財政總預(yù)算管理及資產(chǎn)管理知識分析課件

第四章

財政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算1第四章

財政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算1我國的總預(yù)算征收機關(guān)我國預(yù)算收入的征收機關(guān)有財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。具體分工為：①財政機關(guān)：負責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅以及其他收入等；②稅務(wù)機關(guān)：負責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅以及按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的其他預(yù)算收入。③海關(guān)：負責(zé)征收關(guān)稅及其他收入。④不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家規(guī)定負責(zé)征收管理的單位為征收機關(guān)。2我國的總預(yù)算征收機關(guān)2國庫國庫是國家金庫的簡稱。是執(zhí)行財政總預(yù)算會計的出納機關(guān)，負責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和支出工作，擔(dān)負著辦理國家預(yù)算收支、反映國家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。

我國國庫按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的財政體制設(shè)立，由中國人民銀行代理。3國庫3財政總預(yù)算的資產(chǎn)財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，資產(chǎn)中也沒有財產(chǎn)物資，因此，財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)科目表現(xiàn)為貨幣資金和債權(quán)兩種。資產(chǎn)類別細類會計科目貨幣資金財政性存款國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款、在途款債權(quán)有價證劵有價證劵暫付應(yīng)收款項暫付款、與下級往來預(yù)撥款項預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金4財政總預(yù)算的資產(chǎn)財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關(guān)，不直第一節(jié)：財政性存款的管理與核算財政性存款是指財政部門代表政府所掌管的財政資金，其支配權(quán)屬于同級財政部門，由財政總預(yù)算會計負責(zé)管理和統(tǒng)一收支。一、財政性存款的管理與核算的原則財政總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度集中資金：各項財政資金統(tǒng)一納入財政總預(yù)算會計的存款帳戶核算；統(tǒng)一調(diào)度：財政資金均由財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算計劃、事業(yè)進度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需要。5第一節(jié)：財政性存款的管理與核算財政性存款是指財政部門代表政2.嚴格控制存款戶按規(guī)定開立：縣級及縣級以上財政和已設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可按規(guī)定在人民銀行開設(shè)“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財政存款”戶。未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預(yù)算、按計劃撥付款項

應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款，以發(fā)揮財政總預(yù)算會計控制資金源頭的作用。62.嚴格控制存款戶64.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用就是屬于行政單位預(yù)算會計的管理范疇），而且財政撥款的對象是單位不是個人；（2）財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設(shè)出納；（3）財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支（保證財政收支平衡）

不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財政資金的原則。因此，總預(yù)算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。74.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金7889910101111

(二)財政性存款的會計核算財政性存款包括國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款和在途款四個科目。

1、國庫存款（在國庫的預(yù)算資金）的核算國庫存款：屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款?？煞譃橐话泐A(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。一般預(yù)算收入主要是各項稅收；基金預(yù)算收入的內(nèi)容是由原地方性政府收費項目通過改革，收費穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細賬。本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款明細核算。設(shè)置“國庫存款—般預(yù)算存款”和“國庫存款——基金預(yù)算存款”兩個明細科目。12(二)財政性存款的會計核算12形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的會計事項，一般有：

(1)收到國庫報解的預(yù)算收入；

(2)收到上級財政拔來的預(yù)算補助款項；

(3)收到下級財政上解的收入；

(4)收到向上級財政借來的款項；(5)收到向下級財政還來的款項；

(6)收到不明性質(zhì)款項；13形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的會計事項，一般有：13(7)收到國庫券到期兌付的本金；

(8)收到國庫券到期兌付的利息；

(9)收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；(10)收到單位交還的非包干專項資金結(jié)余；(11)收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門繳還的款項；(12)收到預(yù)抵的稅收返還款；(13)收到預(yù)算單位退還的款項等；14

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。(7)收到國庫券到期兌付的本金；14稅收返還是政府按照國形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的會計事項，一般有：

(1)撥付給預(yù)算單位的款項；

(2)提前撥付給行政事業(yè)單位的款項；

(3)撥付給基建財政管理部門的款項；

(4)補助給下級財政的預(yù)算款項；

(5)上解給上級財政的款項；15形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的會計事項，一般有：15

(6)撥付下級財政的預(yù)算調(diào)度款；

(7)還給向上級財政借入的預(yù)算調(diào)度款

(8)付出購買國庫券的款項；

(9)暫付給預(yù)算單位的款項；

(10)預(yù)抵稅收返還支出；

(11)退回原暫收的不明性質(zhì)款項；

(12)預(yù)付給末設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入分成等。16(6)撥付下級財政的預(yù)算調(diào)度款；162.其他財政存款：各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款的增減變動及結(jié)存情況，包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。其他財政存款-----財政周轉(zhuǎn)金存款

