《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第三章

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第三章存貸款業(yè)務(wù)的核算主要內(nèi)容：一、存款的意義及種類二、貸款的意義及種類三、單位存款業(yè)務(wù)的核算四、單位貸款業(yè)務(wù)的核算2

一、存款的意義及種類

1．存款：是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有存款也就無所謂銀行。

2．存款的分類：（1）按存款資金的性質(zhì)，可分為：一般存款：指企事業(yè)單位及個(gè)人存入的日?？铐?xiàng)；應(yīng)計(jì)付利息，并按一定比例向人民銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金；財(cái)政性存款：指各級(jí)財(cái)政的預(yù)算資金及專項(xiàng)資金等；一般不計(jì)付利息，但應(yīng)按規(guī)定全額就地繳存當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。3（2）按存款產(chǎn)生的來源，可分為原始存款：指單位或個(gè)人將現(xiàn)金或現(xiàn)金支票送存銀行而形成的存款；派生存款：指銀行以貸款方式自創(chuàng)的存款，可增加社會(huì)的貨幣供應(yīng)量；（3）按存款幣種，可分為：人民幣存款外幣存款4

二、貸款的意義及種類

1．貸款：是銀行運(yùn)用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一。

2．貸款的分類（1）按貸款期限長(zhǎng)短，可分為短期貸款：1年以內(nèi)（含1年）的貸款中期貸款：1年以上5年以內(nèi)（含5年）的貸款長(zhǎng)期貸款：5年以上的貸款5

（2）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同，可分為信用貸款保證貸款（由第三者承擔(dān)保證責(zé)任）擔(dān)保貸款抵押貸款：以財(cái)產(chǎn)為抵押物，不轉(zhuǎn)移使用權(quán)；質(zhì)押貸款：一般限動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，轉(zhuǎn)移使用權(quán)；（3）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同，可分為

自營(yíng)貸款：自主運(yùn)用資金發(fā)放的貸款；（自己承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)）委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回；（銀行不代墊資金，只收手續(xù)費(fèi)）特定貸款：國(guó)家批準(zhǔn)并對(duì)貸款損失后果采取補(bǔ)救措施后責(zé)成國(guó)有銀行發(fā)放的貸款。（如救災(zāi)貸款）6

（4）按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，可分為以下五種：正常類貸款：指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的貸款。關(guān)注類貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款。次級(jí)類貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失的貸款。7可疑類貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能造成較大損失的貸款。相對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征，且程度更加嚴(yán)重。損失類貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分的貸款?！涣假J款：后三類貸款的合稱?！涣假J款率=（次級(jí)類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）

÷各項(xiàng)貸款×100%。（國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，銀行不良貸款率警戒線為10%）

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三、單位存款業(yè)務(wù)的核算

1．存款業(yè)務(wù)的核算要求（1）準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù)（2）維護(hù)存款人的合法權(quán)益存款人對(duì)其在銀行的存款享有自主支配權(quán)并受國(guó)家法律保護(hù)。商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持“誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配”原則。對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款還要堅(jiān)持“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲(chǔ)戶保密”的原則。（3）不得為存款人墊款單位和個(gè)人從銀行提取款項(xiàng)，或者單位辦理支付結(jié)算時(shí)，其金額不能超過單位或個(gè)人在銀行存款賬戶的余額。銀行不得為任何單位或個(gè)人墊款。92．單位存款賬戶的種類（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：基本存款賬戶：流動(dòng)資金存款+經(jīng)費(fèi)存款；一般存款賬戶：只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金繳存；臨時(shí)存款賬戶：因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；（2）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；

3．存款賬戶的開立和管理（略）10

4．單位活期存款業(yè)務(wù)的核算：存取的方式：存取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存取（1）支票戶存取現(xiàn)金的核算A存入現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金（+）××

