審計 課后習題答案 作者 王輝 審計基本訓練參考答案東財版

1」選擇題(1)B(2)BCD(3)AB(4)BCD(5)B(6)CD1.2能力提升題(1)觀點評價觀點一是不正確的。審計的職能包括鑒證、監(jiān)督和評價，通過審計職能的發(fā)揮，對被審計單位來說，能夠起到預防性和建設性作用，有助于被審計單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、降低企業(yè)風險，同時，也有助于維護社會公眾利益。所以，審計間接地對國民生產(chǎn)總值和社會福利做出了貢獻，是市場經(jīng)濟建設中不可或缺的。觀點二是片而的。在注冊會計師審計中確實存在少數(shù)敷衍了事的情況，但我們不能因此而否定注冊會計審計的價值。正如觀點一的分析，注冊會計師審計有助于被審計單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、降低企業(yè)風險，同時，也有助于維護社會公眾利益。注冊會計師公信力的提高需要從以下方面入手：一是，加強注冊會計師職業(yè)道德建設,提高注冊會計師的職業(yè)道徳水平；二是，加強注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設，完善執(zhí)業(yè)準則體系;第三，加強注冊會計師執(zhí)業(yè)培訓，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力；最后，加強會計師事務所內(nèi)部管理，尤其是會計師事務所質(zhì)量控制，為審計質(zhì)量的提高提供有力的保障。(2)案例分析問題1：我一直在說，注冊會計師行業(yè)就是一個為實際公共利益服務的行業(yè)，注冊會計師以獨立的第三方地位對被審計單位實施監(jiān)督，通過對被審計單位的財務報告實施審計程序，并發(fā)表審計意見，為社會公眾提供審計信息，合理保證被審計單位財務報表的真實公允性，從而維護了社會公眾利益。問題2：沒有哪一個行業(yè)能完全排除傻瓜，但是接到無保留意見審計報告后公司破產(chǎn)并不一定是注冊會計師做了十分糟糕的工作。由于企業(yè)經(jīng)營會面臨很多風險，且市場環(huán)境在不斷變化，當企業(yè)而臨困境，無法解決時，破產(chǎn)風險會增大，如2008年的金融危機導致許多企業(yè)破產(chǎn)，但在破產(chǎn)企業(yè)中，有很多并不存在財務造假等舞弊問題。當然，并不能完全排除注冊會計師舞弊。對于注冊會計師舞弊需要進行綜合治理，包括職業(yè)道德建設、執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設、注冊會計師隊伍建設及監(jiān)督體系建設等方面。問題3：在解決這個問題時，有幾個不可抗拒的力量在起作用：一是，注冊會計師提供的服務是有償服務，他們要有收入來源，才能維持其生存與發(fā)展；二是，審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，具有強制性，對多數(shù)企業(yè)來說并非出于自愿接受審計；第三，審計費用由企業(yè)管理層支付，在這方面企業(yè)管理層處于“壟斷”地位，從而對注冊會計師的“獨立性”產(chǎn)生不利影響。如何改善這一境況，目前的主要措施是：一是，完善公司治理，成立審計委員會，由審計委員會負責注冊會計師的選聘、更換及審計費用的支付；二是，健全制度建設，增加注冊會計師的更換成本，從“單邊壟斷”轉(zhuǎn)變?yōu)椤半p邊壟斷”；第三，凈化注冊會計師市場環(huán)境,遏制采用“低價攬客”等不正當手段與同行爭攬業(yè)務，進行惡性競爭，維護職業(yè)形象等。第2章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2.1選擇題(1)ABC(2)AB(3)C(4)ABC(5)ABCD(6)AD(7)BCD(8)ABC2.2能力提升題問題1：“銀廣夏”事件是典型的注冊會計師與被審計單位串通舞弊案件，串通舞弊將導致相關控制失效，即使企業(yè)有完善的內(nèi)部控制，有健全的審計準則約朿注冊會計師行為，但如果違反，不執(zhí)行準則制度，再好的準則制度都不能發(fā)揮應有的作用。因為準則制度是“人”制定的，也需要“人”來共同遵守和執(zhí)行。問題2：會計師事務所是經(jīng)濟組織，中天勤也不例外。作為經(jīng)濟組織，必然需要追求經(jīng)濟利益最大化。在利益驅(qū)動下，經(jīng)濟組織具有機會主義動機，在條件具備的情況下，極易產(chǎn)生機會主義行為。所以說，即使審計準則等制度完善了，也不能說審計業(yè)務質(zhì)量就有保障了。問題3：審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的技術規(guī)范，完善的審計準則只是為保證審計業(yè)務質(zhì)量創(chuàng)造了條件，審計中的舞弊不能僅僅依靠完善準則和制度來消除，在完善準則制度建設的同時，還需要加強注冊會計師職業(yè)道德建設，強化職業(yè)索質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平。