財(cái)政與稅收南航課件

財(cái)政與稅收

南航大經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院楊曉明

財(cái)政與稅收南航大1第一章財(cái)政概論1．1財(cái)政及其特征1．2財(cái)政的職能1．3財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位第一章財(cái)政概論1．1財(cái)政及其特征21．1財(cái)政及其特征一、從財(cái)政現(xiàn)象認(rèn)識(shí)財(cái)政概念財(cái)政是政府的收支活動(dòng)，并通過(guò)其收支來(lái)決定收入分配和資源配置。二、從財(cái)政特征認(rèn)識(shí)財(cái)政概念（一）財(cái)政一般特征1、財(cái)政分配以國(guó)家為主體。1．1財(cái)政及其特征一、從財(cái)政現(xiàn)象認(rèn)識(shí)財(cái)政概念32、財(cái)政分配以社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值為主要對(duì)象。3、財(cái)政分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需求。4、財(cái)政分配以無(wú)償性分配為主。（二）概念表述財(cái)政是以國(guó)家（或政府）為主體，通過(guò)參與社會(huì)產(chǎn)品分配來(lái)滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、財(cái)政分配以社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值為主要對(duì)象。4三、財(cái)政體系1、政府預(yù)算――國(guó)家財(cái)政體系的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。2、預(yù)算外資金――國(guó)家財(cái)政體系的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。3、國(guó)家信用――國(guó)家財(cái)政體系的輔助環(huán)節(jié)。4、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)――國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)。三、財(cái)政體系51．2財(cái)政的職能一、資源配置的職能是指政府通過(guò)財(cái)政資金的分配及其對(duì)社會(huì)其他資源流向的引導(dǎo)，最終形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。二、調(diào)節(jié)收入分配的職能是指財(cái)政利用各種手段來(lái)調(diào)節(jié)各分配主體之間的物質(zhì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)收入公平合理分配的目標(biāo)。1．2財(cái)政的職能一、資源配置的職能6三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的職能是指運(yùn)用財(cái)政政策和收支分配手段，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控，達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的目標(biāo)。三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的職能71．3財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位一、社會(huì)再生產(chǎn)中的財(cái)政（一）財(cái)政分配與生產(chǎn)的關(guān)系（二）財(cái)政分配與交換的關(guān)系（三）財(cái)政分配與消費(fèi)的關(guān)系1．3財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位一、社會(huì)再生產(chǎn)中的財(cái)政8二、國(guó)民收入分配中的財(cái)政（一）財(cái)政參與社會(huì)產(chǎn)品分配的過(guò)程（二）財(cái)政在國(guó)民收入分配中的地位財(cái)政在國(guó)民收入的分配中，處于主導(dǎo)地位。二、國(guó)民收入分配中的財(cái)政9主要表現(xiàn)在：1、財(cái)政收入占國(guó)民收入相當(dāng)大的比重。2、財(cái)政分配直接調(diào)節(jié)消費(fèi)與積累的比例關(guān)系，并最終調(diào)節(jié)著未來(lái)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3、財(cái)政分配制約著價(jià)格分配、信貸分配、工資分配。主要表現(xiàn)在：10三、財(cái)政分配與其他分配形式的關(guān)系（一）財(cái)政分配和價(jià)格分配的關(guān)系（二）財(cái)政分配與工資分配的關(guān)系（三）財(cái)政分配與信貸分配的關(guān)系三、財(cái)政分配與其他分配形式的關(guān)系11第二章財(cái)政收入2.1財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)2.2國(guó)有資產(chǎn)管理體制和國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度2.3“費(fèi)改稅”改革第二章財(cái)政收入2.1財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)122.1財(cái)政收入的規(guī)模與形式一、組織財(cái)政收入的原則1、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開(kāi)財(cái)源2、兼顧國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益3、兼顧公平與效率2.1財(cái)政收入的規(guī)模與形式一、組織財(cái)政收入的原則13二、財(cái)政收入的分類1、按經(jīng)濟(jì)成份分類：分為國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等。2、按財(cái)政收入的價(jià)值構(gòu)成分類：分為C、V、M三部分。3、按財(cái)政收入的部門(mén)構(gòu)成分類：分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)等部門(mén)。4、按財(cái)政收入的地域構(gòu)成分類二、財(cái)政收入的分類14三、財(cái)政收入規(guī)模分析（一）制約財(cái)政收入的主要因素1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、分配政策和分配制度3、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)資料所有制形式4、人民生活水平的提高5、國(guó)家職能范圍的大小三、財(cái)政收入規(guī)模分析15（二）提高我國(guó)財(cái)政收入占國(guó)民收入比重的必要性和途徑途徑：1、提高經(jīng)濟(jì)效益是根本。2、要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與國(guó)民收入，國(guó)民生產(chǎn)總值的大體同步增長(zhǎng)。3、加強(qiáng)財(cái)政立法，以法理財(cái)。（二）提高我國(guó)財(cái)政收入占國(guó)民收入比重的必要性和途徑16四、財(cái)政收入的形式（一）稅收形式（二）國(guó)有資產(chǎn)收益形式（三）國(guó)債形式（四）收費(fèi)形式四、財(cái)政收入的形式172.2國(guó)有資產(chǎn)管理體制和

國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度一、國(guó)有資產(chǎn)管理體制是確定國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和國(guó)家行政管理機(jī)構(gòu)之間、國(guó)有資產(chǎn)所有者之間以及國(guó)有資產(chǎn)管理體系內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)關(guān)系的根本制度。2.2國(guó)有資產(chǎn)管理體制和

國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度18（一）國(guó)有資產(chǎn)管理體制的內(nèi)容（二）國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理現(xiàn)狀（三）建立、健全國(guó)有資產(chǎn)管理體制的基本原則（四）國(guó)有資產(chǎn)管理體系的構(gòu)成（五）國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其職能（一）國(guó)有資產(chǎn)管理體制的內(nèi)容19二、國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系