貸：××存款——××單位存款戶（+）××B支取現(xiàn)金：借：××存款——××單位存款戶（-）××

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（-）××◆銀行堅(jiān)持：收現(xiàn)業(yè)務(wù)“先收款，后記賬”付現(xiàn)業(yè)務(wù)“先記賬，后付款”轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（2）存折戶存取現(xiàn)金的核算：（略）11（3）對(duì)賬賬由于記記賬時(shí)時(shí)間有有先有有后，，以及及發(fā)生生技術(shù)術(shù)性差差錯(cuò)等等原因因，會(huì)會(huì)導(dǎo)致致銀行行同客客戶單單位的的存款款賬不不一致致，因因此，，必須須定期期或不不定期期地進(jìn)進(jìn)行賬賬務(wù)核核對(duì)。。5．單位位定期期存款款的核核算（1）存入入定期期存款款借：吸吸收存存款—活期—×××單位戶戶（－）××貸：吸吸收存存款—定期—×××單位戶戶（+）××同時(shí)，，在備備查簿簿登記記如下下收入：：××重要憑憑證——單位定定期存存款證證實(shí)書書××12（2）支取取定期期存款款，借：利利息支支出——定期存存款利利息支支出（（+）××貸：應(yīng)應(yīng)付利利息——定期存存款利利息支支出戶戶（+）××借：吸吸收存存款—定期—×××單位戶戶（-）××應(yīng)付利利息——定期存存款利利息支支出戶戶（-）××貸：吸吸收存存款—活期—×××單位戶戶（+）××同時(shí)，，在備備查簿簿登記記如下下付出：：××重要憑憑證——單位定定期存存款證證實(shí)書書××136．存款款利息息的計(jì)計(jì)算（1）計(jì)算算利息息的時(shí)時(shí)間規(guī)規(guī)定：：?jiǎn)挝换罨钇诖娲婵睿海喊窗醇窘Y(jié)結(jié)息，，每季季末月月20日為結(jié)結(jié)息日日。個(gè)人活活期儲(chǔ)儲(chǔ)蓄存存款：：按季季結(jié)息息，每每季末末月20日為結(jié)結(jié)息日。對(duì)對(duì)未到到結(jié)息息日辦辦理銷銷戶的的，利息隨隨本金金一同同結(jié)清清，利利息算算至銷戶前前一天天止。。單位/個(gè)人定定期存存款：：按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制要求求，按按期（（一般為季）計(jì)算算應(yīng)付付利息息；待待支取取時(shí)，，再?zèng)_沖減；；也可采采用““逐筆筆結(jié)息息，利利隨本本清””方式式。14

課堂練練習(xí)：1.存入本本金10000元，存存期9.2-10.17，年利利率3%，試計(jì)計(jì)算利利息。。2.2005.4.1，存入10萬元元,年利利率率2%，3年期期；；2006.9.20，銀銀行行定定期期存存款款年年利利率率調(diào)調(diào)整整為為3%。試試計(jì)計(jì)算算所所得得利利息息(至到到期期日日)。15（2）存存款款利利息息的的計(jì)計(jì)算算方方法法：：◆基本本公公式式為為：：利利息息=本金金×存期期×利率率；；◆在確確定定存存期期時(shí)時(shí)，，按按““算算頭頭不不算算尾尾””原原則則；；◆利率率包包括括：：年年利利率率%、月月利利率率‰、日日利利率率‰0；A單位位活活期期存存款款利利息息計(jì)計(jì)算算按日日計(jì)計(jì)息息，，按按季季結(jié)結(jié)息息（（例題題略略）B單位位定定期期存存款款利利息息計(jì)計(jì)算算逐筆筆計(jì)計(jì)息息，，利利隨隨本本清清（（例題題略略）16此外外，，需需注注意意：：1．存存期期一一年年按按360天計(jì)計(jì)算算，，一一個(gè)個(gè)月月按按30天計(jì)計(jì)算算，，零零天天按實(shí)實(shí)際際天天數(shù)數(shù)計(jì)計(jì)算算；；2．計(jì)計(jì)息息金金額額以以元元為為起起點(diǎn)點(diǎn)，，元元以以下下不不計(jì)計(jì)息息；；3．利利息息余余額額算算至至厘厘，，計(jì)計(jì)至至分分，，分分以以下下四四舍舍五五入入；；4．在在存存期期內(nèi)內(nèi)，，如如遇遇利利率率調(diào)調(diào)整整，，應(yīng)應(yīng)分分段段計(jì)計(jì)息息；；適適用用于于活期期存存款款。。（補(bǔ)補(bǔ)充充：：余額額表表計(jì)計(jì)息息法法、、分分戶戶賬賬頁(yè)頁(yè)計(jì)計(jì)息息法法）17◆余額額表表計(jì)計(jì)息息法法舉舉例例：：