同時，還需要加強監(jiān)督指導，保證準則制度得以貫徹執(zhí)行，對執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為要加大懲罰力度，增大機會主義成本，降低舞弊發(fā)生的風險。第3章注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與法律責任3.1選擇題(1)ABCD(2)ABCD(3)ABD(4)ABCD(5)ABCD(6)AB(7)ABC(8)D(9)ABC(10)ABC3.2能力提升題情形1：正信會計師事務所的以下行為違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求：(1)以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接業(yè)務，“低價攬客”是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范禁止的行為；(2)與前任注冊會計師及其他會計師事務所進行比較，有損于同行利益，也是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范所不允許的行為。情形2：如果鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接影響的人員，都可能威脅獨立性。另外，就注冊會計師而言，擔任客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關鍵管理人員與執(zhí)行鑒證業(yè)務是不相容工作，不得兼任。正信會計師事務所雖然注意到了這一要求，將楊軍調(diào)離審計小組，但仍然違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，即會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關鍵管理人員。情形3：根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，當利用注冊會計師以外專家的工作時，注冊會計師應對專家進行監(jiān)督和指導，并對專家的工作負責。因此，當會計師事務所聘請律師協(xié)助開展工作時，可以也應當要求律師書曲承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道徳規(guī)范的要求提供服務。情形4：審計業(yè)務和納稅鑒證業(yè)務雖然均屬于鑒證業(yè)務，但是兩種不同性質(zhì)的鑒證業(yè)務,即審計業(yè)務是注冊會計師對客戶的財務報表發(fā)表審計意見，而納稅鑒證業(yè)務是對客戶的納稅處理是否符合稅法規(guī)定發(fā)表意見，這兩種業(yè)務不屬于與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作。所以，會計師事務所可以在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見，但在執(zhí)業(yè)上述業(yè)務時應當分別與客戶簽訂業(yè)務約定書。正信會計師事務所的處理是符合中國注冊會計師職業(yè)道徳規(guī)范的要求。情形5：屮國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。正信會計師事務所雖然沒有直接進行廣告宣傳，但它通過委托代理的方式,間接地進行了廣告宣傳以招攬本國業(yè)務，實質(zhì)上是在本國進行廣告宣傳，仍然是違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范耍求的行為。第4章審計目標與審計過程4.1選擇題(1)BD(2)ABCD(3)AC(4)ABCD(5)ABCD(6)B(7)B(8)ACD4.2業(yè)務模擬題情況序號管理層的認定審計目標與期末賬戶余額有關的認定，具體類別是：存在，權利和義務。存在，即確認記錄的金額確實存在：權利和義務，即確認發(fā)出的存貨歸被審計單位所有。1與期末賬戶余額相關的認定，具體類別是：存在，完整性及計價完整性，即確認己存在的金額均已記錄：計價和分攤，即記錄的和分攤。存貨金額是恰當?shù)摹?345與期末賬戶余額相關的認定，具體類別是計價和分攤。計價和分攤，即確認年末壞賬準備的計提是恰當?shù)?。與各類交易和事項相關的認定，具體類別是完整性。與列報相關的認定，具體類別是分類和可理解性。完整性，即確認己發(fā)生的應付賬款均己入賬。分類和可理解性，即一年內(nèi)到期的長期借款已列為流動負債。4.3能力提升題(1)與小企業(yè)相比，大企業(yè)的業(yè)務規(guī)模大、業(yè)務類型復雜，企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)亦很復雜，且企業(yè)而臨的風險也較大，所以，大企業(yè)的審計風險高于小企業(yè)的風險，大企業(yè)審計復雜程度也高于小企業(yè)審計。為降低審計風險，保證審計工作質(zhì)量，對大企業(yè)的審計必然要投入更多的審計資源，實施更細致的審計程序，這樣才能實現(xiàn)審計目標。另外，從成本一一效率上看，對大企業(yè)的審計不可能采取詳細審計方法，只能采取抽樣審計方式，為保證審計工作質(zhì)量，就必須采取有效的質(zhì)量控制措施。