一方面，國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政治權(quán)力，以稅收形式參與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配；另一方面，國(guó)家以所有者的身份，憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力，以上繳國(guó)有資產(chǎn)收益的形式參與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配。二、國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)202.3“費(fèi)改稅”改革以清理整頓預(yù)算外、制度外資金和各種收費(fèi)為前提，使政府稅收、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)和與政府財(cái)力無(wú)關(guān)的商業(yè)性收費(fèi)分流歸位的一種綜合性稅費(fèi)改革。2.3“費(fèi)改稅”改革以清理整頓預(yù)算外、制度外資金和各種收21一、亂收費(fèi)所造成的危害1、加重企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)。2、分散了政府財(cái)力，削弱了政府的宏觀調(diào)控能力。3、是滋長(zhǎng)不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)根源。4、造成資金使用低效率。一、亂收費(fèi)所造成的危害22二、我國(guó)稅費(fèi)改革基本思路在清理整頓各種現(xiàn)行收費(fèi)的基礎(chǔ)上，按照現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向，決定稅收、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)和非預(yù)算收費(fèi)的組合方式和通盤(pán)管理框架，依不同的資金性質(zhì)、特點(diǎn)使它們分流歸位，各行其道。二、我國(guó)稅費(fèi)改革基本思路23分流歸位的基本做法：1、取消一批；2、改稅一批；3、規(guī)范一批；4、剝離一批。分流歸位的基本做法：24第三章財(cái)政支出3.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益3.2社會(huì)公共消費(fèi)性支出3.3投資性支出3.4財(cái)政補(bǔ)貼支出3.5社會(huì)保障支出第三章財(cái)政支出3.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益253.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益一、財(cái)政支出的原則1、量入為出的原則2、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則3、節(jié)約與效益原則二、財(cái)政支出的分類（見(jiàn)教材51-53頁(yè)）3.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益一、財(cái)政支出的原則26三、財(cái)政支出的規(guī)?？刂疲ㄒ唬┴?cái)政支出總量的控制1、財(cái)政支出總額，必須控制在國(guó)家財(cái)政收入總量的范圍之內(nèi)。2、財(cái)政支出總額，必須與國(guó)家職能及其轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。3、財(cái)政支出的控制，在順序上要貫徹先維持后發(fā)展的原則。4、確定財(cái)政支出的數(shù)量界限，必須堅(jiān)持同物資的可供量和產(chǎn)品的構(gòu)成相適應(yīng)。三、財(cái)政支出的規(guī)?？刂?7（二）維持性支出的數(shù)量界限1、消費(fèi)維持性支出的最低限=前期消費(fèi)支出量+政府增加服務(wù)所必須增加的消費(fèi)性支出。2、積累維持性支出的最低限（1）非生產(chǎn)性支出=前期量+本期增加量（2）生產(chǎn)性支出=社會(huì)投資增量-企業(yè)、個(gè)人投資增量（二）維持性支出的數(shù)量界限28（三）發(fā)展性支出的數(shù)量界限發(fā)展性支出的最大量=財(cái)政支出總量-維持性支出最低量（三）發(fā)展性支出的數(shù)量界限29四、財(cái)政支出效益的衡量方法1、成本效益分析法2、最低費(fèi)用選擇法3、公共勞務(wù)收費(fèi)法四、財(cái)政支出效益的衡量方法303.2社會(huì)公共消費(fèi)性支出一、行政管理、國(guó)防支出（一）支出內(nèi)容（二）支出管理二、文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)支出（一）支出內(nèi)容（二）支出管理3.2社會(huì)公共消費(fèi)性支出一、行政管理、國(guó)防支出311、定員定額管理（1）確定本事業(yè)單位的定員。（2）劃分收入定額和支出定額。2、財(cái)務(wù)管理（1）全額預(yù)算管理（2）差額預(yù)算管理（3）企業(yè)化管理1、定員定額管理323.3投資性支出一、基本建設(shè)投資支出二、流動(dòng)資金支出三、企業(yè)挖潛改造資金支出四、發(fā)展農(nóng)業(yè)支出3.3投資性支出一、基本建設(shè)投資支出333.4財(cái)政補(bǔ)貼支出一、概念財(cái)政補(bǔ)貼，是國(guó)家為了執(zhí)行某項(xiàng)政策以達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或穩(wěn)定社會(huì)等目的而給予生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的特定的無(wú)償補(bǔ)助。二、內(nèi)容1、企業(yè)虧損補(bǔ)貼2、價(jià)格補(bǔ)貼3、財(cái)政貼息3.4財(cái)政補(bǔ)貼支出一、概念34三、形式1、預(yù)算支出形式2、抵減收入形式3、先征后退形式4、代替付息形式5、承受低收費(fèi)三、形式35四、財(cái)政補(bǔ)貼制度的改革（一）存在問(wèn)題1、數(shù)額巨大，增長(zhǎng)失控。2、妨礙價(jià)格杠桿作用的發(fā)揮。3、掩蓋經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。（二）改革措施1、合理確定補(bǔ)貼項(xiàng)目。2、縮小價(jià)格補(bǔ)貼范圍。3、嚴(yán)格界定企業(yè)虧損補(bǔ)貼范圍。四、財(cái)政補(bǔ)貼制度的改革363.5社會(huì)保障支出一、概念是國(guó)家向喪失勞動(dòng)能力、失支就業(yè)機(jī)會(huì)以及遇到其他事故而面臨經(jīng)濟(jì)困難的公民提供的基本生活保障。二、內(nèi)容1、社會(huì)保險(xiǎn)2、社會(huì)救濟(jì)3、部分民政福利服務(wù)3.5社會(huì)保障支出一、概念37三、社會(huì)保障制度的改革（一）存在問(wèn)題1、社會(huì)保障覆蓋面窄，社會(huì)化程度低。2、社保基金由企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。3、失業(yè)保險(xiǎn)面窄。（二）改革措施1、逐步擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的范圍。2、完善社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人交費(fèi)制度。3、開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。三、社會(huì)保障制度的改革38第四章國(guó)債與國(guó)債管理4.1國(guó)債及其功能4.2國(guó)債制度4.3國(guó)債規(guī)模分析第四章國(guó)債與國(guó)債管理4.1國(guó)債及其功能394.1國(guó)債及其功能一、國(guó)債的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)債，即政府的債務(wù)，是指政府在國(guó)內(nèi)外發(fā)行債券或向外國(guó)政府和銀行借款所發(fā)生的國(guó)家債務(wù)。國(guó)債產(chǎn)生的條件有二：一是財(cái)政支出的需要，二是借貸資本的存在。4.1國(guó)債及其功能一、國(guó)債的產(chǎn)生與發(fā)展40二、國(guó)債的種類1、按發(fā)行地域分：國(guó)內(nèi)公債和國(guó)外公債。2、按舉債形式分：借款和發(fā)行債券。3、按償還期限分：長(zhǎng)期國(guó)債、中期國(guó)債、短期國(guó)債、不定期中債。4、按發(fā)行性質(zhì)分：強(qiáng)制公債和自愿公債。5、按債券流動(dòng)性分：可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債。6、按國(guó)債的實(shí)體形式分：貨幣公債和實(shí)物公債。二、國(guó)債的種類41三、國(guó)債的功能（一）彌補(bǔ)財(cái)政赤字（二）籌集建設(shè)資金（三）調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)三、國(guó)債的功能424.2國(guó)債制度一、國(guó)債的發(fā)行（一）國(guó)債的發(fā)行方式1、公募法。指國(guó)家向社會(huì)公眾募集公債的方法，有直接公募法和間接公募法兩種。2、包銷法。指國(guó)家將發(fā)行的債券統(tǒng)一售與金融機(jī)構(gòu)，再由金融機(jī)構(gòu)自行發(fā)售的方法。4.2國(guó)債制度一、國(guó)債的發(fā)行433、攤派法。是指政府在償還或支付經(jīng)費(fèi)時(shí)，對(duì)于債權(quán)人或其他支付對(duì)象不付現(xiàn)金，而付給國(guó)債，或者付給部分現(xiàn)金加上部分國(guó)債。4、公賣(mài)法。是指政府委托經(jīng)紀(jì)人在證券交易所出售國(guó)債的方法。3、攤派法。是指政府在償還或支付經(jīng)費(fèi)時(shí)，對(duì)于債權(quán)人或其他支付44（二）國(guó)債的發(fā)行價(jià)格1、平價(jià)發(fā)行2、折價(jià)發(fā)行3、溢價(jià)發(fā)行（二）國(guó)債的發(fā)行價(jià)格45二、國(guó)債的償還（一）國(guó)債償還的資金來(lái)源1、基金償還２、國(guó)家調(diào)換償３、預(yù)算列支償還４、預(yù)算盈余償還。（二）國(guó)債的償還方式１、直接償還法２、抽簽償還法。３、市場(chǎng)購(gòu)銷法４、調(diào)換償還法。二、國(guó)債的償還46三、國(guó)債的流通（一）國(guó)債流通的意義1、有利于國(guó)債的發(fā)行。2、有利于降低政府的籌資成本。3、有利于中央銀行公開(kāi)市場(chǎng)操作。三、國(guó)債的流通47（二）國(guó)債流通市場(chǎng)的類型1、國(guó)債現(xiàn)貨市場(chǎng)2、國(guó)債回購(gòu)市場(chǎng)3、國(guó)債期貨市場(chǎng)4、國(guó)債期權(quán)市場(chǎng)（二）國(guó)債流通市場(chǎng)的類型484.3國(guó)債規(guī)模分析一、衡量國(guó)債規(guī)模的指標(biāo)1、國(guó)債負(fù)擔(dān)率：是一定時(shí)期國(guó)債余額占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例。2、國(guó)債依存度：是指當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額與當(dāng)年財(cái)政支出的比率。3、國(guó)債償債率：是指當(dāng)年的國(guó)債還本付息額占當(dāng)年財(cái)政收入的比率。4.3國(guó)債規(guī)模分析一、衡量國(guó)債規(guī)模的指標(biāo)49二、我國(guó)國(guó)債規(guī)模的分析1、從國(guó)債規(guī)模的增幅分析2、從國(guó)債依存度分析3、從國(guó)債償債率分析4、從國(guó)債負(fù)擔(dān)率分析5、從債務(wù)支出分析二、我國(guó)國(guó)債規(guī)模的分析50第五章政府預(yù)算和

