中財(cái)訊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)劃系列之課件

中財(cái)訊瑞昌財(cái)學(xué)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)之一生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊——如何掌控生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)中的涉稅重點(diǎn)

胡俊坤教授主講nthjk@126.com12/8/20221中財(cái)訊瑞昌財(cái)學(xué)院12/7/20221實(shí)例一看看人家的氣魄與膽識(shí)時(shí)間：2010年地點(diǎn)：美國(guó)俄亥俄州陽土敦市事件：美國(guó)法爾莫公司存貨舞弊案例

案例回放

實(shí)例一識(shí)別存貨舞弊YN1存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)？

道提斯公司2存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？

海瀾之家招股3存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？

4運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？

5存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)？

6銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？

7銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？

8是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？

9期未是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？回答中有五個(gè)以上的Y，就一定有存貨舞弊風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)1：識(shí)別存貨舞弊有哪些指標(biāo)？

12/8/20223識(shí)別存貨舞弊YN1存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)？道提斯總結(jié)2：怎樣發(fā)現(xiàn)存貨舞弊？發(fā)現(xiàn)存貨舞弊有哪些好方法？四大測(cè)試方法

介紹之前先明確目的：引以為戒，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)2：怎樣發(fā)現(xiàn)存貨舞弊？發(fā)現(xiàn)存貨舞弊有哪些好方法？總結(jié)3：有那些涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？1.兩套賬：朱總理的題詞：不做假賬2.仿造購貨發(fā)票：假發(fā)票滿天飛3.虛增存貨：虛增存貨很普遍最無恥的評(píng)估4.強(qiáng)力購買總結(jié)3：有那些涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？假賬是世界性公害！唯我更甚12/8/20226假賬是世界性公害！唯我更甚12/7/20226實(shí)例2：存貨抵扣憑證處理案例時(shí)間：2012年地點(diǎn)：上海市浦東事件：上海市浦東蘭星化工有限公司2012年，公司購入原材料，價(jià)值8000萬元，企業(yè)全部領(lǐng)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也全部實(shí)現(xiàn)銷售。購入的原材料中，供應(yīng)方已開具7000萬元的發(fā)票，另1000萬元部分直到2013年4月份企業(yè)辦理2012年度匯算清繳時(shí)仍然未開具發(fā)票。試問：尚未取得發(fā)票的1000萬元的材料能否扣除？實(shí)例2：存貨抵扣憑證處理案例尋找政策依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

結(jié)論：

由于在匯算清繳期間時(shí)沒有取得發(fā)票，因而不能扣除?？纯次覀兊挠^點(diǎn)

12/8/20228尋找政策依據(jù)：12/7/20228總結(jié)：正確理解稅法，掌握稅收政策，可以為企業(yè)獲得更多的利益啟示：依據(jù)政策是基礎(chǔ)，即便是解釋稅法也需要以稅法原則為根本。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)解釋時(shí)，放棄并不是好選擇，最佳選擇仍然尋找次優(yōu)政策12/8/20229總結(jié)：12/7/20229實(shí)例3：如何選擇適合的現(xiàn)金折扣

樂佳紡織品有限公司有關(guān)情況如下：信用期限為45天；銷售額為100萬元；管理成本為2萬元；壞賬損失率為1%；銀行年利率為10%。該公司采用以下哪一種方案收益更大。實(shí)例3：如何選擇適合的現(xiàn)金折扣擬選擇的三種現(xiàn)金折扣方案采用折扣方式A方案2/20B方案3/10C方案2/10賬款在折扣期收回可能性98%95%90%管理成本降低為50%70%80%預(yù)期壞賬損失率0.5%0.6%0.8%擬選擇的三種現(xiàn)金折扣方案采用折扣方式A方案B方案C方案賬確定適宜的現(xiàn)金折扣計(jì)算如下：A方案凈收益：管理成本×（1－管理成本降低率）＋銷售額×（原壞賬損失－預(yù)期壞賬損失）＋銷售額×賬款收回可能性×年利率×（信用期限－折扣期限）÷365天－銷售額×賬款收回可能性×折扣＝2×50%+100×0.5%+100×98%×10%×25÷365-100×98%×2%=0.21確定適宜的現(xiàn)金折扣其他情況下的收益分析請(qǐng)看模型結(jié)論：

適合的現(xiàn)金折扣政策要滿足加速收款的機(jī)會(huì)，節(jié)省高于折扣的成本。12/8/202213其他情況下的收益分析12/7/202213三個(gè)案例告訴我們：兩天中做些什么：針對(duì)生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行分析，重點(diǎn)解決：如何發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？用什么工具來控制生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?用什么模型來計(jì)算生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小?三個(gè)案例告訴我們：兩天中做些什么：如何做好生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的稅收規(guī)劃？會(huì)計(jì)與稅務(wù)在生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)有何差異？差異到底有多大？生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)過程中材料領(lǐng)用的處理技巧？ 生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中稅務(wù)規(guī)劃方法？怎樣通過成本結(jié)轉(zhuǎn)方法實(shí)施避稅？如何做好生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的稅收規(guī)劃？請(qǐng)跟我來！！工具模型實(shí)例三位一體請(qǐng)跟我來?。」ぞ吣Ｐ蛯?shí)例三位一體本課程以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為重，以存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)為主，借助表格，依靠公式，在解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，做好稅收規(guī)劃。在授課過程中首先挖掘生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的路徑和思路，幫助企業(yè)合理規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到既合理降低稅負(fù)又規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。本課程全面講解生產(chǎn)與存貨循周轉(zhuǎn)環(huán)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。本課程以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為重，以存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)為主，借助表格，依靠公式本課程“生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊——如何發(fā)現(xiàn)并掌控七大環(huán)節(jié)涉稅關(guān)鍵點(diǎn)”涉及的會(huì)計(jì)科目有：材料成本差異在途物資商品進(jìn)銷差價(jià)在途物資生產(chǎn)成本材料采購周轉(zhuǎn)材料制造費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)出商品研發(fā)支出原材料材料成本差異受托代銷商品款本課程“生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊——如何發(fā)現(xiàn)并掌控七大環(huán)節(jié)涉稅本課程由中財(cái)訊自主研發(fā)的“工具、模型、實(shí)例”三位一體、徹底幫助您有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確做好稅務(wù)規(guī)劃，輕輕松松做財(cái)務(wù)！本課程由中財(cái)訊自主研發(fā)的“工具、模型、實(shí)例”三位一體、徹底幫如果：把其它培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)班比成群山拱衛(wèi)直插云朵的奇峰那我們就是：璇入九霄與群星相輝映的珠穆朗瑪峰工具模型實(shí)例三位一體如果：工具模型實(shí)例三位一體一、存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)規(guī)劃12/8/202221一、存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)規(guī)劃12/7/202221實(shí)例4：調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)就能娶到媳婦？（如何區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)）時(shí)間：2010年4月、6月地點(diǎn)：江蘇蘇州事件：宏利享股份有限公司將一部分用于產(chǎn)品測(cè)試的儀器確認(rèn)為存貨，同時(shí)將一部分設(shè)備化整為零為存貨。12/8/202222實(shí)例4：調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)就能娶到媳婦？（如何區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)）122010年4月：企業(yè)從A公司購入檢測(cè)儀器20臺(tái)以供產(chǎn)品檢測(cè)之用，單價(jià)1.8萬元（不含稅），總價(jià)36萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為6.2萬元。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——檢測(cè)用料件36借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6.12貸：銀行存款42.1212/8/2022232010年4月：企業(yè)從A公司購入檢測(cè)儀器20臺(tái)以供產(chǎn)品檢測(cè)

2010年6月：企業(yè)又從B公司購入設(shè)備6臺(tái)，設(shè)備單價(jià)為8.5萬元（不含稅），總價(jià)51萬元。企業(yè)讓B公司將設(shè)備拆分成零件，并要求B公司開具增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明為甲、乙、丙、丁等若干種零配件增值稅專用發(fā)票注明的稅款為8.67萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)部門作如下賬務(wù)處理：

借：原材料——甲、乙、丙等配件51借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8.67貸：應(yīng)付賬款59.6712/8/2022242010年6月：企業(yè)又從B公司購入設(shè)備6臺(tái)，設(shè)備單價(jià)為8.