-----專用基金存款

-----預(yù)算資金存款

172.其他財政存款：各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的賬務(wù)處理存款增加會計憑證：“預(yù)算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等

借：國庫存款、其他財政存款貸：一般預(yù)算收入、上解收入、專用基金收入、基金預(yù)算收入等存款減少會計憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等

借：一般預(yù)算支出等貸；國庫存款、其他財政存款存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費、購買有價證券等。18賬務(wù)處理18業(yè)務(wù)舉例：1、某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。

借：國庫存款2500000

貸：一般預(yù)算收入2500000２、某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。

借：國庫存款——基金預(yù)算存款200000

貸：基金預(yù)算收入 200000３、某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。

借：其他財政存款200000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金20000019業(yè)務(wù)舉例：19【例】某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿募Z食風(fēng)險基金款2000萬。

借：其他財政存款

20000000

貸：專用基金收入—糧食風(fēng)險基金 20000000【例】未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費1萬元。

借：一般預(yù)算支出 10000

貸：其他財政存款—預(yù)算資金存款 10000【例】某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收到屬于當(dāng)年的一般預(yù)算收入120000元，存入銀行。

借：其他財政存款120000

貸：一般預(yù)算收入12000020【例】某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿募Z食風(fēng)險基金款20舉例：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報來市級預(yù)算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：收到市級預(yù)算收入700000元

借：國庫存款——一般預(yù)算存款700000

貸：一般預(yù)算收入700000

收到縣上解收入100000元

借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000

貸：上解收入10000021舉例：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報來市級預(yù)算(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：借：一般預(yù)算支出450000

貸：國庫存款——般預(yù)算存款450000(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉(zhuǎn)款項100000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：借：與下級往來100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款10000022(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。編制的會計分錄：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000

貸：調(diào)入資金200000

同時：借：調(diào)出資金200000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款2000002323(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計分錄：

借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000(6)收到國庫報來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：國庫存款——基金預(yù)算存款450000

貸：基金預(yù)算收入45000024(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計(7)根據(jù)批準的預(yù)算，市財政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元設(shè)置財政周轉(zhuǎn)基金。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：一般預(yù)算支出500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000同時

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款500000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金50000025(7)根據(jù)批準的預(yù)算，市財政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)50000(8)市財政局將財政周轉(zhuǎn)金200000元貸放給使用單位G公司。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：財政周轉(zhuǎn)金放款——G公司200000

貸：其他財政存款—財政周轉(zhuǎn)金存款20000026263、財政零余額賬戶存款的管理與核算財政零余額賬戶是財政部門開設(shè)在代理銀行，主要用于辦理財政直接支付業(yè)務(wù)，并與國庫單一賬戶進行清算的賬戶。該賬戶不得提取現(xiàn)金。為核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計設(shè)置“財政零余額賬戶存款”科目。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》。273、財政零余額賬戶存款的管理與核算27為預(yù)算單位支付款項時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）借：一般預(yù)算支出——財政直接支付基金預(yù)算支出——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款28為預(yù)算單位支付款項時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）28從國庫向零余額賬戶劃款時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）

借：財政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報支出——財政直接支付同時：財政總預(yù)算會計

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付基金預(yù)算支出——財政直接支付

貸：國庫存款年末處理時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）借：已結(jié)報支出貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出29從國庫向零余額賬戶劃款時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）29“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記一般預(yù)算支出等支出科目。本科目年終應(yīng)無余額。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)設(shè)置財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》。30“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報的預(yù)算例題1、某市財政為市教育局支付工程款項，總金額230000元，從財政零余額賬戶中支付借：一般預(yù)算支出——財政直接支付

230000

貸：財政零余額賬戶存款 23000031例題1、某市財政為市教育局支付工程款項，總金額230000元2、某市財政以基金預(yù)算資金支付公路養(yǎng)護服務(wù)費用總金額300000元，從財政零余額賬戶中支付借：基金預(yù)算支出——財政直接支付

300000

貸：財政零余額賬戶存款 300000322、某市財政以基金預(yù)算資金支付公路養(yǎng)護服務(wù)費用總金額30003、2008年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)重量后，某市財政局國庫處將當(dāng)日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當(dāng)日支出合計6500000元從國庫向零余額賬戶劃款時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）

借：財政零余額賬戶存款 6500000貸：已結(jié)報支出——財政直接支付 6500000

同時，財政總預(yù)算會計

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付 6500000

貸：國庫存款 6500000333、2008年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)重量后，某市財政局4、年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出，無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”賬戶，本年一般預(yù)算支出50億元，基金預(yù)算支出30億元

年末處理時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）

借：已結(jié)報支出 8000000000貸：一般預(yù)算支出 5000000000基金預(yù)算支出 3000000000344、年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出，無誤后，沖銷4，在途款的核算在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。為核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過過渡處理的資金數(shù)額，總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目。“在途款”科目只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細賬。354，在途款的核算35