財(cái)政管理體制5.1政府預(yù)算5.2財(cái)政管理體制第五章政府預(yù)算和

財(cái)政管理體制5.1515.1政府預(yù)算一、政府預(yù)算的概念及其構(gòu)成（一）概念政府預(yù)算是按法定程序編制、審查和批準(zhǔn)的政府年度財(cái)政收支計(jì)劃，是以收支一覽表形式表現(xiàn)、具有法律效力的文件。它既是政府籌集和分配集中性財(cái)政資金的重要工具，又是加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。5.1政府預(yù)算一、政府預(yù)算的概念及其構(gòu)成52（二）政府預(yù)算的構(gòu)成根據(jù)政府政權(quán)分級(jí)與行政區(qū)域的劃分確定，并與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)。政府預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算所組成。中央預(yù)算是政府預(yù)算體系中的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。地方預(yù)算是政府預(yù)算體系中的基本環(huán)節(jié)。（二）政府預(yù)算的構(gòu)成53二、政府預(yù)算的組織形式及復(fù)式預(yù)算的內(nèi)容（一）政府預(yù)算的組織形式1、單式預(yù)算是把預(yù)算年度內(nèi)政府各項(xiàng)財(cái)政收支不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和用途，統(tǒng)一編制在一個(gè)平衡表內(nèi)，反映政府預(yù)算年度內(nèi)全部集中性預(yù)算收支活動(dòng)的計(jì)劃。二、政府預(yù)算的組織形式542、復(fù)式預(yù)算是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的收支平衡表系列所形成的，全面反映政府預(yù)算年度內(nèi)性質(zhì)不同的預(yù)算收支活動(dòng)的預(yù)算。（二）復(fù)式預(yù)算的主要內(nèi)容1、經(jīng)常性預(yù)算2、建設(shè)性預(yù)算2、復(fù)式預(yù)算55三、政府預(yù)算周期（一）政府預(yù)算的編制（二）政府預(yù)算的執(zhí)行（三）政府決算三、政府預(yù)算周期565.2財(cái)政管理體制一、財(cái)政管理體制的概念與分類（一）概念是國(guó)家規(guī)定中央和地方、地方各級(jí)政府之間、國(guó)家與企事業(yè)單位之間，有關(guān)財(cái)政管理方面的權(quán)限、職責(zé)、收支、資金的劃分的基本制度。5.2財(cái)政管理體制一、財(cái)政管理體制的概念與分類57（二）分類1、按國(guó)家政權(quán)級(jí)別分：中央財(cái)政和地方財(cái)政。2、按財(cái)政業(yè)務(wù)內(nèi)容分：政府預(yù)算管理體制、稅收管理體制、基本建設(shè)投資管理體制、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制等。3、按財(cái)政管理模式分：集權(quán)式財(cái)政管理體制、包干式財(cái)政管理體制和分權(quán)式財(cái)政管理體制。（二）分類58二、建立財(cái)政管理體制的原則（一）統(tǒng)一政策與分級(jí)財(cái)政相結(jié)合（二）規(guī)范性與靈活性相兼顧（三）獨(dú)立性與約束性相協(xié)調(diào)（四）財(cái)權(quán)和事權(quán)相對(duì)稱二、建立財(cái)政管理體制的原則59三、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政管理體制――分稅制1、按照中央政府與地方政府的事權(quán)，合理確定各級(jí)預(yù)算支出的范圍。2、事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合，按稅種劃分中央與地方的收入。3、設(shè)置中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，明確各自稅收管理權(quán)限。4、科學(xué)地核定地方收支基數(shù)，實(shí)行規(guī)范化的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度。三、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政管理體制――分稅制60第六章財(cái)政平衡和財(cái)政政策6.1財(cái)政平衡的意義6.2財(cái)政赤字分析6.3財(cái)政政策第六章財(cái)政平衡和財(cái)政政策6.1財(cái)政平衡的意義616.1財(cái)政平衡的意義一、財(cái)政收支平衡的概念是指一定時(shí)期（通常為一年）財(cái)政收入和財(cái)政支出在數(shù)量上相等。結(jié)余或赤字的口徑：赤字或結(jié)余＝（經(jīng)常性收入＋債務(wù)收入）－（經(jīng)常性支出＋債務(wù)支出）赤字或結(jié)余＝經(jīng)常性收入－經(jīng)常性支出6.1財(cái)政平衡的意義一、財(cái)政收支平衡的概念62二、財(cái)政收支平衡的意義第一、制約社會(huì)供求關(guān)系。第二、制約積累性支出和消費(fèi)性支出。第三、緩解通貨膨脹壓力。二、財(cái)政收支平衡的意義636.2財(cái)政赤字分析一、財(cái)政赤字的概念是指預(yù)算年度財(cái)政收入小于支出，導(dǎo)致收支不平衡的一種財(cái)政現(xiàn)象。二、財(cái)政赤字的成因1、經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)2、政府實(shí)施擴(kuò)張性的財(cái)政政策6.2財(cái)政赤字分析一、財(cái)政赤字的概念64三、財(cái)政赤字的彌補(bǔ)方法1、動(dòng)用歷年財(cái)政結(jié)余。2、增加稅收。3、向銀行透支和借款。4、發(fā)行政府債券。三、財(cái)政赤字的彌補(bǔ)方法656.3財(cái)政政策一、財(cái)政政策的概念是政府為了實(shí)現(xiàn)既定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律制定的指導(dǎo)財(cái)政工作和處理財(cái)政關(guān)系的一系列方針、準(zhǔn)則和措施的總稱。6.3財(cái)政政策一、財(cái)政政策的概念66二、財(cái)政政策的構(gòu)成要素（一）財(cái)政政策目標(biāo)1、物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定2、收入合理分配3、經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)4、社會(huì)生活質(zhì)量逐步提高（二）財(cái)政政策主體中央政府、各級(jí)地方政府二、財(cái)政政策的構(gòu)成要素67（三）財(cái)政政策工具1、財(cái)政支出2、稅收3、公債4、國(guó)家預(yù)算（三）財(cái)政政策工具68三、財(cái)政政策分類1、按政策功能分類，可分為擴(kuò)張性財(cái)政政策，緊縮性財(cái)政政策和中性財(cái)政政策。2、按調(diào)節(jié)的對(duì)象分類，可分為總量財(cái)政政策和個(gè)量財(cái)政政策。3、按政策作用機(jī)制分類，可分為自動(dòng)穩(wěn)定財(cái)政政策和相機(jī)抉擇財(cái)政政策。三、財(cái)政政策分類69四、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政政策分析四、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政政策分析70財(cái)政與稅收南航課件71財(cái)政與稅收南航課件72第七章稅收概論1.1稅收及其特征1.2稅收制度第七章稅收概論1.1稅收及其特征731.1稅收及其特征一、稅收的定義1、稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一種形式2、行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家3、國(guó)家征稅所憑借的是政治權(quán)力4、國(guó)家征稅的目的是為社會(huì)提供公共品5、稅收必須借助于法律形式進(jìn)行1.1稅收及其特征一、稅收的定義74二、稅收的形式特征1、稅收的強(qiáng)制性2、稅收的無(wú)償性3、稅收的規(guī)范性二、稅收的形式特征75三、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念指納稅人因向國(guó)家繳納稅款，而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。三、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念76（二）稅收負(fù)擔(dān)的分類1、按照稅收負(fù)擔(dān)所涉及的范圍分①宏觀稅收負(fù)擔(dān)②中觀稅收負(fù)擔(dān)③微觀稅收負(fù)擔(dān)（二）稅收負(fù)擔(dān)的分類772、按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分①直接稅收負(fù)擔(dān)②間接稅收負(fù)擔(dān)3、按照稅收負(fù)擔(dān)真實(shí)度分①名義稅收負(fù)擔(dān)②實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)2、按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分78

（三）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)：1．國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率2．國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率3．國(guó)民收入稅負(fù)率微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)：1．企業(yè)所得稅稅負(fù)率2．企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率3．個(gè)人所得稅稅負(fù)率（三）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)79（四）影響稅收負(fù)擔(dān)的因素宏觀稅負(fù)影響因素：1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、經(jīng)濟(jì)制度3、國(guó)家職能范圍4、經(jīng)濟(jì)政策5、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)6、稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑（四）影響稅收負(fù)擔(dān)的因素宏觀稅負(fù)影響因素：80據(jù)世界銀行測(cè)算：按人均收人均GNP政府收入占入劃分 （美元）GNP比重（％）低收入國(guó)家 200 15．6 中下等收入國(guó)820 20．9 中上等收入國(guó)1850 23．6 工業(yè)國(guó) 11810 24．5

