財(cái)務(wù)審計(jì)(第15章銷售與收款循環(huán)審計(jì))課件

第五編各類交易和賬戶余額審計(jì)（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)；（2）采購與付款循環(huán)的審計(jì)；（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)；（4）人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)；（5）投資與籌資循環(huán)的審計(jì)；（6）貨幣資金的審計(jì)。第五編各類交易和賬戶余額審計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式（P325）一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法（accountapproach）。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)，下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycleapproach）。審計(jì)實(shí)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式（P325）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中最重要的是各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制1.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制；2.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制；3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制；4.人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制；5.投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；6.貨幣資金的內(nèi)部控制。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)流程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中最重要的是各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制（控制測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)目的重要實(shí)質(zhì)性程序各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要項(xiàng)目（表15-1，P326）1.銷售與收款循環(huán)：應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入2.購貨與付款循環(huán)：固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)：存貨、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)成本4.人力資源與工薪循環(huán)：應(yīng)付職工薪酬5.投資與籌資循環(huán)：借款、所有者權(quán)益、投資6.貨幣資金

：庫存現(xiàn)金、銀行存款（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：控制測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要項(xiàng)目（表15-重要實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：認(rèn)定、目標(biāo)、程序2.CPA執(zhí)行的比較有特色的程序：監(jiān)盤、函證、截止測(cè)試、分析程序重要實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十五章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第十五章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章講解內(nèi)容一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、銷售交易的內(nèi)部控制三、收款交易的內(nèi)部控制四、評(píng)估銷售與收款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五、測(cè)試銷售與收款交易的內(nèi)部控制六、銷貨與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序七、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序八、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序本章講解內(nèi)容（銷售部門）1、接受客戶訂購單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策。銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單。顧客訂貨單、銷售單（也稱銷售發(fā)票通知單，“發(fā)生”）一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（P327）（銷售部門）1、接受客戶訂購單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。顧客訂2、批準(zhǔn)賒銷信用：（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字。如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。銷售單（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?、按銷售單供貨：（倉庫部門）銷售單、出庫單（“發(fā)生”,“完整性”）倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號(hào)的出庫單。2、批準(zhǔn)賒銷信用：（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信4、按銷售單裝運(yùn)貨物：（運(yùn)輸部門）銷售單、裝運(yùn)憑證（提貨單，與“發(fā)生”、“完整性”有關(guān)）裝運(yùn)部門按銷售單裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5、向顧客開具賬單：開具賬單包括開具并向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（財(cái)務(wù)部門）商品價(jià)目表、發(fā)票(“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”，詳細(xì)控制措施)4、按銷售單裝運(yùn)貨物：（運(yùn)輸部門）銷售單、裝運(yùn)憑證（提貨單，（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單（“發(fā)生”）。（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票（“準(zhǔn)確性”）。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性（“準(zhǔn)確性”）。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較（“完整性”）。（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存（財(cái)務(wù)部門）6、記錄銷售：在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。顧客對(duì)帳單、記帳憑證、帳簿（“發(fā)生”,“完整性”,“準(zhǔn)確性”,“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?，詳?xì)控制措施）（財(cái)務(wù)部門）6、記錄銷售：在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（“發(fā)生”）（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（“完整性”）（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則）（5）對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”、“完整性”）（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：（財(cái)務(wù)部門等）8、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓：（財(cái)務(wù)部門等）貸項(xiàng)通知單、入庫單等9、注銷壞賬：（財(cái)務(wù)部門等）收款通知單等壞帳審批表等10、提取壞賬準(zhǔn)備銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)？7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：（財(cái)務(wù)部門等）8、辦理和記補(bǔ)充資料1：銷售和收款業(yè)務(wù)中的常見弊端1.虛記銷售收入、調(diào)節(jié)利潤：偽造原始憑證、重復(fù)入帳2.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，調(diào)節(jié)利潤3.收款選用方式不當(dāng)，造成壞帳4.銷售費(fèi)用支出失控，成本增大5.銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失補(bǔ)充資料1：銷售和收款業(yè)務(wù)中的常見弊端補(bǔ)充資料2：發(fā)票舞弊形式1.不開發(fā)票2.開白發(fā)票3.虛開發(fā)票4.陰陽發(fā)票5.金蟬脫殼6.開票中介7.拒開發(fā)票8.黑市交易9.以假亂真補(bǔ)充資料2：發(fā)票舞弊形式二、銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（表15-3銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的B．在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~D．每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見做專門追查二、銷售交易的內(nèi)部控制2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬

