固定資產(chǎn)管理常見弊端概述課件

固定資產(chǎn)管理常見弊端有盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)盤盈不入賬；固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢；固定資產(chǎn)殘值不入賬；虛增（減）折舊，虛列維修費用支出等固定資產(chǎn)管理常見弊端有盲目購建；1科學(xué)的職責(zé)分工固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工科學(xué)的職責(zé)分工固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括

（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；（2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行；（3）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；（4）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制3各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工

（1）固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出。采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求。（2）資產(chǎn)請購或建造的審批人應(yīng)與請購或建造要求提出者分離。（3）資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨立于資本預(yù)算的編制人。（4）固定資產(chǎn)的驗收人應(yīng)同采購或承建人、款項支付人職務(wù)分離。各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工（1）固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門4（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作。（6）資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨立于這些人員的第三者共同參加。（7）資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作。5科學(xué)規(guī)范的決策過程（一）預(yù)算管理（二）請購與審批（三）采購控制（四）驗收控制（五）入賬控制科學(xué)規(guī)范的決策過程（一）預(yù)算管理6（一）預(yù)算管理1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預(yù)算錯誤發(fā)生的可能性。2.資本支出預(yù)算必須在考慮多種因素的基礎(chǔ)上予以編制。這些因素包括：投資預(yù)算額、該投資的機會成本、投資的資本成本、預(yù)計現(xiàn)金凈流入等。3.對于投資額較大的專案，資本支出預(yù)算應(yīng)有各分項投資預(yù)算額，以便日后對投資實際支出額的控制。而對于投資將對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的資本支出預(yù)算則必須由董事會批準(zhǔn)才能執(zhí)行。（一）預(yù)算管理1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)7（二）請購與審批企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購與審批程序。對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。（二）請購與審批企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度8對一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機等，由于其移動的方便性，管理上容易滋生漏洞。針對其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)制定特別的業(yè)務(wù)處理流程。如電腦等設(shè)備從確定采購時起就給出其“身份證”，定好使用人，確定責(zé)任人。對重大工程建設(shè)項目，企業(yè)成立專門管理小組。成員應(yīng)來自工程部，審計、財務(wù)，投資、專家及使用單位，共同參與項目論證、公開招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標(biāo)等良性競爭手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益對一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機等，由于其移動的方便性，管理9（三）采購控制采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時，應(yīng)先向供貨商詢價，并取得廠商之報價單，進(jìn)行比價，以報價較低且品質(zhì)佳之核準(zhǔn)廠商為采購對象單批次5萬以下（含）尋找至少2家以上的供應(yīng)商進(jìn)行詢價比價單批次5萬以上至30萬尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購，并報財務(wù)總監(jiān)審批單批次30萬以上尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購并組織招標(biāo)小組確定出最優(yōu)方案，報財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批（三）采購控制采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時，應(yīng)先向供貨商詢10重要固定資產(chǎn)或單臺5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位應(yīng)與廠商簽訂購買合同。合同一式兩份，由采購部與供貨商分別留存一份；采購部應(yīng)復(fù)印一份留存，原件與發(fā)票交財務(wù)作為付款入賬的依據(jù)。重要固定資產(chǎn)或單臺5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位11（四）驗收控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。（四）驗收控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確12企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù)。企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時歸還。對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)13對于驗收控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時間及地點固定資產(chǎn)送達(dá)時，請購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派員會同點收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請購單相符其驗收程式可按照存貨驗收程式進(jìn)行，所不同的是固定資產(chǎn)一般要求有較高等級的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意對于驗收控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：14通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測試驗收驗查工作。各種監(jiān)督和測試工作應(yīng)當(dāng)加以文字記錄，并作為工程驗收合格證書的附件妥善保管，驗收合格證書必須由指定的授權(quán)人審核簽字。固定資產(chǎn)驗收合格后，管理部門開具設(shè)備分配通知單并登記固定資產(chǎn)管理臺賬。采購人員將固定資產(chǎn)交請購單位使用。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前15（五）入賬控制企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本（五）入賬控制企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)16固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制（一）使用控制（二）折舊控制（三）維護(hù)控制（四）盤點控制（五）清查控制固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制（一）使用控制17（一）使用控制企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。固定資產(chǎn)移動應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。（一）使用控制企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門18設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員，加強對其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓(xùn)，提高對其所在部門設(shè)備使用和變動情況的監(jiān)管力度。加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時驗收入賬或暫估入賬。對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，歸口管理部門應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進(jìn)行操作。做好固定資產(chǎn)的投保工作，并確保范圍恰當(dāng)，金額足夠。杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員，加強對其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理19（二）折舊控制企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟?。折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計的合理正確。為此，企業(yè)應(yīng)廣泛征求有經(jīng)驗的工程技術(shù)人員和會計人員的意見；收集類似設(shè)備的各種歷史資料，參照稅務(wù)部門規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。折舊方法一經(jīng)選定，應(yīng)一貫沿用。折舊方法的改變，事先應(yīng)由相關(guān)部門審核批準(zhǔn)并在財務(wù)報表上說明其理由。（二）折舊控制企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定計提20（三）維護(hù)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實施。（三）維護(hù)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定21企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對各種房屋和設(shè)備分別設(shè)置表單來記錄使用、維修和保養(yǎng)情況，或者直接在替代房屋設(shè)備明細(xì)賬的卡片或者表單上記錄這些情況。記錄應(yīng)當(dāng)定期檢查。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工22（四）盤點控制盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點小組對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，根據(jù)盤點結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后由財會部門及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實際情況。（四）盤點控制盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應(yīng)23（五）清查控制企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析。檢查分析應(yīng)包括定期核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬，并對差異及時分析與調(diào)整。公司建立固定資產(chǎn)清查制度，清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務(wù)部共同執(zhí)行。（五）清查控制企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部24固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物、和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責(zé)任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點的25固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制（一）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)的出售2.固定資產(chǎn)報廢（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制（一）固定資產(chǎn)的處置26（一）固定資產(chǎn)的處置對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理。對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預(yù)計出售價值等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。（一）固定資產(chǎn)的處置對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定27對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請，列明該項固定資產(chǎn)的原價、已提折舊、預(yù)計使用年限、已使用年限、預(yù)計出售價格或轉(zhuǎn)讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請28固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)考慮聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。對于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門291.固定資產(chǎn)的出售（1）固定資產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”。（2）列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理審批。（3）固定資產(chǎn)出售申請經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少。（4）財務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。1.固定資產(chǎn)的出售302.固定資產(chǎn)報廢（1）當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。（2）經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進(jìn)行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。（3）財務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)報廢通知單至少一式三聯(lián)，一聯(lián)由審批人留底備案；一聯(lián)作為執(zhí)行報廢工作的授權(quán)證明；一聯(lián)交財務(wù)部門。財務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報廢通知單后，應(yīng)審查通知單是否經(jīng)執(zhí)行部門主管的簽字認(rèn)可，并應(yīng)及時注銷固定資產(chǎn)的賬面價值。2.固定資產(chǎn)報廢31（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財會部門審核批準(zhǔn)（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)32固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當(dāng)時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，33固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機總廠”財務(wù)出錯：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總34固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設(shè)備。因為有了45萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總35固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。2008年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關(guān)報案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自36案例分析一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。案例分析一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控37案例分析1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點。案例分析1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般38案例分析本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進(jìn)而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。案例分析本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚39案例分析另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機總廠價值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。案例分析另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬40案例分析一般而言，會計部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗收部門，而驗收部門應(yīng)該收到會計部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細(xì)查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進(jìn)了價值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。案例分析一般而言，會計部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨41案例分析2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。案例分析2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。