據(jù)世界銀行測(cè)算：81微觀稅負(fù)影響因素：1、稅基2、稅率微觀稅負(fù)影響因素：82四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過(guò)種種途徑，將其繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅收負(fù)擔(dān)歸宿，是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果，即稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念83（二）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的形式1、前轉(zhuǎn)：指納稅人作為商品銷售者，通過(guò)提高商品或勞務(wù)銷售價(jià)格的方法，將其所繳納的稅款，向前轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。2、后轉(zhuǎn)：指納稅人作為購(gòu)買(mǎi)者，通過(guò)壓低商品或勞務(wù)價(jià)格的方法，將所繳納的稅款，向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的一種形式。（二）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的形式843、消轉(zhuǎn)指納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失的一種形式。4、稅收資本化指將所購(gòu)資本品可預(yù)計(jì)的未來(lái)應(yīng)納稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，轉(zhuǎn)嫁給資本品出售者。3、消轉(zhuǎn)指納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理，提85（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅種形式流轉(zhuǎn)稅：易轉(zhuǎn)嫁所得稅：（1）個(gè)人所得稅不易轉(zhuǎn)嫁（2）企業(yè)所得稅多種可能財(cái)產(chǎn)稅：（1）財(cái)產(chǎn)交易稅易轉(zhuǎn)嫁（2）財(cái)產(chǎn)所得稅多種可能（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素862．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和定價(jià)方式（1）市場(chǎng)定價(jià)：流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁（2）計(jì)劃定價(jià)：不易轉(zhuǎn)嫁2．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和定價(jià)方式873、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性（1）需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁需求彈性與稅負(fù)前轉(zhuǎn)成反比。

PD0Q

3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性88（2）供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁供給彈性和稅負(fù)前轉(zhuǎn)嫁成正比關(guān)系。

PS0Q（2）供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁89（3）供求之間的彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁當(dāng)Ed/Es>1時(shí)，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)（后轉(zhuǎn)）。當(dāng)Ed/Es<1時(shí)，稅負(fù)更多地趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（前轉(zhuǎn)）。（3）供求之間的彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁904、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和征稅范圍（1）從需求角度分析征稅范圍狹，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)征稅范圍廣，稅負(fù)易前轉(zhuǎn)（2）從供給角度分析征稅范圍狹，稅負(fù)易前轉(zhuǎn)征稅范圍廣，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和征稅范圍915、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和反應(yīng)期限（1）即期看，稅負(fù)由雙方均衡負(fù)擔(dān)。（2）短期看，稅負(fù)趨向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。（3）長(zhǎng)期看，稅負(fù)最終還是取決于供求彈性。5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和反應(yīng)期限926、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（1）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)：不易轉(zhuǎn)嫁（2）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)：有可能部分轉(zhuǎn)嫁（3）壟斷市場(chǎng)：轉(zhuǎn)嫁可能性大（4）寡頭壟斷市場(chǎng)：易轉(zhuǎn)嫁6、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)931.2稅收制度一、稅制構(gòu)成要素（一）納稅人稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。亦稱納稅主體。納稅人包括自然人和法人。1.2稅收制度一、稅制構(gòu)成要素94（二）稅基課稅的基礎(chǔ)。是明確征稅對(duì)象、確定計(jì)稅依據(jù)、劃分稅收類型的主要根據(jù)。1、廣義稅基2、中義稅基3、狹義稅基（二）稅基951、廣義稅基（1）國(guó)民收入型以國(guó)民收入為課稅基礎(chǔ)。（2）國(guó)民消費(fèi)型以居民消費(fèi)支出為課稅基礎(chǔ)。（3）國(guó)民財(cái)富型以社會(huì)財(cái)富為課稅基礎(chǔ)。1、廣義稅基962、中義稅基即課稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物。亦稱征稅客體。3、狹義稅基即計(jì)稅依據(jù)，是征稅客體的量的規(guī)定。2、中義稅基97（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。從稅率形式分析，稅率可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式。從稅率分析方法看，累進(jìn)稅率和累退稅率邊際稅率和平均稅率名義稅率和實(shí)際稅率（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。981、比例稅率即對(duì)同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。（1）統(tǒng)一比例稅率（2）差別比例稅率

1、比例稅率99①產(chǎn)品差別比例稅率②行業(yè)差別比例稅率③地區(qū)差別比例稅率④幅度差別比例稅率①產(chǎn)品差別比例稅率1002、累進(jìn)稅率即按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干個(gè)等級(jí)，隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐級(jí)提高的稅率。（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）超率累進(jìn)稅率2、累進(jìn)稅率101設(shè)所得稅稅率表為：級(jí)數(shù) 級(jí)距 稅率

l月所得額在500元以下5％

2月所得額在501元至1000元部分10％3月所得額在1001元至1500元部分20％

設(shè)所得稅稅率表為：102`````兩種稅率比較：①名義稅率相同，實(shí)際負(fù)擔(dān)率不同。②超額累進(jìn)稅率較全額累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)合理。③全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜、繁瑣。`````兩種稅率比較：103速算扣除數(shù)

指按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額。本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率–上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1043、定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定數(shù)量的稅額，而不是規(guī)定征收比例。①地區(qū)差別稅額②分類分級(jí)稅額③幅度稅額3、定額稅率105（四）納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（1）一次課征制（2）多次課征制（四）納稅環(huán)節(jié)106（五）納稅期限指納稅人繳納稅款的時(shí)間規(guī)定。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。（五）納稅期限107（六）稅收優(yōu)惠是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的特定措施。1．減稅2．免稅3．退稅4．起征點(diǎn)5．免征額（六）稅收優(yōu)惠108（七）違章處理指對(duì)納稅人違反稅法行為所規(guī)定的處罰措施。①違反稅收實(shí)體法的行為②違反稅收程序法的行為（七）違章處理109二、稅收分類（一）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志分類，可分為直接稅和間接稅（二）按稅收收入的形態(tài)分類，可分為實(shí)物稅和貨幣稅（三）按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分，分為從量稅和從價(jià)稅二、稅收分類（一）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志分類，可分為直接稅和間110（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（五）按稅收管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅（六）按課稅對(duì)象性質(zhì)劃分，分為商品課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅111流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：（1）稅收負(fù)擔(dān)的間接性（2）稅收分配的累退性（3）稅收征收的隱蔽性（4）稅收管理的便利性（5）稅收收入的穩(wěn)定性流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：112

所得稅的特點(diǎn)：（1）稅收負(fù)擔(dān)的直接性（2）稅收分配的累進(jìn)性（3）稅收征收的公開(kāi)性（4）稅收管理的復(fù)雜性（5）稅收收入的彈性

所得稅的特點(diǎn)：113財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn):（1）稅源的廣泛性。（2）征收的區(qū)域性（3）管理的復(fù)雜性財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn):114資源課稅的特點(diǎn)：（1）征收范圍的局限性（2）稅率設(shè)計(jì)的差別性（3）計(jì)征方法的從量性資源課稅的特點(diǎn)：115三、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)模式1、以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式3、流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式三、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)模式116（二）影響稅制結(jié)構(gòu)的因素1、經(jīng)濟(jì)因素2、制度因素3、政策因素4、管理因素（二）影響稅制結(jié)構(gòu)的因素117（三）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇1、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)2、稅制結(jié)構(gòu)比較3、我國(guó)目標(biāo)模式的選擇（1）主體稅選擇（2）稅種合理配置（3）輔助稅的設(shè)計(jì)（三）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式118第八章對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅8.1增值稅8.2消費(fèi)稅8.3營(yíng)業(yè)稅8.4關(guān)稅第八章對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅8.1增值稅1198.1增值稅一、增值稅概述（一）增值稅的沿革原商品課稅的弊端：1、不利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展2、不利于商品流通渠道的擴(kuò)大與暢通3、難以適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的要求4、削弱了財(cái)政收入的穩(wěn)定性8.1增值稅一、增值稅概述120（二）增值稅的概念與特點(diǎn)1、概念增值稅是以商品流轉(zhuǎn)額中的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。增值額：（1）就某企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品銷售收入額扣除購(gòu)入商品金額后的余額。（2）就某商品而言，該商品的最終銷售額等于其各環(huán)節(jié)增值額之和。（二）增值稅的概念與特點(diǎn)1212、特點(diǎn)（1）以增值額為課稅對(duì)象（2）普遍征稅（3）多環(huán)節(jié)征稅（4）價(jià)外稅2、特點(diǎn)122（三）增值稅的類型按固定資產(chǎn)稅務(wù)處理方式不同，分為：1、消費(fèi)型增值稅2、收入型增值稅3、生產(chǎn)型增值稅（三）增值稅的類型123（四）增值稅的優(yōu)點(diǎn)1、消除重復(fù)征稅2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作3、穩(wěn)定財(cái)政收入4、激勵(lì)國(guó)際貿(mào)易5、減少稅收扭曲6、強(qiáng)化稅收制約（四）增值稅的優(yōu)點(diǎn)124二、增值稅的征收制度（一）增值稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、增值稅的征收制度（一）增值稅的納稅人125納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、銷售規(guī)模工業(yè)企業(yè)：年銷售額在100萬(wàn)元以下商業(yè)企業(yè)：年銷售額在180萬(wàn)元以下2、核算水平3、其他標(biāo)準(zhǔn)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：126兩種納稅人在征稅上的異同相同點(diǎn)：（1）計(jì)稅銷售額的確定一致（2）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算一致不同點(diǎn)：（1）使用發(fā)票不同（2）稅款抵扣不同（3）適用稅率不同兩種納稅人在征稅上的異同127（二）增值稅的征稅范圍1、銷售貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。特殊規(guī)定：（1）視同銷售①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)在不同縣（市）總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物調(diào)撥；（二）增值稅的征稅范圍128④自產(chǎn)或委托加工的貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的使用；