大企業(yè)審計必然復雜于小企業(yè)審計，執(zhí)行的審計程序必然多于小企業(yè)審計執(zhí)行的審計程序。(2)審計業(yè)務約定書實質(zhì)上就是會計師事務所與客戶簽訂的合同，締約雙方必須嚴格遵守業(yè)務約定書中的規(guī)定，認真履行業(yè)務約定書規(guī)定的權利與義務，在發(fā)生糾紛時，業(yè)務約定書又是雙方進行協(xié)、仲裁或訴訟的主要法律證據(jù)。所以，業(yè)務約定書審計業(yè)務得以順利進行，保證審計業(yè)務質(zhì)量及維護會計師事務所、注冊會計師及被審計單位合法權益的重要保障,審計業(yè)務又是一項復雜的工作，不僅涉及會計師事務所、注冊會計師及客戶的利益，而且還涉及廣大社會公眾的利益，審計業(yè)務約定書必然要求詳細，權利與義務的界定要科學、合理。(3)循環(huán)法將記錄于不同記賬憑證的交易或事項與相關的賬戶余額結(jié)合起來考慮，使相關內(nèi)容間存在內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，因而有助于審計效率的提高。另外，循環(huán)法還有利于對相關內(nèi)部控制進行了解，并實施控制測試，便于風險評估程序的執(zhí)行。正如(1)中所述，小企業(yè)審計與大企業(yè)審計存在顯著差別，所以在審計組織上也必然存在差別。小企業(yè)業(yè)務簡單采用賬戶法往往是可行的，但大企業(yè)往往采用循環(huán)法更有效。兩種審計組織方式實質(zhì)上是注冊會計師在長期的審計實踐中總結(jié)的，是經(jīng)過實踐驗證過的。第5章審計證據(jù)與審計工作底稿5.1選擇題(1)D(2)CD(3)ABC(4)C(5)AD(6)A(7)C(8)B(9)A(10)D5.2業(yè)務模擬題在資產(chǎn)負債表項目中需要第三方直接確認的信息主要包括：(1)貨幣資金中的銀行存款，即需要向各開戶銀行函證銀行存款余額，獲取相關信息;(2)應收賬款，即需要向債務人函證應收賬款的期末余額，獲取相關信息；(3)其他應收款，即需要向債務人函證其他應收賬款的期末余額，獲取相關信息；(4)長期借款，即需要向銀行函證長期借款的期末余額，獲取相關信息，確定是否存在未入賬長期借款。5.3能力提升題審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù),以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，其所有權應屬于會計師事務所。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。所以在本案例中，馬丁的律師反對引用審計工作底稿為證據(jù)的理由成立，審計工作底稿只能為注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)提供證據(jù)，并不能直接作為法庭證據(jù)。另外，徐克編寫的審計工作底稿的所有權應屬于其執(zhí)業(yè)的會計師事務所，必須說明的是，他本人應無權將審計工作底稿轉(zhuǎn)交他人。第6章計劃審計工作6.1選擇題(1)ABCD(2)BCD(3)D(4)A(5)AB(6)BCD(7)BC(8)ABC(9)AB(10)AC6.2業(yè)務模擬題(1)計算確定東方股份有限公司2008年度財務報表層次的重要性水平:判斷基礎金額(萬元)固定比例重要水平財務報表層次的重要性水平資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)0.5%1%9001800008808800880主營業(yè)務收入凈利潤240000241200.5%5%12001206(2)重要性水平與審計風險之間成反向關系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。(3)重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系。即重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù)?越多；反之，重要性水平越高，應獲取的審計證據(jù)越少。6.3能力提升題在本案例中，天職國際會計公司綜合運用了收入法和資產(chǎn)法確定財務報表層次的重要性水平，并且在判斷基礎的確定上，綜合考慮了三年的收入和資產(chǎn)總額，以加權平均收入和加權總資產(chǎn)為基礎計算確定，固定比率是本公司根據(jù)過去的經(jīng)驗確定，與行業(yè)慣例基本一致。在綜合確定重要性水平時，取兩者中的較低者，符合謹慎性要求，有利于審計風險的降低。在重要性水平的運用方面，首先按重要性水平的50%確定了建議調(diào)整水平，其次將報表層次的重要性水平按賬戶余額比例分配至各賬戶，分配時還考慮賬戶的重要性，適當調(diào)整了權數(shù),同時還明確了重要性運用中的其他事項，操作性強。通過本案例的分析，可歸納出重要性水平策略的制定方法及其應包括的內(nèi)容：首先，注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性水平。在確定財務層次的重要性水平時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，綜合考慮被審計單位的實際情況，財務報表使用者的特別關注點及會計準則、會計制度的要求等選擇適當?shù)幕鶞?