42案例分析發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，案例分析發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)43案例分析當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。案例分析當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜?4加強無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效管理無形資產(chǎn)的前提（二）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)審計的基礎(chǔ)加強無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有45無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）無形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無形資產(chǎn)的規(guī)定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。（二）有關(guān)無形資產(chǎn)的會計及記錄、財務(wù)及其它信息的可信性與可靠性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時地提供可靠的管理情報，為企業(yè)決策者和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)提供計劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）無形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控46（三）減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯及違紀(jì)行為（四）保證法定責(zé)任的履行。法定責(zé)任是通過立法賦予的，內(nèi)部控制應(yīng)能幫助管理人員不斷適應(yīng)這種責(zé)任，并對不負(fù)責(zé)任的行為加以追究。（三）減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險，預(yù)防47三、與無形資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失。（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）無形資產(chǎn)購買決策失誤，可能導(dǎo)致不必要的成本支出。三、與無形資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，48（四）無形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費。（五）無形資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損。（六）無形資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息不合法、不真實、不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失（四）無形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費。49無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

基本同固定資產(chǎn)加強對無形資產(chǎn)價值的監(jiān)督檢查，有效防止企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。無形資產(chǎn)具有價值屬性，其價值的反映具有多種不同形式。僅以商標(biāo)為例，國內(nèi)有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時，將自己多年嘔心瀝血創(chuàng)立的國內(nèi)名牌商標(biāo)以低價轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運營中又被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過國內(nèi)原有的銷售渠道，輕而易舉地占據(jù)了中國市場。從短期看，企業(yè)借助“洋牌子”產(chǎn)品可以賣了高價，并通過賣牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實質(zhì)上卻造成了企業(yè)無形資產(chǎn)的大量流失。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點基本同固定資產(chǎn)50YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例YXY商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增長趨勢，1995年達(dá)4.8億元。該商場當(dāng)年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，YXY商場悄然關(guān)門，面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例YXY商場于1989年5月開業(yè)51YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例導(dǎo)致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個YXY商場。在經(jīng)營管理上，YXY商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例導(dǎo)致商場倒閉的原因是多方面的，52YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴張，可也給YXY的管理控制帶來了風(fēng)險。對這些企業(yè)的管理上，YXY并不嚴(yán)格，導(dǎo)致了某些企業(yè)在管理方面、服務(wù)質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會上造成了不良影響，對YXY這個品牌的影響起了負(fù)面作用。YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)53案例分析YXY商場沒有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)不合理。關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是總經(jīng)理一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“YXY”，這樣不可避免的會導(dǎo)致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。案例分析YXY商場沒有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明54案例分析建議商場應(yīng)該設(shè)置專門的無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員對商場的無形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制；案例分析建議商場應(yīng)該設(shè)置專門的無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的無55案例分析就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實施應(yīng)用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國家有關(guān)專業(yè)管理機構(gòu)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。案例分析就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實施應(yīng)用的客觀要求，56案例分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該保證對同一項業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核人員的職務(wù)分離，以減少因一人多權(quán)而導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。案例分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和57案例分析在授權(quán)審批方面要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓計劃都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。案例分析在授權(quán)審批方面要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無形資產(chǎn)研究58案例分析應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。案例分析應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審59案例分析經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。對于重大的無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓等項目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。案例分析經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)60投資風(fēng)險市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、自然風(fēng)險、政治風(fēng)險、經(jīng)營管理風(fēng)險等。