當(dāng)年企業(yè)領(lǐng)用上述測(cè)試儀器與設(shè)備時(shí)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本36貸：原材料——檢測(cè)用料件36企業(yè)組裝設(shè)備領(lǐng)用甲、乙、丙、丁等零配件時(shí)：借：制造費(fèi)用51

貸：原材料——甲、乙、丙等配件5112/8/202225當(dāng)年企業(yè)領(lǐng)用上述測(cè)試儀器與設(shè)備時(shí)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：12/調(diào)整固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就能把固定資產(chǎn)作為存貨嗎？化整為零就能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)與存貨的轉(zhuǎn)化？12/8/202226調(diào)整固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就能把固定資產(chǎn)作為存貨嗎？12/7/20核心與關(guān)鍵：區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)政策：存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別案例：存貨作固定資產(chǎn)檢查之理由辨析12/8/202227核心與關(guān)鍵：12/7/202227風(fēng)險(xiǎn)防控：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一：流行觀點(diǎn)就一定正確嗎？

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制，因而有一些人認(rèn)為：企業(yè)可以制定內(nèi)部資產(chǎn)制度，并在制度中提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而擴(kuò)大存貨的范圍，使一部分“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)化為存貨，實(shí)現(xiàn)一次性扣除12/8/202228風(fēng)險(xiǎn)防控：12/7/202228風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二：化整為零未必行相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為，購買固定資產(chǎn)時(shí)，通過化整為零策略，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成存貨是可行的！實(shí)際上，這種策略并不可行?；榘咐夯麨榱阃刀惏竼栴}：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的意義大不大？12/8/202229風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二：化整為零未必行12/7/202229總結(jié)：存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的最大風(fēng)險(xiǎn)就是將本不屬于存貨范疇的固定資產(chǎn)、工程物資等有意無意地確認(rèn)為存貨！有意：增大費(fèi)用扣除，減少利潤(rùn)，避免納稅！無意：業(yè)務(wù)不夠，不能正確區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)！12/8/202230總結(jié)：存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)12/7/202230案例5：我家歡迎您！（工程物資如何轉(zhuǎn)換成存貨籌劃）時(shí)間：2012年地點(diǎn)：湖南長(zhǎng)沙市事件：長(zhǎng)沙金蘭建材銷售有限公司企業(yè)屬于建材銷售企業(yè)。2012年2月份，公司購入水泥、鋼材等一批，價(jià)值（不含稅）8000萬元，擬用于企業(yè)廠房建造。企業(yè)取得稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅款為1020萬元。企業(yè)直接記入工程物資科目。分錄如下：

12/8/202231案例5：我家歡迎您！12/7/202231

借：工程物資9360貸：應(yīng)付賬款9360該工程于2012年11月份結(jié)束，結(jié)束時(shí)，企業(yè)尚有2000萬元（不含稅）水泥與鋼材未使用，企業(yè)作分錄：借：原材料2000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）340貸：工程物資2340請(qǐng)問：企業(yè)如此處理有何不當(dāng)之處？12/8/202232借：工程物資936012/7/202232工程物資與存貨是有區(qū)別的（處理差異的具體規(guī)定）工程物資轉(zhuǎn)換成存貨是可以籌劃的

工程物資與存貨的轉(zhuǎn)換籌劃結(jié)論1：

盡管在會(huì)計(jì)制度上，存貨與工程物資是需要加以區(qū)別的，特別是要求分開核算，但是在實(shí)際處理上，企業(yè)完全可以故意混淆，以獲取稅收籌劃效益12/8/202233工程物資與存貨是有區(qū)別的12/7/202233案例6：來您家變個(gè)性在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，其計(jì)算依據(jù)是什么？固定資產(chǎn)的處置收入能不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)的？案例：固定資產(chǎn)變性籌劃12/8/202234案例6：來您家變個(gè)性12/7/202234案例7：打擊侵略者

一般情況下，讓固定資產(chǎn)倒插門是個(gè)不錯(cuò)的主意，但在很多時(shí)候，把固定資產(chǎn)“娶進(jìn)”存貨家的門可能會(huì)導(dǎo)致婆媳糾紛，老娘舅也沒有辦法解決的。

倒插門的女婿，不孝當(dāng)趕出家門12/8/202235案例7：打擊侵略者12/7/202235本案結(jié)論在大多數(shù)時(shí)候，把其他資產(chǎn)作為存貨是有好處的，因?yàn)榭梢蕴崆白鳛閾p益扣除。但是在某些特殊情況下，提前扣除并不是好事，不僅不能減少納稅，反而可能增加稅負(fù)。12/8/202236本案結(jié)論12/7/202236本節(jié)小結(jié)：

一般而言，存貨與固定資產(chǎn)、工程物資必須加以嚴(yán)格區(qū)分，這是避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。但從納稅籌劃的角度出發(fā)，某些特定時(shí)候，企業(yè)完全可以讓存貨對(duì)固定資產(chǎn)、工程物資進(jìn)行招安，并一起打天下！12/8/202237本節(jié)小結(jié)：12/7/202237二、“原材料”及其相關(guān)科目

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其防控12/8/202238二、“原材料”及其相關(guān)科目

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其防控12/7/202你看到多少張臉？

原材料風(fēng)險(xiǎn)就如這張圖，很難說得清有多少12/8/202239你看到多少張臉？

原材料風(fēng)險(xiǎn)就如這張圖，很難說得清有多少1實(shí)例8：哪些進(jìn)項(xiàng)不能抵扣時(shí)間：2011年6月地點(diǎn)：湖北武漢事件：通靈達(dá)機(jī)械有限公司公司購入中央空調(diào)用系統(tǒng)零配件，擬用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)車間中央空調(diào)系統(tǒng)零配件的維修更換。不含稅買價(jià)500萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項(xiàng)稅為85萬元。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——中央空調(diào)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）85貸：應(yīng)付賬款58512/8/202240實(shí)例8：哪些進(jìn)項(xiàng)不能抵扣12/7/202240公司購入中央空調(diào)系統(tǒng)零配件，用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)車間中央空調(diào)系統(tǒng)零配件的維修更換其中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)就能抵扣了嗎？看看政策的規(guī)定：

國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)、財(cái)稅〔2009〕113號(hào)、《固定資產(chǎn)分類與代碼》（固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)（GBT14885-2010）

12/8/202241公司購入中央空調(diào)系統(tǒng)零配件，用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)車間中央空調(diào)系

目前，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，以及如何抵扣方面，企業(yè)普遍存在著納稅風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，有關(guān)原材料存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是企業(yè)在增值稅上最為重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。跟我來：回顧一下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策12/8/202242目前，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，以及如何抵扣方面，企業(yè)普遍先看問題：下列存貨中，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的？A.用于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的購進(jìn)貨物B.用于設(shè)備安裝工程項(xiàng)目的購進(jìn)貨物C.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物D.用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物E.運(yùn)輸途中被盜竊的原材料損失F.水災(zāi)引發(fā)損失的在產(chǎn)品耗用的原材料G.購入的并安裝于生產(chǎn)車間的中央空調(diào)系統(tǒng)H.企業(yè)技術(shù)開發(fā)中領(lǐng)用的購進(jìn)原材料12/8/202243先看問題：下列存貨中，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的？12/7/2

《增值稅暫行條例》：第八條、第十條

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第二十一條、第二十二條、第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條

12/8/202244《增值稅暫行條例》：12/7/202244A.用于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的購進(jìn)貨物B.用于設(shè)備安裝工程項(xiàng)目的購進(jìn)貨物C.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物D.用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物E.運(yùn)輸途中被盜竊的原材料損失F.水災(zāi)引發(fā)損失的在產(chǎn)品耗用的原材料G.購入的并安裝于生產(chǎn)車間的中央空調(diào)系統(tǒng)××××××？12/8/202245A.用于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的購進(jìn)貨物××××××？12/7/202H.企業(yè)技術(shù)開發(fā)中領(lǐng)用的購進(jìn)原材料（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程）問題：如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)允許抵扣，是否可以籌劃呢？

案例：研發(fā)領(lǐng)用材料應(yīng)否籌劃？12/8/202246H.企業(yè)技術(shù)開發(fā)中領(lǐng)用的購進(jìn)原材料？12/7/202246

除了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之外，原材料還有其他什么風(fēng)險(xiǎn)？走馬觀花看過來不注意憑證的合法性與有效性隨意擴(kuò)大原材料的范圍以化整為零的方法將固定資產(chǎn)變?yōu)樵牧蠈ｍ?xiàng)工程物資確認(rèn)為原材料虛增原材料的采購數(shù)量12/8/202247除了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之外，原材料還有其他什么風(fēng)險(xiǎn)？12/7/2虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量采購價(jià)格上弄虛作假，虛計(jì)成本非正常損失不將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易不作視同銷售對(duì)外捐贈(zèng)不確認(rèn)收入用于贊助、廣告、樣品用途不作調(diào)整職工福利部門領(lǐng)用不納稅分配給投資者只作沖減處理償還債務(wù)按照成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)12/8/202248虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量12/7/202248移送縣區(qū)外機(jī)構(gòu)銷售不作任何處理次品、廢品、邊角廢料等收入 不入賬估價(jià)入賬后不沖銷，重復(fù)計(jì)列成本