決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時：(上年賬上記）借：在途款貸：一般預(yù)算收入補助收入上解收入等36決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時：(上年賬上記）36

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：

借：國庫存款貸：在途款收回屬于上年度撥款或支出時：(上年賬上記）借：在途款貸：預(yù)撥經(jīng)費一般預(yù)算支出37新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：37

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款貸：在途款38新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：381、決算清理期，某縣財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，列示所屬上度的預(yù)算收入40000元

借：在途款 40000貸：一般預(yù)算收入 40000

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款 40000貸：在途款 40000

391、決算清理期，某縣財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，2、決算清理期，財政局收到國庫報來的收回上年度各單位預(yù)撥款項60000元

收回屬于上年度撥款或支出時：(上年賬上記）

借：在途款 60000貸：預(yù)撥經(jīng)費 60000

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款 60000貸：在途款 60000402、決算清理期，財政局收到國庫報來的收回上年度各單位預(yù)撥款項第二節(jié)：債權(quán)的管理與核算一、有價證券的管理與核算的基本要求有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。財政總預(yù)算會計核算的有價證券指各級政府用結(jié)余資金購入的指定證券，通常為國家公債。有價證券的轉(zhuǎn)讓差價和到期的利息收入，根據(jù)購買時的資金來源，分別作一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入處理。41第二節(jié)：債權(quán)的管理與核算一、有價證券的管理與核算的基本要求4

有價證券一、核算的基本要求：只能用各項財政結(jié)余資金購買；購買價款不得列作支出；取得的收入記入當(dāng)期收入；

視同貨幣妥善保管。二、基本會計處理：購買時：借：有價證券貸：國庫存款兌付本息時，借：國庫存款貸：有價證券

一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入42有價證券一、核算的基本要求：42【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購買有價證券100000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：有價證券——一般預(yù)算結(jié)余購入100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款100000(2)用基金預(yù)算結(jié)余購入有價證券80000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：有價證券——基金預(yù)算結(jié)余購入80000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款8000043【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購買有價證(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購買的有價證券本金40000元和利息4000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄

借：國庫存款——一般預(yù)算存款44000

貸：有價證券——一般預(yù)算結(jié)余購入40000

一般預(yù)算收入

4000

(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購買的有價證券本金90000元和利息9000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：國庫存款——基金預(yù)算存款99000

貸：有價證券——基金預(yù)算結(jié)余購入90000

基金預(yù)算收入900044(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購買的有價證券本金40000元二、暫付應(yīng)收款項的核算由于與財政總預(yù)算會計發(fā)生暫收應(yīng)付往來款項的單位分為財政系統(tǒng)內(nèi)上下級財政機關(guān)之間和財政機關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位之間兩類，在開卷核算上體現(xiàn)為將財政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款項納入“暫付款”科目核算；將與上下級財政間的往來款項納入“與下級往來”科目核算。（一）暫付款的核算各種應(yīng)收、暫付款的總稱。------債權(quán)，或轉(zhuǎn)為收回，或轉(zhuǎn)為支出。1、范圍：財政總預(yù)算會計的暫付款，僅限于部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。它不包括上下級往來款項和借入、借出的財政周轉(zhuǎn)金。按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬2、科目：

暫付款----及時清理結(jié)算，年末原則上無余額。45二、暫付應(yīng)收款項的核算453、一般會計處理：借給所屬單位或其他單位臨時急需款項時：

借：暫付款貸：國庫存款、其他財政存款收回或轉(zhuǎn)作支出時：

借：國庫存款、其他財政存款或有關(guān)支出貸：暫付款463、一般會計處理：46[例]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財政局臨時借給市教育局340000元，用于修理危險校舍。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：暫付款——教育局340000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款340000(2)市財政局借給市水利局急需款項200000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：暫付款——水利局200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款20000047[例]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財政局臨時借給市(3)借給市教育局的340000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款，財政總預(yù)算會計轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：一般預(yù)算支出340000

貸：暫付款——教育局340000(4)市水利局償還臨時借款200000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄:

借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000

貸：暫付款——水利局20000048(3)借給市教育局的340000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款，財政總預(yù)算政府采購制度下，財政總預(yù)算會計出現(xiàn)了4個方面新的核算內(nèi)容：1、將預(yù)算資金劃入政府采購專戶

借：暫付款——政府采購款

貸：國庫存款同時記

借：其他財政存款

貸：暫存款——政府采購款49政府采購制度下，財政總預(yù)算會計出現(xiàn)了4個方面新的核算內(nèi)容：42、各機關(guān)單位將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購專戶