⑤自產(chǎn)、委加或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、股利分配、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償捐贈(zèng)。（2）混合銷售指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。④自產(chǎn)或委托加工的貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的使用；129（3）兼營(yíng)銷售銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。2、提供應(yīng)稅勞務(wù)（1）加工（2）修理修配3、進(jìn)口貨物（3）兼營(yíng)銷售130（三）增值稅的稅率1、基本稅率17%2、低稅率13%3、零稅率4、小規(guī)模納稅人的征收率（1）工業(yè)企業(yè)：6%（2）商業(yè)企業(yè)：4%（三）增值稅的稅率131（四）減免規(guī)定1、政策性減免2、起征點(diǎn)規(guī)定

（四）減免規(guī)定132

三、增值稅計(jì)算（一）增值稅計(jì)稅方法的理論分析1、直接計(jì)算法（1）加法（2）減法2、間接計(jì)算法三、增值稅計(jì)算133（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算134（1）增值稅銷售額的一般規(guī)定指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。（1）增值稅銷售額的一般規(guī)定135（2）增值稅銷售額的特殊規(guī)定①折扣銷售方式下的銷售額②以舊換新方式下的銷售額③還本銷售方式下的銷售額④以貨易貨方式下的銷售額⑤包裝物出租、出借方式下的銷售額（2）增值稅銷售額的特殊規(guī)定136⑥混合銷售和兼營(yíng)方式下的銷售額⑦價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）（3）增值稅銷售額的稅務(wù)調(diào)整組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）⑥混合銷售和兼營(yíng)方式下的銷售額1372、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①?gòu)匿N貨方取得的增值稅專用發(fā)票。②從海關(guān)取得的完稅憑證。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定138③特殊抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（10%）運(yùn)輸費(fèi)：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)

×扣除率（7%）廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)金額×扣除率（10%）③特殊抵扣139（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間①工業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后；②商業(yè)企業(yè)：付款后；③購(gòu)入應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)費(fèi)用支付后。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間140（3）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)；③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)；④用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)；⑤發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)。（3）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額141（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。②銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理③無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按比例計(jì)算抵扣。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整142（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算143（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格144（五）出口貨物退（免）稅的計(jì)算1、出口退（免）稅的適用范圍（1）出口退稅的適用范圍①生產(chǎn)企業(yè)：可退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納的增值稅。②外貿(mào)企業(yè)：可退還收購(gòu)環(huán)節(jié)已納的增值稅。③特準(zhǔn)退稅的貨物（五）出口貨物退（免）稅的計(jì)算1、出口退（免）稅的適用范145（2）出口免稅的適用范圍①小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)的貨物②外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅貨物③來(lái)料加工復(fù)出口的貨物④計(jì)劃內(nèi)出口卷煙（2）出口免稅的適用范圍146（3）出口不免稅也不退稅的適用范圍主要為：原油；援外出口物資；國(guó)家禁止出口貨物等。（3）出口不免稅也不退稅的適用范圍1472、出口退稅的計(jì)算（1）出口貨物的退稅率（2）出口貨物退稅額的計(jì)算①免、抵、退法②先征后退法③以進(jìn)定退法2、出口退稅的計(jì)算148免、抵、退法的計(jì)算步驟①計(jì)算出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額；②計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額；③計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額；④計(jì)算當(dāng)期退稅額。免、抵、退法的計(jì)算步驟149四、增值稅征收管理重點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票的管理1、領(lǐng)購(gòu)使用2、開(kāi)具3、取得和保管四、增值稅征收管理重點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票的管理1508.2消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述（一）什么是消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅的征收意義1、引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)2、調(diào)節(jié)收入，緩解分配不公現(xiàn)象3、限制特殊消費(fèi)品的生產(chǎn)4、保證財(cái)政收入8.2消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述151（三）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象2、單一環(huán)節(jié)征稅3、從價(jià)和從量征稅共存4、實(shí)行差別稅率（三）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象152二、消費(fèi)稅的征收制度（一）消費(fèi)稅的納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍11類產(chǎn)品，分五個(gè)方面。二、消費(fèi)稅的征收制度（一）消費(fèi)稅的納稅人153（三）稅率1、比例稅率大多數(shù)產(chǎn)品適用比例稅率。2、定額稅率黃酒、啤酒、汽油、柴油適用。3、復(fù)合稅率卷煙、白酒適用。（三）稅率154（四）納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅品于銷售環(huán)節(jié)納稅。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品（1）若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，不納稅；（2）若用于其他方面，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。3、委托加工應(yīng)稅品在提貨環(huán)節(jié)，由受托方代扣代繳。（四）納稅環(huán)節(jié)1554、進(jìn)口應(yīng)稅品在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。（五）消費(fèi)稅的減免出口消費(fèi)品免稅。4、進(jìn)口應(yīng)稅品156三、消費(fèi)稅的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×稅率1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅品的計(jì)稅（1）應(yīng)稅品的銷售額，指向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）應(yīng)稅品的銷售額，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。三、消費(fèi)稅的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)稅157（3）應(yīng)稅品銷售中的包裝物及其押金處理①連同應(yīng)稅品一起銷售的包裝物，并入銷售額中征稅。②包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金，不征稅；但逾期未退押金，應(yīng)并入銷售額征稅。③包裝物既作價(jià)銷售又收取押金，凡在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，并入銷售額征稅。（3）應(yīng)稅品銷售中的包裝物及其押金處理158（4）自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額征稅。（5）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵債等方面的應(yīng)稅品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅品的最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅。（6）應(yīng)稅品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。（7）外購(gòu)或委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，可從應(yīng)納稅額中扣除已納的消費(fèi)稅稅款。（4）自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷1592、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品的計(jì)稅（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品的計(jì)稅1603、委托加工應(yīng)稅品的計(jì)稅（1）委托加工應(yīng)稅品，按照受托方生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）3、委托加工應(yīng)稅品的計(jì)稅1614、進(jìn)口應(yīng)稅品的計(jì)稅進(jìn)口應(yīng)稅品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）4、進(jìn)口應(yīng)稅品的計(jì)稅162（二）從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（二）從量定額計(jì)稅1638.3營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅概述（一）營(yíng)業(yè)稅的概念與沿革營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的一種稅。（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別1、課稅對(duì)象不同2、課稅范圍不同3、價(jià)稅關(guān)系不同8.3營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅概述164二、營(yíng)業(yè)稅征收制度（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2、扣繳義務(wù)人二、營(yíng)業(yè)稅征收制度（一）納稅人和扣繳義務(wù)人165（二）征稅范圍1、一般規(guī)定（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)2、特殊規(guī)定（1）視同銷售行為的征稅范圍（2）兼營(yíng)業(yè)務(wù)的征稅范圍（3）視同提供勞務(wù)（4）視同銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）征稅范圍166（三）稅目、稅率規(guī)定1、稅目：按行業(yè)設(shè)置。2、稅率：（1）比例稅率，適用于大多數(shù)稅目。（2）幅度比例稅率，適用于娛樂(lè)業(yè)。（四）減免優(yōu)惠1、法定免稅項(xiàng)目2、起征點(diǎn)（三）稅目、稅率規(guī)定167三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1、一般規(guī)定（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額；（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。以上計(jì)稅依據(jù)包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1682、特殊規(guī)定：