戶名日期

東方實(shí)業(yè)公司上月末止累計(jì)積數(shù)252600020×8年9月1日余額300000260000380000………………10天小計(jì)136000020天小計(jì)2800000本月合計(jì)4000000本月累計(jì)6526000本月利息=6526000×3.75‰÷30=815.75（元）18◆分戶戶賬賬頁(yè)頁(yè)計(jì)計(jì)息息法法舉舉例例：：20×8年摘要憑證號(hào)借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日91承前頁(yè)貸600007420000954000010匯出20000貸40000520000015轉(zhuǎn)收30000貸700003210000….…...…本月積數(shù)累計(jì)3010000本月利息=3010000×3.75‰÷30=376.25（元）19■補(bǔ)充充：銀銀行行住住房房按按揭揭貸貸款款計(jì)計(jì)算算方方法法資料料：：金金額額30萬，，期期限限15年，，年年利利率率5.508%（月月利利率率4.59‰‰）的的商商業(yè)業(yè)性性住住房房貸貸款款。。還款款方方式式比比較較如如下下：：A等額額本本金金還還款款法法：：首月月還還款款3043.67元(其中中本本金金1666.67元，，利利息息1377元)，每每月月以以7.65元遞遞減減，，末末月月還還款款1673.62元；；利利息息總總額額124618.5元。。B等額額本本息息還還款款法法：：月供2452.52元，利利息總總額141453.6元。C組合還還款法法：（（略）207．實(shí)際際利率率法及及其應(yīng)應(yīng)用實(shí)際利利率：指將將存款款在預(yù)預(yù)期存存續(xù)期期間或或適用用的更更短時(shí)時(shí)間內(nèi)內(nèi)的未未來現(xiàn)現(xiàn)金流流量，，折現(xiàn)現(xiàn)為該該存款款當(dāng)前前賬面面價(jià)值值所使使用的的利率率。實(shí)際利利率法法：指按按照金金融資資產(chǎn)或或金融融負(fù)債債的實(shí)實(shí)際利利率計(jì)計(jì)算其其攤余余成本本及各各期利利息收收入或或利息息費(fèi)用用的方方法。。例題：2010年3月31日，工工行某某支行行收到到大華華公司司簽發(fā)發(fā)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支支票一一張，，金額額為10萬元，，要求求轉(zhuǎn)存存兩年年期的的定期期存款款，當(dāng)當(dāng)時(shí)該該檔存存款利利率為為4.68%。大華華公司司于2012年3月31日到期期支取取本息息。該該支行行于每每季季季末計(jì)計(jì)提利利息。。試做做出相相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)處處理（假設(shè)設(shè)不考考慮其其他因因素））。21該存款款的初初始確確認(rèn)金金額=100000元設(shè)該存存款的的實(shí)際際季利利率為為IRR，則根根據(jù)公公式解之得得IRR=1.1247%22由計(jì)算算可知知，該該筆存存款的的實(shí)際際季利率率1.1247%與名義義季利利率1.17%（=4.68%÷4）不相相等。。故在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日，，應(yīng)按按攤余余成本本和實(shí)實(shí)際利利率來來計(jì)算算利息息費(fèi)用用，借借記““利息息支出出”科科目，，貸記記“應(yīng)應(yīng)付利利息””科目目，按按其差差額，，借記記或貸貸記““定期期存款款——利息調(diào)調(diào)整””科目目。課堂思思考：為什么么實(shí)際際利率率不等等于名名義利利率？？實(shí)際利利率法法計(jì)算算利息息費(fèi)用用和定定期存存款攤攤余成成本表表（單位：：元，，圖表表見下下頁(yè)）23時(shí)間期初攤余成本利息費(fèi)用(1.1247%)

