財(cái)務(wù)偽裝經(jīng)典教程課件

財(cái)務(wù)偽裝夏草財(cái)務(wù)偽裝夏草夏草財(cái)務(wù)偽裝著作夏草財(cái)務(wù)偽裝著作財(cái)務(wù)偽裝經(jīng)典教程課件財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱收入凈利潤(rùn)一直是最為引人注目的報(bào)表項(xiàng)目，事實(shí)上，精明的報(bào)表使用者在關(guān)注凈利潤(rùn)的同時(shí)，還十分重視營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入既是公司創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的根本源泉，也是衡量上市公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)價(jià)其核心盈利質(zhì)量的最重要指標(biāo)之一。在有效資本市場(chǎng)環(huán)境下，營(yíng)業(yè)收入及其成長(zhǎng)性直接關(guān)系到上市公司的證券估值。正因?yàn)槿绱?，營(yíng)業(yè)收入近年來(lái)已成為上市公司肆意粉飾和操縱的對(duì)象。收入凈利潤(rùn)一直是最為引人注目的報(bào)表項(xiàng)目，事實(shí)上，精明的報(bào)表使中國(guó)上市公司九大收入陷阱

寅吃卯糧，透支未來(lái)收入、以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入、魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)、張冠李戴，歪曲分部收入、借雞生蛋，夸大收入規(guī)模、瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、里應(yīng)外合，相互抬高收入、六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入、隨心所欲，篡改收入分配中國(guó)上市公司九大收入陷阱寅吃卯糧，透支未來(lái)收入、陷阱一：寅吃卯糧，透支未來(lái)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是上市公司良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的表征，也是其股價(jià)攀升的有力依托。許多上市公司均深諳此理，因此，營(yíng)造一條收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的曲線成了許多財(cái)務(wù)主管的第一要?jiǎng)?wù)。寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入，是他們完成這一要?jiǎng)?wù)的慣用伎倆案例一：科龍電器案例二：天津磁卡陷阱一：寅吃卯糧，透支未來(lái)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是上市公科龍電器貴公司2004年度已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)人民幣843,640萬(wàn)元，包括對(duì)中國(guó)境內(nèi)兩家客戶的產(chǎn)品銷售收入人民幣57,600萬(wàn)元，其中人民幣42,700萬(wàn)元發(fā)生于2004年12月。以上其中一家新客戶2004年12月確認(rèn)了人民幣29,700萬(wàn)元產(chǎn)品銷售收入。我們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認(rèn)，我們也未能確定與這一新客戶的交易的真實(shí)性。2004年度對(duì)這兩家客戶的全部產(chǎn)品銷售收入中，截止2004年12月31日和審計(jì)報(bào)告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬(wàn)元和人民幣55,600萬(wàn)元。因此，我們未能取得足夠證據(jù)以證實(shí)這些收入的真實(shí)性，或2004年12月31日公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表中與這些收入相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性，也不能確認(rèn)截至2004年12月31日止公司及合并的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款是否不存在重大差錯(cuò)?？讫堧娖髻F公司2004年度已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)人民幣84科龍電器本公司審計(jì)師于2005年3月23日親臨其中一個(gè)客戶現(xiàn)場(chǎng)察看，至于審計(jì)師所發(fā)確認(rèn)函件，由于郵遞問(wèn)題，另一客戶未能趕在審計(jì)完結(jié)前送回審計(jì)師。本公司已安排審計(jì)師再發(fā)送該等確認(rèn)函件，估計(jì)于2004年財(cái)務(wù)報(bào)表編制結(jié)束后短期內(nèi)收回。

因拓展銷售渠道的需要，本公司試圖培養(yǎng)一批上規(guī)模的大客戶，對(duì)該類客戶的風(fēng)險(xiǎn)公司是可控制的；本公司給予其一定的賒銷額度是對(duì)該區(qū)域的主要重點(diǎn)客戶的綜合授信。在業(yè)內(nèi)是一個(gè)通行的慣例，也是一個(gè)很成功的做法，對(duì)公司的業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)有著至關(guān)重要的意義。