；在確定恰當?shù)幕鶞屎?，注冊會計師還需要運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，并據(jù)以確定重要性水平。其次，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。通常在綜合考慮各類交易、賬戶余額、列報性質(zhì)及錯報可能性，以及認定層次重要性水平與財務報表層次重要性水平的基礎上，將財務報表層次的重要性水平分配至各賬戶。所以，重要性策略的內(nèi)容應當包括以下內(nèi)容：一是財務報表層次重要性水平的確定；二是認定層次重要性水平的確定；第三，重要性水平的具體運用。第7章風險評估7.1選擇題(1)ABCD(2)ABC(3)ABCD(4)ABCD(5)AB(6)AC(7)ACD(8)AC(9)BCD(10)D7.2業(yè)務模擬題調(diào)查結(jié)果顯示，大華公司在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設計方面可能存在以下問題：(1)貨物裝運未與銷售通知單核對可能導致倉庫未按經(jīng)批準的銷售通知單發(fā)貨，還可能導致錯發(fā)貨物，存貨的安全性存在威脅；(2)作廢發(fā)票嚴格按照加蓋“作廢”戳記并保留在發(fā)票本上的要求處理，可能導致作廢發(fā)票被利用，以虛構(gòu)銷售業(yè)務，虛開發(fā)票；(3)銷售發(fā)票未能按號連續(xù)記入銷售日記賬，可能導致銷售日記賬的記錄不完整；(4)銷售、應收賬款明細賬和總賬未能定期核對，可能導致賬賬不符；(5)應收賬款明細賬未能定期與顧客核對，可以導致賬實不符，影響期末應收賬款余額的準確性；(6)銷售退回和折讓不嚴格遵守授權批準制度，可能導致退回的貨物未入庫，收入確認不真實等問題，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。7.3能力提升題(1)長安公司對貨物的請購沒有控制，但有驗收與付款控制，能夠保證采購貨物入庫,因此該項內(nèi)部控制的缺陷并不重大，其產(chǎn)生的不利影響可能是所購貨物并不是企業(yè)所必需的，影響采購的效益，不會對存貨的安全與完整產(chǎn)生不利影響，因而對實質(zhì)性程序也不會產(chǎn)生彫響。(2)對原材料的領用缺乏一致的控制，領料單制度沒有得到一致的執(zhí)行，可能導致原材料的流失;不完整的永續(xù)記錄及存貨盤點控制的薄弱都會對存貨的安全與完整產(chǎn)生不利影響；不相容職務沒有分離，增加了存貨收發(fā)中的錯誤與舞弊發(fā)生的風險。因而，該項內(nèi)部控制的缺陷是重大的，并影響到實質(zhì)性程序。(3)經(jīng)理對發(fā)票的編碼沒有控制，可能會彫響應付賬款的完整性，低估了負責，該項內(nèi)部控制的缺陷重大，將影響實質(zhì)性程序。價格控制的缺乏及授權批準制度上缺陷可能導致高價采購，影響采購的經(jīng)濟性，但該缺陷并不重大，不會對實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響。(4)核對分類賬和調(diào)整供應商的估價及調(diào)整供應商結(jié)算表，應屬于不相容職務，不相容職務必須分離，而該公司未做分離，將上述不相容職務由應付賬款賬戶經(jīng)管人一人兼任增大錯誤與舞弊的風險，因而該項內(nèi)部控制的缺陷重大，并影響實質(zhì)性程序。第8章風險應對8.1選擇題(1)ABCD(2)BC(3)ABCD(4)ABCD(5)C(6)ABD(7)ABCD(8)CD(9)BD(10)CD8.2業(yè)務模擬題(1)張華應當從銷售流程中選取一些關鍵的控制進行測試，這些控制包括業(yè)績評價控制、人工控制和自動化應用控制等?？刂茰y試程序主要包括詢問、觀察、檢查與穿行測試等;評價控制測試結(jié)果及其對實質(zhì)性程序的彫響。(2)張華應了解公司管理層是否針對應收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風險采取了應對措施，并評價該控制的設計是否適當，是否確實得以執(zhí)行。如果針對特別風險的控制的設計是適當并證實該控制確定得以執(zhí)行，考慮到審計程序的效率，可不測試該控制而直接對年末應收賬款壞賬準備余額實施細節(jié)測試。（3）針對銷售收入及應收賬款實施的實質(zhì)性程序主要包括：l應收賬款函證；l對沒有回函的應收賬款余額實施替代程序，查看期后收款；l實施實質(zhì)性分析程序；l驗證應收賬款賬齡分析報告的準確性；l向總經(jīng)理和銷售經(jīng)理詢問他們對應收賬款可冋收性的評估；l重新計算壞賬準備的計提；l對賬齡較長而未計提壞賬準備的應收賬款余額，查看還款協(xié)議和實際付款記錄等。&3能力提升題（1）該控制與財務報表相關的認定是：銷售收入的發(fā)生、準確性以及應收賬款的存在、準確性。（2）李宏執(zhí)行的審計程序是恰當?shù)摹Ｔ摐y試是雙重目的測試，既可測試控制運行的有效性，同時也是針對銷售收入的細節(jié)測試。（3）如果測試時發(fā)現(xiàn)了例外情況，即針對銷售收入的發(fā)生、準確性和完整性認定和應收賬款的存在和準確性認定的控制沒能有效運行，則控制風險較大，對控制的信賴降低，則只需要從實質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證。