投資風(fēng)險61長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險投資行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失；投資業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；投資項目未經(jīng)科學(xué)、嚴(yán)密的評估和論證，可能因決策失誤導(dǎo)致重大損失；投資項目執(zhí)行缺乏有效的管理，可能因不能保障投資安全和投資收益而導(dǎo)致?lián)p失；投資項目處置的決策與執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致權(quán)益受損。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險投資行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處62關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制二、投資可行性研究、評估與決策控制三、投資執(zhí)行控制四、投資處置控制關(guān)鍵內(nèi)部控制一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制63一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。投資業(yè)務(wù)不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：投資項目的可行性研究與評估；投資的決策與執(zhí)行；投資處置的審批與執(zhí)行；投資績效評估與執(zhí)行。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。辦理對外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)64（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理投資業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險點和控制措施等。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的開展情況。明確各種與投資業(yè)務(wù)相關(guān)文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)65二、投資可行性研究、評估與決策控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保投資決策合法、科學(xué)、合理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)股東大會（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似權(quán)力機構(gòu)）批準(zhǔn)的年度投資計劃，按照職責(zé)分工和審批權(quán)限，對投資項目進(jìn)行決策審批。重大的投資項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程及相應(yīng)權(quán)限報經(jīng)股東大會或董事會（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構(gòu)）批準(zhǔn)。企業(yè)可以設(shè)立投資審查委員會或者類似機構(gòu)，對達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的投資項目進(jìn)行初審。二、投資可行性研究、評估與決策控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強投資可行66三、投資執(zhí)行控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。投資實施方案及方案的變更，應(yīng)當(dāng)重新履行審批程序。企業(yè)可以根據(jù)管理需要和有關(guān)規(guī)定向被投資企業(yè)派出董事、監(jiān)事、財務(wù)負(fù)責(zé)人或其他管理人員。三、投資執(zhí)行控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定投資實施方案，明確出資時間67（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對派駐被投資企業(yè)的有關(guān)人員建立適時報告、業(yè)績考評與輪崗制度.企業(yè)應(yīng)加強投資收益的控制，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度對投資收益進(jìn)行核算。（三）對于被投資單位以股票形式發(fā)放的股利，應(yīng)及時更新賬面股份數(shù)量。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對派駐被投資企業(yè)的有關(guān)人員建立適時報告、業(yè)績考68固定資產(chǎn)管理常見弊端概述課件69（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對投資項目減值情況的定期檢查和歸口管理，減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，按照企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年度終了時逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對投資項目減值情況的定期檢查和歸口管理，減70四、投資處置控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策和授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核與投資處置有關(guān)的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料，確保資產(chǎn)處置真實、合法。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資項目后續(xù)跟蹤評價管理制度，對企業(yè)的重要投資項目和所屬企業(yè)超過一定標(biāo)準(zhǔn)的投資項目，有重點地開展后續(xù)跟蹤評價工作，并作為進(jìn)行投資獎勵和責(zé)任追究的基本依據(jù)。四、投資處置控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資71“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例新華社記者鮑盛華報道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴張投資，慘敗后又不斷施展“騙術(shù)”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。目前公司經(jīng)營基本已經(jīng)停止，員工放假4個多月。從事商業(yè)經(jīng)營的“東北華聯(lián)集團(tuán)股份有限公司”于1993年8月上市。公司紅火了一年多便開始走下坡路，到1997年末連續(xù)兩年累計虧損2.5億元。后被新入主的第一大股東長春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司更名為“高斯達(dá)”。“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例新華社記者鮑盛華報道：吉林省第72“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例“華聯(lián)時代”：只要感覺好，現(xiàn)在就投資“東北華聯(lián)”上市后募集資金1.6億元，股價由每股1元躍升為最高達(dá)18元，許多購買了華聯(lián)股票的人一夜之間腰纏萬貫?！皷|北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆。“東北華聯(lián)”一度成為吉林省國有企業(yè)股份制改革的“領(lǐng)跑者”?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例“華聯(lián)時代”：只要感覺好，現(xiàn)在73“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例實力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃：“科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，立足吉林，放眼全國，走向世界”。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團(tuán)等三戶企業(yè)，設(shè)立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶全資企業(yè)?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例實力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃74“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設(shè)立境外企業(yè)。剛剛一年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例在廣州、深圳、上海等地也買房購地75“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例然后，企業(yè)“長”大了，新上馬的項目卻無一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無收益，5700多萬元打了水漂；投入982萬元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時；在美國買了房子，可是什么事都沒干成；在泰國建了一個大酒店，投多少賠多少……就在一兩年時間內(nèi)，公司損失了近兩億元，資金被揮霍一空?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例然后，企業(yè)“長”大了，新上馬的項76“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書記的李貴賢說，有錢之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進(jìn)了擴張的“陷阱”。