隨意改變計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)成本與利潤(rùn)長(zhǎng)期以領(lǐng)代耗或以購代耗不務(wù)實(shí)長(zhǎng)期賬實(shí)不一致卻不找原因不處理只見盤虧不見盤盈運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)核算處理不規(guī)范包裝物收入處理漏洞多12/8/202249移送縣區(qū)外機(jī)構(gòu)銷售不作任何處理12/7/202249霉?fàn)€變質(zhì)的貨物長(zhǎng)期掛賬不做處理抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入

材料成本節(jié)約差長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)隨意增大材料成本超支差······12/8/202250霉?fàn)€變質(zhì)的貨物長(zhǎng)期掛賬不做處理12/7/202250如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：核對(duì)法：核對(duì)相關(guān)賬戶分析法：分析相關(guān)指標(biāo)比較法：縱向與橫向比較盤點(diǎn)法：對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)看看我們的工具中財(cái)訊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)12/8/202251如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：12/7/202251目的所在：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效開展納稅籌劃12/8/202252目的所在：12/7/202252實(shí)例9：原材料核算，沒憑證也行？時(shí)間：2012年3月地點(diǎn)：廣東廣州事件：泰星兒童玩具公司

采購部門采購塑料棵粒一批，取得銷售方收據(jù)，理由是開具發(fā)票價(jià)格為每噸6500元，而不開具發(fā)票每噸只有5500元。也就是說放棄抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比索要發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還合算。企業(yè)實(shí)際采購120噸。12/8/202253實(shí)例9：原材料核算，沒憑證也行？12/7/202253風(fēng)險(xiǎn)分析：1、違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)法、稅法、以及其他相關(guān)法律規(guī)定

相關(guān)法律規(guī)范對(duì)發(fā)票的規(guī)定2、結(jié)果得不償失

稅收行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)分析

12/8/202254風(fēng)險(xiǎn)分析：12/7/202254案例10：增值稅專用發(fā)票丟失的處理時(shí)間：2011年12月地點(diǎn)：江蘇南通事件：博達(dá)化工股份有限公司9月份向A企業(yè)采購化工原料取得的A公司的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)丟失，并且，企業(yè)尚未進(jìn)行增值稅認(rèn)證。于是與A公司聯(lián)系，要求A公司重新開具增值稅專用發(fā)票，并同意A公司提出的承擔(dān)增值稅稅款的要求。12/8/202255案例10：增值稅專用發(fā)票丟失的處理12/7/202255問題與風(fēng)險(xiǎn)：

增值稅發(fā)票丟失了究竟該怎樣處理？

（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）二十八條與二十九條的規(guī)定

要求對(duì)方重開發(fā)票承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)？

《發(fā)票管理辦法》第二十二條、第三十七條及《稅收征管法》第六十三條

真的不能重新開具發(fā)票嗎？

一些地方對(duì)丟失發(fā)票處理規(guī)定12/8/202256問題與風(fēng)險(xiǎn)：12/7/202256延伸問題：A單位向B單位采購存貨，B公司讓其子公司C公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票，A公司向B公司支付的貨款，請(qǐng)問：此時(shí)，A公司取得的發(fā)票有何風(fēng)險(xiǎn)？銷售單位與付款單位不一致時(shí)，企業(yè)采購存貨存在怎樣的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？

答案：國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)

12/8/202257延伸問題：12/7/202257歸納：發(fā)票差錯(cuò)補(bǔ)救策略1.補(bǔ)（重）開策略2.更正策略3.調(diào)整策略流行發(fā)票處理策略風(fēng)險(xiǎn)分析12/8/202258歸納：12/7/202258［籌劃運(yùn)用］材料采購中的發(fā)票籌劃無票不能抵到有票可抵籌劃策略改變進(jìn)貨方式與掛靠?jī)?yōu)惠實(shí)現(xiàn)抵扣轉(zhuǎn)換思路可以取得意想不到的效果12/8/202259［籌劃運(yùn)用］12/7/202259案例11：材料采購數(shù)量，一場(chǎng)游戲一場(chǎng)夢(mèng)？時(shí)間：2010－2011年地點(diǎn)：江蘇蘇州事件：蘇州利衡有限公司

為了增大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)虛增企業(yè)存貨成本，將其他單位與個(gè)人的材料采購數(shù)量記入自己的賬12/8/202260案例11：12/7/202260案件回放：蘇州利衡有限公司所謂的納稅籌劃策略風(fēng)險(xiǎn)：滿足偷稅的全部要素風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)路徑：答案12/8/202261案件回放：蘇州利衡有限公司所謂的納稅籌劃策略12/7/202案例啟示：

合同是可以造假的，發(fā)票也是可以造假的。但是資金流是不會(huì)說謊的。

假付款，真提現(xiàn)呢？

對(duì)方的付款方做不了假！12/8/202262案例啟示：12/7/202262

原材料數(shù)量造假風(fēng)險(xiǎn)類型化案例完全虛假采購數(shù)量既然已有入庫單，為何卻不見付款？（類似利衡公司N）非正常損失不剔除不管正常不正常，全部都作采購量？（下文介紹）低價(jià)品冒充高價(jià)品材料采購數(shù)量，豈可如此張冠李戴？思考題：虛構(gòu)存貨數(shù)量能不能構(gòu)成偷稅？12/8/202263原材料數(shù)量造假風(fēng)險(xiǎn)類型化案例12/7/202263案例12：途中材料損耗，我的定額我做主？時(shí)間：2011年地點(diǎn)：湖南長(zhǎng)沙市事件：長(zhǎng)沙晶鑫有限責(zé)任公司材料采購過程中發(fā)生的短缺，不區(qū)別原因，全部計(jì)入原材料成本12/8/202264案例12：12/7/202264向B企業(yè)采購原材料一批，合同約定的數(shù)量為3000噸，不含稅價(jià)格為240萬元（即每噸800元）。但實(shí)際入庫數(shù)僅為2400噸。造成原材料短缺的主要原因是運(yùn)輸途中存在定額損耗，并且發(fā)生了盜竊、車禍等。其中定額損耗為200噸，盜竊與車禍(企業(yè)方責(zé)任）損耗為400噸。企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資2400000應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）408000貸：銀行存款2808000借：原材料2400000貸：在途物資240000012/8/202265向B企業(yè)采購原材料一批，合同約定的數(shù)量為3000噸，不含稅價(jià)錯(cuò)誤與分析：會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤增值稅處理錯(cuò)誤企業(yè)所得稅處理不當(dāng)

跟我來看看答案12/8/202266錯(cuò)誤與分析：12/7/202266風(fēng)險(xiǎn)化解：

問題：提高定額，能不能化解風(fēng)險(xiǎn)？案例：為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，定額也穿增高鞋？籌劃與運(yùn)用：把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低，而不是零！零風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的

只要不出軌，非常損耗進(jìn)項(xiàng)稅照樣扣！12/8/202267風(fēng)險(xiǎn)化解：12/7/202267一點(diǎn)提示：定額也是有行業(yè)規(guī)范的！

材料采購的損耗定額行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一般都在2%以下?，F(xiàn)實(shí)中0.5%與1%的較多。當(dāng)然，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際制定，但是在制定時(shí)，應(yīng)當(dāng)由供應(yīng)、采購、工業(yè)、生產(chǎn)、技術(shù)確定，而不能由財(cái)會(huì)部門定。12/8/202268一點(diǎn)提示：12/7/202268例案13:“運(yùn)?！辟M(fèi)用是個(gè)框，什么都能裝？時(shí)間：2009年、2010年地點(diǎn)：江蘇泰州事件：泰州捷龍有限責(zé)任公司

泰州捷龍公司改過去自己直接辦理貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)為讓運(yùn)輸公司代理辦理運(yùn)輸保險(xiǎn)，同時(shí)以向運(yùn)輸公司支付額外代理費(fèi)的方式，將保險(xiǎn)費(fèi)用全部開進(jìn)運(yùn)輸發(fā)票（具體案由）12/8/202269例案13:12/7/202269案例分析前，請(qǐng)看題：下列哪些費(fèi)用可以計(jì)算抵扣增值稅？A.運(yùn)輸費(fèi)B.保險(xiǎn)費(fèi)C.裝卸搬運(yùn)費(fèi)D.建設(shè)基金12/8/202270案例分析前，請(qǐng)看題：12/7/202270問題：捷龍公司把保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)換成了運(yùn)輸費(fèi)后能不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額？能不能，政策說了算：

1.國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)：準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

12/8/202271問題：捷龍公司把保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)換成了運(yùn)輸費(fèi)后能不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額？12.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