3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢．銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查

4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）A．采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表B．內(nèi)部復(fù)核和核查2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）A．采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內(nèi)部核查

6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢．每月定期給顧客寄送對(duì)賬單B．由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C．將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較

5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）（二）銷售交易的內(nèi)部控制方法（P332）1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離A.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；B.談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；C.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；D.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。（二）銷售交易的內(nèi)部控制方法（P332）2.正確的授權(quán)審批其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限。

3.充分的憑證和記錄:P3274.憑證的預(yù)先編號(hào)

5.按月寄出對(duì)賬單6.內(nèi)部核查程序2.正確的授權(quán)審批三、收款交易的內(nèi)部控制（一）收款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（表15-5收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，P334）1.登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）A.現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)2.收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）A.現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離B.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入C.定期向顧客寄送對(duì)賬單D.現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核三、收款交易的內(nèi)部控制3.已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)）A.定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)4.每月核對(duì)實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符（計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅〢定期取得銀行對(duì)賬單B.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表5.現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確（列報(bào)）A.現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開3.已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)）（二）收款交易的內(nèi)部控制方法（P335）1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2．企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。（二）收款交易的內(nèi)部控制方法（P335）4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。5．企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6．企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余7．企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。8．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。7．企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的例1:內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)例1:內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)四、評(píng)估銷售與收款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P336）（一）評(píng)估收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)1．管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。2．收入的復(fù)雜性。3．管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。4．采用不正確的收入截止。5．低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力。6．舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。四、評(píng)估銷售與收款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P336）7．款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。8．發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1）沒有及時(shí)更新商品價(jià)目表，商品可能以錯(cuò)誤的價(jià)格銷售；（2）銷售量較大時(shí)，如果掃描時(shí)沒有讀取商品條形碼，收款員使用錯(cuò)誤的手冊(cè)，售出商品的數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤，或收款員給客戶的找零發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤均會(huì)發(fā)生。9．隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。10．債務(wù)保理。7．款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。（二）評(píng)估收入交易和余額存在的控制風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)估收入交易和余額存在的控制風(fēng)險(xiǎn)歸根結(jié)底，與收入交易和余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定，以及在會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。（主要關(guān)注應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的高估）歸根結(jié)底，與收入交易和余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五、測(cè)試銷售與收款交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的控制測(cè)試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（表15-3：銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）A.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;B.檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性;D.觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案五、測(cè)試銷售與收款交易的內(nèi)部控制2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性;B.檢查銷售發(fā)禁連續(xù)編號(hào)的完整性3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn);B檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）A.檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng);B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）A.檢查尚未開具收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易;B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出;B.檢查內(nèi)部核查標(biāo)記;C.檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）以內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（表15-6：銷售與收款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測(cè)試，P339）以內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（表15-6：銷售與收款交易的（二）收款交易的控制測(cè)試（以控制目標(biāo)為起點(diǎn)，表15-5收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，P334）1.登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）A.觀察；B.檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?.收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）A.觀察；B.檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入；C.檢查是否向顧客寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行；D.檢查復(fù)核標(biāo)記（二）收款交易的控制測(cè)試（以控制目標(biāo)為起點(diǎn)，表15-5收款交3.已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)）A.檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄4.每月核對(duì)實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符（計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅〢.檢查銀行對(duì)賬單；B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表5.現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確（列報(bào)）A.觀察