借：其他財政存款

貸：暫存款——政府采購配套資金——某采購單位502、各機關(guān)單位將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購專戶503、財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購管理機構(gòu)提供的有關(guān)文件資料和審核意見將政府采購專戶錢劃入供應(yīng)商賬戶借：暫存款——政府采購款

——政府采購配套資金——某采購單位

貸：其他財政存款同時財政總預(yù)算會計將安排的政府采購預(yù)算資金列為支出借：一般預(yù)算支出－－××類－－××款－－××項

貸：暫付款——政府采購款513、財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購管理機構(gòu)提供的有關(guān)文件資料和審4、政府采購專戶利息收入的核算

原則上由財政部門按有關(guān)規(guī)定全額作為收入繳入同級財政國庫（1）財政總預(yù)算會計收到代理銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入時，記：借：其他財政存款－－利息收入

貸：暫存款－－利息收入（2）財政總預(yù)算會計將利息收入全額繳入同級國庫時，記：借：暫存款－－利息收入

貸：其他財政存款－－利息收入

同時

借：國庫存款

貸：一般預(yù)算收入

524、政府采購專戶利息收入的核算521、收到某國有商業(yè)銀行交來的政府采購專戶利息收入1200元

借：其他財政存款－－利息收入1200

貸：暫存款－－利息收入 12002、將政府采購專戶的利息收入1200元全額轉(zhuǎn)作收入繳入國庫

借：暫存款－－利息收入 1200

貸：其他財政存款－－利息收入 1200

同時

借：國庫存款 1200

貸：一般預(yù)算收入 1200531、收到某國有商業(yè)銀行交來的政府采購專戶利息收入1200元5

與下級往來的核算一，與下級往來的兩種情況：１.由于財政資金的補助，上級結(jié)算事項等形成的應(yīng)補未補，應(yīng)解未解款項，從而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)；２.上下級之間財政資金周轉(zhuǎn)金調(diào)度的結(jié)果預(yù)算收入和預(yù)算支出在年度內(nèi)并不總是平衡的，財政總預(yù)算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結(jié)余的下級財政借入款項。這些款項就是財政之間的往來款項。54與下級往來的核算一，與下級往來的兩種情況：54二、特點：

可能是債權(quán)，也可能是債務(wù)上級對下級的補助該補而未補----債務(wù)；下級應(yīng)對上級該解（交）的款項，應(yīng)解未解----債權(quán)三、科目：“與下級往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，是雙重性質(zhì)的科目。由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級欠繳上級，所以，歸為資產(chǎn)債權(quán)賬戶。

與下級往來應(yīng)及時清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。55二、特點：55四、一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：

借：與下級往來貸：國庫存款

上述款項轉(zhuǎn)為對其補助時：

借：補助支出貸：與下級往來

如果下級歸還：

借：國庫存款貸：與下級往來（2）下級欠上級應(yīng)上解之款項時：

借：與下級往來貸：上解收入56四、一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：56【例】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：

(1)市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金250000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：與下級往來——A縣 250000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 250000(2)將借給所屬A縣的往來款項100000轉(zhuǎn)作對該縣的補助。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：補助支出——A縣 100000

貸：與下級往來——A縣 10000057【例】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：(1)市財政局同意所(3)收到所屬C縣財政歸還市財政臨時借款50000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：

借：國庫存款—一般預(yù)算存款50000

貸：與下級往來---C縣50000

(4)年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：補助支出——B縣450000

貸：與下級往來——B縣45000058(3)收到所屬C縣財政歸還市財政臨時借款50000元。該市(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：與下級往來——D縣850000

貸：上解收入——D縣85000059(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市思考：年末經(jīng)結(jié)算，下級應(yīng)上解本級財政500萬元，實際已上解400萬元，余款100萬元轉(zhuǎn)作往來款項處理。

分錄如何？借：國庫存款４00

貸：上解收入４00

借：與下級往來100

貸：上解收入10060思考：年末經(jīng)結(jié)算，下級應(yīng)上解本級財政500萬元，實際已上解4三、預(yù)撥款項的核算(一)預(yù)撥經(jīng)費的核算預(yù)撥經(jīng)費是財政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位的尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費。預(yù)撥經(jīng)費包括以下兩項內(nèi)容：一是年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費；二是年度終了前預(yù)撥給用款單位下年度的經(jīng)費款。61三、預(yù)撥款項的核算(一)預(yù)撥經(jīng)費的核算61預(yù)撥款項一、概念

按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款。預(yù)撥的原因：（1）交通不便；為了不影響單位正常使用；（2）預(yù)撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。

要求：按實際撥款數(shù)入賬。62預(yù)撥款項一、概念62二、科目設(shè)置及其一般會計處理1.預(yù)撥經(jīng)費：核算尚未列入本期總預(yù)算支出的經(jīng)費，除預(yù)撥下年度經(jīng)費外，應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。預(yù)撥經(jīng)費時：