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進(jìn)企業(yè)，這么多錢怎么花出去？公司領(lǐng)導(dǎo)們爭著搶著報項目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫。公司監(jiān)事會主席焦繼業(yè)說，監(jiān)事會曾經(jīng)提出應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，但沒有得到董事會的通過?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企77“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例李貴賢說，當(dāng)時吉林省看到全國各地都在搞企業(yè)上市，而本省一家上市企業(yè)也沒有，心情十分急迫，倉促之際選中了“東北華聯(lián)”。由于“東北華聯(lián)”不具備上市公司要“有3年以上的股份制經(jīng)營歷史”的要求，在有關(guān)部門的運作下，與遠(yuǎn)在千里之外的渾江百貨大樓嫁接改造。可只嫁接來了“3年以上的股份制經(jīng)營歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經(jīng)營機制。“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例李貴賢說，當(dāng)時吉林省看到全國各地78“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點單位，“新三會”全都健全，可實際上還是國有企業(yè)那一套經(jīng)營思想和經(jīng)營方式。也就是說，企業(yè)在上市后，一步登天，可是在天上才發(fā)現(xiàn)沒生翅膀，不會飛翔。1994年10月，民營企業(yè)上海萬通實業(yè)公司悄悄運作，購買了華聯(lián)16%的法人股，成為第一大股東?！皷|北華聯(lián)”從此由國有股權(quán)占主導(dǎo)地位變成了由法人股權(quán)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份79“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例“萬通時代”：“遙遠(yuǎn)”的管理，失控的局面“萬通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴張轉(zhuǎn)而進(jìn)行全線調(diào)整。從1995年初開始，公司相繼收縮戰(zhàn)線，突出主業(yè)，關(guān)停一批虧損企業(yè)。還從臺灣請來專門管理人才，對“東北華聯(lián)”實行新的管理方式。然而，由于經(jīng)營上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例“萬通時代”：“遙遠(yuǎn)”的管理，失80“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬通時代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對企業(yè)的責(zé)任心大大減弱?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬81“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例當(dāng)時任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有第一大股東出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機過來處理一下就走。一些人為了達(dá)到個人的目的，合伙編造情況，欺騙遠(yuǎn)在外地的董事長，造成了一些決策的不切實際?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例當(dāng)時任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有82“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例從1995年開始，盲目擴張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負(fù)增長。1996年虧損額達(dá)到1.18億元，列滬深兩地商業(yè)板塊虧損“冠軍”。危機時刻，“萬通”準(zhǔn)備退出。吉林省有關(guān)部門決定，有持有國有股權(quán)的二股東吉林省國際信托投資有限責(zé)任公司把“萬通”這部分股權(quán)收回。而這時的“萬通”急于賣個好價錢，雙方遲遲沒有達(dá)成一致?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例從1995年開始，盲目擴張的“后83“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例就在“談判”的過程中，民營企業(yè)長春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司急于找“殼”上市，就以每股1.97元的高價與“萬通”成交。1998年2月，長春高斯達(dá)公司正式成為“東北華聯(lián)”的第一大股東。1年后，已經(jīng)戴上ST帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“ST高斯達(dá)”，“東北華聯(lián)”四個字在股市上“消失”了?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例就在“談判”的過程中，民營企業(yè)長84“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。一則告示貼在商廈門口：企業(yè)已被轉(zhuǎn)讓，店內(nèi)所有商品大甩賣。長春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人。”在吉林省股份制改革中充當(dāng)“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實的“乞丐”：到1997年底，連續(xù)兩年累計虧損2.5億元?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例與1993年的繁華相比，199885“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實業(yè)總公司號稱資產(chǎn)1800多萬元，實際資產(chǎn)不足200萬元，江山木業(yè)公司900多萬元的資產(chǎn)沒有了，華聯(lián)商廈191萬元有賬無貨。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、公司歇業(yè)造成近1.7億元的資產(chǎn)閑置……“東北華聯(lián)”敗落了?！皷|北華聯(lián)”盲目投資失控案例企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實業(yè)86案例分析1.本案例中“東北華聯(lián)”對對外投資業(yè)務(wù)未進(jìn)行預(yù)算控制，沒有制定科學(xué)合理的對外投資計劃。盲目擴張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。案例分析1.本案例中“東北華聯(lián)”對對外投資業(yè)務(wù)未進(jìn)行預(yù)算控87案例分析2.在項目決策前未進(jìn)行可行性研究，而是只要說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫，監(jiān)事會提出的應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，沒有得到董事會的通過。最終導(dǎo)致了連年虧損。3.本案例中萬通沒有真正實現(xiàn)對被投資公司進(jìn)行有效的管控，這些管控只是流于形式，并沒產(chǎn)生利潤，雖然有著制度上的體系，也有經(jīng)營計劃和偏差分析。案例分析2.在項目決策前未進(jìn)行可行性研究，而是只要說能賺錢，88案例分析代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機過來處理一下就走公司缺乏對產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀層面出現(xiàn)偏差后改進(jìn)的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒有跟進(jìn)植入，陷入了資本擴張的怪圈，導(dǎo)致最終的悲劇。案例分析代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平常89建議1.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，加強投資預(yù)算的控制作業(yè)，可以使投資計劃書的編制有據(jù)可依，可以加強對各部門投資預(yù)算的控制，有助于有效實施企業(yè)的投資戰(zhàn)略。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、單位經(jīng)營狀況以及單位的外部投資環(huán)境，根據(jù)各部門預(yù)算，編制投資預(yù)算并報送預(yù)算委員會進(jìn)行審批。建議1.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，加強投資預(yù)算的控制90建議如審批不通過，預(yù)算委員會應(yīng)要求財務(wù)部門對投資預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。對外投資預(yù)算編制完成后應(yīng)交由本部門主管進(jìn)行檢查批復(fù)，編制人員根據(jù)批復(fù)意見進(jìn)行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財務(wù)部門。在投資計劃編制審批這一控制作業(yè)中，投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)投資預(yù)算初步編制投資計劃書，送交財務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核檢查，投資計劃應(yīng)詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象及其投資理由，投資的性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等。