3.已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)）(三)在對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)（P337）：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把測(cè)試重點(diǎn)放在被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的更高水平的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查并采取管理措施，而不是全部只測(cè)試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，例如銷售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過執(zhí)行分析程序和截止測(cè)試，可以對(duì)應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則意味著不需要執(zhí)行大量的控制測(cè)試。(三)在對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，還應(yīng)注意以4．如果情況允許并且希望將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的組合即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位重要的控制，尤其是對(duì)易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)的控制的有效運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。因?yàn)檫@些控制大多采取人工控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的審計(jì)程序可能包括觀察控制的執(zhí)行，檢查每日現(xiàn)金匯總表上是否有執(zhí)行比對(duì)控制的員工的簽名，詢問針對(duì)不一致的情況所采取的措施。5．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的，那就需要就下列事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)：（1）相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；（2）認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用，如收款折扣的計(jì)算；（3）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金收入日記賬與對(duì)應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進(jìn)行比對(duì)，以及根據(jù)銀行存款對(duì)賬單按月調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。4．如果情況允許并且希望將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的組合即重大錯(cuò)報(bào)6．在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮評(píng)估的控制要素的所有方面和控制測(cè)試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾?，并發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)誤和舞弊。如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中或高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能僅僅需要在對(duì)控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢問時(shí)記錄對(duì)控制活動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。7．如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時(shí)選擇項(xiàng)目測(cè)試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以保證控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。8．控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。6．在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮評(píng)估的控制要例2（綜合題）：銷售與收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試?yán)?（綜合題）：銷售與收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試?yán)?（多選）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）。

A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性

B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性

D.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性答案：AC例3（多選）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已六、銷貨與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（P341）實(shí)質(zhì)性分析程序的步驟：1．識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易。2．確定期望值。3．確定可接受的差異額。4．識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。5．調(diào)查重大差異并作出判斷。6．評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。六、銷貨與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（P341）：1．識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易。就銷售與收款交易和相關(guān)余額而言，通常需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的是銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目。2．確定期望值?；谧?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、市場份額、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展歷程的了解,與營業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等的預(yù)期相關(guān).3．確定可接受的差異額。在確定可接受的差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性和監(jiān)督過程。銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（P341）：4．識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)算實(shí)際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：（1）觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。（2）將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算相比較。（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較。（4）檢查異常項(xiàng)目的銷售，例如對(duì)大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應(yīng)予以調(diào)查。4．識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。5．調(diào)查重大差異并作出判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如果認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對(duì)營業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。6．評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就收集的審計(jì)證據(jù)是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論。5．調(diào)查重大差異并作出判斷。（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（P342，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）分析（P342）針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤的可能性：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少。針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單。以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（P342，P331）結(jié)論（P331,逆查)A．復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B．追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C．將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)D．將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)結(jié)論（P331,逆查)2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）分析（P343）但是，如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號(hào)順序來查明。2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）結(jié)論（P331，順查）將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)結(jié)論（P331，順查）3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

分析（P343）銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)帳簿。典型的實(shí)質(zhì)性程序包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記結(jié)論（P331）A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票（逆查）C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單（逆查）結(jié)論（P331）4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類，P344,P331）檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)

5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止，P344,P331

）

將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，P344,P331

）將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類，P344,P331）例4（單選）：為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，CPA應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（）

A.抽查出庫單

B.抽查銷售明細(xì)賬

C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬

D.抽查銀行對(duì)賬單答案：A例4（單選）：為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，CPA應(yīng)選擇最有七、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（P344）（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)1.確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2.確定所有應(yīng)對(duì)記錄的營業(yè)收入記錄是否均已記錄；3.確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；4.確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5.確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。七、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（P344）（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的學(xué)習(xí)思路：目標(biāo)、如何做、會(huì)計(jì)知識(shí)實(shí)質(zhì)性程序的規(guī)律：首先，取得或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。其次，必要時(shí)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。最后，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表上的披露是否恰當(dāng)。（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：（目標(biāo)是？）(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。計(jì)價(jià)或分?jǐn)?.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：（目標(biāo)是？2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致。（目標(biāo)是？發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前例5（單選）：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。

A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿

B.抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票答案：C例5（單選）：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)例6（單選）：

M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（）。

A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

B.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元例6（單選）：M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，C.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入D.M公司于2004年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入答案：DC.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)例7:收入調(diào)整例7:收入調(diào)整3．必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。（目標(biāo)是發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；(2)確定可接受的差異額；(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。3．必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。（目標(biāo)是發(fā)生、完整性、計(jì)比較的數(shù)據(jù)關(guān)系①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。比較的數(shù)據(jù)關(guān)系例8（多選）：為了證實(shí)XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)，執(zhí)行的下列審計(jì)程序中比較有效的是（）。