本公司董事會(huì)認(rèn)為本公司已應(yīng)審計(jì)師要求提供了銷售合同、出庫(kù)單及市場(chǎng)分析等文件，按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣，董事會(huì)認(rèn)為對(duì)該等客戶的銷售并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)，此模式之銷售在過(guò)往年度亦得到認(rèn)可，所以董事會(huì)并不理解上述判斷。

由于該項(xiàng)銷售屬于賒銷性質(zhì)，公司給予客戶的賒賬信用期為6個(gè)月，大部份應(yīng)收賬款于2004年財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)尚未到期。在賬款逐步到期及回收后，整個(gè)銷售過(guò)程完結(jié)，從而可以最終確認(rèn)該筆銷售及其相關(guān)應(yīng)收帳款于2004年12月31日人民幣5.7億元的真實(shí)性，相應(yīng)地審計(jì)師有限制的保留意見(jiàn)亦可消除。

科龍電器本公司審計(jì)師于2005年3月23日親臨其中一個(gè)客戶現(xiàn)科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，其中某一客戶退貨額為1.2億元，該客戶之退貨是本公司為穩(wěn)定區(qū)域市場(chǎng)價(jià)格，而委托該客戶對(duì)沖擊市場(chǎng)的本公司產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)之退貨；除上述客戶外，其余退貨的退貨率為0.9％。從2005年1月1日至2005年4月20日是本公司退貨總額僅為1200萬(wàn)元，而且在新的銷售年度，本公司已加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格的監(jiān)控，因此，董事會(huì)認(rèn)為沒(méi)有必要提取退貨準(zhǔn)備。

科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，其中某一客戶退貨額為1.2億元，該客戶之退貨是本公司為穩(wěn)定區(qū)域市場(chǎng)價(jià)格，而委托該客戶對(duì)沖擊市場(chǎng)的本公司產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)之退貨；除上述客戶外，其余退貨的退貨率為0.9％。從2005年1月1日至2005年4月20日是本公司退貨總額僅為1200萬(wàn)元，而且在新的銷售年度，本公司已加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格的監(jiān)控，因此，董事會(huì)認(rèn)為沒(méi)有必要提取退貨準(zhǔn)備。

科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，科龍電器

2005年半年報(bào)：對(duì)產(chǎn)生爭(zhēng)議的5.76億元銷售收入，科龍電器董事會(huì)明確承認(rèn)其中的4.31億元不應(yīng)在2004年確認(rèn)為收入，而進(jìn)行了追溯調(diào)整，從而調(diào)減了2005年初1.12億元的未分配利潤(rùn)；對(duì)是否需要計(jì)提銷售退貨準(zhǔn)備的爭(zhēng)議，科龍電器董事會(huì)表示會(huì)依據(jù)2005年全年度的退貨金額在年終決定是否進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)提準(zhǔn)備科龍電器2005年半年報(bào)：對(duì)產(chǎn)生爭(zhēng)議的5.76億元銷售天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司（?？ü荆⑽兴碎_(kāi)發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬(wàn)元，扣除委托開(kāi)發(fā)成本230萬(wàn)元，形成營(yíng)業(yè)毛利5270萬(wàn)元。經(jīng)查，海卡公司與受托開(kāi)發(fā)方簽訂的委托開(kāi)發(fā)合同規(guī)定，?？ü境酥Ц读巳块_(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬外，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對(duì)研究開(kāi)發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報(bào)審計(jì)報(bào)告日，?？ü旧星?9萬(wàn)元開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。海卡公司在尚未享有pos機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬(wàn)元，提前確認(rèn)成本230萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)5270萬(wàn)元。天津磁卡天津磁卡公司披露，其控股子公司海南?？ㄓ邢薰荆ê？ü荆⑻旖虼趴ㄌ旖虼趴ü九叮九c吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱吉林天潔）簽訂合同書(shū)，向吉林天潔提供價(jià)值1200萬(wàn)元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值1100萬(wàn)元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬(wàn)元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬(wàn)元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。天津磁卡天津磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司（陷阱二：魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等收益項(xiàng)目雖然也與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一樣能夠增加上市公司的利潤(rùn)，但由于這些項(xiàng)目屬于非經(jīng)營(yíng)性收益，且難以預(yù)測(cè)，華爾街的財(cái)務(wù)分析師在評(píng)價(jià)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否達(dá)到他們的預(yù)期時(shí)，一般將它們剔除。。案例一：東方電子案例二：豐樂(lè)種業(yè)陷阱二：魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入東方電子?xùn)|方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)分工合作組成的“造假小組”。