（1）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)（2）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)額=全部承包額-付給轉(zhuǎn)包人的價(jià)款（3）金融保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=貸款利息-借款利息分保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=全部保費(fèi)收入-付給分保人的保費(fèi)2、特殊規(guī)定：1693、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)調(diào)整納稅人經(jīng)營(yíng)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由，或?qū)⒉粍?dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人無(wú)營(yíng)業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額。核定順序：（1）按當(dāng)月同類經(jīng)營(yíng)的平均價(jià)格；（2）按近期同類經(jīng)營(yíng)的平均價(jià)格；（3）組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）3、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)調(diào)整170（二）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、按全額計(jì)算：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×稅率2、按差額計(jì)算：應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入-允許扣除金額）×稅率（二）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算171附：城市維護(hù)建設(shè)稅（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的立法意義城市維護(hù)建設(shè)稅是以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)所征收的、稅款用于城市維護(hù)和建設(shè)方面的一種特定的目的稅。開(kāi)征目的：1、籌集城市維護(hù)建設(shè)所需資金。2、形成地方稅系中的主要稅種。附：城市維護(hù)建設(shè)稅（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的立法意義172（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的征收制度1、納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅單位和個(gè)人。2、計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。3、稅率實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；其他地區(qū)1%。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的征收制度1734、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的“三稅”合計(jì)額×適用稅率4、稅額計(jì)算1748.4關(guān)稅一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念與沿革關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。（二）關(guān)稅的分類1、按貨物的流向分（1）進(jìn)口稅（2）出口稅（3）過(guò)境稅8.4關(guān)稅一、關(guān)稅概述1752、按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分（1）從價(jià)關(guān)稅（2）從量關(guān)稅（3）復(fù)合關(guān)稅（4）選擇關(guān)稅（5）滑動(dòng)關(guān)稅3、按征稅有無(wú)優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度分（1）普通稅和最惠國(guó)稅（2）特惠稅和普惠稅4、按征收目的分（1）財(cái)政關(guān)稅（2）保護(hù)關(guān)稅2、按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分176（三）關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響1、關(guān)稅的價(jià)格影響2、關(guān)稅的貿(mào)易條件影響3、關(guān)稅的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響（1）消費(fèi)影響（2）生產(chǎn)影響（3）財(cái)政收入影響（4）社會(huì)福利影響（三）關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響177二、關(guān)稅的征收制度（一）征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。（二）納稅人進(jìn)口貨物：收貨人。出口貨物：發(fā)貨人?；蜻M(jìn)出口貨物的代理人。進(jìn)口物品：入境物品的所有人和進(jìn)口郵件的收件人。二、關(guān)稅的征收制度（一）征稅對(duì)象178（三）關(guān)稅稅率1、稅率確定原則（1）國(guó)計(jì)民生所必需的且國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的進(jìn)口品，實(shí)行低稅率或免稅。（2）原材料比半成品、制成品的進(jìn)口稅率低。（3）國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生的物品，高稅率。（4）國(guó)內(nèi)需要保護(hù)的產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的產(chǎn)品，高稅率。（5）一般出口商品不征出口稅。（三）關(guān)稅稅率1792、稅率設(shè)計(jì)（1）進(jìn)口稅率實(shí)行復(fù)式稅率結(jié)構(gòu)，分別制定普通稅率和優(yōu)惠稅率。（2）出口稅率不分普通和優(yōu)惠稅率，只按一種差別比例稅率征稅。2、稅率設(shè)計(jì)180三、關(guān)稅的計(jì)算（一）關(guān)稅的完稅價(jià)格1、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（1）以海關(guān)審定的到岸價(jià)格為完稅價(jià)。到岸價(jià)格=采購(gòu)地正常批發(fā)價(jià)+出口稅+輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。三、關(guān)稅的計(jì)算（一）關(guān)稅的完稅價(jià)格181（2）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口完稅價(jià)的確定①運(yùn)往境外加工的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境完稅價(jià)=加工貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)-原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)如沒(méi)有后者到岸價(jià)，亦可采用原出境時(shí)申報(bào)的離岸價(jià)。如前后兩個(gè)到岸價(jià)都無(wú)法得到時(shí)，則：完稅價(jià)=支付境外工繳費(fèi)+運(yùn)抵口岸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等（2）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口完稅價(jià)的確定182②運(yùn)往境外修理的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境完稅價(jià)=修理費(fèi)+料件費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等③以租賃（租借）方式進(jìn)境貨物以海關(guān)審定的正常租金為完稅價(jià)。②運(yùn)往境外修理的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境183（3）進(jìn)口貨物海關(guān)估定價(jià)格的確定估定順序：①出口地相同貨物成交價(jià)②出口地類似貨物成交價(jià)③相同或類似貨物的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格④國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法完稅價(jià)=國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格÷（1+進(jìn)口最低關(guān)稅稅率+20%）⑤海關(guān)按其他合理方法估定。（3）進(jìn)口貨物海關(guān)估定價(jià)格的確定1842、出口貨物的完稅價(jià)完稅價(jià)=離岸價(jià)格÷（1+出口稅稅率）（二）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=單位完稅價(jià)×進(jìn)出口數(shù)量×適用稅率2、出口貨物的完稅價(jià)185第九章所得課稅9.1企業(yè)所得稅9.2外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅9.3個(gè)人所得稅第九章所得課稅9.1企業(yè)所得稅1869.1企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅的概念及沿革企業(yè)所得稅是對(duì)內(nèi)資企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所取得的純收入征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的立法意義1、統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)2、規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。9.1企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述187二、企業(yè)所得稅征收制度（一）納稅人以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。（二）課稅對(duì)象以內(nèi)資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象。二、企業(yè)所得稅征收制度（一）納稅人188（三）稅率1、基本稅率33%比例稅率2、照顧稅率（1）年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元（含）以下的，按18%稅率征稅。（2）年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元—10萬(wàn)元（含）之間的，按27%稅率征稅。（三）稅率189（四）稅收優(yōu)惠1、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策（1）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（2）第三產(chǎn)業(yè)2、特定企業(yè)優(yōu)惠政策（1）勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)（2）校辦企業(yè)（3）福利企業(yè)（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)（四）稅收優(yōu)惠1903、特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠（1）利用“三廢”項(xiàng)目（2）技術(shù)性收入項(xiàng)目4、特定地區(qū)優(yōu)惠（1）“老、少、邊、窮”地區(qū)（2）民族自治地區(qū)3、特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠191三、應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算的原則1、概念及公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2、原則當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時(shí)，應(yīng)依照稅收法規(guī)計(jì)算納稅。三、應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算的原則192（二）收入總額的確定1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3、利息收入4、租賃收入5、特許權(quán)使用費(fèi)收入6、股息收入7、其他收入（二）收入總額的確定193（三）扣除項(xiàng)目的確定1、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本、費(fèi)用、稅金、損失2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）借款利息向金融機(jī)構(gòu)借款（周轉(zhuǎn)性借款）的利息支出，據(jù)實(shí)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率水平以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（三）扣除項(xiàng)目的確定194（2）職工工資①實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)，在“兩個(gè)低于”的前提下，可據(jù)實(shí)扣除。②飲食服務(wù)企業(yè)的提成工資，準(zhǔn)予扣除。③未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，其發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（2）職工工資195（3）三項(xiàng)費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)：職工福利費(fèi)14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%三項(xiàng)費(fèi)用按計(jì)稅工資總額和上述比例計(jì)算扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)年?duì)I業(yè)收入額在1500萬(wàn)元以下部分，0.5%年?duì)I業(yè)收入額在1500萬(wàn)元以上部分，0.3%（3）三項(xiàng)費(fèi)用196（5）捐贈(zèng)支出納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，在年應(yīng)稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（6）保險(xiǎn)費(fèi)用（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（8）以前年度虧損可以用下一年度所得彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（5）捐贈(zèng)支出1973、不得扣除的項(xiàng)目3、不得扣除的項(xiàng)目198四、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率四、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算199財(cái)政與稅收南航課件200財(cái)政與稅收南航課件2019.2外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)

所得稅一、涉外企業(yè)所得稅概述（一）我國(guó)涉外稅收的歷史沿革（二）涉外企業(yè)所得稅立法的原則1、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益2、遵循稅收國(guó)際慣例3、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放4、貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策9.2外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)

所得稅一202二、涉外企業(yè)所得稅征收制度（一）納稅人1、外商投資企業(yè)（1）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（2）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)（3）外資企業(yè)二、涉外企業(yè)所得稅征收制度（一）納稅人2032、外國(guó)企業(yè)（1）在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得所得；（2）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。2、外國(guó)企業(yè)204（二）征稅對(duì)象與范圍征稅對(duì)象：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征稅范圍：1、外商投資企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2、在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得。3、未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得。（二）征稅對(duì)象與范圍205（三）稅率1、30%的比例稅率；3%地方所得稅。2、20%的比例稅率。（四）稅收優(yōu)惠1、地區(qū)稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放區(qū)，實(shí)行降低稅率優(yōu)惠。2、新辦生產(chǎn)性投資企業(yè)，實(shí)行定期減免優(yōu)惠。（三）稅率2063、再投資退稅優(yōu)惠再投資退稅額=再投資額÷（1-實(shí)際適用稅率+地方稅率）×實(shí)際適用稅率×退稅率4、出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠5、預(yù)提所得稅優(yōu)惠6、地方所得稅優(yōu)惠3、再投資退稅優(yōu)惠207三、涉外企業(yè)所得稅計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、收入總額的確定2、成本費(fèi)用列支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（二）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