第9章審計抽樣9.1選擇題（1）B（2）A（3）B（4）B（5）C（6）D（7）C（8）AB（9）AB（10）C9.2業(yè)務模擬題（1）采用均值估計抽樣推斷總體金額推斷的總體金額=810F300X4680=12&3&（萬元）（2）采用差額估計抽樣推斷總體金額推斷的總體錯報=（810—960）4-300X4680=-2340（萬元）推斷的總體金額=14040—2340=11700（萬元）（3）采用比率估計抽樣推斷總體金額比率=8104-960=0.84375推斷的總體金額=14040X0.84375=11846.25（萬元）9.3能力提升題（1）W以同意楊軍使用判斷確定樣本量，而對樣本結(jié)果進行統(tǒng)計評估的做法。理由有兩點：一是，統(tǒng)計抽樣是指同時具備以下兩個特征的抽樣方法，即隨機選取樣本和運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險，并沒有強調(diào)樣本量的確定方法；二是，停一走抽樣就是注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結(jié)果可以授受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論的一種審計抽樣方法。（2）假定10%的信賴過度風險和5%的可容忍偏差率對控制風險估計的較低水平是恰當?shù)模?0個樣本中發(fā)現(xiàn)1例偏差，則預計總體偏差率達到2%,實際可容忍偏差率超過7%,未達到5%的可容忍偏差率的控制要求（根據(jù)“控制測試中統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模一一信賴過度風險10%”表分析）。（3）依據(jù)上述評估標準，在在50個樣本中發(fā)現(xiàn)第1項業(yè)務就是1例偏差，是否有必耍對剩余項目實施審計程序取決于對預計總體偏差率的設定和偏差的性質(zhì)o如果將預計總體偏差率直接定為零，且發(fā)現(xiàn)的偏差是重大舞弊或非法行為，則沒有必要對剩余項目實施審計程序，應立即停止抽樣。(4)若在50個樣本中發(fā)現(xiàn)第1項業(yè)務就是1例偏差，且屬于重大舞弊或非法行為，則應立即停止抽樣，采用詳細審計程序；如果偏差屬于一般性的偏差，且預計總體偏差率不為零，則應擴大樣本量，繼續(xù)對下一組抽樣單元進行檢查，直至樣本結(jié)果支持或不支持計劃的重大錯報風險評估水平。第10章銷售與收款循環(huán)審計10.1選擇題(1)B(2)13(3)B(4)B(5)A(6)D(7)BD(8)BCD(9)ABCD(10)ABD10.2業(yè)務模擬題(1)截止測試的具體方法是：抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售業(yè)務進行檢查，核對銷售入賬日期和發(fā)運憑證日期以及銷售發(fā)票開具日期是否屬于同一會計期間c截止測試的目的是檢查被審計期間有無多計或少計收入，即銷售收入是否計入了恰當?shù)臅嬈陂g。(2)ABC公司存在提前確認的收入，具體包括發(fā)票號為882和883的銷售業(yè)務。(3)ABC未必存在延遲確認收入的情況，雖然發(fā)票號為884的銷售業(yè)務，貨物的發(fā)運口期和發(fā)票日期均在2008年末，收入?yún)s在2009年初確認，但貨物已發(fā)運月.開出銷售發(fā)票并不能完全表明已經(jīng)具備確認收入的條件。10.3能力提升題(1)由于該詢證函的反饋意見沒能明確表達是否相符，因此應視同沒有回函處理，實施替代程序，査看期后收款，審查相應的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票等。(2)(3)(4)的反饋意見的性質(zhì)是一致的，均明確表示所欠的貨款己經(jīng)支付，可能存在收回的應收賬款未入賬的情況，應審查相關月份的銀行對賬單，檢查是否存在收款記錄，同時追查至記賬憑證，檢查會計處理的正確性。(5)該反饋意見表明，東風公司可以存在提前確認收入的情況，所以應追查至原始憑證，即發(fā)票號為20050的銷售業(yè)務，檢查是否已經(jīng)具備確認收入的條件，判斷會計處理的正確性。(6)該反饋意見表明，東風公司在預收貨款銷售的賬務處理上可能存在錯誤，在發(fā)出商品時沒有沖減已預收賬款而重復確認為一項應收賬款，所以應追查至相關的銷售發(fā)票，檢查賬務處理是否正確。同時應檢查11月份的預收賬款和11月份的銀行對賬單，核實25000預收款的真實性。(7)該反饋意見表明，東風公司可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務的情況，應檢查相應的銷售發(fā)票，核實是否有相應的訂單、發(fā)運憑證及倉庫是否有相應的發(fā)運記錄等，如果沒有，即可確定為一項差異。(8)該反饋意見表明，該應收賬款存在糾紛，收回的風險較大，應追查相關的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票、還款協(xié)議、與客戶往來信件等，并詢問相關人員了解糾紛產(chǎn)生的原因及其處理措施等。