東方電子?xùn)|方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50％東方電子證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開(kāi)始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。東方電子證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從19東方電子公司經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門(mén)人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開(kāi)始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開(kāi)銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門(mén)還偽造客戶的函證。東方電子公司經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部東方電子公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，方躍等通過(guò)在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。為了把假象做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門(mén)人員與個(gè)別客戶串通，通過(guò)向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。東方電子公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源豐樂(lè)種業(yè)豐樂(lè)種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計(jì)投入募集資金和自有資金68800萬(wàn)元進(jìn)行證券投資，獲利11,794萬(wàn)元，其中有38300萬(wàn)元屬募集資金，豐樂(lè)種業(yè)將證券投資轉(zhuǎn)回的收益以及相關(guān)補(bǔ)貼收入沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及由此形成的應(yīng)收款項(xiàng)，其實(shí)際證券投資收益金額小于各年虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，此項(xiàng)差額形成豐樂(lè)種業(yè)各年度的虛增利潤(rùn)，累計(jì)虛增利潤(rùn)4,006萬(wàn)元；1997年至2001年底，豐樂(lè)種業(yè)虛做各類農(nóng)作物種子銷售19,100萬(wàn)元，同時(shí)，累計(jì)沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,100萬(wàn)元，累計(jì)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2,200萬(wàn)元，實(shí)際虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18,000萬(wàn)元，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)15,800萬(wàn)元。豐樂(lè)種業(yè)豐樂(lè)種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計(jì)投陷阱三：張冠李戴，歪曲分部收入一些上市公司為了掩蓋某些經(jīng)營(yíng)分部經(jīng)營(yíng)收入的下降趨勢(shì)，不惜訴諸于張冠李戴的操縱伎倆，將其他分部的收入挪借給收入不足的經(jīng)營(yíng)分部案例一：創(chuàng)智科技案例二：閩福發(fā)陷阱三：張冠李戴，歪曲分部收入一些上市公司為了掩蓋某些經(jīng)營(yíng)分創(chuàng)智科技中國(guó)證監(jiān)會(huì)長(zhǎng)沙特派辦指出創(chuàng)智科技主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分類錯(cuò)誤。公司將應(yīng)歸入商業(yè)類收入的電器銷售收入歸入科技類收入；創(chuàng)智科技原名五一文，是一家百貨類公司，民企創(chuàng)智集團(tuán)入主后，立即轉(zhuǎn)型為IT行業(yè)，從其分部行業(yè)披露信息看，主要收入來(lái)源是科技收入，可事實(shí)上所謂的科技收入部分竟然是電器銷售收入。創(chuàng)智科技中國(guó)證監(jiān)會(huì)長(zhǎng)沙特派辦指出創(chuàng)智科技主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分類錯(cuò)誤閩福發(fā)閩福發(fā)1999年報(bào)披露實(shí)現(xiàn)信息產(chǎn)業(yè)收入3027萬(wàn)元，可自此而后，再?zèng)]有“信息產(chǎn)業(yè)”收入，只有“技術(shù)服務(wù)業(yè)”收入，原來(lái)閩福發(fā)將部分“技術(shù)服務(wù)收入”偽裝成“信息產(chǎn)業(yè)收入”，更可怕的是，這些“技術(shù)服務(wù)收入”其實(shí)也都是虛構(gòu)的。閩福發(fā)閩福發(fā)1999年報(bào)披露實(shí)現(xiàn)信息產(chǎn)業(yè)收入3027萬(wàn)元，可陷阱四：借雞生蛋，夸大收入規(guī)模代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷式兩種，二者的差別在于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。顯而易見(jiàn)，總額法與凈額法對(duì)利潤(rùn)表所體現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將產(chǎn)生迥然不同的影響。案例：廣匯股份陷阱四：借雞生蛋，夸大收入規(guī)模代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷廣匯股份新疆廣廈房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)公司是廣匯股份（600256）旗下的一家控股子公司廣廈房網(wǎng)。廣匯房產(chǎn)是廣匯股份第一大股東廣匯實(shí)業(yè)旗下的一家控股子公司。從2000年9月起，房地產(chǎn)包銷成為廣匯股份主要的收入和利潤(rùn)來(lái)源，廣廈房網(wǎng)與廣匯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司于2000年8月簽訂、并于2002年2月5日修訂了《商品房包銷合同書(shū)》。廣匯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與上市公司系受同一母公司控制的兩個(gè)子公司。合同規(guī)定,上市公司以買斷代銷的方式,銷售該房地產(chǎn)公司自行開(kāi)發(fā)的、全部已建成的具備商品房現(xiàn)房銷售條件的,以及尚未建成的已具備預(yù)售條件的房屋(含住宅、車庫(kù)、鋪面、庫(kù)房等),代銷價(jià)格經(jīng)雙方認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后協(xié)商確定。上市公司從該項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得的收益占2002年凈利潤(rùn)的7195%。廣匯股份新疆廣廈房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)公司是廣匯股份（600256）陷阱五：瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入上世紀(jì)90年代“非理性繁榮”的氛圍使人們形成一種盲目樂(lè)觀的思維定勢(shì)，誤以為”金融萬(wàn)有引力定律“(指股票價(jià)格的上漲應(yīng)有良好的業(yè)績(jī)作基礎(chǔ))已失效，股票只漲不跌。然而，物極必反。經(jīng)過(guò)近10年的狂燥，投資者又趨于理性，“.Com”股票也開(kāi)始出現(xiàn)價(jià)值回歸。進(jìn)入21世紀(jì)，"金融萬(wàn)有引力定律"再次發(fā)威，“.Com”公司泡沫破裂，紛紛破產(chǎn)倒閉。為了在破產(chǎn)倒閉風(fēng)潮中爭(zhēng)得一線生機(jī)，很多門(mén)戶網(wǎng)站公司與軟件公司鋌而走險(xiǎn)，使出瞞天過(guò)海的招數(shù)，策劃了一系列不合乎商業(yè)邏輯的交易，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入。陷阱五：瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入上世紀(jì)90年代“非理性繁陷阱六：里應(yīng)外合，相互抬高收入借助循環(huán)交易虛構(gòu)收入規(guī)模蔚然成風(fēng)，網(wǎng)絡(luò)公司、電信公司和能源公司更是樂(lè)此不疲，它們里應(yīng)外合，紛紛卷入這場(chǎng)數(shù)字游戲。循環(huán)交易又稱“套換交易”和“背靠背交易”