現(xiàn)金流出期末攤余成本2010.6.30100000112501011252010.9.30101125113801022632010.12.31102263115001034132011.3.31103413116301045762011.6.30104576117601057522011.9.30105752118901069412011.12.31106941120301081442012.3.3110814412161093600合計(jì)—9360——24根據(jù)上上表數(shù)數(shù)據(jù)，，該支支行有有關(guān)賬賬務(wù)處處理如如下：：（1）2010年3月31日辦理理定期期存款款存入入業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，，借：吸吸收存存款—活期—大華公公司戶戶100000貸：吸吸收存存款—定期—大華公公司戶戶100000（2）2010年6月30日確確認(rèn)認(rèn)利利息息費(fèi)費(fèi)用用時(shí)時(shí)，，借：：利利息息支支出出———定期期存存款款利利息息支支出出戶戶1125吸收收存存款款—定期期—大華華公公司司戶戶（（利利息息調(diào)調(diào)整整））45貸：：應(yīng)應(yīng)付付利利息息———大華華公公司司戶戶1170（3）2010年9月30日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1138吸收存款—定期—大華公司戶戶（利息調(diào)調(diào)整）32貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶117025（4）2010年12月31日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1150吸收存款—定期—大華公司戶戶（利息調(diào)調(diào)整）20貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶1170（5）2011年3月31日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1163吸收存款—定期—大華公司戶戶（利息調(diào)調(diào)整）7貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶1170（6）2011年6月30日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1176貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶1170吸收存款—定期—大華公司戶戶（利息調(diào)調(diào)整）626（7）2011年6月30日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1189貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶1170吸收存款—定期—大華公司戶（（利息調(diào)整整）19（8）2011年6月30日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1203貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶1170吸收存款—定期—大華公司戶戶（利息調(diào)調(diào)整）33（9）2011年6月30日確認(rèn)利息息費(fèi)用時(shí)，，借：利息支支出——定期存款利利息支出戶戶1216貸：應(yīng)付利利息——大華公司戶戶1170吸收存款—定期—大華公司戶戶（利息調(diào)調(diào)整）4627（10）2012年3月31日，辦理大大華公司到到期支取本本息業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，借：吸收存存款—定期—大華公司戶戶（本金））100000應(yīng)付利息——大華公司戶戶9360貸：吸收存存款—活期—大華公司戶戶10936028四、單位貸貸款業(yè)務(wù)的的核算（一）貸款款業(yè)務(wù)核算算的要求1．嚴(yán)格貸款的的發(fā)放手續(xù)續(xù)根據(jù)借款合合同認(rèn)真審審查借款憑憑證，看其其是否符合合審貸分離離、分級(jí)審審批制度，，是否符合合審批手續(xù)續(xù)和審批權(quán)權(quán)限，審核核無誤后才才能放款并并進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。2．監(jiān)督貸款的的發(fā)放和收收回隨時(shí)監(jiān)督貸貸款的使用用情況，防防止借款人人改變借款款用途而造造成貸款資資金使用效效益低下或或難以按期期收回。293．正確核算貸貸款本息（1）本金和利利息分別核核算；（2）商業(yè)性貸貸款和政策策性貸款分分別核算；；（3）自營(yíng)貸款款和委托貸貸款分別核核算；（4）應(yīng)計(jì)貸款款和非應(yīng)計(jì)計(jì)貸款分別別核算。（非應(yīng)計(jì)貸款款是指貸款本本金或利息息逾期90天沒有收回回的貸款））30（二）信用用貸款的核核算1．信用貸款款：指僅憑憑借款人的的信譽(yù)發(fā)放放貸款，而而無需提供擔(dān)保保的一種貸貸款方式。。2．核算過程程：A發(fā)放，借：：××貸款——××貸款戶（+）××貸：吸收存存款—活期—××存款戶（+）××B收回，借：：吸收存款款—活期—××存款戶（－）××貸：××貸款——××貸款戶（－））××C展期，辦理相相關(guān)手續(xù),不必做分錄；；D逾期，借：逾期貸款款——××逾期貸款戶（（+）××貸：××貸款——××貸款戶（－））××313．