(9)該反饋意見表明，東風公司可能存在提前確認收入的情況，應追查至相關的原始憑證，檢查是否存在將發(fā)出商品確認為應收賬款，提前確認收入的情況。(10)該反饋意見表明，東風公司對該筆應收款的處理可能存在分類上的錯誤，應追查至相關的原始憑證，核實該筆應收款的性質(zhì)，如果反饋意見屬實，應作為一項差異處理，將該筆應收賬款調(diào)整為“其他應收款”。第門章采購與付款循環(huán)審計11.1選擇題(1)ABCD(2)BCD(3)ACD(4)D(5)ABCD(6)ABCD(7)B(8)ABC(9)BCD(10)AC11.2業(yè)務模擬題11.2.1發(fā)現(xiàn)的事項存在的問題及相應的審計調(diào)整如下：事項1：未能正確劃分資本性支出和收益性支出，虛增了當期費用，從而使當期利潤虛減。應調(diào)整金額計算如下：本年度應提的折舊額=8700—60X7=1015(元)多計費用=5800-1015=4785(元)調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)8700貸：待攤費用2900累計折舊1015管理費用4785事項2：沒收的押金應確認為其他業(yè)務收入，如果是包裝物押金，還需要計算增值稅銷項稅額(假定本案例不考慮增值稅)，因而事項2隱瞞了收入5000元。調(diào)整分錄為：借：其他應付款5000貸：其他業(yè)務收入5000事項3：隱瞞收入10000元，應計入“其他業(yè)務收入”，同時應補交租金收入的營業(yè)稅500元(10000X5%)o調(diào)整分錄為：借：預收賬款10000貸：其他業(yè)務收入10000借：其他業(yè)務成本500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅500計算ABC公司應補交的企業(yè)所得稅。應補交所得稅=(4785+5000+10000—500)X25%=4821.25(元)調(diào)整分錄為：借：所得稅費用4821.25貸：應交稅金一一應交所得稅4821.2511.3能力提升題帕克公司總裁的辯解理由均不能成立：(1)根據(jù)企業(yè)會計準則及相關會計制度的規(guī)定，對貨到單未到的情況，應當按暫估價入賬，下月再用紅字沖回，以歸屬于2008年度的賬單收到太晚為由，延遲確認負債是不恰當?shù)?，該理由不能成立?2)就獨立性而言，內(nèi)部審計不同于注冊會計師審計，內(nèi)部審計師的工作不能替代注冊會計師的工作。(3)雖然內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性，從提高工作效率和節(jié)約審計費用上看，注冊會計師審計可以利用內(nèi)部審計工作成果，但畢竟兩者在性質(zhì)上不同，內(nèi)部審計對外不具有鑒證職能，因此注冊會計師不能直接運用內(nèi)部審計師所提供的證明材料，內(nèi)部審計師提供的證明材料對外也不具有證明力。第12章存貨與倉儲循環(huán)審計12.1選擇題ABC12.2業(yè)務模擬題(1)根據(jù)甲產(chǎn)品的明細資料，注冊會計師王新需要執(zhí)行重新計算程序，以核實甲產(chǎn)品的期末余額是否恰當。(2)經(jīng)重新計算，甲產(chǎn)品的期末余額存在差異，M公司未能按照遵照先進先出法計算發(fā)出產(chǎn)品的成本。按先進先出法計算的發(fā)出產(chǎn)品成本應為：發(fā)出產(chǎn)品成本=(2500+5.1X300)+(5.1X100+4.6X300)+4.6X800=9600(萬元)期末余額=2500+(2040+7360+3150)一9600=5450(萬元)差異額=5210—5450=240(萬元)即M公司多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本240萬元，建議調(diào)整，調(diào)整分錄應為：借：庫存商品2400000貸：主營業(yè)務成本240000012.3能力提升題(1)需要追加實施以下程序：一是分析性程序，執(zhí)行該程序的目的是判斷存貨是否發(fā)生減值。根據(jù)案例資料，批號為No.2357的工作，其合同價為350000元，完工進度為55%(由公司的工程師估計，可以信賴)，期末應確認收入192500元，低于該批貨物的累積成本211750元，確認的合同毛利為-19250元，形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。二是檢查期末是否按照完工進度確認銷售收入，賬務處理是否正確，存貨跌價準備是否計提，計提的金額是否恰當。(2)No.2357的工作已經(jīng)發(fā)生減值，該批存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，計提存貨跌價準備。預計的合同損失=(211750=55%—350000)X(1-55%)=15750(元)應計提的存貨跌價準備為15750元。No.2357的工作應計入資產(chǎn)負債表的金額應為176750元(211750—19250—15750)。