A.對(duì)銷售毛利率進(jìn)行分析比較

B.檢查收入的確認(rèn)計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

C.以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證

D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)追查發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬答案：ABC例8（多選）：為了證實(shí)XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)，執(zhí)行的例9（單選）：在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）。

A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升

B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加

C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升

D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降答案：C例9（單選）：在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)例10：收入分析程序例10：收入分析程序4.5.6.7.8.9.實(shí)施銷售的截止測(cè)試（目標(biāo)是截止）。

(1)通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后?天且金額大于?的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后?天且金額大于?的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；(5)調(diào)整重大跨期銷售。

4.5.6.7.8.9.實(shí)施銷售的截止測(cè)試（目標(biāo)是截止）。檢查發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵；三條審計(jì)線路

帳簿記錄→記帳憑證→銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（逆查法，此處目的是發(fā)現(xiàn)截止錯(cuò)誤導(dǎo)致的高估收入，而不是發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的高估收入）銷售發(fā)票→發(fā)運(yùn)憑證和帳簿記錄發(fā)運(yùn)憑證→銷售發(fā)票和帳簿記錄（順查法，此處目的是發(fā)現(xiàn)截止錯(cuò)誤導(dǎo)致的低估收入，而不是完整性錯(cuò)誤導(dǎo)致的低估收入）檢查發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨10.11.12.13.14.15.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。（目標(biāo)是披露）10.11.12.13.14.例11（多選）：在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）。

A.銷售截止測(cè)試實(shí)施日期

B.發(fā)票開具日期或者收款日期

C.記賬日期

D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期答案：BCD例11（多選）：在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)例12：收入確認(rèn)例12：收入確認(rèn)八、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（P349）應(yīng)收賬款的審計(jì)范圍

“應(yīng)收賬款”余額包括“應(yīng)收賬款”賬面余額和相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”兩部分。八、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（P349）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；3.確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；4.確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款折算匯率.折算是否正確；(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時(shí),作重分類調(diào)整;(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整；(5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（存在、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（存在、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，?5-7）表15—7應(yīng)收賬款賬齡分析表

年月日貨幣單位：客戶名稱期末余額帳齡1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上

合計(jì)

3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?5-7）(1)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表(2)如果應(yīng)收賬款分析表由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性；(3)將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；(4)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性.(1)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表例13（單選題）：在對(duì)K公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1一2年B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)例13（單選題）：在對(duì)K公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司司2003年度從丁公司購買，丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款帳齡定為1-2年D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)答案：CC.應(yīng)收丙公司賬款系K公司司2003年度從丁公司購買，丁公司例14（簡答題）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151?/FONT>2年118613992?/FONT>3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553

要求：請(qǐng)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

例14（簡答題）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司19974.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（存在、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅仁菍?shí)現(xiàn)主要目標(biāo)程序，也是CPA特色程序）(1)函證目的

函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收帳款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為（P350）。相關(guān)知識(shí)回顧：①細(xì)節(jié)測(cè)試的方向（P320）；②函證程序所審計(jì)的認(rèn)定（P177）；③審計(jì)證據(jù)的可靠性（P172）。4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（存在、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅仁?2)函證決策除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證（P350）。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（P350）。相關(guān)知識(shí)回顧：①是否有必要實(shí)施函證時(shí)應(yīng)考慮的因素(P176一(一)(三));②管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理(P179二(六));③是否應(yīng)該函證應(yīng)收賬款(P177二(二))。(2)函證決策(3)函證的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。（P350）相關(guān)知識(shí)回顧：在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測(cè)試項(xiàng)目，可以使用的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。（補(bǔ)充）；

如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體（P178）。(3)函證的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收(4)函證的對(duì)象

一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目（P351）。相關(guān)知識(shí)回顧：選取的特定項(xiàng)目可能包括：①金額較大的項(xiàng)目；②賬齡較長的項(xiàng)目；③交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；④重大關(guān)聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。（P178）(4)函證的對(duì)象