建議如審批不通過，預(yù)算委員會應(yīng)要求財務(wù)部門對投資預(yù)算進(jìn)行調(diào)整91建議通過檢查后，不重要的投資項目交由董事會授權(quán)的專人審批；重要的投資項目進(jìn)行可行性研究，由董事會進(jìn)行聯(lián)簽批準(zhǔn)。2.企業(yè)計劃部門負(fù)責(zé)對外投資項目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報告。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)參與對外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：建議通過檢查后，不重要的投資項目交由董事會授權(quán)的專人審批；重92建議（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財務(wù)假設(shè)條件：如利率、匯率、物價水平以及可供資源的限制條件。（2）了解對外投資當(dāng)?shù)氐亩惙?、金融外匯政策、會計政策等，判斷其對投資項目的影響，并針對具體情況提出解決辦法。建議（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財務(wù)假設(shè)條件：如利率、匯率93建議（3）預(yù)測或?qū)徍隧椖块_發(fā)人員預(yù)計的項目現(xiàn)金流量。對股東需提供的股本、免息借款和計息借款以及項目本身的融資、成本控制和預(yù)期回報做出合理預(yù)測并提出安排建議。（4）計算或復(fù)核項目開發(fā)人員計算的項目分析指標(biāo)，估計項目可能發(fā)生的最大財務(wù)風(fēng)險及公司的財務(wù)承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見。對規(guī)模較大的投資項目應(yīng)考慮貨幣時間價值的分析評價方法，主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法。建議（3）預(yù)測或?qū)徍隧椖块_發(fā)人員預(yù)計的項目現(xiàn)金流量。對股東需94建議（5）估計長期對外投資對單位財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響。所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書面文件予以記錄。這些書面文件應(yīng)進(jìn)行編號控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建議（5）估計長期對外投資對單位財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響。95固定資產(chǎn)管理常見弊端有盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)盤盈不入賬；固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢；固定資產(chǎn)殘值不入賬；虛增（減）折舊，虛列維修費用支出等固定資產(chǎn)管理常見弊端有盲目購建；96科學(xué)的職責(zé)分工固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工科學(xué)的職責(zé)分工固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位97固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括

（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；（2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行；（3）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；（4）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制98各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工

（1）固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出。采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求。（2）資產(chǎn)請購或建造的審批人應(yīng)與請購或建造要求提出者分離。（3）資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨立于資本預(yù)算的編制人。（4）固定資產(chǎn)的驗收人應(yīng)同采購或承建人、款項支付人職務(wù)分離。各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工（1）固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門99（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作。（6）資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨立于這些人員的第三者共同參加。（7）資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作。100科學(xué)規(guī)范的決策過程（一）預(yù)算管理（二）請購與審批（三）采購控制（四）驗收控制（五）入賬控制科學(xué)規(guī)范的決策過程（一）預(yù)算管理101（一）預(yù)算管理1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預(yù)算錯誤發(fā)生的可能性。2.資本支出預(yù)算必須在考慮多種因素的基礎(chǔ)上予以編制。這些因素包括：投資預(yù)算額、該投資的機會成本、投資的資本成本、預(yù)計現(xiàn)金凈流入等。3.對于投資額較大的專案，資本支出預(yù)算應(yīng)有各分項投資預(yù)算額，以便日后對投資實際支出額的控制。而對于投資將對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的資本支出預(yù)算則必須由董事會批準(zhǔn)才能執(zhí)行。（一）預(yù)算管理1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)102（二）請購與審批企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購與審批程序。對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。（二）請購與審批企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度103對一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機等，由于其移動的方便性，管理上容易滋生漏洞。針對其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)制定特別的業(yè)務(wù)處理流程。如電腦等設(shè)備從確定采購時起就給出其“身份證”，定好使用人，確定責(zé)任人。對重大工程建設(shè)項目，企業(yè)成立專門管理小組。成員應(yīng)來自工程部，審計、財務(wù)，投資、專家及使用單位，共同參與項目論證、公開招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標(biāo)等良性競爭手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益對一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機等，由于其移動的方便性，管理104（三）采購控制采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時，應(yīng)先向供貨商詢價，并取得廠商之報價單，進(jìn)行比價，以報價較低且品質(zhì)佳之核準(zhǔn)廠商為采購對象單批次5萬以下（含）尋找至少2家以上的供應(yīng)商進(jìn)行詢價比價單批次5萬以上至30萬尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購，并報財務(wù)總監(jiān)審批單批次30萬以上尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購并組織招標(biāo)小組確定出最優(yōu)方案，報財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批（三）采購控制采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時，應(yīng)先向供貨商詢105重要固定資產(chǎn)或單臺5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位應(yīng)與廠商簽訂購買合同。合同一式兩份，由采購部與供貨商分別留存一份；采購部應(yīng)復(fù)印一份留存，原件與發(fā)票交財務(wù)作為付款入賬的依據(jù)。重要固定資產(chǎn)或單臺5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位106（四）驗收控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。（四）驗收控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確107企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù)。企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時歸還。