貸款利息的的核算（1）在結(jié)息日計(jì)計(jì)收利息時(shí)，，借：吸收存款款—活期—××存款戶（－））××貸：利息收入入（+）××（2）若借款單位位無足夠資金金支付，借：應(yīng)收利息息——××利息戶（+）××貸：利息收入入-——××利息收入戶（（+）××◆此外需注意：：（1）短期貸款合合同期內(nèi)，遇遇利率調(diào)整不不分段計(jì)息；；（2）短期貸款可可以按季結(jié)息息（每季末月20日為結(jié)息日），也可按月月結(jié)息（每月20日為結(jié)息日）；32（3）應(yīng)收到而未未收到的利息息在貸款期內(nèi)內(nèi)按貸款合同同利率計(jì)收復(fù)息息，貸款逾期期后的利率為借款合合同載明的貸款利率水水平上加收30%-50%；（4）中長(zhǎng)期貸款款利率可以實(shí)實(shí)行一年一定定，每季末月月20日為結(jié)息日；（5）貸款展期，，期限應(yīng)累計(jì)計(jì)計(jì)算，按累累計(jì)期限上調(diào)調(diào)利率，達(dá)不到新新的期限檔次次時(shí)，按原檔檔次利率計(jì)算算；（6）逾期期貸款款或擠擠占挪挪用貸貸款，，從發(fā)發(fā)生之之日起起，按按罰息息利率計(jì)計(jì)收罰罰息，，直到到清償償本息息為止止；發(fā)發(fā)生罰罰息利利率調(diào)整情情況則則分段段計(jì)息息。如如果同同一筆筆貸款款既逾逾期又又?jǐn)D占挪用用，應(yīng)應(yīng)擇其其重，，不能能合并并處罰罰。33注意：借款款人因因故不不能按按期歸歸還貸貸款時(shí)時(shí)，短短期貸貸款必必須在在到期期日以以前，，中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸貸款必必須在在到期期日前前1個(gè)月，，由借借款人人填寫寫一式式三聯(lián)聯(lián)的““貸款款展期期申請(qǐng)請(qǐng)書””，向向信貸貸部門門提出出展期期申請(qǐng)請(qǐng)。每每一筆筆貸款款只能能展期期一次次，短短期貸貸款展展期不不得超超過原原貸款款期限限，中中長(zhǎng)期期貸款款展期期不得得超過過原貸貸款期期限的的一半半，最最長(zhǎng)不不得超超過3年。對(duì)對(duì)展期期貸款款，全全部以以展期期之日日公告告的貸貸款利利率為為計(jì)息息利率率。貸款到到期（（或展期期后到到期），借借款人人無力力歸還還，又又未辦辦理貸貸款展展期手手續(xù)，，應(yīng)將將貸款款轉(zhuǎn)為為逾期期貸款款處理理。34（三））實(shí)際際利率率法在在貸款款中的的應(yīng)用用例題：2011年12月31日，工工行城城北支支行向向其開開戶單單位華華陽(yáng)公公司發(fā)發(fā)放一一年期期貸款款，合合同本本金100萬元，，合同同季復(fù)復(fù)利率率3%，到期期一次次還本本付息息，同同時(shí)在在發(fā)放放貸款款時(shí)一一次性性按本本金的的3.047%扣除手手續(xù)費(fèi)費(fèi)。工工行城城北支支行于于每季季季末末計(jì)提提利息息，并并于2012年12月31日到期期收回回本息息。假假設(shè)不不考慮慮其他他因素素。試試進(jìn)行行相關(guān)關(guān)計(jì)算算并做做出會(huì)會(huì)計(jì)處處理。。貸款初初始確確認(rèn)金金額=100萬元×（1－3.047%）=969530元設(shè)貸款款的實(shí)實(shí)際季季利率率為IRR，根據(jù)據(jù)公式式35得IRR=3.8%采用實(shí)實(shí)際利利率法法計(jì)算算利息息收入入和貸貸款攤攤余成成本見見下表表：*為倒倒擠求求出（（125508.81＋30470－36842－38242－39695）時(shí)間期初攤余成本利息收入（3.8%）現(xiàn)金流入期末攤余成本2012.3.3196953036842010063722012.6.30100637238242010446142012.9.30104461439695010843092012.12.31108430941199.81*1125508.810合計(jì)—15597881.——36根據(jù)上上述數(shù)數(shù)據(jù)，，工行行城北北支行行的會(huì)會(huì)計(jì)處處理如如下：：（1）2011年12月31日，發(fā)發(fā)放貸貸款時(shí)時(shí)，借：貸貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（本本金））1000000貸：吸吸收存存款—活期—華陽(yáng)公公司戶戶969530貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（利利息調(diào)調(diào)整））30470（2）2012年3月31日確認(rèn)認(rèn)利息息收入入時(shí)，，借：應(yīng)應(yīng)收利利息——華陽(yáng)公公司戶戶30000（100萬×3%）貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（利利息調(diào)調(diào)整））6842貸：利利息收收入36842（3）2012年6月30日確認(rèn)認(rèn)利息息收入入時(shí)，，借：應(yīng)應(yīng)收利利息—華陽(yáng)公公司戶戶30900〔（100萬+3萬）×3%〕貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（利利息調(diào)調(diào)整））7342貸：利利息收收入3824237（4）2012年9月30日確認(rèn)認(rèn)利息息收入入時(shí)，，借：應(yīng)應(yīng)收利利息——華陽(yáng)公公司戶戶31827〔（100萬+3萬+3.09萬）×3%〕貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（利利息調(diào)調(diào)整））7868貸：利利息收收入39695（5）2012年12月31日確認(rèn)認(rèn)利息息收入入時(shí)，，借：應(yīng)應(yīng)收利利息——華陽(yáng)公公司戶戶32781.81〔（100萬+3萬+3.09萬+3.1827萬）×3%〕貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（利利息調(diào)調(diào)整））8418貸：利利息收收入41199.8138（6）2012年12月31日收回回貸款款本息息時(shí)，，借：吸吸收存存款—活期—華陽(yáng)公公司戶戶1125508.81貸：貸貸款——華陽(yáng)公公司戶戶（（本金金）1000000應(yīng)收利利息——華陽(yáng)公公司戶戶125508.8139（四））貸款款損失失準(zhǔn)備備的核核算貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備是銀行行根據(jù)據(jù)國(guó)家家的有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，按照照貸款款余額額的一一定比比例提提取的的用于于補(bǔ)償償貸款款呆賬賬損失失的準(zhǔn)準(zhǔn)備金金。