運(yùn)輸費(fèi)用抵扣政策回顧

12/8/2022722.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：12/7/20

可不可以認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)就是運(yùn)輸發(fā)票？如果是，那么是不是意味著捷龍公司籌劃成功？

回到發(fā)票才是根本（22條）

看看稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理

12/8/202273可不可以認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)就是運(yùn)輸發(fā)票？12/7/2結(jié)論與啟示：業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換與思路轉(zhuǎn)變，無疑是我們防范風(fēng)險(xiǎn)與開展納稅籌劃所必須的。但前提仍然是合法與守法12/8/202274結(jié)論與啟示：12/7/202274

實(shí)際上，納稅人將在運(yùn)輸費(fèi)用上做文章已經(jīng)是非常普遍的現(xiàn)象。將保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)換為運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)當(dāng)算是小動(dòng)作。更大的動(dòng)作還有很多，包括完全直接虛開運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，還有把建筑工程材料運(yùn)輸費(fèi)用也計(jì)入一般原材料采購的運(yùn)輸費(fèi)用中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。看一個(gè)真實(shí)的案例：

工程材料運(yùn)費(fèi)可以男扮女裝？

12/8/202275實(shí)際上，納稅人將在運(yùn)輸費(fèi)用上做文章已經(jīng)是非常普遍的現(xiàn)象。將

有時(shí)候，納稅人自己負(fù)責(zé)運(yùn)輸，沒有裝卸費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻過于左傾，發(fā)現(xiàn)納稅人沒有裝卸費(fèi)的時(shí)候，就對(duì)納稅人的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，使納稅人實(shí)際發(fā)生的一部分運(yùn)費(fèi)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。那么，對(duì)于這些問題，又該如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控呢？

用案例說話：自裝自卸原料怎樣避免進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出12/8/202276有時(shí)候，納稅人自己負(fù)責(zé)運(yùn)輸，沒有裝卸費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻過于案例14：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛時(shí)間：2003～2005年地點(diǎn)：湖北襄樊事件：襄樊綠葉食品加工貿(mào)易公司

在沒有實(shí)際收購農(nóng)產(chǎn)品的情況下大量自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3年間虛構(gòu)收購量36900余萬元，多抵扣增值稅計(jì)近4800萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)近一年的時(shí)間進(jìn)行稽查，最確認(rèn)企業(yè)偷稅，法人代表最終被處刑事制裁·····12/8/202277案例14：12/7/202277農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛國(guó)家稅務(wù)總局一直想取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。事實(shí)上，其間也是亂象環(huán)生材料：農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)亂象與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一樣的還有運(yùn)輸發(fā)票！改革進(jìn)行時(shí)：財(cái)稅〔2012〕38號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)

12/8/202278農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛12/7/202278發(fā)現(xiàn)并挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)！虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與運(yùn)輸發(fā)票如何被發(fā)現(xiàn)？用案例說話：

收購發(fā)票花，肚子被搞大12/8/202279發(fā)現(xiàn)并挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)！12/7/202279案例15（N會(huì)計(jì)制度已經(jīng)停用）：原材料加口添丁，初始計(jì)量該厘清時(shí)間：2011年9月地點(diǎn)：上海浦東事件：鑫乾建安有限公司

公司購入建材一批，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用23萬余元，企業(yè)作如下分錄：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款12/8/202280案例15（N會(huì)計(jì)制度已經(jīng)停用）：12/7/202280風(fēng)險(xiǎn)：

采購材料的運(yùn)輸費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益是不是是太直接了？（該不該）

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則65

材料運(yùn)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益可能面臨怎樣在的不利后果？（損益比較）材料直接計(jì)入當(dāng)期損益能不能少納稅？（有沒有必要，值不值）12/8/202281風(fēng)險(xiǎn)：12/7/202281風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：目的：企業(yè)自查、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控路徑：檢查材料采購明細(xì)賬檢查原材料明細(xì)賬及單價(jià)變化管理費(fèi)用變動(dòng)率管理費(fèi)用內(nèi)科目大額支出案例：采購價(jià)在漲，產(chǎn)品成本卻在降

12/8/202282風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：12/7/202282結(jié)論與總結(jié)：

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)原材料初始成本的構(gòu)成都有明確和相當(dāng)具體的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來說，必須明確地劃分，而不是有意無意地搞混。原材料初始計(jì)量的類型化案例：

委托材料加工費(fèi)變換貨樣也很累12/8/202283結(jié)論與總結(jié)：12/7/202283籌劃與運(yùn)用：

接受捐贈(zèng)原材料，大家少才是真的好

接受投資原材料，票據(jù)價(jià)款講技巧12/8/202284籌劃與運(yùn)用：12/7/202284案例16：管理領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出？時(shí)間：2012年6月地點(diǎn)：武漢江岸事件：德隆機(jī)械有限公司

國(guó)稅局在對(duì)公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司行政管理部門領(lǐng)用了企業(yè)外購原材料，其中2009年領(lǐng)用材料25.93萬元，2010年領(lǐng)用24.57萬元，2011年領(lǐng)用原材料27.51萬元。企業(yè)所作的分錄均為借：管理費(fèi)用貸：原材料12/8/202285案例16：12/7/202285按照增值稅的規(guī)定，納稅人將其外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，也就是說進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅方面存在差錯(cuò)，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅13.26萬元，并加收稅收滯納金總計(jì)3.11萬元。企業(yè)認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，作補(bǔ)稅處理！12/8/202286按照增值稅的規(guī)定，納稅人將其外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)正確不正確，必須看政策（不是我認(rèn)為）

《條例》第十條、《細(xì)則》第二十三條

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，四項(xiàng)內(nèi)容須記牢啟示與結(jié)論：

要有敢于挑戰(zhàn)的勇氣知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓為什么不征收營(yíng)業(yè)稅嗎？12/8/202287正確不正確，必須看政策12/7/202287案例17：發(fā)出原材料計(jì)量，多種方法隨便換？時(shí)間：2011年12月地點(diǎn)：江蘇鎮(zhèn)江事件：龍騰貿(mào)易有限公司

公司經(jīng)過測(cè)算，預(yù)計(jì)2011年的應(yīng)稅所得額較大，并且企業(yè)當(dāng)年的原材料漲價(jià)幅度較大，因而企業(yè)于12月份作出決定，對(duì)全年的原材料核算方法進(jìn)行調(diào)整，改先進(jìn)先出法為后天先出法，并對(duì)原材料等賬目全部進(jìn)行調(diào)整。最終企業(yè)調(diào)減應(yīng)稅所得367.29萬元12/8/202288案例17：12/7/202288問題1：

企業(yè)可以調(diào)整存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法？問題2：

發(fā)出存貨可不可以采用后進(jìn)先出法？稅收風(fēng)險(xiǎn)：

多一份差異就多一份風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)與稅收之間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不協(xié)調(diào)（上市公司例外）如果有差異該如何調(diào)整？

12/8/202289問題1：12/7/202289風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：

通過怎樣最簡(jiǎn)單的方法就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法作了調(diào)整呢？倒擠法延伸：調(diào)整存貨的計(jì)價(jià)方法有沒有必要？

不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)的影響可不可以通過存貨計(jì)價(jià)方式籌劃？

國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)

12/8/202290風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：12/7/202290結(jié)論：

必須消除一種誤區(qū)：后進(jìn)先出法能夠增大貨物的銷售成本。實(shí)際上，可能比其他方法更少一些。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，為規(guī)避通漲與原材料漲價(jià)給企業(yè)造成的影響，最好的發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法為移動(dòng)加權(quán)平均法12/8/202291結(jié)論：12/7/202291案例18：職工福利費(fèi)也能作挑選整理費(fèi)？時(shí)間：2011年地點(diǎn)：上海楊浦事件：上海嘉利有限公司

7月初，稽查機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查，職工福利費(fèi)超標(biāo)，被補(bǔ)征企業(yè)所得稅87萬余元。于是企業(yè)開始著手對(duì)2011年的職工福利費(fèi)進(jìn)行籌劃：12/8/202292案例18：12/7/202292

企業(yè)全年的原材料費(fèi)用較多，達(dá)到2億元左右，如果將每年超標(biāo)的職工福利費(fèi)作為挑選整理費(fèi)記入原材料成本，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)顯然很難發(fā)現(xiàn)，于是，一批挑選整理費(fèi)用，包括工資、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等資料等便產(chǎn)生了。企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——挑選整理費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬2011年計(jì)入材料成本的挑選整理費(fèi)計(jì)387.91萬元12/8/202293企業(yè)全年的原材料費(fèi)用較多，達(dá)到2億元左右，如果將每年超標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)分析：嘉利公司的這種行為屬于什么行為？納稅籌劃（轉(zhuǎn)換籌劃）還是其他？風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：比較分析方法：企業(yè)原材料的單價(jià)是否有突變、原材料數(shù)量與挑選整理費(fèi)比例是否均衡、挑選整理費(fèi)的變動(dòng)比率核對(duì)分析方法：?jiǎn)T工工資與職工福利增減變動(dòng)走訪調(diào)查方法：調(diào)查倉庫及生產(chǎn)人員12/8/202294風(fēng)險(xiǎn)分析：12/7/202294風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：不看廣告，看療效：用案例說話：

