涉稅會計(jì)處理課件

涉稅會計(jì)處理主要內(nèi)容第一節(jié)稅收與會計(jì)的關(guān)系第二節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅的會計(jì)處理第四節(jié)企業(yè)所得稅會計(jì)處理

陳國坤2022/12/111稅法與稅務(wù)會計(jì)講義涉稅會計(jì)處理主要內(nèi)容2022/12/111稅法與稅務(wù)會計(jì)講義目標(biāo)不同依據(jù)不同第一節(jié)：稅收與會計(jì)的關(guān)系2022/12/112稅法與稅務(wù)會計(jì)講義目標(biāo)不同第一節(jié)：稅收與會計(jì)的關(guān)系2022/12/112稅法與

稅法與會計(jì)差異的處理原則企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)帳簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在納稅時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，完成納稅義務(wù)。2022/12/113稅法與稅務(wù)會計(jì)講義稅法與會計(jì)差異的處理原則企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制有關(guān)稅收處理與會計(jì)處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。國稅函【2010】148號文件規(guī)定：據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。2022/12/114稅法與稅務(wù)會計(jì)講義有關(guān)稅收處理與會計(jì)處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]20號

）規(guī)定：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2022/12/115稅法與稅務(wù)會計(jì)講義《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家2012年25號公告：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。2022/12/116稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2012年25號公告：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)2012年15號公告：八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。2022/12/117稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2012年15號公告：八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理稅總解釋企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！钡髽I(yè)按照會計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計(jì)上確認(rèn)的支出在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。2022/12/118稅法與稅務(wù)會計(jì)講義稅總解釋企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征，在處理差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)期處理差異。（2）所得稅一般按年結(jié)算，采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、區(qū)別差異的不同性質(zhì)進(jìn)行處理應(yīng)付稅款法納稅影響會計(jì)法：永久性差異和時(shí)間性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異不同的差異采取不同的會計(jì)處理方法。會計(jì)與稅法差異處理方法2022/12/119稅法與稅務(wù)會計(jì)講義1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理會計(jì)與稅法差異處理方法2022/12第二節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置2007年新會計(jì)準(zhǔn)則變化：應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款科目取消,換成"應(yīng)交稅費(fèi)",應(yīng)交稅費(fèi)核算規(guī)定如下:①本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。②按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。③本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。2022/12/1110稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第二節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置2007年新會計(jì)準(zhǔn)則變第三節(jié)、增值稅的會計(jì)核算處理一、增值稅簡單概述二、科目設(shè)置三個(gè)二級科目（1）應(yīng)交增值稅；（2）未交增值稅；（3）增值稅檢查調(diào)整。2022/12/1111稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第三節(jié)、增值稅的會計(jì)核算處理一、增值稅簡單概述2022/12三、應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理1、一般納稅人科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅2、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置的科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”2022/12/1112稅法與稅務(wù)會計(jì)講義三、應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理1、一般納稅人科目的設(shè)置2022/12022/12/1113稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2022/12/1113稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（一）進(jìn)項(xiàng)稅額：1、采購：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

庫存商品

10000

或貸：庫存商品100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣運(yùn)費(fèi)7%、農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）2022/12/1114稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（一）進(jìn)項(xiàng)稅額：2022/12/1114稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2022/12/1115稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000貸：銀行存款500002022/12/1116稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷）

，再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。2022/12/1117稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（2）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。2022/12/1118稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（2）賬務(wù)處理：2022/12（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（3）免抵退增值稅會計(jì)處理1、出口借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、計(jì)算應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2022/12/1119稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（3）免抵退增值稅會計(jì)處理20（四）轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2022/12/1120稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（四）轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。2022（五）銷項(xiàng)稅額含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷額額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖2022/12/1121稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（五）銷項(xiàng)稅額含稅銷售額的換算2022/12/1121稅法與注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金）11700

注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的；2022/12/1122稅法與稅務(wù)會計(jì)講義注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減?！镆曂N售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會計(jì)銷售和不形成會計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。★根據(jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷項(xiàng)稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈送隨貨贈送是有償捐贈，在銷售主貨物的同時(shí)贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實(shí)對于贈品的銷項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已，因此，對于贈品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑?，無論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅；銷售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅★價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷售收入。）2022/12/1123稅法與稅務(wù)會計(jì)講義★視同銷售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會計(jì)銷售和不形成會計(jì)銷售的應(yīng)（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減申報(bào)時(shí)，借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

2022/12/1124稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，（七）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，通常如發(fā)生非正常損失，將外購商品獎勵給職工等。例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程58500