借：預(yù)撥經(jīng)費貸：國庫存款—一般預(yù)算存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回款項時：

借：一般預(yù)算支出、國庫存款--一般預(yù)存貸：預(yù)撥經(jīng)費63二、科目設(shè)置及其一般會計處理632.基建撥款：用來核算撥付基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。一般會計處理：撥付款項時：

借：基建撥款貸：國庫存款—一般預(yù)算存款收到基本建設(shè)財務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報來的撥付建設(shè)單位數(shù)以及繳回財政數(shù)時：

借：一般預(yù)算支出、國庫存款—一般預(yù)存等貸：基建撥款642.基建撥款：64【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財政局根據(jù)下年度計劃和水利局申請預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費500000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，會計處理：

借：預(yù)撥經(jīng)費——水利局500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000(2)市財政局根據(jù)下年度計劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費200000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：預(yù)撥經(jīng)費——教育局200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款20000065【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：65(3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費300000元，其中200000元轉(zhuǎn)為支出，余額100000元上繳。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：一般預(yù)算支出200000

國庫存款——一般預(yù)算存款100000

貸：預(yù)撥經(jīng)費——衛(wèi)生局300000(4)市財政局撥存建行3000000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：基建撥款——建設(shè)銀行3000000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款300000066(3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費300000元，其中2(5)市財政局收到建設(shè)銀行報送的日報表，列示撥付建設(shè)單位款項數(shù)為2000000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：一般預(yù)算支出2000000

貸：基建撥款——建設(shè)銀行2000000(6)市財政局撥給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：基建撥款——某基建管理部門450000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款45000067(5)市財政局收到建設(shè)銀行報送的日報表，列示撥付建設(shè)單位款項

(7)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設(shè)撥款報表數(shù)為450000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：一般預(yù)算支出 450000

貸：基建撥款——某基建管理部門 450000(8)市財政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：一般預(yù)算支出 50000

貸：國庫存款--般預(yù)算存款5000068(7)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設(shè)撥款報表數(shù)為四、財政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算財政周轉(zhuǎn)金是各級財政機關(guān)為了提高財政資金的使用效益，將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財政周轉(zhuǎn)金。

(一)財政周轉(zhuǎn)金的特點（跟銀行信用相比較）

1、信用主體不同； 2、資金來源不同；

3、目的不同；

4、在信用體系中的地位不同；

5、資金運用范圍不同。69四、財政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算財政周轉(zhuǎn)金是各級財政機關(guān)為使用范圍：1、支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展2、支持教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等各項事業(yè)的發(fā)展3、支持企業(yè)小型技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)4、支持老少邊窮地區(qū)的經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展5、其他項目70使用范圍：70財政周轉(zhuǎn)金的使用，先由用款單位提出申請，經(jīng)財政部門和有關(guān)部門審查同意后簽訂借款合同?？傤A(yù)算會計按照批準的合同發(fā)放、監(jiān)督使用，并按期收回。71財政周轉(zhuǎn)金的使用，先由用款單位提出申請，經(jīng)財政部門和有關(guān)部門(二)財政周轉(zhuǎn)金的管理原則

1、控制規(guī)模

2、限定投向

3、健全制度

4、加強監(jiān)督72(二)財政周轉(zhuǎn)金的管理原則72財政周轉(zhuǎn)金放款的核算1、財政周轉(zhuǎn)金放款直接貸付給用款單位的財政有償資金。這部分資金由需要款項的單位提出申請，經(jīng)財政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財政部門按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還?？颇浚贺斦苻D(zhuǎn)金放款

73財政周轉(zhuǎn)金放款的核算1、財政周轉(zhuǎn)金放款73將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位：

借：財政周轉(zhuǎn)金放款——某公司

貸：其他財政存款歸還時:

借：其他財政存款

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——某公司74將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位：74【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財政局將財政周轉(zhuǎn)金100000元借A公司。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：財政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000

貸：其他財政存款100000(2)市水利局歸還借的財政周轉(zhuǎn)金50000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：其他財政存款50000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——水利局5000075【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財政局將財政周2、借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金?？颇浚航璩鲐斦苻D(zhuǎn)金

762、借出財政周轉(zhuǎn)金76借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時：

借：借出財政周轉(zhuǎn)金——某縣

貸：其他財政存款下級財政部門歸還周轉(zhuǎn)金：

借：其他財政存款——某縣

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金77借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時：77【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財政局借給所屬的A縣財政局財政周轉(zhuǎn)金1200000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：借出財政周轉(zhuǎn)金——A縣1200000

貸：其他財政存款1200000(2)市財政局收到所屬的B縣財政局歸還以前借的財政周轉(zhuǎn)金560000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：其他財政存款560000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金56000078【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財政局借給所屬的A3，待處理財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金?？颇吭O(shè)置：待處理財政周轉(zhuǎn)金