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備包包括專專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備和和特種種準(zhǔn)備備。專專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備是是根據(jù)據(jù)中央央銀行行制定定的《貸款風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分分類指指導(dǎo)原原則》對(duì)貸款款進(jìn)行行五級(jí)級(jí)分類類后，，按照照貸款款五級(jí)級(jí)分類類的結(jié)結(jié)果及及時(shí)、、足額額計(jì)提提的準(zhǔn)準(zhǔn)備；；特種種準(zhǔn)備備是針針對(duì)某某一國(guó)國(guó)家、、地區(qū)區(qū)、行行業(yè)或或某一一類貸貸款風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)計(jì)提的的準(zhǔn)備備。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備必必須根根據(jù)貸貸款的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)程度度足額額提取取。損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備提提取不不足的的，不不得進(jìn)進(jìn)行稅稅后利利潤(rùn)分分配。。40貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提范圍圍不僅僅包括括商業(yè)業(yè)銀行行的各各種貸貸款資資產(chǎn)，，還包包括商商業(yè)銀銀行承承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和損失失的資資產(chǎn)；；具體體有貸貸款（（含抵抵押、、質(zhì)押押、保保證等等貸款款）、、銀行行卡透透支、、貼現(xiàn)現(xiàn)、銀銀行承承兌匯匯票墊墊款、、信用用證墊墊款、、擔(dān)保保墊款款、進(jìn)進(jìn)出口口押匯匯等。。商業(yè)銀銀行提提取的的貸款款損失失準(zhǔn)備備計(jì)入入當(dāng)期期損益益；發(fā)發(fā)生貸貸款損損失時(shí)時(shí)，沖沖減已已計(jì)提提的貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。。對(duì)核核銷后后的呆呆賬貸貸款，，商業(yè)業(yè)銀行行繼續(xù)續(xù)保留留追索索的權(quán)權(quán)利；；對(duì)已已沖銷銷的貸貸款損損失以以后又又收回回的，，其核核銷的的貸款款損失失準(zhǔn)備備予以以轉(zhuǎn)回回。411．提取取貸款款損失失準(zhǔn)備備例：工商商銀行行朝陽(yáng)陽(yáng)支行行2007年12月31日各項(xiàng)項(xiàng)貸款款余額額為：：正常常100000萬元，，關(guān)注注50000萬元，，次級(jí)級(jí)10000萬元，，可疑疑5000萬元，，損失失1000萬元。。按銀銀行內(nèi)內(nèi)部規(guī)規(guī)定，，分類類計(jì)提提比例例分別別為2%、25%、50%和100%，年初初貸款款損失失準(zhǔn)備備的余余額為為4500萬元。。計(jì)算算如下下：（1）貸款款損失失準(zhǔn)備備應(yīng)有有余額額=50000×2%＋10000××25%＋5000×50%＋1000×100%=7000萬元（2）本年年末應(yīng)應(yīng)提貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備=7000－4500=2500萬元借：資資產(chǎn)減減值損損失（（+）25000000貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備—專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備（+）25000000422．貸款款損失失核銷銷貸款損損失必必須按按照規(guī)規(guī)定的的條件件和報(bào)報(bào)批手手續(xù)后后，才才能予予以核核銷。。呆賬賬貸款款核銷銷的條條件包包括：：（1）借款款人或或擔(dān)保保人已已經(jīng)依依法宣宣告破破產(chǎn)，，經(jīng)法法定清清償后后仍然然未能能歸還還的貸貸款；；（2）借款款人死死亡，，或依依《民法通則》規(guī)定宣告失失蹤或死亡亡，以其財(cái)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)產(chǎn)清償后未未能還清的的貸款；（3）借款人遭遭受重大自自然災(zāi)害或或意外事故故，損失巨巨大且未獲獲保險(xiǎn)補(bǔ)償償，確實(shí)不不能償還的的部分或全全部貸款，，或經(jīng)保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款清償償后未能還還清的貸款款。（4）國(guó)務(wù)院專專案批準(zhǔn)核核銷的貸款款。43例：工商銀行行朝陽(yáng)支行行2008年2月15日因長(zhǎng)青公公司破產(chǎn)，，經(jīng)追償后后，仍有50萬元逾期貸貸款無法追追回，經(jīng)上上級(jí)批準(zhǔn)予予以核銷。。借：貸款損損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備50萬元貸：貸款——逾期貸款——長(zhǎng)青公司50萬元44