三、涉外企業(yè)所得稅計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算208關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整1、可比非受控價(jià)格法2、轉(zhuǎn)售價(jià)格法3、成本加價(jià)法4、其他方法關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整2099.3個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述9.3個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述210二、個(gè)人所得稅征收制度（一）納稅人居民納稅人和非居民納稅人1、居民與非居民的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)二、個(gè)人所得稅征收制度（一）納稅人2112、居民和非居民的納稅義務(wù)范圍（1）居民納稅人的納稅義務(wù)范圍（2）非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍2、居民和非居民的納稅義務(wù)范圍212（二）課稅對(duì)象個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。共計(jì)11項(xiàng)：1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3、企事業(yè)單位和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得（二）課稅對(duì)象2137、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得7、利息、股息、紅利所得214（三）稅率1、適用稅率（1）超額累進(jìn)稅率工薪所得：九級(jí)個(gè)體戶、承包承租所得：五級(jí)（2）比例稅率其他所得：20%（三）稅率2152、減征和加成規(guī)定（1）減征：稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%。（2）加成：勞務(wù)報(bào)酬所得，2萬(wàn)元-5萬(wàn)元部分，加五成；5萬(wàn)元以上部分，加十成。2、減征和加成規(guī)定216（四）免稅規(guī)定1、特殊獎(jiǎng)金2、特殊利息3、特殊津貼4、特殊福利費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)5、特殊補(bǔ)償性所得（四）免稅規(guī)定217三、個(gè)人所得稅計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)稅所得額=月工薪收入-800元2、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）三、個(gè)人所得稅計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2183、承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅所得額=年收入總額-必要費(fèi)用4、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：（1）定額扣除：每次收入<4000元，定額減除800元；（2）定率扣除：每次收入>4000元，定率扣除20%。3、承包承租經(jīng)營(yíng)所得2195、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用6、利息、股息、紅利所得，偶然所得以每次收入額為應(yīng)稅所得額。5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得220（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2、個(gè)體戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得（同上）3、其他各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算221財(cái)政與稅收南航課件222財(cái)政與稅收南航課件223財(cái)政與稅收

南航大經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院楊曉明

財(cái)政與稅收南航大224第一章財(cái)政概論1．1財(cái)政及其特征1．2財(cái)政的職能1．3財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位第一章財(cái)政概論1．1財(cái)政及其特征2251．1財(cái)政及其特征一、從財(cái)政現(xiàn)象認(rèn)識(shí)財(cái)政概念財(cái)政是政府的收支活動(dòng)，并通過(guò)其收支來(lái)決定收入分配和資源配置。二、從財(cái)政特征認(rèn)識(shí)財(cái)政概念（一）財(cái)政一般特征1、財(cái)政分配以國(guó)家為主體。1．1財(cái)政及其特征一、從財(cái)政現(xiàn)象認(rèn)識(shí)財(cái)政概念2262、財(cái)政分配以社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值為主要對(duì)象。3、財(cái)政分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需求。4、財(cái)政分配以無(wú)償性分配為主。（二）概念表述財(cái)政是以國(guó)家（或政府）為主體，通過(guò)參與社會(huì)產(chǎn)品分配來(lái)滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、財(cái)政分配以社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值為主要對(duì)象。227三、財(cái)政體系1、政府預(yù)算――國(guó)家財(cái)政體系的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。2、預(yù)算外資金――國(guó)家財(cái)政體系的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。3、國(guó)家信用――國(guó)家財(cái)政體系的輔助環(huán)節(jié)。4、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)――國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)。三、財(cái)政體系2281．2財(cái)政的職能一、資源配置的職能是指政府通過(guò)財(cái)政資金的分配及其對(duì)社會(huì)其他資源流向的引導(dǎo)，最終形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。二、調(diào)節(jié)收入分配的職能是指財(cái)政利用各種手段來(lái)調(diào)節(jié)各分配主體之間的物質(zhì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)收入公平合理分配的目標(biāo)。1．2財(cái)政的職能一、資源配置的職能229三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的職能是指運(yùn)用財(cái)政政策和收支分配手段，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控，達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的目標(biāo)。三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的職能2301．3財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位一、社會(huì)再生產(chǎn)中的財(cái)政（一）財(cái)政分配與生產(chǎn)的關(guān)系（二）財(cái)政分配與交換的關(guān)系（三）財(cái)政分配與消費(fèi)的關(guān)系1．3財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位一、社會(huì)再生產(chǎn)中的財(cái)政231二、國(guó)民收入分配中的財(cái)政（一）財(cái)政參與社會(huì)產(chǎn)品分配的過(guò)程（二）財(cái)政在國(guó)民收入分配中的地位財(cái)政在國(guó)民收入的分配中，處于主導(dǎo)地位。二、國(guó)民收入分配中的財(cái)政232主要表現(xiàn)在：1、財(cái)政收入占國(guó)民收入相當(dāng)大的比重。2、財(cái)政分配直接調(diào)節(jié)消費(fèi)與積累的比例關(guān)系，并最終調(diào)節(jié)著未來(lái)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3、財(cái)政分配制約著價(jià)格分配、信貸分配、工資分配。主要表現(xiàn)在：233三、財(cái)政分配與其他分配形式的關(guān)系（一）財(cái)政分配和價(jià)格分配的關(guān)系（二）財(cái)政分配與工資分配的關(guān)系（三）財(cái)政分配與信貸分配的關(guān)系三、財(cái)政分配與其他分配形式的關(guān)系234第二章財(cái)政收入2.1財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)2.2國(guó)有資產(chǎn)管理體制和國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度2.3“費(fèi)改稅”改革第二章財(cái)政收入2.1財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)2352.1財(cái)政收入的規(guī)模與形式一、組織財(cái)政收入的原則1、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開(kāi)財(cái)源2、兼顧國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益3、兼顧公平與效率2.1財(cái)政收入的規(guī)模與形式一、組織財(cái)政收入的原則236二、財(cái)政收入的分類1、按經(jīng)濟(jì)成份分類：分為國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等。2、按財(cái)政收入的價(jià)值構(gòu)成分類：分為C、V、M三部分。3、按財(cái)政收入的部門(mén)構(gòu)成分類：分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)等部門(mén)。4、按財(cái)政收入的地域構(gòu)成分類二、財(cái)政收入的分類237三、財(cái)政收入規(guī)模分析（一）制約財(cái)政收入的主要因素1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、分配政策和分配制度3、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)資料所有制形式4、人民生活水平的提高5、國(guó)家職能范圍的大小三、財(cái)政收入規(guī)模分析238（二）提高我國(guó)財(cái)政收入占國(guó)民收入比重的必要性和途徑途徑：1、提高經(jīng)濟(jì)效益是根本。2、要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與國(guó)民收入，國(guó)民生產(chǎn)總值的大體同步增長(zhǎng)。3、加強(qiáng)財(cái)政立法，以法理財(cái)。（二）提高我國(guó)財(cái)政收入占國(guó)民收入比重的必要性和途徑239四、財(cái)政收入的形式（一）稅收形式（二）國(guó)有資產(chǎn)收益形式（三）國(guó)債形式（四）收費(fèi)形式四、財(cái)政收入的形式2402.2國(guó)有資產(chǎn)管理體制和

國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度一、國(guó)有資產(chǎn)管理體制是確定國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和國(guó)家行政管理機(jī)構(gòu)之間、國(guó)有資產(chǎn)所有者之間以及國(guó)有資產(chǎn)管理體系內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)關(guān)系的根本制度。2.2國(guó)有資產(chǎn)管理體制和

國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度241（一）國(guó)有資產(chǎn)管理體制的內(nèi)容（二）國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理現(xiàn)狀（三）建立、健全國(guó)有資產(chǎn)管理體制的基本原則（四）國(guó)有資產(chǎn)管理體系的構(gòu)成（五）國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其職能（一）國(guó)有資產(chǎn)管理體制的內(nèi)容242二、國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系