，是指賣方在向買方出售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，又按與售價(jià)完全一致或十分接近的價(jià)格向買方購(gòu)入資產(chǎn)。案例：海王生物陷阱六：里應(yīng)外合，相互抬高收入借助循環(huán)交易虛構(gòu)收入規(guī)模蔚然成海王生物2003年報(bào)披露，公司2003年度銷售給報(bào)刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收賬款增加了2.79億元，該等公司承諾在未來(lái)1-3年內(nèi)以廣告版面償還本公司債務(wù)，海王產(chǎn)品已經(jīng)提供給上述單位。海王生物2003年度實(shí)現(xiàn)收入14.56億元，而這14.56億元中，主要是本年度新納入合并范圍的子公司藥品收入金額較大，其中山東濰坊海王醫(yī)藥有限公司屬藥品批發(fā)公司，本年度實(shí)現(xiàn)藥品銷售收入9.98億元,扣除近10億元批發(fā)收入，海王生物實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入只有4.58億元，而這里面至少有2.79億元是賣給報(bào)刊媒體的，海王生物2003年報(bào)披露，公司2003年度銷售給報(bào)刊媒體及陷阱七：六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的途徑主要有兩種，一是與獨(dú)立當(dāng)事人的交易，二是與關(guān)聯(lián)方的交易。與獨(dú)立當(dāng)事人的交易一般遵循供求關(guān)系并通過(guò)價(jià)格機(jī)制決定是否成交和成交價(jià)格，以這種方式達(dá)成的交易最有價(jià)值，體現(xiàn)出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，且其價(jià)格是經(jīng)過(guò)追求自身利益最大化的獨(dú)立當(dāng)事人討價(jià)還價(jià)達(dá)成的，最為公允和真實(shí)案例:宏盛科技陷阱七：六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的途徑主要有兩種，一是宏盛科技據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者的調(diào)查，宏盛科技的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)際上是自買自賣的關(guān)聯(lián)交易，成為一個(gè)精心編造的騙局。宏盛科技一直隱瞞其與兩個(gè)美國(guó)經(jīng)銷商——國(guó)際諾盛科技（InternationalNorcentTechnology，即INT）和國(guó)際瑞耐思公司（InternationalRelianceCorporation，即IRC）的關(guān)聯(lián)關(guān)系宏盛科技據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者的調(diào)查，宏盛科技的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)際上是自陷阱八：隨心所欲，篡改收入分配在一些特殊行業(yè)里，尤其是設(shè)備租賃和系統(tǒng)軟件，企業(yè)在出售產(chǎn)品的同時(shí)，還向客戶提供融資和售后服務(wù)。因此，在這些行業(yè)里，企業(yè)與客戶簽訂一攬子協(xié)議，進(jìn)行捆綁銷售（BundledSales）的現(xiàn)象司空見(jiàn)慣。以捆綁銷售的方式進(jìn)行交易時(shí)，每份銷售合同通常包含三個(gè)要素：產(chǎn)品銷售、資金融通、售后服務(wù)，且往往只有一個(gè)總價(jià)案例：新宇軟件陷阱八：隨心所欲，篡改收入分配在一些特殊行業(yè)里，尤其是設(shè)備租新宇軟件