第13章籌資與投資循環(huán)審計13.1選擇題(1)A(2)BCD(3)B(4)B(5)C(6)D(7)D(8)AC(9)ABC(10)B13.2業(yè)務模擬題(1)為查出案例中所列事項，注冊會計師可能實施的審計程序是：對于事項1,注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“長期股權投資”“投資收益”“銀行存款”等賬戶，核實對外投資和投資收益情況；獲取聯(lián)營企業(yè)的利潤分配方案，必要時請求對聯(lián)營企業(yè)實施審計；核對銀行對賬單，重點關注與聯(lián)營企業(yè)的資金劃轉(zhuǎn)情況。對于事項2,注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“交易性金融資產(chǎn)”等相關賬戶，核實對ABC公司的股票投資是否存在，賬務處理是否正確；獲取ABC公司的股利分配方案；審查銀行存款H記賬，核實現(xiàn)金股利的收賬情況及相應的賬務處理；追查“其他應付款”和“應付職工薪酬”等賬戶，查清資金的最終流向。對于事項3,注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“持有至到期投資”等相關賬戶，核實該筆債券投資是否存在，賬務處理是否正確；結(jié)合投資收益科目，審查利息收入是否確認，復核相關計算是否正確。對于事項4,注冊會計師可能實施的審計程序是審查“營業(yè)外支出”賬戶，核實各項大額支出的性質(zhì)，判斷相關的賬務處理是否正確。對于事項5,注冊會計師可能實施的審計程序包括：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”賬戶，審查固定資產(chǎn)的減少；實現(xiàn)查驗固定資產(chǎn)，觀察固定資產(chǎn)的實際狀況，核實固定資產(chǎn)減少的理由是否成立。對于事項6,注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“營業(yè)外支出”賬戶，核實各項大額支出的性質(zhì)，判斷相關的賬務處理是否正確；復核當期應納稅所得額的計算是否正確,重點關注所有的納稅調(diào)整事項是否均已調(diào)整。（2）振興公司操縱利潤的手段主要包括：隱匿從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，如事項1；轉(zhuǎn)移股利收入，以往來賬戶掛賬，如事項2；不按照權責發(fā)生制原則計提債券投資的利息收入,如事項3；轉(zhuǎn)移正常停工損失，一次性計入當期利潤，如事項4；提前報廢固定資產(chǎn)，虛增當期的資產(chǎn)處置損失，如事項5；罰沒支出未進行納稅調(diào)整，少交企業(yè)所得稅，虛增凈利潤,如事項60（3）審計差異的調(diào)整建議：事項1：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)投資應采用權益法核算，所以應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額調(diào)整長期股權投資的賬而價值，并確認為當期投資收益，調(diào)整分錄應為：借：長期股權投資一一損益調(diào)整XXX貸：投資收益XXX從聯(lián)營企業(yè)分得利潤時，調(diào)整分錄應為：借：應收股利237200長期股權投資一一投資成本600000貸：長期股權投資一一損益調(diào)整837200事項2：應將年終分得的現(xiàn)金股利63000元確認為投資收益，調(diào)整分錄為:借：其他應付款63000將轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬”賬戶的380000元股票轉(zhuǎn)讓收益確認為投資收益，調(diào)整分錄為:借：應付職工薪酬380000貸：投資收益380000事項3：采用實際利率法確認當期的利息收入（假定該債券投資，公司準備持有至到期）,經(jīng)測算實際利率約為12%,所以：應收利息=400000X10%X1=40000（元）利息收入=385000X12%X1=46200（元）調(diào)整分錄為：借：應收利息40000持有至到期投資一一利息調(diào)整6200貸：投資收益46200事項4：將計入“營業(yè)外支出”賬戶的正常停工損失轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”并調(diào)整相應的完工產(chǎn)品成本，調(diào)整分錄為：借：生產(chǎn)成本300000貸：營業(yè)外支出300000事項5：應將虛假報廢的固定資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)回，調(diào)整分錄為：營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)凈損失400000事項6：計算應補交的企業(yè)所得稅。應補交的企業(yè)所得稅=(380000+46200+300000+400000+1000000)X25%=531550(元)調(diào)整分錄為：借：所得稅費用531550貸：應交稅費一一應交所得稅53155013.3能力提升題條款1：由于營運資本與公司的流動資產(chǎn)和流動負債相關，為維持契約條件所規(guī)定的比例，避免因未能維持既定比率而影響管理人員工資總額，因此，公司管理層可能存在高估流動資產(chǎn)，低估流動負債的動機。