一方面，國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政治權(quán)力，以稅收形式參與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配；另一方面，國(guó)家以所有者的身份，憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力，以上繳國(guó)有資產(chǎn)收益的形式參與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配。二、國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)2432.3“費(fèi)改稅”改革以清理整頓預(yù)算外、制度外資金和各種收費(fèi)為前提，使政府稅收、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)和與政府財(cái)力無(wú)關(guān)的商業(yè)性收費(fèi)分流歸位的一種綜合性稅費(fèi)改革。2.3“費(fèi)改稅”改革以清理整頓預(yù)算外、制度外資金和各種收244一、亂收費(fèi)所造成的危害1、加重企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)。2、分散了政府財(cái)力，削弱了政府的宏觀調(diào)控能力。3、是滋長(zhǎng)不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)根源。4、造成資金使用低效率。一、亂收費(fèi)所造成的危害245二、我國(guó)稅費(fèi)改革基本思路在清理整頓各種現(xiàn)行收費(fèi)的基礎(chǔ)上，按照現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向，決定稅收、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)和非預(yù)算收費(fèi)的組合方式和通盤(pán)管理框架，依不同的資金性質(zhì)、特點(diǎn)使它們分流歸位，各行其道。二、我國(guó)稅費(fèi)改革基本思路246分流歸位的基本做法：1、取消一批；2、改稅一批；3、規(guī)范一批；4、剝離一批。分流歸位的基本做法：247第三章財(cái)政支出3.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益3.2社會(huì)公共消費(fèi)性支出3.3投資性支出3.4財(cái)政補(bǔ)貼支出3.5社會(huì)保障支出第三章財(cái)政支出3.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益2483.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益一、財(cái)政支出的原則1、量入為出的原則2、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則3、節(jié)約與效益原則二、財(cái)政支出的分類（見(jiàn)教材51-53頁(yè)）3.1財(cái)政支出的規(guī)模與效益一、財(cái)政支出的原則249三、財(cái)政支出的規(guī)模控制（一）財(cái)政支出總量的控制1、財(cái)政支出總額，必須控制在國(guó)家財(cái)政收入總量的范圍之內(nèi)。2、財(cái)政支出總額，必須與國(guó)家職能及其轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。3、財(cái)政支出的控制，在順序上要貫徹先維持后發(fā)展的原則。4、確定財(cái)政支出的數(shù)量界限，必須堅(jiān)持同物資的可供量和產(chǎn)品的構(gòu)成相適應(yīng)。三、財(cái)政支出的規(guī)?？刂?50（二）維持性支出的數(shù)量界限1、消費(fèi)維持性支出的最低限=前期消費(fèi)支出量+政府增加服務(wù)所必須增加的消費(fèi)性支出。2、積累維持性支出的最低限（1）非生產(chǎn)性支出=前期量+本期增加量（2）生產(chǎn)性支出=社會(huì)投資增量-企業(yè)、個(gè)人投資增量（二）維持性支出的數(shù)量界限251（三）發(fā)展性支出的數(shù)量界限發(fā)展性支出的最大量=財(cái)政支出總量-維持性支出最低量（三）發(fā)展性支出的數(shù)量界限252四、財(cái)政支出效益的衡量方法1、成本效益分析法2、最低費(fèi)用選擇法3、公共勞務(wù)收費(fèi)法四、財(cái)政支出效益的衡量方法2533.2社會(huì)公共消費(fèi)性支出一、行政管理、國(guó)防支出（一）支出內(nèi)容（二）支出管理二、文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)支出（一）支出內(nèi)容（二）支出管理3.2社會(huì)公共消費(fèi)性支出一、行政管理、國(guó)防支出2541、定員定額管理（1）確定本事業(yè)單位的定員。（2）劃分收入定額和支出定額。2、財(cái)務(wù)管理（1）全額預(yù)算管理（2）差額預(yù)算管理（3）企業(yè)化管理1、定員定額管理2553.3投資性支出一、基本建設(shè)投資支出二、流動(dòng)資金支出三、企業(yè)挖潛改造資金支出四、發(fā)展農(nóng)業(yè)支出3.3投資性支出一、基本建設(shè)投資支出2563.4財(cái)政補(bǔ)貼支出一、概念財(cái)政補(bǔ)貼，是國(guó)家為了執(zhí)行某項(xiàng)政策以達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或穩(wěn)定社會(huì)等目的而給予生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的特定的無(wú)償補(bǔ)助。二、內(nèi)容1、企業(yè)虧損補(bǔ)貼2、價(jià)格補(bǔ)貼3、財(cái)政貼息3.4財(cái)政補(bǔ)貼支出一、概念257三、形式1、預(yù)算支出形式2、抵減收入形式3、先征后退形式4、代替付息形式5、承受低收費(fèi)三、形式258四、財(cái)政補(bǔ)貼制度的改革（一）存在問(wèn)題1、數(shù)額巨大，增長(zhǎng)失控。2、妨礙價(jià)格杠桿作用的發(fā)揮。3、掩蓋經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。（二）改革措施1、合理確定補(bǔ)貼項(xiàng)目。2、縮小價(jià)格補(bǔ)貼范圍。3、嚴(yán)格界定企業(yè)虧損補(bǔ)貼范圍。四、財(cái)政補(bǔ)貼制度的改革2593.5社會(huì)保障支出一、概念是國(guó)家向喪失勞動(dòng)能力、失支就業(yè)機(jī)會(huì)以及遇到其他事故而面臨經(jīng)濟(jì)困難的公民提供的基本生活保障。二、內(nèi)容1、社會(huì)保險(xiǎn)2、社會(huì)救濟(jì)3、部分民政福利服務(wù)3.5社會(huì)保障支出一、概念260三、社會(huì)保障制度的改革（一）存在問(wèn)題1、社會(huì)保障覆蓋面窄，社會(huì)化程度低。2、社保基金由企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。3、失業(yè)保險(xiǎn)面窄。（二）改革措施1、逐步擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的范圍。2、完善社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人交費(fèi)制度。3、開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。三、社會(huì)保障制度的改革261第四章國(guó)債與國(guó)債管理4.1國(guó)債及其功能4.2國(guó)債制度4.3國(guó)債規(guī)模分析第四章國(guó)債與國(guó)債管理4.1國(guó)債及其功能2624.1國(guó)債及其功能一、國(guó)債的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)債，即政府的債務(wù)，是指政府在國(guó)內(nèi)外發(fā)行債券或向外國(guó)政府和銀行借款所發(fā)生的國(guó)家債務(wù)。國(guó)債產(chǎn)生的條件有二：一是財(cái)政支出的需要，二是借貸資本的存在。4.1國(guó)債及其功能一、國(guó)債的產(chǎn)生與發(fā)展263二、國(guó)債的種類1、按發(fā)行地域分：國(guó)內(nèi)公債和國(guó)外公債。2、按舉債形式分：借款和發(fā)行債券。3、按償還期限分：長(zhǎng)期國(guó)債、中期國(guó)債、短期國(guó)債、不定期中債。4、按發(fā)行性質(zhì)分：強(qiáng)制公債和自愿公債。5、按債券流動(dòng)性分：可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債。6、按國(guó)債的實(shí)體形式分：貨幣公債和實(shí)物公債。二、國(guó)債的種類264三、國(guó)債的功能（一）彌補(bǔ)財(cái)政赤字（二）籌集建設(shè)資金（三）調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)三、國(guó)債的功能2654.2國(guó)債制度一、國(guó)債的發(fā)行（一）國(guó)債的發(fā)行方式1、公募法。指國(guó)家向社會(huì)公眾募集公債的方法，有直接公募法和間接公募法兩種。2、包銷法。指國(guó)家將發(fā)行的債券統(tǒng)一售與金融機(jī)構(gòu)，再由金融機(jī)構(gòu)自行發(fā)售的方法。4.2國(guó)債制度一、國(guó)債的發(fā)行2663、攤派法。是指政府在償還或支付經(jīng)費(fèi)時(shí)，對(duì)于債權(quán)人或其他支付對(duì)象不付現(xiàn)金，而付給國(guó)債，或者付給部分現(xiàn)金加上部分國(guó)債。4、公賣(mài)法。是指政府委托經(jīng)紀(jì)人在證券交易所出售國(guó)債的方法。3、攤派法。是指政府在償還或支付經(jīng)費(fèi)時(shí)，對(duì)于債權(quán)人或其他支付267（二）國(guó)債的發(fā)行價(jià)格1、平價(jià)發(fā)行2、折價(jià)發(fā)行3、溢價(jià)發(fā)行（二）國(guó)債的發(fā)行價(jià)格268二、國(guó)債的償還（一）國(guó)債償還的資金來(lái)源1、基金償還２、國(guó)家調(diào)換償３