注意：財政周轉(zhuǎn)金收入，指財政部門按照有關(guān)規(guī)定，通過財政周轉(zhuǎn)金的借出和放款業(yè)務(wù)，向資金使用單位收取的資金占用費和周轉(zhuǎn)金在銀行的利息收入。793，待處理財政周轉(zhuǎn)金79逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入時：

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金——某公司

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——某公司按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時：

借：財政周轉(zhuǎn)基金

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金——某公司80逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入時：80【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財政局貸給A公司財政周轉(zhuǎn)金１00000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金——A公司100000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000(2)A公司的呆賬按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：財政周轉(zhuǎn)基金100000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金——A公司10000081【例】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財政局貸給A公司財政周(3)市財政局貸給B公司的財政周轉(zhuǎn)金50000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金——B公司50000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——B公司50000(4)B公司的呆賬經(jīng)過努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：其他財政存款25000

財政周轉(zhuǎn)基金25000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金——B公司5000082(3)市財政局貸給B公司的財政周轉(zhuǎn)金50000元。經(jīng)審核已練習(xí)題:某市財政局20××年度發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1，收到同級國庫報來的“預(yù)算收入報表”、“共享收入日報表”及其附表，列示：本級固定收入為59000元，共享收入30000元。2，收到同級國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”及其附表，列示當(dāng)日收到基金預(yù)算收入100000元。3，用基金預(yù)算結(jié)余120000元購入年息為5%的3年期國庫券。4，3年前用專用基金結(jié)余購買的國庫券到期，本金為20萬元，利息為36000元，款項已存入指定銀行。83練習(xí)題:某市財政局20××年度發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：85，撥付市教育局當(dāng)月經(jīng)費15萬元，已收到國庫預(yù)算撥款回單。6，1月5日，收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”及其附表，列示上年12月份預(yù)算收入43萬元，收回上年度某單位的非包干專項經(jīng)費80000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄845，撥付市教育局當(dāng)月經(jīng)費15萬元，已收到國庫預(yù)算撥款回單。81，收到同級國庫報來的“預(yù)算收入報表”、“共享收入日報表”及其附表，列示：本級固定收入為59000元，共享收入30000元。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款 89000

貸：一般預(yù)算收入 890002，收到同級國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”及其附表，列示當(dāng)日收到基金預(yù)算收入100000元。

借：國庫存款——基金預(yù)算存款100000

貸：基金預(yù)算收入 100000851，收到同級國庫報來的“預(yù)算收入報表”、“共享收入日報表”及3，用基金預(yù)算結(jié)余120000元購入年息為5%的3年期國庫券。

借：有價證券 120000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 1200004，3年前用專用基金結(jié)余購買的國庫券到期，本金為20萬元，利息為36000元，款項已存入指定銀行。

借：其他財政存款 236000

貸：有價證劵 200000專用基金收入 36000863，用基金預(yù)算結(jié)余120000元購入年息為5%的3年期國庫券5，撥付市教育局當(dāng)月經(jīng)費15萬元，已收到國庫預(yù)算撥款回單。

借：一般預(yù)算支出 150000

貸：國庫存款 150000875，撥付市教育局當(dāng)月經(jīng)費15萬元，已收到國庫預(yù)算撥款回單。86，1月5日，收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”及其附表，列示上年12月份預(yù)算收入43萬元，收回上年度某單位的非包干專項經(jīng)費80000元。上年度12月31日帳：

借：在途款 430000

貸：一般預(yù)算收入 430000

借：在途款 80000

貸：一般預(yù)算支出 80000本年度1月5日新帳

借：國庫存款 430000

貸：在途款 430000

借：國庫存款 80000

貸：在途款 80000886，1月5日，收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”及其附表，列示上第四章

財政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算89第四章

財政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算1我國的總預(yù)算征收機關(guān)我國預(yù)算收入的征收機關(guān)有財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。具體分工為：①財政機關(guān)：負責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅以及其他收入等；②稅務(wù)機關(guān)：負責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅以及按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的其他預(yù)算收入。③海關(guān)：負責(zé)征收關(guān)稅及其他收入。④不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家規(guī)定負責(zé)征收管理的單位為征收機關(guān)。90我國的總預(yù)算征收機關(guān)2國庫國庫是國家金庫的簡稱。是執(zhí)行財政總預(yù)算會計的出納機關(guān)，負責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和支出工作，擔(dān)負著辦理國家預(yù)算收支、反映國家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。