一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作(5)函證的方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用（P351）。相關(guān)知識(shí)回顧：兩種方式的結(jié)合使用：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。以應(yīng)收賬款為例，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。（P181）(5)函證的方式(6)函證的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（P353）。相關(guān)知識(shí)回顧：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（P178）(6)函證的時(shí)間(7)函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證函的收回情況加以控制（P353）。相關(guān)知識(shí)回顧：四（一）函證實(shí)施過程的控制；（二）以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理；（三）積極式函證未收到回函時(shí)的處理。（P181-182）(7)函證的控制(8)不符的事項(xiàng)不符事項(xiàng)的原因可能是：由于雙方登記入賬的時(shí)間不同；由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位的舞弊行為（補(bǔ)充）。對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

（P354）相關(guān)知識(shí)回顧：四（六）對(duì)不符事項(xiàng)的處理（P182）(8)不符的事項(xiàng)（9）函證的結(jié)果（P354）①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。②如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（9）函證的結(jié)果（P354）例15（單選）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為作出下列正確的專業(yè)判斷。（1）在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。A、函證很可能無效的應(yīng)收帳款B、交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收帳款C、執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收帳款D、應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)答案：B例15（單選）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（2）在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。

A.因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證

B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤同時(shí)，對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行函證

C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證

D.為了減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證答案：D（2）在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。答案：（3）在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是(）。

A.在粘封詢證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.

有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所答案：A（3）在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是(）。答案：A例16：某公司年末應(yīng)收賬款有400個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)4000萬元，總資產(chǎn)為9000萬元。對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，上年函證的差異也較大。部分應(yīng)收賬款明細(xì)賬如下：A公司余額80萬元，賬齡6個(gè)月；B公司余額20萬元，賬齡9個(gè)月；C公司余額3萬元，賬齡3個(gè)月；D公司余額2萬元，賬齡1年零10個(gè)月。要求：（1）如果ABCD均是函證對(duì)象，應(yīng)分別采用何種方式函證？為什么？（2）函證時(shí)有四種方案，函證50個(gè)客戶、函證70個(gè)客戶、函證100個(gè)客戶和函證150個(gè)客戶。函證多少最為適宜？為什么？（3）如果C公司回函表示該筆款項(xiàng)已于11月15日付訖，該公司賬上尚有3萬元余額的原因是什么？應(yīng)如何處理？例16：某公司年末應(yīng)收賬款有400個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)4000參考答案（1）對(duì)A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對(duì)B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大、賬齡較長；對(duì)C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小、賬齡時(shí)間短；對(duì)D公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大、賬齡較長；（2）應(yīng)選擇100個(gè)客戶進(jìn)行函證最為適宜。該公司應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生舞弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。參考答案（3）如果C公司回函表示該筆款項(xiàng)已于11月15日付訖，而該公司賬上尚有3萬余額的原因主要有兩個(gè)：一是可能存在記賬錯(cuò)誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查核對(duì)11月15以后的銀行對(duì)賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，查明20萬元函證差異的真實(shí)原因，必要時(shí)可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項(xiàng)是否真實(shí)存在。

（3）如果C公司回函表示該筆款項(xiàng)已于11月15日付訖，而該公例17（簡答）：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)X公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定由助理張某執(zhí)行應(yīng)收帳款的函證程序。張某直接向X公司索取了應(yīng)收帳款明細(xì)匯總表后，確定了其中100個(gè)債務(wù)人作為函證對(duì)象。由于工作量大，張某決定請(qǐng)X公司財(cái)務(wù)人員協(xié)助工作。具體步驟為：張某親自填寫詢證函→X公司財(cái)務(wù)人員幫助蓋章并復(fù)印→復(fù)印件交張某作為工作底稿，原件由財(cái)務(wù)人員幫助裝入信封，書寫地址等并寄發(fā)。要求：請(qǐng)指出張某在執(zhí)行審計(jì)過程中存在的問題，并簡要說明理由。例17（簡答）：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)X公司2003年度會(huì)計(jì)答案：（1）未對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表進(jìn)行必要的核對(duì)；（2）張某對(duì)函證過程的控制不夠。為了提高工作效率，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位的人員協(xié)助工作，但為了避免詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證函未寄出，審計(jì)人員必須做到真正控制函證的過程。在粘貼信封時(shí)、對(duì)函證內(nèi)容、地址等事項(xiàng)重新核對(duì)；由審計(jì)人員親自寄發(fā)詢證函等。答案：5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序11.檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額例18：某企業(yè)應(yīng)收賬款列報(bào)為2200萬，明細(xì)賬如下：應(yīng)收賬款——A200萬——B700萬——C1000萬——D-500萬——E800萬某企業(yè)預(yù)收賬款列報(bào)為580萬，明細(xì)賬如下：預(yù)收賬款——A200萬——B400萬——C-100萬——D80萬要求：該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是5%，試編制有關(guān)調(diào)整分錄？例18：某企業(yè)應(yīng)收賬款列報(bào)為2200萬，明細(xì)賬如下：例19：函證結(jié)果處理例19：函證結(jié)果處理壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1．取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2．將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符；3．檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。