筆者2002年初對(duì)新宇軟件業(yè)績(jī)提出強(qiáng)烈質(zhì)疑，懷疑其虛構(gòu)收入、虛增貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)，新宇軟件在澄清公告中附加了審計(jì)師的證明：關(guān)于廈門(mén)新宇軟件股份有限公司2001年度報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)更正及說(shuō)明：

廈門(mén)新宇軟件股份有限公司在編制2001年度報(bào)告時(shí),由于工作疏忽,將公司部分隨同計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備銷售所提供的軟件及技術(shù)支持服務(wù)收入列入網(wǎng)絡(luò)設(shè)備類收入反映,致使公司2001年報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)分類收入成本數(shù)字與2001中報(bào)數(shù)字比較異常新宇軟件筆者2002年初對(duì)新宇軟件業(yè)績(jī)提出強(qiáng)烈質(zhì)施樂(lè)公司

施樂(lè)公司多數(shù)情況下是與客戶簽訂捆綁式租賃協(xié)議，客戶按月支付設(shè)備租金、維護(hù)和利息費(fèi)用。施樂(lè)公司必須選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，將租賃協(xié)議中的收入總額在復(fù)印機(jī)銷售收入、融資收入和維護(hù)收入之間分配。在收入總額不變的情況下，分配給融資收入和維護(hù)收入的金額越少，施樂(lè)公司在租賃協(xié)議生效當(dāng)期可以確認(rèn)的復(fù)印機(jī)銷售收入就越多。施樂(lè)公司施樂(lè)公司多數(shù)情況下是與客戶簽訂捆綁式租賃協(xié)議，客戶陷阱九：以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入這種手法往往以穩(wěn)健主義為幌子，通過(guò)遞延收入或指使被收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)日之前推遲確認(rèn)收入等手法，將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲至今以后期間確認(rèn)，并將當(dāng)期儲(chǔ)備的收入在經(jīng)營(yíng)陷入困境的年份予以釋放，以達(dá)到以豐補(bǔ)歉，平滑收入和利潤(rùn)的目的。案例一：寶鋼股份案例二：長(zhǎng)安汽車