貸：原材料—鋼材50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360

貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13602022/12/1125稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（七）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成（八）轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2022/12/1126稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（八）轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。20應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅2022/12/1127稅法與稅務(wù)會計(jì)講義應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅2022/12/112應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計(jì)處理有誤：1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款351002022/12/1128稅法與稅務(wù)會計(jì)講義應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理1、進(jìn)行會計(jì)調(diào)整（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整14960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬如下：借：在建工程5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。2022/12/1129稅法與稅務(wù)會計(jì)講義查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理1、進(jìn)行會計(jì)調(diào)整2022/12/1129稅3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=90604、賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整20060

利潤分配——未分配利潤20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅11000

其他應(yīng)付款—稅收罰款20060借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060

其他應(yīng)付款—稅收罰款20060

貸：銀行存款：291202022/12/1130稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額2022/12/1130稅法與稅務(wù)會計(jì)講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率小規(guī)模納稅人企業(yè)（3%）賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅一般納稅人特殊規(guī)定6%見一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額說明2022/12/1131稅法與稅務(wù)會計(jì)講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率2022/12分期收款銷售的會計(jì)處理A、發(fā)出商品時(shí)做：借：長期應(yīng)收款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品未實(shí)現(xiàn)融資收益B、按合同約定收款日確認(rèn)收入時(shí)做：借：銀行存款等貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）2022/12/1132稅法與稅務(wù)會計(jì)講義分期收款銷售的會計(jì)處理A、發(fā)出商品時(shí)做：2022/12/11例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格99萬元（不含稅），分三次于每年年終等額收取，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為90萬元（不含稅），成本為80萬元。會計(jì)處理：A、發(fā)出商品時(shí)做：借：長期應(yīng)收款99借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：主營業(yè)務(wù)收入90貸：庫存商品80未實(shí)現(xiàn)融資收益92022/12/1133稅法與稅務(wù)會計(jì)講義例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設(shè)備B、每年年未收款時(shí)借：銀行存款等38.61貸：長期應(yīng)收款33應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）33*17%=5.61同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益（假設(shè)按直線法，未按實(shí)際利率法）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3其他年份相同2022/12/1134稅法與稅務(wù)會計(jì)講義B、每年年未收款時(shí)2022/12/1134稅法與稅務(wù)會計(jì)講義企業(yè)所得稅的處理會計(jì)上：2008年當(dāng)年按其公允價(jià)值確認(rèn)收入90萬元，年終實(shí)際收取33萬元，公允價(jià)值90萬元與應(yīng)收合同價(jià)款99萬元之間有9萬元的差額，假設(shè)按直線法攤銷，那每年沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元；企業(yè)所得稅上：當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入99/3＝33萬元；2008年應(yīng)作納稅調(diào)整，調(diào)減收入90－33＝57萬元，但同時(shí)會計(jì)上沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用稅法上也不承認(rèn)，所以也要調(diào)增3萬元。2009年會計(jì)上確認(rèn)收入為0，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元；

稅法上確認(rèn)應(yīng)稅收入33萬元，應(yīng)作納稅調(diào)增；2010年處理與2009年相同。2022/12/1135稅法與稅務(wù)會計(jì)講義企業(yè)所得稅的處理會計(jì)上：2008年當(dāng)年按其公允價(jià)值確認(rèn)收入9二、企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法(一)企業(yè)所得稅會計(jì)的性質(zhì)1．收益分配觀收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配,但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報(bào)，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項(xiàng)目。2．費(fèi)用觀費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費(fèi)一樣，應(yīng)歸入費(fèi)用項(xiàng)目。(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的一種會計(jì)處理方法。2022/12/1136稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法(一)企業(yè)所得稅會計(jì)的性質(zhì)202（二）所得稅會計(jì)差異指會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異額，分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類。1．永久性差異指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會計(jì)期間，也不會在其他期間得到彌補(bǔ)。2022/12/1137稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）所得稅會計(jì)差異2022/12/1137稅法與稅務(wù)會計(jì)講永久性差異有四種類型：⑴會計(jì)確認(rèn)為收入、收益，但稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目；（免稅收入）⑵會計(jì)列入費(fèi)用或損失，但稅法上不允許扣除的項(xiàng)目；（超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)）⑶會計(jì)不確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目；（如關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增所得額）⑷會計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失扣除。（如加扣的殘疾職工工資、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，永久性差異都是收入、費(fèi)用的確認(rèn)問題，不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對企業(yè)未來期間計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。2022/12/1138稅法與稅務(wù)會計(jì)講義永久性差異有四種類型：2022/12/1138稅法與稅務(wù)會計(jì)2．暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。⑴應(yīng)納稅暫時(shí)性差異⑵可抵扣暫時(shí)性差異2022/12/1139稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2．暫時(shí)性差異2022/12/1139稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）企業(yè)所得稅的會計(jì)核算