企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬損失的具體方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)……。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序4．實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于被審計(jì)單位在被審期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已做壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收賬款，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。4．實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處5．檢查長期掛賬應(yīng)收賬款。6．檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并做記錄。7．實(shí)施分析程序。通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例并和以前期間的相關(guān)比例比較，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。8．確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中清晰地說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。5．檢查長期掛賬應(yīng)收賬款。例20（單選）：在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失

B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失

C.對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失

D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失答案：B例20（單選）：在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K補(bǔ)充資料3：上市公司收入造假手段1.虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入利用關(guān)聯(lián)交易，對(duì)開發(fā)票，虛做購銷客戶比較分散，大客戶較少的上市公司利用陰陽合同虛構(gòu)收入2.提前確認(rèn)收入存在重大不確定時(shí)確認(rèn)收入完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績3.推遲確認(rèn)收入4.人為創(chuàng)造收入利用虛假的資本運(yùn)作擴(kuò)大合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍而增加銷售收入虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)，將其他業(yè)務(wù)收入和投資收益計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入補(bǔ)充資料3：上市公司收入造假手段補(bǔ)充資料4：東方電子的財(cái)務(wù)造假案

東方電子（股票代碼：000682）上市后，每年初都制定一個(gè)年增長速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤目標(biāo)，而按公司實(shí)際生產(chǎn)情況，這是不可能完成的任務(wù)。于是在每年中期和年底，都要根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在董事長兼總經(jīng)理隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。補(bǔ)充資料4：東方電子的財(cái)務(wù)造假案

證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。原董事會(huì)秘書高峰供述，公司從1997年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定時(shí)間和指定價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。公司經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶函證。證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。原董事會(huì)秘書高峰供述，公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來源，原總會(huì)計(jì)師方躍等通過在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來源，2001年7月，中國證監(jiān)會(huì)開始對(duì)“東方電子”展開調(diào)查；2002年4月18日，東方電子發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示：“因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整可能導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑”；同年５月８日，東方電子被深交所“特別處理”，戴上“ST”帽子。東方電子迅速由“第一藍(lán)籌股”變成了垃圾股，股價(jià)大幅縮水，短短幾個(gè)月?lián)p失數(shù)億元，無數(shù)中小股東遭受重創(chuàng)。法院判決書認(rèn)定，被告人隋元柏、高峰、方躍均已構(gòu)成提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪。法庭判處隋元柏有期徒刑1年，并處罰金5萬元；判處高峰有期徒刑1年，并處罰金2.5萬元；判處方躍有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金5萬元。2001年7月，中國證監(jiān)會(huì)開始對(duì)“東方電子”展開調(diào)查ENDEND第五編各類交易和賬戶余額審計(jì)（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)；（2）采購與付款循環(huán)的審計(jì)；（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)；（4）人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)；（5）投資與籌資循環(huán)的審計(jì)；（6）貨幣資金的審計(jì)。第五編各類交易和賬戶余額審計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式（P325）一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法（accountapproach）。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)，下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycleapproach）。審計(jì)實(shí)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式（P325）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中最重要的是各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制1.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制；2.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制；3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制；4.人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制；5.投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；6.貨幣資金的內(nèi)部控制。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)流程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中最重要的是各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制（控制測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)目的重要實(shí)質(zhì)性程序各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要項(xiàng)目（表15-1，P326）1.銷售與收款循環(huán)：應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入2.購貨與付款循環(huán)：固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)：存貨、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)成本4.人力資源與工薪循環(huán)：應(yīng)付職工薪酬5.投資與籌資循環(huán)：借款、所有者權(quán)益、投資6.貨幣資金