課外作業(yè)：某銀行發(fā)發(fā)放貸款1000萬元給甲客客戶，為期期1年，年利率率5%，約定到期期后一次還還本付息。。后因甲客客戶破產(chǎn)，，經(jīng)法定清清償后仍有有300萬元本金及及全部利息息未能收回回，經(jīng)上級(jí)級(jí)行批準(zhǔn)予予以核銷。。三個(gè)月以以后，甲通通過變賣私私產(chǎn)，歸還還了銀行200萬元。試做做出該銀行行相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理分錄錄。45（五）抵押押（質(zhì)押））貸款的核核算抵押貸款是指借款人人或第三人人不轉(zhuǎn)移對(duì)對(duì)抵押物的的占有，銀銀行將該抵抵押物作為為債權(quán)的擔(dān)擔(dān)保而發(fā)放放的貸款。。質(zhì)押貸款是指按規(guī)定定的質(zhì)押方方式以借款款人或第三三人的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)利作作為質(zhì)物發(fā)發(fā)放的貸款款。抵押（質(zhì)押押）貸款中中，流動(dòng)資資金貸款最最長(zhǎng)不超過過1年，固定資資產(chǎn)貸款一一般為1~3年（最長(zhǎng)不不超過5年）。抵押押（質(zhì)押））貸款按抵抵押（質(zhì)押押）物價(jià)值值金額的一一定比例打打折扣。一一般按抵押押（質(zhì)押））品的50%~70%發(fā)放貸款，，貸款到期期歸還，一一般不得展展期。461．發(fā)放，借：××貸款——××貸款戶（+）××貸：吸收存存款—活期—××戶（+）××（收入：代代保管有價(jià)價(jià)值品——××單位戶××）2．收回，借：吸收存存款—活期—××戶（-）××貸：××貸款——××單位戶（-）××利息收入（（+）××（付出：代代保管有價(jià)價(jià)值品——××單位戶××）