對注冊會計師來說，需要重點審查資產(chǎn)的計價與分攤，有無高估資產(chǎn)的情況，同時應查找未入賬的負債，即完整性審查，審查有無低估負債的情況。條款2：對公司所有財產(chǎn)投保，會增加保險費支出，增加公司的財務負擔，所以公司可能存在投保不完全的情況。所以注冊會計師需要復核公司財產(chǎn)的投保范圍是否足夠。條款3：合法財產(chǎn)未足額納稅，可能會增加財產(chǎn)被沒收或凍結(jié)的風險，進而影響債務的按期償還。所以，注冊會計師需要審查債務公司是否按照所有合法財產(chǎn)計稅，及相關稅費的繳納情況。條款4：可能存在委托人未按期足額交存償債基金，以及購買了風險高的債券，這些都可能導致違約。所以注冊會計師需要審查委托人有關償債基金的交存情況及其投資于債券的情況，評估債券投資的風險。審查契約條款的目的在于評估債務契約的違約風險，違約風險增加，意味著公司財務風險增加，公司財務風險增加，必然會增加財務報表層次的風險和認定層次的風險。第14章貨幣資金與現(xiàn)金流量表審計14.1選擇題(1)ACD(2)C(3)B(4)D(5)AC(6)BC(7)B(8)BC(9)BC(10)AB14.2能力提升題(1)在對銀行存款賬戶實施審計時，通常耍實施以下審計程序：l核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；l取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；l函證銀行存款余額；l核實在途存款是否存在，及其產(chǎn)生的原因；l其他必要的審計程序。(2)南方公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的錯誤是未達賬項的處理錯誤。該調(diào)節(jié)表是以“銀行存款總賬余額”為起點，終點是“銀行對賬單余額”，所以未達賬項的正確處理應是：銀行存款總賬余額+企業(yè)己付，銀行未付款項一企業(yè)已收，銀行未收款項+銀行己收,企業(yè)未款項一銀行己付，企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額(3)對于審計中發(fā)現(xiàn)的差異，應區(qū)別具體情況進行處理：對未達賬項所產(chǎn)生的差異，應在收到相關憑證時，按正常程序進行處理，不屬于審計差異；對于銀行拒付支票，應是一項審計差異，需要調(diào)整，同時建議公司查明原因，及時處理。調(diào)整分錄為：借：其他應收款600貸：銀行存款600對銀行存款誤記,應是一項審計差異，需要調(diào)整。調(diào)整分錄為:借：應付賬款534.30貸：銀行存款534.30第15章審計報告15.1選擇題(1)B(2)B(3)B(4)B(5)D(6)B(7)C(8)D(9)AB(10)CD15.2業(yè)務模擬題(1)事項1屬于重大不確定事項，其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表，應建議被審計單位在財務報表附注中予以披露；事項2屬于會計政策的變更，變更理由成立，且進行了恰當處理；事項3屬于建議調(diào)整的不符事項,被審計單位己經(jīng)做出調(diào)整，差異已經(jīng)消除。(2)鑒于建議調(diào)整的不符事項，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整，且差異均已消除。另外，雖存在重大不確定事項，但不至于影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。所以，注冊會計師可考慮出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。(3)注冊會計師出具的審計報告如下：審計報告長城股份有限公司全體股東：我們審計了后附的長城股份有限公司(以下簡稱長成公司)財務報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是長城公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道徳規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披嘉的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞脾或錯課導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但冃的并菲對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、審計意見我們認為，長城公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了長城公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注X所述，由于股市大幅下跌，長城公司持有的股票投資如果在200*年3月10日將作為交易性金融資產(chǎn)的股票轉(zhuǎn)讓，將導致570萬元損失。另外，2007年長城公司固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法，多計捉折舊XZF元。本段內(nèi)容不影響己發(fā)表的審計意見。明健會計師事務所中國注冊會計師：王明（蓋