對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)108對于驗收控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時間及地點固定資產(chǎn)送達(dá)時，請購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派員會同點收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請購單相符其驗收程式可按照存貨驗收程式進(jìn)行，所不同的是固定資產(chǎn)一般要求有較高等級的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意對于驗收控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：109通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測試驗收驗查工作。各種監(jiān)督和測試工作應(yīng)當(dāng)加以文字記錄，并作為工程驗收合格證書的附件妥善保管，驗收合格證書必須由指定的授權(quán)人審核簽字。固定資產(chǎn)驗收合格后，管理部門開具設(shè)備分配通知單并登記固定資產(chǎn)管理臺賬。采購人員將固定資產(chǎn)交請購單位使用。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前110（五）入賬控制企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本（五）入賬控制企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)111固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制（一）使用控制（二）折舊控制（三）維護(hù)控制（四）盤點控制（五）清查控制固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制（一）使用控制112（一）使用控制企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。固定資產(chǎn)移動應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。（一）使用控制企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門113設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員，加強對其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓(xùn)，提高對其所在部門設(shè)備使用和變動情況的監(jiān)管力度。加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時驗收入賬或暫估入賬。對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，歸口管理部門應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進(jìn)行操作。做好固定資產(chǎn)的投保工作，并確保范圍恰當(dāng)，金額足夠。杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員，加強對其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理114（二）折舊控制企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟?。折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計的合理正確。為此，企業(yè)應(yīng)廣泛征求有經(jīng)驗的工程技術(shù)人員和會計人員的意見；收集類似設(shè)備的各種歷史資料，參照稅務(wù)部門規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。折舊方法一經(jīng)選定，應(yīng)一貫沿用。折舊方法的改變，事先應(yīng)由相關(guān)部門審核批準(zhǔn)并在財務(wù)報表上說明其理由。（二）折舊控制企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定計提115（三）維護(hù)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實施。（三）維護(hù)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定116企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對各種房屋和設(shè)備分別設(shè)置表單來記錄使用、維修和保養(yǎng)情況，或者直接在替代房屋設(shè)備明細(xì)賬的卡片或者表單上記錄這些情況。記錄應(yīng)當(dāng)定期檢查。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工117（四）盤點控制盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點小組對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，根據(jù)盤點結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后由財會部門及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實際情況。（四）盤點控制盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應(yīng)118（五）清查控制企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析。檢查分析應(yīng)包括定期核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬，并對差異及時分析與調(diào)整。公司建立固定資產(chǎn)清查制度，清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務(wù)部共同執(zhí)行。（五）清查控制企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部119固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物、和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責(zé)任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點的120固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制（一）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)的出售2.固定資產(chǎn)報廢（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制（一）固定資產(chǎn)的處置121（一）固定資產(chǎn)的處置對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理。對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預(yù)計出售價值等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。（一）固定資產(chǎn)的處置對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定122對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請，列明該項固定資產(chǎn)的原價、已提折舊、預(yù)計使用年限、已使用年限、預(yù)計出售價格或轉(zhuǎn)讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請123固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)考慮聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。對于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門1241.固定資產(chǎn)的出售（1）固定資產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”。（2）列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理審批。（3）固定資產(chǎn)出售申請經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少。（4）財務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。1.固定資產(chǎn)的出售1252.固定資產(chǎn)報廢（1）當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。（2）經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進(jìn)行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。（3）財務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)報廢通知單至少一式三聯(lián)，一聯(lián)由審批人留底備案；一聯(lián)作為執(zhí)行報廢工作的授權(quán)證明；一聯(lián)交財務(wù)部門。財務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報廢通知單后，應(yīng)審查通知單是否經(jīng)執(zhí)行部門主管的簽字認(rèn)可，并應(yīng)及時注銷固定資產(chǎn)的賬面價值。2.固定資產(chǎn)報廢126（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財會部門審核批準(zhǔn)（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)127固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當(dāng)時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，128固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機總廠”財務(wù)出錯：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總129固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設(shè)備。