我國國庫按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的財政體制設(shè)立，由中國人民銀行代理。91國庫3財政總預(yù)算的資產(chǎn)財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，資產(chǎn)中也沒有財產(chǎn)物資，因此，財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)科目表現(xiàn)為貨幣資金和債權(quán)兩種。資產(chǎn)類別細類會計科目貨幣資金財政性存款國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款、在途款債權(quán)有價證劵有價證劵暫付應(yīng)收款項暫付款、與下級往來預(yù)撥款項預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金92財政總預(yù)算的資產(chǎn)財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關(guān)，不直第一節(jié)：財政性存款的管理與核算財政性存款是指財政部門代表政府所掌管的財政資金，其支配權(quán)屬于同級財政部門，由財政總預(yù)算會計負責(zé)管理和統(tǒng)一收支。一、財政性存款的管理與核算的原則財政總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度集中資金：各項財政資金統(tǒng)一納入財政總預(yù)算會計的存款帳戶核算；統(tǒng)一調(diào)度：財政資金均由財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算計劃、事業(yè)進度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需要。93第一節(jié)：財政性存款的管理與核算財政性存款是指財政部門代表政2.嚴格控制存款戶按規(guī)定開立：縣級及縣級以上財政和已設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可按規(guī)定在人民銀行開設(shè)“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財政存款”戶。未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預(yù)算、按計劃撥付款項

應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款，以發(fā)揮財政總預(yù)算會計控制資金源頭的作用。942.嚴格控制存款戶64.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用就是屬于行政單位預(yù)算會計的管理范疇），而且財政撥款的對象是單位不是個人；（2）財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設(shè)出納；（3）財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支（保證財政收支平衡）

不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財政資金的原則。因此，總預(yù)算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。954.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金796897998109911

(二)財政性存款的會計核算財政性存款包括國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款和在途款四個科目。

1、國庫存款（在國庫的預(yù)算資金）的核算國庫存款：屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款?？煞譃橐话泐A(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。一般預(yù)算收入主要是各項稅收；基金預(yù)算收入的內(nèi)容是由原地方性政府收費項目通過改革，收費穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細賬。本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款明細核算。設(shè)置“國庫存款—般預(yù)算存款”和“國庫存款——基金預(yù)算存款”兩個明細科目。100(二)財政性存款的會計核算12形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的會計事項，一般有：

(1)收到國庫報解的預(yù)算收入；

(2)收到上級財政拔來的預(yù)算補助款項；

(3)收到下級財政上解的收入；

(4)收到向上級財政借來的款項；(5)收到向下級財政還來的款項；

(6)收到不明性質(zhì)款項；101形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的會計事項，一般有：13(7)收到國庫券到期兌付的本金；

(8)收到國庫券到期兌付的利息；

(9)收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；(10)收到單位交還的非包干專項資金結(jié)余；(11)收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門繳還的款項；(12)收到預(yù)抵的稅收返還款；(13)收到預(yù)算單位退還的款項等；102

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。(7)收到國庫券到期兌付的本金；14稅收返還是政府按照國形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的會計事項，一般有：

(1)撥付給預(yù)算單位的款項；

(2)提前撥付給行政事業(yè)單位的款項；

(3)撥付給基建財政管理部門的款項；

(4)補助給下級財政的預(yù)算款項；

(5)上解給上級財政的款項；103形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的會計事項，一般有：15

(6)撥付下級財政的預(yù)算調(diào)度款；

(7)還給向上級財政借入的預(yù)算調(diào)度款

(8)付出購買國庫券的款項；

(9)暫付給預(yù)算單位的款項；

(10)預(yù)抵稅收返還支出；

(11)退回原暫收的不明性質(zhì)款項；

(12)預(yù)付給末設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入分成等。104(6)撥付下級財政的預(yù)算調(diào)度款；162.其他財政存款：各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款的增減變動及結(jié)存情況，包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。其他財政存款-----財政周轉(zhuǎn)金存款

-----專用基金存款

-----預(yù)算資金存款

1052.其他財政存款：各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的賬務(wù)處理存款增加會計憑證：“預(yù)算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等

借：國庫存款、其他財政存款貸：一般預(yù)算收入、上解收入、專用基金收入、基金預(yù)算收入等存款減少會計憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等

借：一般預(yù)算支出等貸；國庫存款、其他財政存款存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費、購買有價證券等。106賬務(wù)處理18業(yè)務(wù)舉例：1、某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。

借：國庫存款2500000

貸：一般預(yù)算收入2500000２、某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。

借：國庫存款——基金預(yù)算存款200000

貸：基金預(yù)算收入 200000３、某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。

借：其他財政存款200000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金200000107業(yè)務(wù)舉例：19【例】某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿募Z食風(fēng)險基金款2000萬。

借：其他財政存款

20000000

貸：專用基金收入—糧食風(fēng)險基金 20000000【例】未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費1萬元。

借：一般預(yù)算支出 10000

貸：其他財政存款—預(yù)算資金存款 10000【例】某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收到屬于當(dāng)年的一般預(yù)算收入120000元，存入銀行。