：庫存現(xiàn)金、銀行存款（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：控制測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要項(xiàng)目（表15-重要實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：認(rèn)定、目標(biāo)、程序2.CPA執(zhí)行的比較有特色的程序：監(jiān)盤、函證、截止測(cè)試、分析程序重要實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十五章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第十五章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章講解內(nèi)容一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、銷售交易的內(nèi)部控制三、收款交易的內(nèi)部控制四、評(píng)估銷售與收款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五、測(cè)試銷售與收款交易的內(nèi)部控制六、銷貨與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序七、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序八、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序本章講解內(nèi)容（銷售部門）1、接受客戶訂購單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策。銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單。顧客訂貨單、銷售單（也稱銷售發(fā)票通知單，“發(fā)生”）一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（P327）（銷售部門）1、接受客戶訂購單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。顧客訂2、批準(zhǔn)賒銷信用：（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字。如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。銷售單（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?、按銷售單供貨：（倉庫部門）銷售單、出庫單（“發(fā)生”,“完整性”）倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號(hào)的出庫單。2、批準(zhǔn)賒銷信用：（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信4、按銷售單裝運(yùn)貨物：（運(yùn)輸部門）銷售單、裝運(yùn)憑證（提貨單，與“發(fā)生”、“完整性”有關(guān)）裝運(yùn)部門按銷售單裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5、向顧客開具賬單：開具賬單包括開具并向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（財(cái)務(wù)部門）商品價(jià)目表、發(fā)票(“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”，詳細(xì)控制措施)4、按銷售單裝運(yùn)貨物：（運(yùn)輸部門）銷售單、裝運(yùn)憑證（提貨單，（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單（“發(fā)生”）。（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票（“準(zhǔn)確性”）。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性（“準(zhǔn)確性”）。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較（“完整性”）。（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存（財(cái)務(wù)部門）6、記錄銷售：在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。顧客對(duì)帳單、記帳憑證、帳簿（“發(fā)生”,“完整性”,“準(zhǔn)確性”,“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?，詳?xì)控制措施）（財(cái)務(wù)部門）6、記錄銷售：在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（“發(fā)生”）（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（“完整性”）（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則）（5）對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”、“完整性”）（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：（財(cái)務(wù)部門等）8、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓：（財(cái)務(wù)部門等）貸項(xiàng)通知單、入庫單等9、注銷壞賬：（財(cái)務(wù)部門等）收款通知單等壞帳審批表等10、提取壞賬準(zhǔn)備銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)？7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：（財(cái)務(wù)部門等）8、辦理和記補(bǔ)充資料1：銷售和收款業(yè)務(wù)中的常見弊端1.虛記銷售收入、調(diào)節(jié)利潤：偽造原始憑證、重復(fù)入帳2.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，調(diào)節(jié)利潤3.收款選用方式不當(dāng)，造成壞帳4.銷售費(fèi)用支出失控，成本增大5.銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失補(bǔ)充資料1：銷售和收款業(yè)務(wù)中的常見弊端補(bǔ)充資料2：發(fā)票舞弊形式1.不開發(fā)票2.開白發(fā)票3.虛開發(fā)票4.陰陽發(fā)票5.金蟬脫殼6.開票中介7.拒開發(fā)票8.黑市交易9.以假亂真補(bǔ)充資料2：發(fā)票舞弊形式二、銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（表15-3銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的B．在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~D．每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見做專門追查二、銷售交易的內(nèi)部控制2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬

3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢．銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查

4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）A．采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表B．內(nèi)部復(fù)核和核查2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）A．采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內(nèi)部核查

6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢．每月定期給顧客寄送對(duì)賬單B．由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C．將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較

5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）（二）銷售交易的內(nèi)部控制方法（P332）1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離A.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；B.談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；C.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；D.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。（二）銷售交易的內(nèi)部控制方法（P332）2.正確的授權(quán)審批其一，在銷售發(fā)生