職工福利費(fèi)也可往材料成本里裝延伸與啟示：

職工福利費(fèi)超標(biāo)，可不可以籌劃？

轉(zhuǎn)換思路，海闊天空！

12/8/202295風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)：12/7/202295類型化案例：發(fā)出原材料計(jì)量，您能耍出多少花樣福利部門領(lǐng)用材料，是否都按采購價(jià)？邊角廢料不見蹤影，補(bǔ)稅處罰哪能免？假領(lǐng)料真銷售，一直掛賬不用愁？原材料視同銷售，怎樣理解其精髓？委托材料加工費(fèi)，機(jī)關(guān)算盡仍要受罪！材料水電不配比，只因企業(yè)出內(nèi)鬼！12/8/202296類型化案例：12/7/202296案例19：賬面、庫存不相符，責(zé)任該由誰來負(fù)？時(shí)間：2010年12月地點(diǎn)：湖北宜昌事件：宜昌勝利紡織有限公司

年底，企業(yè)預(yù)測(cè)確定本年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元，這意味著企業(yè)于2005年發(fā)生的1900萬元的虧損尚有300萬元不能彌補(bǔ)完畢（虧損及彌補(bǔ)情況見下表），并且以后年度也不能再行彌補(bǔ)。20052006200720082009－1900－10034036050012/8/202297案例19：20052006200720082009－1900企業(yè)決策層要求財(cái)務(wù)等相關(guān)部門聯(lián)合籌劃：將實(shí)際領(lǐng)用原材料83200萬元，調(diào)整為賬面領(lǐng)料額為82897萬元，即少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本303萬元。當(dāng)然賬面原材料結(jié)存量比實(shí)際原材料結(jié)存量多出238噸。200520062007200820092010－1900－100400400500500（實(shí)際）303（虛增）

2011年，相關(guān)部門繼續(xù)合作，在上半年即成功地將2010年少結(jié)轉(zhuǎn)的303萬元的原材料成本“多”結(jié)轉(zhuǎn)完成。企業(yè)行為如何定性？

12/8/202298企業(yè)決策層要求財(cái)務(wù)等相關(guān)部門聯(lián)合籌劃：將實(shí)際領(lǐng)用原材料8問題實(shí)質(zhì)：少結(jié)轉(zhuǎn)成本，增加應(yīng)稅所得！調(diào)整收益：永久性差異變成了時(shí)間性差異風(fēng)險(xiǎn)分析：少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多確認(rèn)應(yīng)稅所得的行為可以被認(rèn)定為偷稅嗎？12/8/202299問題實(shí)質(zhì)：12/7/202299關(guān)鍵問題：有沒有造成國(guó)家稅款的流失！滿足不滿足稅法界定的相關(guān)行為有構(gòu)成要素！風(fēng)險(xiǎn)處理：

企業(yè)賬實(shí)不一致的風(fēng)險(xiǎn)與處理12/8/2022100關(guān)鍵問題：12/7/2022100延伸分析：1.期末庫存原材料結(jié)存盤點(diǎn)與調(diào)整問題（兩種盤存制）

存貨盤存的避稅籌劃技巧

2.企業(yè)的虧損如何不受彌補(bǔ)年限的限制（案例會(huì)說話）12/8/2022101延伸分析：12/7/2022101案例20企業(yè)清算時(shí)存貨如何處理

通達(dá)公司系增值稅一般納稅人，由于轉(zhuǎn)產(chǎn)等方面的原因，擬將現(xiàn)有的企業(yè)注銷。注銷時(shí)尚有存貨（不含稅）成本價(jià)200萬元，銷售價(jià)340萬元。申請(qǐng)注銷時(shí)尚有留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額45.6萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。請(qǐng)問：通達(dá)公司注銷時(shí)，對(duì)于存貨及其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？12/8/2022102案例2012/7/2022102涉稅點(diǎn)：1、增值稅：存貨應(yīng)否作銷售？留抵稅款是否需要補(bǔ)稅？

2、企業(yè)所得稅：是否需要確認(rèn)收入？

政策與依據(jù)辨析12/8/2022103涉稅點(diǎn)：12/7/2022103案例21“材料成本差異”如何才能無差異？計(jì)劃成本核算時(shí)，材料成本差異往往被企業(yè)用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其中主要的是將超支差轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，將節(jié)約差留存差異賬，有時(shí)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)差異不進(jìn)行分配或者少分配案例：材料成本差異不結(jié)轉(zhuǎn)，只因企業(yè)打著小算盤12/8/2022104案例2112/7/2022104案例22：周轉(zhuǎn)材料，別轉(zhuǎn)暈，得平安無事！周轉(zhuǎn)材料的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在周轉(zhuǎn)材料的發(fā)出環(huán)節(jié)。1.健全制度完善規(guī)范，是減少風(fēng)險(xiǎn)的保障2.周轉(zhuǎn)材料，一次攤銷好還是分次攤銷3.包裝材料包裝物，租后再售合不合算？問題：包裝物押金籌劃真的有意義嗎？

收取押金緩納稅一家歡喜一家愁

12/8/2022105案例22：12/7/2022105案例23：建筑業(yè)務(wù)中材料的處理與籌劃時(shí)間：2011年8月

甲公司將一項(xiàng)工程承包給了乙建筑安裝工程公司，合同總價(jià)8000萬元，其中包括設(shè)備款2200萬元，建筑用材料款3500萬元。試問：此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算納稅？12/8/2022106案例23：12/7/2022106涉稅政策：

設(shè)備與材料的營(yíng)業(yè)稅政策

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條但是還有一個(gè)重要的政策，總是被讓遺忘，甚至于被曲解。

財(cái)稅〔2003〕16號(hào)12/8/2022107涉稅政策：12/7/2022107涉稅點(diǎn)：

設(shè)備與材料的區(qū)分

權(quán)威依據(jù)：《建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》

具體的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)參考解釋：存貨與固定資產(chǎn)12/8/2022108涉稅點(diǎn)：12/7/2022108涉稅點(diǎn)：

發(fā)票的處理問題：建筑施工企業(yè)如何開具發(fā)票？合同涉稅處理甲購發(fā)票能否入賬？

不能不考慮的風(fēng)險(xiǎn)！12/8/2022109涉稅點(diǎn)：12/7/2022109涉稅點(diǎn)：

建筑工程中材料與設(shè)備的籌劃

甲供材料就一定需要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？延伸：甲供設(shè)備的一般籌劃

甲供設(shè)備的特殊籌劃：突破常規(guī)才能得勝利

12/8/2022110涉稅點(diǎn)：12/7/2022110三、“庫存商品”及其相關(guān)科目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防控12/8/2022111三、“庫存商品”及其相關(guān)科目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防控12/7/202庫存商品風(fēng)險(xiǎn)概括：