陷阱九：以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入這種手法往往以穩(wěn)健主義為幌子，寶鋼股份寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定，從2003年1月1日起，對(duì)運(yùn)輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前折舊年限為6～10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費(fèi)用4.87億元；變更后年折舊率為9.6％～19.2％，全年折舊費(fèi)用23.94億元；其結(jié)果是變更后比變更前多計(jì)提折舊19.06億元(2003年凈利70億元)。2003年運(yùn)輸類固定資產(chǎn)平均占用額94.43億元，與4.87億元對(duì)應(yīng)的年折舊率是5.16％，與23.94億元折舊費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的年折舊率應(yīng)當(dāng)是25.35％。寶鋼股份寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定，從2003年1月長(zhǎng)安汽車長(zhǎng)安汽車2001年末長(zhǎng)安將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800萬(wàn)元一下子拉到3.34億元，銷售補(bǔ)償費(fèi)2002年第三季度末余額高達(dá)63971萬(wàn)元。而2002年沒(méi)有動(dòng)用過(guò)一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi)，長(zhǎng)安汽車在2002年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)40872萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)的36％。長(zhǎng)安汽車在2001年及2002年前三季度時(shí)利用“預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)”名義隱藏利潤(rùn)，后為了配合莊家出貨在2002年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤(rùn)全部釋放，導(dǎo)致長(zhǎng)安汽車2002年業(yè)績(jī)“井噴”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。長(zhǎng)安汽車長(zhǎng)安汽車2001年末長(zhǎng)安將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱費(fèi)用陷阱股份支付創(chuàng)造性損益費(fèi)用陷阱股份支付股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)三宗罪不確認(rèn)少確認(rèn)亂分?jǐn)偣蓹?quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)三宗罪不確認(rèn)不確認(rèn)在股票期權(quán)的起源地美國(guó)，按照原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司發(fā)行股票期權(quán)并不需要將期權(quán)計(jì)入費(fèi)用，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)項(xiàng)目高估。而那些以向員工發(fā)放獎(jiǎng)金或限制性股票為主的公司，卻必須按照會(huì)計(jì)處理要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。股票期有“公司請(qǐng)客，市場(chǎng)買單”之美譽(yù)不確認(rèn)在股票期權(quán)的起源地美國(guó)，按照原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司發(fā)行股少確認(rèn)從2006年春天開(kāi)始，SEC對(duì)200多家公司的股票期權(quán)的濫用提起調(diào)查。美國(guó)總檢察官也在各州對(duì)期權(quán)問(wèn)題提起刑事調(diào)查。SEC已經(jīng)對(duì)兩家公司博科通訊(Brocade)和康威科技(Comverse)進(jìn)行了制裁。同時(shí)對(duì)這兩家公司提起的刑事訴訟還正在進(jìn)行中。博科通訊是一家加州的芯片制造商，在倒簽股票期權(quán)行為被發(fā)現(xiàn)后，公司被迫減記了22億美元的利潤(rùn)額。少確認(rèn)從2006年春天開(kāi)始，SEC對(duì)200多家公司的股票期權(quán)亂分?jǐn)傄晾煞菰谛抻?007年報(bào)公告稱：原股份支付的會(huì)計(jì)處理為：2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554,212,500元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184,737,500元?，F(xiàn)股份支付的會(huì)計(jì)處理調(diào)整為：2008年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為274,069,469.18元，2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為459,819,229.45元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為5,061,301.37元。