⑴計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按照適用稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。作分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，更包括會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定一致的內(nèi)容。對于會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定一致的內(nèi)容和永久性差異影響所得稅的金額，就體現(xiàn)在所得稅費(fèi)用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進(jìn)一步調(diào)整。2022/12/1140稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）企業(yè)所得稅的會計(jì)核算

⑴計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按照適用⑵調(diào)整暫時(shí)性差異對所得稅的影響。通過比較資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來進(jìn)行調(diào)整：A.按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。B.按照稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。C.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者存在差異的，分析其差異的性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率，2022/12/1141稅法與稅務(wù)會計(jì)講義⑵調(diào)整暫時(shí)性差異對所得稅的影響。2022/12/1141稅法確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。借：遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負(fù)債）貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅資產(chǎn)）2022/12/1142稅法與稅務(wù)會計(jì)講義確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并⑶確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費(fèi)用。2022/12/1143稅法與稅務(wù)會計(jì)講義⑶確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。2022/12/1143稅法與稅謝謝2022/12/1144稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2022/12/1144稅法與稅務(wù)會計(jì)講義涉稅會計(jì)處理主要內(nèi)容第一節(jié)稅收與會計(jì)的關(guān)系第二節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅的會計(jì)處理第四節(jié)企業(yè)所得稅會計(jì)處理

陳國坤2022/12/1145稅法與稅務(wù)會計(jì)講義涉稅會計(jì)處理主要內(nèi)容2022/12/111稅法與稅務(wù)會計(jì)講義目標(biāo)不同依據(jù)不同第一節(jié)：稅收與會計(jì)的關(guān)系2022/12/1146稅法與稅務(wù)會計(jì)講義目標(biāo)不同第一節(jié)：稅收與會計(jì)的關(guān)系2022/12/112稅法與

稅法與會計(jì)差異的處理原則企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)帳簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在納稅時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，完成納稅義務(wù)。2022/12/1147稅法與稅務(wù)會計(jì)講義稅法與會計(jì)差異的處理原則企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制有關(guān)稅收處理與會計(jì)處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。國稅函【2010】148號文件規(guī)定：據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。2022/12/1148稅法與稅務(wù)會計(jì)講義有關(guān)稅收處理與會計(jì)處理的規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]20號

）規(guī)定：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2022/12/1149稅法與稅務(wù)會計(jì)講義《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家2012年25號公告：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。2022/12/1150稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2012年25號公告：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)2012年15號公告：八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。2022/12/1151稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2012年15號公告：八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理稅總解釋企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”但企業(yè)按照會計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計(jì)上確認(rèn)的支出在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。2022/12/1152稅法與稅務(wù)會計(jì)講義稅總解釋企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征，在處理差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)期處理差異。（2）所得稅一般按年結(jié)算，采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、區(qū)別差異的不同性質(zhì)進(jìn)行處理應(yīng)付稅款法納稅影響會計(jì)法：永久性差異和時(shí)間性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異不同的差異采取不同的會計(jì)處理方法。會計(jì)與稅法差異處理方法2022/12/1153稅法與稅務(wù)會計(jì)講義1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理會計(jì)與稅法差異處理方法2022/12第二節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置2007年新會計(jì)準(zhǔn)則變化：應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款科目取消,換成"應(yīng)交稅費(fèi)",應(yīng)交稅費(fèi)核算規(guī)定如下:①本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。②按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。③本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。2022/12/1154稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第二節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置2007年新會計(jì)準(zhǔn)則變第三節(jié)、增值稅的會計(jì)核算處理一、增值稅簡單概述二、科目設(shè)置三個(gè)二級科目（1）應(yīng)交增值稅；（2）未交增值稅；（3）增值稅檢查調(diào)整。2022/12/1155稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第三節(jié)、增值稅的會計(jì)核算處理一、增值稅簡單概述2022/12三、應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理1、一般納稅人科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅2、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置的科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”2022/12/1156稅法與稅務(wù)會計(jì)講義三、應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理1、一般納稅人科目的設(shè)置2022/12022/12/1157稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2022/12/1113稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（一）進(jìn)項(xiàng)稅額：1、采購：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