庫存商品的風(fēng)險(xiǎn)基本上與原材料等的風(fēng)險(xiǎn)相似。比如說庫存商品的初始計(jì)量、發(fā)出存貨的計(jì)量以及存貨的期末計(jì)量等。但存貨本身也有獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)：12/8/2022112庫存商品風(fēng)險(xiǎn)概括：12/7/20221121.將已經(jīng)完工的產(chǎn)品但未銷售部分不計(jì)算產(chǎn)量2.將半成品、廢品冒充庫存商品頂庫3.將完工產(chǎn)品用于在建工程、福利部門等部門不計(jì)算產(chǎn)量；4.將完工產(chǎn)品用于檢驗(yàn)品、展覽品、樣品以及贈(zèng)送等不計(jì)算產(chǎn)量；5.隨意變動(dòng)成本計(jì)算方法，改變成本計(jì)算方法的。6.不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本12/8/20221131.將已經(jīng)完工的產(chǎn)品但未銷售部分不計(jì)算產(chǎn)量12/7/20227.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理與稅法之間是否存在差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整；8.有無將甲產(chǎn)品（勞務(wù)）成本按乙產(chǎn)品（勞務(wù)）成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況；9.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主要業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不一致。10.虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；11.計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)銷售成本；12/8/20221147.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理與稅法之間是否存在差異，不進(jìn)行納稅調(diào)12.對(duì)發(fā)生銷貨退回的，只沖減收入不沖減銷售成本；13.在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。14.長(zhǎng)期掛賬的發(fā)出商品是存在賬實(shí)不符的情況15.代銷收入不入賬，延緩實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間的問題。16.計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。17.商品進(jìn)銷差價(jià)核算不規(guī)范12/8/202211512.對(duì)發(fā)生銷貨退回的，只沖減收入不沖減銷售成本；12/7/如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：1.結(jié)合“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”，核實(shí)有無視同銷售2.結(jié)合“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，核實(shí)視同銷售處理。3.結(jié)合“金融資產(chǎn)”有關(guān)科目、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)付款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，核實(shí)企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。4.結(jié)合“生產(chǎn)成本”、“原材料”或“庫存商品”明細(xì)賬5.結(jié)合“庫存商品”、“原材料”等存貨類賬戶明細(xì)賬12/8/2022116如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：12/7/20221166.查閱相關(guān)合同和負(fù)債類賬戶的明細(xì)賬，審核是否存在以貨抵債事項(xiàng)；7.檢查“庫存商品”、“原材料”、費(fèi)用、成本等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入；8．結(jié)合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標(biāo)分析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量9.確定減免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍10.根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫單”與“庫存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)核對(duì)，看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符；12/8/20221176.查閱相關(guān)合同和負(fù)債類賬戶的明細(xì)賬，審核是否存在以貨抵債事11.結(jié)合“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉庫“庫存商品保管賬”收入數(shù)核對(duì)12.根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)是否相符13.根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)是否相符。14.完工產(chǎn)品成本分配方法的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅法差異15成本計(jì)算方法（品種法、分步法、分批法、定額法）的檢查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅法差異用我們的工具與模型12/8/202211811.結(jié)合“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉庫“庫存商品保管賬”收入數(shù)核案例24商場(chǎng)收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，增值稅能變營(yíng)業(yè)稅時(shí)間：2010年～2011年地點(diǎn)：江蘇南通事件：南通新世紀(jì)商場(chǎng)

新世紀(jì)商場(chǎng)將向工業(yè)企業(yè)收取的平銷返利改成為增值稅進(jìn)行納稅籌劃，使相關(guān)收入從適用17%的稅率調(diào)整為適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，取得降低12個(gè)百分點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的效益。12/8/2022119案例2412/7/2022119事件回放：

新世紀(jì)商場(chǎng)（甲）與某工業(yè)企業(yè)（乙）商定：甲設(shè)立專門柜臺(tái)銷售乙的商品，每月根據(jù)所銷售產(chǎn)品金額的5%收取銷售費(fèi)用。2010年甲實(shí)現(xiàn)銷售3800萬元，向乙收取銷售費(fèi)用190萬元（3800×5%）。2011年，兩企業(yè)續(xù)簽合約，仍按商品銷售額的5%收取銷售費(fèi)用，全年甲實(shí)現(xiàn)銷售4000萬元，向乙收取費(fèi)用200萬元（4000×5%）。商品的適用增值稅稅率為17%。12/8/2022120事件回放：12/7/2022120根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)的規(guī)定，此時(shí)，甲企業(yè)收取的銷售費(fèi)用是與商品銷售金額掛鉤的，因而應(yīng)當(dāng)計(jì)算沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：2010年應(yīng)沖減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：190÷（1＋17%）×17%＝27.6068萬元；2011年應(yīng)沖減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：200÷（1＋17%）×17%＝29.0598萬元。而對(duì)于乙企業(yè)來說，向甲企業(yè)所支付的款項(xiàng)只能作為銷售費(fèi)用，并不能沖減增值稅銷售收入。12/8/2022121根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)的規(guī)定，此時(shí)，甲企業(yè)收取的銷售考慮到營(yíng)業(yè)稅稅率僅為5%，比增值稅17%的稅率低了12個(gè)百分點(diǎn)，因而，從稅收籌劃的角度考慮，有人建議選擇繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅。即將合同收費(fèi)條款修改為：2010年，每月根據(jù)占用場(chǎng)地和柜臺(tái)使用量收取15.8333萬元（190÷12）；2011年，每月根據(jù)占用場(chǎng)地和柜臺(tái)使用量收取16.6667萬元。由于修改合同后，商業(yè)企業(yè)所收取費(fèi)用的依據(jù)是場(chǎng)地和柜臺(tái)的使用量，因而應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：12/8/2022122考慮到營(yíng)業(yè)稅稅率僅為5%，比增值稅17%的稅率低了12個(gè)百分2010年應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為：190×5%＝9.5萬元；2011年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：200×5%＝10萬元。與籌劃前相比較，可以發(fā)現(xiàn)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)2010年和2011年合計(jì)少繳納稅款：37.1666萬元。請(qǐng)問：這一籌劃思路是否準(zhǔn)確可行？？不看答案不知道，一看答案嚇一跳

請(qǐng)看答案12/8/20221232010年應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為：190×5%＝9.5萬元；12/7總結(jié)：

平銷返利并不需要籌劃案例啟示：

籌劃，別簡(jiǎn)單地拿來籌劃，需要注意風(fēng)險(xiǎn)籌劃，放棄也是選擇12/8/2022124總結(jié)：12/7/2022124案例25外購商品整理費(fèi)，處理核算須分類時(shí)間：2012年7月地點(diǎn)：上海浦東事件：浦東鑫源公司

浦東鑫源公司購入材料，發(fā)生商品整理費(fèi)用5萬元，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付工資5000012/8/2022125案例2512/7/2022125看行業(yè)、看制度

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十六條

不同行業(yè)與制度商品挑選費(fèi)處理.ppt企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南第一條風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

不同會(huì)計(jì)制度之間存在差異，納稅人應(yīng)當(dāng)避免發(fā)生混用目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度的混用是非常普遍的。12/8/2022126看行業(yè)、看制度12/7/2022126結(jié)論：

防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施納稅籌劃，僅僅關(guān)注稅法與企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度間的差異是不夠的。12/8/2022127結(jié)論：12/7/2022127案例26庫存商品對(duì)外捐贈(zèng)，確定價(jià)格得算準(zhǔn)時(shí)間：2011年12月地點(diǎn)：上海虹口事件：上海美鸝商業(yè)批發(fā)公司美鸝公司擬通過民政局向向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)商甲1000件，該品不含稅購入價(jià)800萬元，不含稅銷售價(jià)格1000萬元，增值稅稅率為17%，未發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為9000萬元。公司可以選擇兩種方案進(jìn)行捐贈(zèng)：其一，以成本價(jià)進(jìn)行捐贈(zèng)；其二，以銷售價(jià)進(jìn)行捐贈(zèng)。12/8/2022128案例2612/7/2022128風(fēng)險(xiǎn)提示：一種誤區(qū)：認(rèn)為實(shí)物捐贈(zèng)支出（營(yíng)業(yè)外支出）額度越大越好。

案例分析

一般模型

選擇風(fēng)險(xiǎn)：為規(guī)避納稅調(diào)整，企業(yè)可以直接按照稅法的規(guī)定處理，但并非所有企業(yè)都能選擇12/8/2022129風(fēng)險(xiǎn)提示：12/7/2022129風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、捐贈(zèng)方向：公益2、捐贈(zèng)途徑：縣級(jí)以上及非盈利3、捐贈(zèng)方式：直接與間接4、捐贈(zèng)額度：比例與基數(shù)5、捐贈(zèng)憑證：捐贈(zèng)專用收據(jù)6、雙重調(diào)整：收入與支出7、價(jià)格確定：實(shí)物捐贈(zèng)財(cái)稅〔2008〕160號(hào)捐贈(zèng)細(xì)節(jié)12/8/2022130風(fēng)險(xiǎn)分析：12/7/2022130案例27已銷商品成本一定要提前扣除嗎？時(shí)間：2012年3月地點(diǎn)：上海普陀事件：上海靜恬商貿(mào)公司

關(guān)于商品已銷，但發(fā)票未到時(shí)，匯算清繳中可不可以扣除的稅企爭(zhēng)執(zhí)！

12/8/2022131案例2712/7/2022131

靜恬商貿(mào)公司于2011年11月底購入商品一批，合同成本870萬元，運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)用30萬元。該批商品已于當(dāng)年12月底前銷售。2012年3月，企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，采購發(fā)票仍未到達(dá)。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)按照34號(hào)公告處理，即未取得發(fā)票的不得扣除。征納雙方間發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。

先看政策。政策是不會(huì)爭(zhēng)的。

34號(hào)公告

稅法條例12/8/2022132靜恬商貿(mào)公司于2011年11月底購入商品一批，合同成本87如果不許扣除，企業(yè)該怎么處理？退一步海闊天空！且聽我分析不聽不知道，聽了睡好覺12/8/2022133如果不許扣除，企業(yè)該怎么處理？12/7/2022133案例28產(chǎn)品送外地銷售，仍在本地納稅！