亂分?jǐn)傄晾煞菰谛抻?007年報(bào)公告稱：創(chuàng)造性損益一、制造非常收益二、消除非常損失三、收益性支出資本化四、收益性支出權(quán)益化五、制造非常損失，創(chuàng)造經(jīng)常收益創(chuàng)造性損益一、制造非常收益制造非常收益2008年7月6日，徐工科技發(fā)布公告，將徐工機(jī)械進(jìn)出口公司20%的股權(quán)以15772.74萬(wàn)元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓給公司控股股東徐工機(jī)械集團(tuán)公司。因?yàn)樵摴蓹?quán)賬面價(jià)值只有666萬(wàn)元，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益高達(dá)15106萬(wàn)元；但7月25日，公司在向徐工機(jī)械集團(tuán)進(jìn)行定向增發(fā)購(gòu)買資產(chǎn)的公告中，卻又重新把徐工機(jī)械集團(tuán)持有的進(jìn)出口公司100%股權(quán)全部買回來(lái)，包括之前出售給徐工集團(tuán)的20%股權(quán)。制造非常收益2008年7月6日，徐工科技發(fā)布公告，將徐工機(jī)械消除非常損失招行將購(gòu)買伍氏家族53%控股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理，而將后面的全面要約收購(gòu)的47％作為購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則，第一次收購(gòu)要對(duì)收購(gòu)價(jià)格與被并購(gòu)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額確認(rèn)為商譽(yù)，而第二次收購(gòu)則對(duì)收購(gòu)價(jià)格與被收購(gòu)股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額87億元沖減資本公積。消除非常損失招行將購(gòu)買伍氏家族53%控股權(quán)作為非同一控制下的收益性支出資本化盡管根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)發(fā)支出可以有條件資本化，但實(shí)際上資產(chǎn)負(fù)債表上的“開(kāi)發(fā)支出”是一面照妖鏡，如果一家公司軟件公司開(kāi)發(fā)支出占當(dāng)期支付薪酬比例過(guò)高，如浪潮軟件及北斗星通，這時(shí)可以合理懷疑該公司是否涉嫌過(guò)度資本化以粉飾報(bào)告期業(yè)績(jī)。收益性支出資本化盡管根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)發(fā)支出可以有條件資本收益性支出資本化過(guò)度資本化實(shí)質(zhì)是收益性支出資本化，它可能會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果，美國(guó)世通就是一個(gè)先例,它涉嫌將38億美元通信線路租賃成本（收益性支出）資本化，最終導(dǎo)致該公司破產(chǎn)，這是美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案。所以關(guān)注開(kāi)發(fā)支出資本化問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，到底是用友軟件等公司提前確認(rèn)費(fèi)用還是金智科技等公司推遲確認(rèn)費(fèi)用，這是一個(gè)值得探討的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。收益性支出資本化過(guò)度資本化實(shí)質(zhì)是收益性支出資本化，它可能會(huì)帶收益性支出權(quán)益化收益性支出應(yīng)先走損益表再影響所有者權(quán)益表，但目前有些費(fèi)用直接走所有者權(quán)益表，這樣就減少了費(fèi)用或推遲確認(rèn)費(fèi)用，如交易性金融資產(chǎn)變身可供出售金融資產(chǎn)，則其浮虧就直接進(jìn)所者權(quán)益表，不影響當(dāng)期損益；公允價(jià)值套期化身現(xiàn)金流量套期，則其套期工具的浮虧也直接進(jìn)所有權(quán)權(quán)益表，不影響當(dāng)期損益收益性支出權(quán)益化收益性支出應(yīng)先走損益表再影響所有者權(quán)益表，但制造非常損失，創(chuàng)造經(jīng)常收益分析師在估值時(shí)往往會(huì)剔除非常損益，東方電子當(dāng)年將非常收益轉(zhuǎn)化成經(jīng)常收益目的是塑造其主業(yè)電力自動(dòng)化績(jī)優(yōu)高成長(zhǎng)形象以獲得高估值，但是這種造假最終因其毛利率過(guò)高、市場(chǎng)份額太大受到監(jiān)管層的調(diào)查制造非常損失，創(chuàng)造經(jīng)常收益分析師在估值時(shí)往往會(huì)剔除非常損益，財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱資產(chǎn)陷阱金融工具魔方資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)陷阱金融工具魔方金融工具會(huì)計(jì)魔方第一是金融工具的分類第二是資產(chǎn)證券化第三是套期會(huì)計(jì)第四是公允價(jià)值確定金融工具會(huì)計(jì)魔方第一是金融工具的分類金融工具的分類四類金融資產(chǎn)實(shí)行不同的后續(xù)計(jì)量原則，其中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)實(shí)行公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，但前者公允價(jià)值變動(dòng)部分進(jìn)入當(dāng)期損益，而后者直接進(jìn)入權(quán)益；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及持有到期投資采取攤余成本后續(xù)計(jì)量。