借：其他財政存款120000

貸：一般預(yù)算收入120000108【例】某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿募Z食風(fēng)險基金款20舉例：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報來市級預(yù)算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：收到市級預(yù)算收入700000元

借：國庫存款——一般預(yù)算存款700000

貸：一般預(yù)算收入700000

收到縣上解收入100000元

借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000

貸：上解收入100000109舉例：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報來市級預(yù)算(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：借：一般預(yù)算支出450000

貸：國庫存款——般預(yù)算存款450000(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉(zhuǎn)款項100000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄：借：與下級往來100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款100000110(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。編制的會計分錄：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000

貸：調(diào)入資金200000

同時：借：調(diào)出資金200000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款20000011123(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計分錄：

借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000(6)收到國庫報來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：國庫存款——基金預(yù)算存款450000

貸：基金預(yù)算收入450000112(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計(7)根據(jù)批準的預(yù)算，市財政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元設(shè)置財政周轉(zhuǎn)基金。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄：

借：一般預(yù)算支出500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000同時

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款500000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金500000113(7)根據(jù)批準的預(yù)算，市財政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)50000(8)市財政局將財政周轉(zhuǎn)金200000元貸放給使用單位G公司。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：財政周轉(zhuǎn)金放款——G公司200000

貸：其他財政存款—財政周轉(zhuǎn)金存款200000114263、財政零余額賬戶存款的管理與核算財政零余額賬戶是財政部門開設(shè)在代理銀行，主要用于辦理財政直接支付業(yè)務(wù)，并與國庫單一賬戶進行清算的賬戶。該賬戶不得提取現(xiàn)金。為核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計設(shè)置“財政零余額賬戶存款”科目。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》。1153、財政零余額賬戶存款的管理與核算27為預(yù)算單位支付款項時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）借：一般預(yù)算支出——財政直接支付基金預(yù)算支出——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款116為預(yù)算單位支付款項時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）28從國庫向零余額賬戶劃款時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）

借：財政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報支出——財政直接支付同時：財政總預(yù)算會計

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付基金預(yù)算支出——財政直接支付

貸：國庫存款年末處理時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）借：已結(jié)報支出貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出117從國庫向零余額賬戶劃款時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）29“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記一般預(yù)算支出等支出科目。本科目年終應(yīng)無余額。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)設(shè)置財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》。118“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報的預(yù)算例題1、某市財政為市教育局支付工程款項，總金額230000元，從財政零余額賬戶中支付借：一般預(yù)算支出——財政直接支付

230000

貸：財政零余額賬戶存款 230000119例題1、某市財政為市教育局支付工程款項，總金額230000元2、某市財政以基金預(yù)算資金支付公路養(yǎng)護服務(wù)費用總金額300000元，從財政零余額賬戶中支付借：基金預(yù)算支出——財政直接支付

300000

貸：財政零余額賬戶存款 3000001202、某市財政以基金預(yù)算資金支付公路養(yǎng)護服務(wù)費用總金額30003、2008年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)重量后，某市財政局國庫處將當(dāng)日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當(dāng)日支出合計6500000元從國庫向零余額賬戶劃款時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）

借：財政零余額賬戶存款 6500000貸：已結(jié)報支出——財政直接支付 6500000

同時，財政總預(yù)算會計

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付 6500000

貸：國庫存款 65000001213、2008年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)重量后，某市財政局4、年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出，無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”賬戶，本年一般預(yù)算支出50億元，基金預(yù)算支出30億元

年末處理時：（財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計）

借：已結(jié)報支出 8000000000貸：一般預(yù)算支出 5000000000基金預(yù)算支出 30000000001224、年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出，無誤后，沖銷4，在途款的核算在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。為核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過過渡處理的資金數(shù)額，總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目。“在途款”科目只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細賬。1234，在途款的核算35

決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時：(上年賬上記）借：在途款貸：一般預(yù)算收入補助收入上解收入等124決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時：(上年賬上記）36

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：

借：國庫存款貸：在途款收回屬于上年度撥款或支出時：(上年賬上記）借：在途款貸：預(yù)撥經(jīng)費一般預(yù)算支出125新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：37

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款貸：在途款126新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：381、決算清理期，某縣財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，列示所屬上度的預(yù)算收入40000元

借：在途款 40000貸：一般預(yù)算收入 40000

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款 40000貸：在途款 40000

1271、決算清理期，某縣財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，2、決算清理期，財政局收到國庫報來的收回上年度各單位預(yù)撥款項60000元

收回屬于上年度撥款或支出時：(上年賬上記）

借：在途款 60000貸：預(yù)撥經(jīng)費 60000

新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時：借：國庫存款 60000貸：在途款 600001282、決算清理期，財政