企業(yè)設(shè)立于A縣城，在B市設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)將其產(chǎn)品從A縣城移送至B市進(jìn)行銷售，企業(yè)不想在B地繳納增值稅，因?yàn)锳地適用的城建稅稅率為5%，而B市適用的城建稅稅率為7%。試問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃？12/8/2022134案例2812/7/2022134這是一個(gè)視同銷售問題：

移送外地視同銷售是有條件的：（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；如何不作視同銷售呢？

請(qǐng)跟我來找答案12/8/2022135這是一個(gè)視同銷售問題：12/7/2022135四、成本費(fèi)用相關(guān)科目

的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防控12/8/2022136四、成本費(fèi)用相關(guān)科目

的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防控12/7/202213成本費(fèi)用相關(guān)科目都有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？1．基建部門、職工福利部門發(fā)生的料、工、費(fèi)直接計(jì)入成本、費(fèi)用，2．對(duì)外投資發(fā)出的存貨成本、費(fèi)用等擠入成本、費(fèi)用3．將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入成本并少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅4．提供勞務(wù)收入未按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入5．以非貨幣形式取得提供勞務(wù)收入，是否按公允價(jià)值確定收入額

12/8/2022137成本費(fèi)用相關(guān)科目都有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？12/7/20221376．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，未按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8．未按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本9．未按照稅法的規(guī)定對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整10．存在將甲產(chǎn)品（勞務(wù)）成本按乙產(chǎn)品（勞務(wù)）成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況12/8/202213812/7/202213811．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主要業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不一致12．虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13．計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)銷售成本14．發(fā)生銷貨退回的，只沖減收入不沖減銷售成本15．將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，減少銷售利潤(rùn)16．假發(fā)票與白條入賬列支成本與費(fèi)用問題17．將不合理或有非因工作需要和帶有普遍福利性質(zhì)的支出，作為勞動(dòng)保護(hù)支出18．過期發(fā)票與往年費(fèi)用在本年列支問題12/8/202213911．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主要業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不一致12/一個(gè)一個(gè)數(shù)給您看，我不嫌煩，可您會(huì)覺得亂，所以，還是把我們的工具看

模型與工具12/8/2022140一個(gè)一個(gè)數(shù)給您看，我不嫌煩，可您會(huì)覺得亂，所以，還是把我案例29生產(chǎn)車間的招待費(fèi)該如何計(jì)列？時(shí)間：2012年4月地點(diǎn)：安徽合肥事件：泰順織造有限公司2011年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)115萬元，其中在管理費(fèi)用中列支40萬元，在銷售費(fèi)用中20萬元，在制造費(fèi)用中列支55萬元。

12/8/2022141案例2912/7/2022141企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入22000萬元。匯算清繳時(shí)，企業(yè)按照如下辦法計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：40×60%＝24萬元，而22000×0.5%＝110萬元，因24＜110萬元，故扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為24萬元，企業(yè)實(shí)際列支了40萬元，因而只需要調(diào)增應(yīng)納稅所得12萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售了80%，另外20%留待下年銷售。12/8/2022142企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入22000萬元。匯算清繳時(shí)，企業(yè)按照如問題實(shí)質(zhì)：是不是只需要調(diào)整管理費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？生產(chǎn)車間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否需要分?jǐn)偅糠治雠c結(jié)論12/8/2022143問題實(shí)質(zhì)：12/7/2022143案例30車間勞保支出，福利費(fèi)還是作制造費(fèi)用時(shí)間：2010年7月地址：江蘇揚(yáng)州事件：揚(yáng)州濾嘴纖維有限公司

鍋爐車間購置了冰柜，自制飲料如冰棍等，并規(guī)定，每天向其值班的員工提供兩次飲料，只而且還特別強(qiáng)調(diào)，只能在上班的時(shí)候飲用，不能帶回家。企業(yè)將其作為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在職工福利費(fèi)中進(jìn)行列支。12/8/2022144案例3012/7/2022144區(qū)分的意義：

作為職工福利費(fèi)是占用職工福利費(fèi)稅前扣除限額的；而作為勞動(dòng)保護(hù)支出是沒有限額限制的（第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除）作為制造費(fèi)用是作為產(chǎn)品成本的，是遞延扣除的；而作為管理費(fèi)用是直接計(jì)入損益的

分析答案12/8/2022145區(qū)分的意義：12/7/2022145案例31職工商業(yè)保險(xiǎn)如何處理少納稅？時(shí)間：2011年11月地點(diǎn)：安徽淮北事件：江淮絲業(yè)公司

企業(yè)為全部職工購買了商業(yè)性保險(xiǎn)，總計(jì)500萬元。企業(yè)直接在管理費(fèi)中列支。12/8/2022146案例3112/7/2022146風(fēng)險(xiǎn)：

容易忘記納稅調(diào)整增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)增加職工個(gè)人負(fù)擔(dān)籌劃：

轉(zhuǎn)換策略延伸問題：代個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款該如何處理？12/8/2022147風(fēng)險(xiǎn)：12/7/2022147案例32福利人員工薪計(jì)入制造費(fèi)用嗎？

A企業(yè)設(shè)置有職工食堂、浴室、托兒所等福利機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)也都配置有相應(yīng)的人員。企業(yè)在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付工資貸：累計(jì)折舊A企業(yè)的處理是否妥當(dāng)？看答案12/8/2022148案例3212/7/2022148案例33借款利息也可轉(zhuǎn)換為工資？

某企業(yè)向其一般員工A和高級(jí)管理人員B分別借款60萬元和240萬元，約定的借款期限為一年，年利率均為20%。員工A和B的月薪分別為4500元和52500元，銀行同期同類貸款利率為10%。請(qǐng)問：企業(yè)能否進(jìn)行籌劃，既少扣繳個(gè)人所得稅，也少繳納企業(yè)所得稅？12/8/2022149案例3312/7/2022149先看政策，再看療效

政策依據(jù)：國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)看看療效：稅收負(fù)擔(dān)分析總結(jié)：

中國(guó)傳統(tǒng)思維：中庸之道

12/8/2022150先看政策，再看療效12/7/2022150類型化案例：

固定資產(chǎn)修理費(fèi)，也可雄鴨變母雞

在產(chǎn)品與產(chǎn)成品分配方法該怎樣選擇？

成本計(jì)算方法該選擇哪一種？12/8/2022151類型化案例：12/7/2022151納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

籌劃能給企業(yè)帶來效益籌劃也會(huì)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)知道籌劃及方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠

案例說話12/8/2022152納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)12/7/202215212/8/202215312/7/2022153中財(cái)訊瑞昌財(cái)學(xué)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)之一生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊——如何掌控生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)中的涉稅重點(diǎn)

胡俊坤教授主講nthjk@126.com12/8/2022154中財(cái)訊瑞昌財(cái)學(xué)院12/7/20221實(shí)例一看看人家的氣魄與膽識(shí)時(shí)間：2010年地點(diǎn)：美國(guó)俄亥俄州陽土敦市事件：美國(guó)法爾莫公司存貨舞弊案例

案例回放

實(shí)例一識(shí)別存貨舞弊YN1存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)？

道提斯公司2存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？

海瀾之家招股3存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？

4運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？

5存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)？

6銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？

7銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？

8是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？

9期未是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？回答中有五個(gè)以上的Y，就一定有存貨舞弊風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)1：識(shí)別存貨舞弊有哪些指標(biāo)？

12/8/2022156識(shí)別存貨舞弊YN1存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)？道提斯總結(jié)2：怎樣發(fā)現(xiàn)存貨舞弊？發(fā)現(xiàn)存貨舞弊有哪些好方法？四大測(cè)試方法

介紹之前先明確目的：引以為戒，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)2：怎樣發(fā)現(xiàn)存貨舞弊？發(fā)現(xiàn)存貨舞弊有哪些好方法？總結(jié)3：有那些涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？1.兩套賬：朱總理的題詞：不做假賬2.仿造購貨發(fā)票：假發(fā)票滿天飛3.虛增存貨：虛增存貨很普遍最無恥的評(píng)估4.強(qiáng)力購買總結(jié)3：有那些涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？假賬是世界性公害！唯我更甚12/8/2022159假賬是世界性公害！唯我更甚12/7/20226實(shí)例2：存貨抵扣憑證處理案例時(shí)間：2012年地點(diǎn)：上海市浦東事件：上海市浦東蘭星化工有限公司2012年，公司購入原材料，價(jià)值8000萬元，企業(yè)全部領(lǐng)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也全部實(shí)現(xiàn)銷售。購入的原材料中，供應(yīng)方已開具7000萬元的發(fā)票，另1000萬元部分直到2013年4月份企業(yè)辦理2012年度匯算清繳時(shí)仍然未開具發(fā)票。試問：尚未取得發(fā)票的1000萬元的材料能否扣除？實(shí)例2：存貨抵扣憑證處理案例尋找政策依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