因為有了45萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總130固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。2008年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關(guān)報案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自131案例分析一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。案例分析一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控132案例分析1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點。案例分析1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般133案例分析本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進(jìn)而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。案例分析本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚134案例分析另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機總廠價值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。案例分析另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬135案例分析一般而言，會計部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗收部門，而驗收部門應(yīng)該收到會計部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細(xì)查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進(jìn)了價值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。案例分析一般而言，會計部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨136案例分析2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。案例分析2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。137案例分析發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，案例分析發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)138案例分析當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。案例分析當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜?39加強無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效管理無形資產(chǎn)的前提（二）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)審計的基礎(chǔ)加強無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有140無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）無形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無形資產(chǎn)的規(guī)定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。（二）有關(guān)無形資產(chǎn)的會計及記錄、財務(wù)及其它信息的可信性與可靠性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時地提供可靠的管理情報，為企業(yè)決策者和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)提供計劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）無形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控141（三）減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯及違紀(jì)行為（四）保證法定責(zé)任的履行。法定責(zé)任是通過立法賦予的，內(nèi)部控制應(yīng)能幫助管理人員不斷適應(yīng)這種責(zé)任，并對不負(fù)責(zé)任的行為加以追究。（三）減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險，預(yù)防142三、與無形資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失。（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）無形資產(chǎn)購買決策失誤，可能導(dǎo)致不必要的成本支出。三、與無形資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，143（四）無形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費。（五）無形資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損。（六）無形資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息不合法、不真實、不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失（四）無形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費。144無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

基本同固定資產(chǎn)加強對無形資產(chǎn)價值的監(jiān)督檢查，有效防止企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。無形資產(chǎn)具有價值屬性，其價值的反映具有多種不同形式。僅以商標(biāo)為例，國內(nèi)有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時，將自己多年嘔心瀝血創(chuàng)立的國內(nèi)名牌商標(biāo)以低價轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運營中又被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過國內(nèi)原有的銷售渠道，輕而易舉地占據(jù)了中國市場。從短期看，企業(yè)借助“洋牌子”產(chǎn)品可以賣了高價，并通過賣牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實質(zhì)上卻造成了企業(yè)無形資產(chǎn)的大量流失。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點基本同固定資產(chǎn)145YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例YXY商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增長趨勢，1995年達(dá)4.8億元。該商場當(dāng)年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，YXY商場悄然關(guān)門，面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例YXY商場于1989年5月開業(yè)146YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例導(dǎo)致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個YXY商場。在經(jīng)營管理上，YXY商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例導(dǎo)致商場倒閉的原因是多方面的，147YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴張，可也給YXY的管理控制帶來了風(fēng)險。對這些企業(yè)的管理上，YXY并不嚴(yán)格，導(dǎo)致了某些企業(yè)在管理方面、服務(wù)質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會上造成了不良影響，對YXY這個品牌的影響起了負(fù)面作用。YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)148案例分析YXY商場沒有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)不合理。關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是總經(jīng)理一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“YXY”，這樣不可避免的會導(dǎo)致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。案例分析YXY商場沒有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審