丁瑞玲第一章審計概論

第一章審計概論1可編輯ppt談?wù)勀銓徲?、CPA的認(rèn)識？現(xiàn)實生活中的例子：

小王有10萬元存款，現(xiàn)準(zhǔn)備投資于證券市場，購買公司股票，但不知道買哪家上市公司的股票。得知小李是學(xué)注冊會計師審計的，故前來請教。A.每股利潤較高的企業(yè)B.每股利潤增長較快的企業(yè)C.每股現(xiàn)金流量較高的企業(yè)如果注冊會計師對三家公司的財務(wù)會計報表均出具保留意見,那如何選擇呢?2可編輯ppt審計的定義審計是由獨立的專門職機構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，進(jìn)行審核審查，收集和整理證據(jù)，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審計單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。

3可編輯ppt審計定義的基本要素審計的主體審計的授權(quán)者審計的對象審計的依據(jù)審計的目的審計的本質(zhì)你對審計有什么理解？4可編輯ppt審計的特征獨立機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)濟權(quán)威5可編輯ppt我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展

——國家審計

西周時，設(shè)“宰夫”官職－－開端；

秦漢時設(shè)御史大夫，并沿襲上計制度（始于春秋）；

隋唐時，在（尚書?。┬滩肯略O(shè)比部進(jìn)行審計；

宋代專設(shè)審計司或?qū)徲嬙?，從此審計成為財政監(jiān)督的專用名詞；

1912年，中華民國在國務(wù)院下設(shè)中央審計處；1914年，北洋政府改名為審計院，同年頒布《審計法》；

1983年9月，中華人民共和國成立審計署；

1994年人大會議上通過并于1995年1月1日實施了《中華人民共和國審計法》。

6可編輯ppt西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構(gòu)。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進(jìn)一步的發(fā)展。7可編輯ppt西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）議會領(lǐng)導(dǎo)在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會為國家的最高立法機關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府的財政收支，切實執(zhí)行財政預(yù)算法案，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行獨立的審計監(jiān)督。

8可編輯ppt西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（2）政府領(lǐng)導(dǎo)（3）財政部領(lǐng)導(dǎo)（4）獨立型9可編輯ppt中國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，在各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。目前，我國已經(jīng)形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。10可編輯ppt國外內(nèi)部審計的歷史內(nèi)部審計的歷史幾乎與國家審計一樣悠久，奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。進(jìn)入中世紀(jì)后，內(nèi)部審計有了進(jìn)一步的發(fā)展，主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員。中世紀(jì)的內(nèi)部審計繼承了奴隸社會內(nèi)部審計的思想，而且為近代內(nèi)部審計奠定了堅實的基礎(chǔ)。這一時期，內(nèi)部審計主要采取寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計諸形式。11可編輯ppt國外內(nèi)部審計的歷史近代內(nèi)部審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理控制和監(jiān)督的需要。二十世紀(jì)初，內(nèi)部審計首先在美國產(chǎn)生，后來在英國、日本有所發(fā)展。近代內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：（1）以保護財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標(biāo)。以事后監(jiān)督為主，是近代內(nèi)部審計發(fā)展的初級階段；（2）以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度為主要目標(biāo)，以評價活動為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計的發(fā)展階段；（3）以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，以經(jīng)營及效益評價為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。在近代內(nèi)部審計的發(fā)展中，形成了經(jīng)營審計，管理審計和效益審計。內(nèi)部審計的職能，也從監(jiān)督、控制轉(zhuǎn)向評價，由事后審計，發(fā)展到事前監(jiān)督和評價。12可編輯ppt西方內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主計長領(lǐng)導(dǎo)總裁（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)董事會（審計委員會）領(lǐng)導(dǎo)13可編輯ppt我國民間審計

1918年，北洋政府頒布了《會計師暫行章程》；

1918年，中國第一個注冊會計師謝霖成立了正則會計師事務(wù)所；

1980年我國恢復(fù)并重建了注冊會計師制度，同年財政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》；1981年1月，上海成立了建國后的第一家會計師事務(wù)所；

1993年10月人大會議通過并于1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》；1995年發(fā)布了《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》。14可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

1、注冊會計師審計的起源——意大利合伙企業(yè)制度

16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。

15可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展2、注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度

1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨立會計師——注冊會計師的誕生。

1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。

1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。

1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。

1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。

1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計。審計師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計報告使用人為企業(yè)股東。16可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展3、注冊會計師審計的發(fā)展——美國的資本市場。

19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。

1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。1896年，美國通過了《注冊會計師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟立法的開端；1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。

特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細(xì)審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。17可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進(jìn)入會計報表審計時代。特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。18可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)40年代以后，民間審計開始走向國際化。國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用。審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系開始建立。審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。19可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展啟示：1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。

20可編輯ppt西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展

西方現(xiàn)代審計以民間審計為主體，其發(fā)展大體經(jīng)歷了詳細(xì)審計、財務(wù)報表審計和管理審計三個階段。

現(xiàn)代審計產(chǎn)生于英國。1720年，查爾斯斯內(nèi)爾受托對南海案件進(jìn)行審查，由此他成為世界上第一個注冊會計師；

18世紀(jì)初至19世紀(jì)中葉，詳細(xì)審計在英國盛行，也有人稱之為英國式審計；

1853年蘇格蘭成立愛丁堡會計師協(xié)會－－第一個。

美國發(fā)展了現(xiàn)代審計。1887年美國創(chuàng)立AICPA－－最大；

20世紀(jì)初，美國會計師創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)報表）審計，亦稱美國式審計。21可編輯ppt按照主體分政府審計內(nèi)部審計社會審計22可編輯ppt按照內(nèi)容和目的分財務(wù)報表審計經(jīng)營審計合規(guī)性審計23可編輯ppt按時間分事前審計事中審計事后審計24可編輯ppt按照工作地點就地審計報送審計25可編輯ppt按使用的技術(shù)分賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?6可編輯ppt審查書面資料的順序順查（正查）逆查（倒查）27可編輯ppt審查審查書面資料的數(shù)量詳查抽查28可編輯ppt審查書面資料的技術(shù)審閱核對分析復(fù)算29可編輯ppt證實方法盤點（實物清查）法直接盤點監(jiān)督盤點調(diào)節(jié)法觀察法查詢法鑒定法30可編輯ppt審計的職能經(jīng)濟評價是通過審核檢查