結(jié)論：

由于在匯算清繳期間時(shí)沒有取得發(fā)票，因而不能扣除?？纯次覀兊挠^點(diǎn)

12/8/2022161尋找政策依據(jù)：12/7/20228總結(jié)：正確理解稅法，掌握稅收政策，可以為企業(yè)獲得更多的利益啟示：依據(jù)政策是基礎(chǔ)，即便是解釋稅法也需要以稅法原則為根本。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)解釋時(shí)，放棄并不是好選擇，最佳選擇仍然尋找次優(yōu)政策12/8/2022162總結(jié)：12/7/20229實(shí)例3：如何選擇適合的現(xiàn)金折扣

樂佳紡織品有限公司有關(guān)情況如下：信用期限為45天；銷售額為100萬元；管理成本為2萬元；壞賬損失率為1%；銀行年利率為10%。該公司采用以下哪一種方案收益更大。實(shí)例3：如何選擇適合的現(xiàn)金折扣擬選擇的三種現(xiàn)金折扣方案采用折扣方式A方案2/20B方案3/10C方案2/10賬款在折扣期收回可能性98%95%90%管理成本降低為50%70%80%預(yù)期壞賬損失率0.5%0.6%0.8%擬選擇的三種現(xiàn)金折扣方案采用折扣方式A方案B方案C方案賬確定適宜的現(xiàn)金折扣計(jì)算如下：A方案凈收益：管理成本×（1－管理成本降低率）＋銷售額×（原壞賬損失－預(yù)期壞賬損失）＋銷售額×賬款收回可能性×年利率×（信用期限－折扣期限）÷365天－銷售額×賬款收回可能性×折扣＝2×50%+100×0.5%+100×98%×10%×25÷365-100×98%×2%=0.21確定適宜的現(xiàn)金折扣其他情況下的收益分析請(qǐng)看模型結(jié)論：

適合的現(xiàn)金折扣政策要滿足加速收款的機(jī)會(huì)，節(jié)省高于折扣的成本。12/8/2022166其他情況下的收益分析12/7/202213三個(gè)案例告訴我們：兩天中做些什么：針對(duì)生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行分析，重點(diǎn)解決：如何發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？用什么工具來控制生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?用什么模型來計(jì)算生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小?三個(gè)案例告訴我們：兩天中做些什么：如何做好生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的稅收規(guī)劃？會(huì)計(jì)與稅務(wù)在生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)有何差異？差異到底有多大？生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)過程中材料領(lǐng)用的處理技巧？ 生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中稅務(wù)規(guī)劃方法？怎樣通過成本結(jié)轉(zhuǎn)方法實(shí)施避稅？如何做好生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)中的稅收規(guī)劃？請(qǐng)跟我來！！工具模型實(shí)例三位一體請(qǐng)跟我來??！工具模型實(shí)例三位一體本課程以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為重，以存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)為主，借助表格，依靠公式，在解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，做好稅收規(guī)劃。在授課過程中首先挖掘生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的路徑和思路，幫助企業(yè)合理規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到既合理降低稅負(fù)又規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。本課程全面講解生產(chǎn)與存貨循周轉(zhuǎn)環(huán)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。本課程以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為重，以存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)為主，借助表格，依靠公式本課程“生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊——如何發(fā)現(xiàn)并掌控七大環(huán)節(jié)涉稅關(guān)鍵點(diǎn)”涉及的會(huì)計(jì)科目有：材料成本差異在途物資商品進(jìn)銷差價(jià)在途物資生產(chǎn)成本材料采購周轉(zhuǎn)材料制造費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)出商品研發(fā)支出原材料材料成本差異受托代銷商品款本課程“生產(chǎn)與存貨周轉(zhuǎn)循環(huán)模塊——如何發(fā)現(xiàn)并掌控七大環(huán)節(jié)涉稅本課程由中財(cái)訊自主研發(fā)的“工具、模型、實(shí)例”三位一體、徹底幫助您有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確做好稅務(wù)規(guī)劃，輕輕松松做財(cái)務(wù)！本課程由中財(cái)訊自主研發(fā)的“工具、模型、實(shí)例”三位一體、徹底幫如果：把其它培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)班比成群山拱衛(wèi)直插云朵的奇峰那我們就是：璇入九霄與群星相輝映的珠穆朗瑪峰工具模型實(shí)例三位一體如果：工具模型實(shí)例三位一體一、存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)規(guī)劃12/8/2022174一、存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)規(guī)劃12/7/202221實(shí)例4：調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)就能娶到媳婦？（如何區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)）時(shí)間：2010年4月、6月地點(diǎn)：江蘇蘇州事件：宏利享股份有限公司將一部分用于產(chǎn)品測(cè)試的儀器確認(rèn)為存貨，同時(shí)將一部分設(shè)備化整為零為存貨。12/8/2022175實(shí)例4：調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)就能娶到媳婦？（如何區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)）122010年4月：企業(yè)從A公司購入檢測(cè)儀器20臺(tái)以供產(chǎn)品檢測(cè)之用，單價(jià)1.8萬元（不含稅），總價(jià)36萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為6.2萬元。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——檢測(cè)用料件36借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6.12貸：銀行存款42.1212/8/20221762010年4月：企業(yè)從A公司購入檢測(cè)儀器20臺(tái)以供產(chǎn)品檢測(cè)

2010年6月：企業(yè)又從B公司購入設(shè)備6臺(tái)，設(shè)備單價(jià)為8.5萬元（不含稅），總價(jià)51萬元。企業(yè)讓B公司將設(shè)備拆分成零件，并要求B公司開具增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明為甲、乙、丙、丁等若干種零配件增值稅專用發(fā)票注明的稅款為8.67萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)部門作如下賬務(wù)處理：

借：原材料——甲、乙、丙等配件51借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8.67貸：應(yīng)付賬款59.6712/8/20221772010年6月：企業(yè)又從B公司購入設(shè)備6臺(tái)，設(shè)備單價(jià)為8.

當(dāng)年企業(yè)領(lǐng)用上述測(cè)試儀器與設(shè)備時(shí)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本36貸：原材料——檢測(cè)用料件36企業(yè)組裝設(shè)備領(lǐng)用甲、乙、丙、丁等零配件時(shí)：借：制造費(fèi)用51

貸：原材料——甲、乙、丙等配件5112/8/2022178當(dāng)年企業(yè)領(lǐng)用上述測(cè)試儀器與設(shè)備時(shí)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：12/調(diào)整固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就能把固定資產(chǎn)作為存貨嗎？化整為零就能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)與存貨的轉(zhuǎn)化？12/8/2022179調(diào)整固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就能把固定資產(chǎn)作為存貨嗎？12/7/20核心與關(guān)鍵：區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)政策：存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別案例：存貨作固定資產(chǎn)檢查之理由辨析12/8/2022180核心與關(guān)鍵：12/7/202227風(fēng)險(xiǎn)防控：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一：流行觀點(diǎn)就一定正確嗎？

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制，因而有一些人認(rèn)為：企業(yè)可以制定內(nèi)部資產(chǎn)制度，并在制度中提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而擴(kuò)大存貨的范圍，使一部分“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)化為存貨，實(shí)現(xiàn)一次性扣除12/8/2022181風(fēng)險(xiǎn)防控：12/7/202228風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二：化整為零未必行相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為，購買固定資產(chǎn)時(shí)，通過化整為零策略，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成存貨是可行的！實(shí)際上，這種策略并不可行?；榘咐夯麨榱阃刀惏竼栴}：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的意義大不大？12/8/2022182風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二：化整為零未必行12/7/202229總結(jié)：存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的最大風(fēng)險(xiǎn)就是將本不屬于存貨范疇的固定資產(chǎn)、工程物資等有意無意地確認(rèn)為存貨！有意：增大費(fèi)用扣除，減少利潤(rùn)，避免納稅！無意：業(yè)務(wù)不夠，不能正確區(qū)別存貨與固定資產(chǎn)！12/8/2022183總結(jié)：存貨確認(rèn)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)12/7/202230案例5：我家歡迎您！（工程物資如何轉(zhuǎn)換成存貨籌劃）時(shí)間：2012年地點(diǎn)：湖南長(zhǎng)沙市事件：長(zhǎng)沙金蘭建材銷售有限公司企業(yè)屬于建材銷售企業(yè)。2012年2月份，公司購入水泥、鋼材等一批，價(jià)值（不含稅）8000萬元，擬用于企業(yè)廠房建造。企業(yè)取得稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅款為1020萬元。企業(yè)直接記入工程物資科目。分錄如下：

12/8/2022184案例5：我家歡迎您！12/7/202231

借：工程物資9360貸：應(yīng)付賬款