庫存商品

10000

或貸：庫存商品100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣運(yùn)費(fèi)7%、農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）2022/12/1158稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（一）進(jìn)項(xiàng)稅額：2022/12/1114稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2022/12/1159稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）已交稅金（1）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000貸：銀行存款500002022/12/1160稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（二）已交稅金（2）以1日、3日、5日、10日或15日為一期（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷）

，再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。2022/12/1161稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（1）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（2）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。2022/12/1162稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（2）賬務(wù)處理：2022/12（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（3）免抵退增值稅會計(jì)處理1、出口借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、計(jì)算應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2022/12/1163稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（三）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（3）免抵退增值稅會計(jì)處理20（四）轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2022/12/1164稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（四）轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。2022（五）銷項(xiàng)稅額含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷額額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖2022/12/1165稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（五）銷項(xiàng)稅額含稅銷售額的換算2022/12/1121稅法與注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金）11700

注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的；2022/12/1166稅法與稅務(wù)會計(jì)講義注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減?！镆曂N售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會計(jì)銷售和不形成會計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售?！锔鶕?jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷項(xiàng)稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈送隨貨贈送是有償捐贈，在銷售主貨物的同時(shí)贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實(shí)對于贈品的銷項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已，因此，對于贈品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑?，無論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅；銷售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅★價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷售收入。）2022/12/1167稅法與稅務(wù)會計(jì)講義★視同銷售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會計(jì)銷售和不形成會計(jì)銷售的應(yīng)（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減申報(bào)時(shí)，借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

2022/12/1168稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（六）出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，（七）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，通常如發(fā)生非正常損失，將外購商品獎勵給職工等。例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程58500

貸：原材料—鋼材50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360

貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13602022/12/1169稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（七）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成（八）轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2022/12/1170稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（八）轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。20應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅2022/12/1171稅法與稅務(wù)會計(jì)講義應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅2022/12/112應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計(jì)處理有誤：1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款351002022/12/1172稅法與稅務(wù)會計(jì)講義應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理1、進(jìn)行會計(jì)調(diào)整（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整14960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬如下：借：在建工程5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。2022/12/1173稅法與稅務(wù)會計(jì)講義查補(bǔ)稅款的會計(jì)處理1、進(jìn)行會計(jì)調(diào)整2022/12/1129稅3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=90604、賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整20060

利潤分配——未分配利潤20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅11000

其他應(yīng)付款—稅收罰款20060借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060

其他應(yīng)付款—稅收罰款20060

貸：銀行存款：291202022/12/1174稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額2022/12/1130稅法與稅務(wù)會計(jì)講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率小規(guī)模納稅人企業(yè)（3%）賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅一般納稅人特殊規(guī)定6%見一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額說明2022/12/1175稅法與稅務(wù)會計(jì)講義征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率2022/12分期收款銷售的會計(jì)處理A、發(fā)出商品時(shí)做：借：長期應(yīng)收款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品未實(shí)現(xiàn)融資收益B、按合同約定收款日確認(rèn)收入時(shí)做：借：銀行存款等貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）2022/12/1176稅法與稅務(wù)會計(jì)講義分期收款銷售的會計(jì)處理A、發(fā)出商品時(shí)做：2022/12/11例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格99萬元（不含稅），分三次于每年年終等額收取，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為90萬元（不含稅），成本為80萬元。會計(jì)處理：A、發(fā)出商品時(shí)做：借：長期應(yīng)收款99借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：主營業(yè)務(wù)收入90貸：庫存商品80未實(shí)現(xiàn)融資收益92022/12/1177稅法與稅務(wù)會計(jì)講義例2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售設(shè)備B、每年年未收款時(shí)借：銀行存款等38.61貸：長期應(yīng)收款33應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）33*17%=5.61同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益（假設(shè)按直線法，未按實(shí)際利率法）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3其他年份相同2022/12/1178稅法與稅務(wù)會計(jì)講義B、每年年未收款時(shí)2022/12/1134稅法與稅務(wù)會計(jì)講義企業(yè)所得稅的處理會計(jì)上：2008年當(dāng)年按其公允價(jià)值確認(rèn)收入90萬元，年終實(shí)際收取33萬元，公允價(jià)值90萬元與應(yīng)收合同價(jià)款99萬元之間有9萬元的差額，假設(shè)按直線法攤銷，那每年沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元；企業(yè)所得稅上：當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入99/3＝33萬元；2008年應(yīng)作納稅調(diào)整，調(diào)減收入90－33＝57萬元，但同時(shí)會計(jì)上沖減的財(cái)務(wù)