202評價審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項如果錯報涉及較高級別的管理層,即使錯報金額對財務報表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題重新評估舞弊導致的重大錯報的風險重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性,以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性,并考慮串通舞弊的可能性12/12/202225中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》評價審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響12/11/202225中溝通事項與各方面的溝通如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊,注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通通常情況下,擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員,注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通12/12/202226中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》溝通事項與各方面的溝通12/11/202226中南財經(jīng)政法大溝通事項應采取的措施如果對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,注冊會計師應當考慮征詢法律意見,以采取適當措施注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊如果財務報表存在舞弊或舞弊嫌疑導致的錯報,且注冊會計師遇到難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的異常情形,注冊會計師應當考慮對審計報告的影響,必要時解除業(yè)務約定12/12/202227中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》溝通事項應采取的措施12/11/202227中南財經(jīng)政法大學AnyQuestion?12/12/202228中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》AnyQuestion?12/11/202228中南財經(jīng)政That’sallforthischapter,thankyou!12/12/202229中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》That’sallforthischapter,t第十四章

財務報表審計中對舞弊的考慮主講人:許國藝xgy20040057@12/12/202230中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章

財務報表審計中對舞弊的考慮主講人:許國藝12/主要內(nèi)容舞弊的含義與類型舞弊風險因素舞弊的責任劃分舞弊導致的重大錯報風險的評估舞弊導致的重大錯報風險的應對審計證據(jù)的評價溝通事項12/12/202231中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》主要內(nèi)容舞弊的含義與類型12/11/20222中南財經(jīng)政法舞弊的含義與類型舞弊的定義Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為舞弊vs.錯誤(error)12/12/202232中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型舞弊的定義舞弊vs.錯誤(error)12舞弊的含義與類型舞弊的類型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’,fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’按照舞弊涉及的主體管理層舞弊員工舞弊管理層舞弊比員工舞弊更難識別和發(fā)現(xiàn)12/12/202233中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型舞弊的類型管理層舞弊比員工舞弊更難識別和發(fā)現(xiàn)舞弊的含義與類型與財務報表相關的兩類舞弊行為對財務信息做出虛假報告(fraudulentfinancialreporting)→直接導致財務報表出現(xiàn)重大錯報侵占資產(chǎn)(misappropriationofassets)→通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄12/12/202234中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型與財務報表相關的兩類舞弊行為12/11/20舞弊的含義與類型對財務信息作出虛假報告Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性財務報告涉及旨在欺騙財務報表使用者的故意錯報,包括財務報表中金額或披露的故意遺漏12/12/202235中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型對財務信息作出虛假報告12/11/20226舞弊的含義與類型侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)涉及盜竊被審計單位的資產(chǎn),通常由雇員實施,金額相對較小且不重要然而,它也有可能涉及管理層,因為管理層更有能力以難以發(fā)現(xiàn)的方式掩蓋或隱藏資產(chǎn)被盜用的事實12/12/202236中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型侵占資產(chǎn)然而,它也有可能涉及管理層,因為管舞弊風險因素舞弊三角(FraudTriangle)12/12/202237中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素舞弊三角(FraudTriangle)12/1舞弊風險因素舞弊風險三因素動機/壓力(Incentive/pressure)→為什么要舞弊?機會(opportunity)→“蛋縫”在哪里?借口(rationalization)→如何找個理好讓自己心安理得?12/12/202238中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素舞弊風險三因素12/11/20229中南財經(jīng)政法舞弊風險因素虛假財務報告的動機資本市場壓力(pressuresfromcapitalmarket,達到分析師預期,維持股價)獎金計劃(bonusscheme,達到獲取獎金所必需的會計指標數(shù)值)債務契約(debtcovenant,滿足債務契約條款的要求,避免被催債或遭受違約起訴)政治成本(politicalcost,避免引起監(jiān)管機構(gòu)的注意或遭受反壟斷起訴)12/12/202239中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素虛假財務報告的動機12/11/202210中南財舞弊風險因素虛假財務報告的機會被審計單位所從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務信息作出虛假報告的機會組織結(jié)構(gòu)復雜或不穩(wěn)定對管理層的監(jiān)督失效內(nèi)部控制存在缺陷12/12/202240中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素虛假財務報告的機會12/11/202211中南財舞弊風險因素借口管理層態(tài)度不端或缺乏誠信(成為借口的重要性水平)管理層與注冊會計師關系異常或緊張Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople12/12/202241中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素借口Mostfraudperpetrator舞弊風險因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”12/12/202242中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素Typicalrationalizations舞弊責任的劃分審計≠舞弊檢查注冊舞弊檢查師(CertifiedFraudExaminer,簡稱CFE)職業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)從財務報表審計的目標來看,它同舞弊檢查有密切的關系,但不等于專門的舞弊檢查12/12/202243中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分審計≠舞弊檢查12/11/202214中南財舞弊責任的劃分治理層與管理層的責任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理層的責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制管理層的責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境,維護有關政策和程序,以保證有序和有效地開展業(yè)務活動,包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制,并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理12/12/202244中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分治理層與管理層的責任12/11/202215中舞弊責任的劃分注冊會計師的責任注冊會計師應合理保證財務報表不存在由于舞弊和錯誤而導致的重大錯報如果在完成審計工作后沒有發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報,特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報,并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則12/12/202245中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分注冊會計師的責任12/11/202216中南財舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序詢問注冊會計師應詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關人員,以確定是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控考慮舞弊風險因素舞弊風險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊,但舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素12/12/202246中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序?qū)嵤┓治龀绦蛟趯嵤┓治龀绦蛞粤私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境時,注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系考慮其他信息其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接與續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的信息12/12/202247中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序項目組內(nèi)部討論在整個審計過程中,項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息12/12/202248中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的評估識別和評估舞弊導致的重大錯報風險舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險,即特別風險對于此類風險,注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入,注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險,并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險12/12/202249中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估識別和評估舞弊導致的重大錯報風險舞弊導致的重大錯報風險的應對總體應對措施考慮人員的適當分派和督導考慮被審計單位采用的會計政策注意使某些程序不被預見或事先了解12/12/202250中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對總體應對措施12/11/2022舞弊導致的重大錯報風險的應對認定層次舞弊導致的重大錯報風險的應對通過適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,以增強審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)的運用(可以擴大某些審計程序應用的范圍,但無法替代許多重要的審計程序;受制于被審計單位的信息化程度)12/12/202251中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對認定層次舞弊導致的重大錯報風險的舞弊導致的重大錯報風險的應對針對凌駕風險實施的審計程序測試日常會計核算過程中編制的會計分錄以及為編制財務報表做出的調(diào)整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允,從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報(注意估計的傾向性)對于注意到的、超出

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