亦即，資產(chǎn)定性不同對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益會(huì)造成直接的影響，金融工具的分類四類金融資產(chǎn)實(shí)行不同的后續(xù)計(jì)量原則，其中以公允資產(chǎn)證券化資產(chǎn)證券化最主要問(wèn)題是金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，安然設(shè)立了近60頁(yè)長(zhǎng)名單的SPE（資產(chǎn)證券化載體），將安然金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到SPE上，安然終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，并確認(rèn)巨額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；但事后發(fā)現(xiàn)，安然對(duì)Raptor（安然設(shè)立的SPE之一）資產(chǎn)作出保值承諾，這樣安然要承擔(dān)Raptor資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)證券化資產(chǎn)證券化最主要問(wèn)題是金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，安然資產(chǎn)證券化如果SPE經(jīng)營(yíng)失敗，也不連累安然其它資產(chǎn)，Raptor投資者的利益并不隨轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值的下跌而受影響，所以并不承擔(dān)Raptor的風(fēng)險(xiǎn)、Raptor投資者購(gòu)買的并不是Raptor的股票而是對(duì)安然公司的債權(quán)。同時(shí)事實(shí)上這相當(dāng)于一個(gè)期權(quán)交易，安然出售了一個(gè)Raptor資產(chǎn)的看跌期權(quán)，Raptor的投資者擁有Raptor資產(chǎn)的看跌期權(quán)資產(chǎn)證券化如果SPE經(jīng)營(yíng)失敗，也不連累安然其它資產(chǎn)，Rapt套期會(huì)計(jì)混淆經(jīng)濟(jì)套期與會(huì)計(jì)套期關(guān)系，將經(jīng)濟(jì)套期等同于會(huì)計(jì)套期，適用套期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從事銅加工業(yè)務(wù)的海亮股份對(duì)銅實(shí)施“凈庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)管理”，對(duì)暴躁在風(fēng)險(xiǎn)之外的銅頭寸以銅期貨進(jìn)行套期保值，由于這種銅套保與訂單不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，該套保在會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是有效的套期關(guān)系套期會(huì)計(jì)混淆經(jīng)濟(jì)套期與會(huì)計(jì)套期關(guān)系，將經(jīng)濟(jì)套期等同于會(huì)計(jì)套期套期會(huì)計(jì)如今年上會(huì)被否的浙江永強(qiáng)2007年年末該公司外匯遠(yuǎn)期合同浮盈0.82億元，2008年末出現(xiàn)浮虧0.67億元，如果不適用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)，將其作為無(wú)效套期處理，則該公司2007年涉嫌推遲確認(rèn)0.82億元收益，而2008年涉嫌推遲確認(rèn)0.67億元虧損，扣除所得稅影響，兩者對(duì)2008年凈收益影響高達(dá)1.13億元，下滑高達(dá)72%。套期會(huì)計(jì)如今年上會(huì)被否的浙江永強(qiáng)2007年年末該公司外匯遠(yuǎn)期公允價(jià)值計(jì)量第一層次是有活躍交易市場(chǎng)的金融工具，這類金融工具的公允價(jià)值根據(jù)活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定；第二層次是交易市場(chǎng)不活躍的金融工具，這類金融工具的公允價(jià)值應(yīng)參照同類產(chǎn)品在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或者采用由客觀數(shù)據(jù)支持的價(jià)值模型確定；第三層次是沒(méi)有交易市場(chǎng)的金融工具，這類金融工具的“公允價(jià)值”需要管理層根據(jù)主觀判斷和市場(chǎng)假設(shè)建立估值模型確定。公允價(jià)值計(jì)量第一層次是有活躍交易市場(chǎng)的金融工具，這類金融工具公允價(jià)值計(jì)量只要是第三類資產(chǎn)，它們就只有一個(gè)帽子：“毒性資產(chǎn)”，于是第三類資產(chǎn)的估值由“盯?！弊?yōu)椤岸⒘恪保苯恿阒禌_銷，這導(dǎo)致華爾街對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)規(guī)則提出強(qiáng)烈抗議，要求停止公允價(jià)值計(jì)量，保留歷史成本計(jì)量屬性，可這又被支持公允價(jià)值計(jì)量的人士批評(píng)為這是發(fā)燒的人埋怨溫度計(jì)有問(wèn)題進(jìn)而要求修訂刻度的荒謬之舉公允價(jià)值計(jì)量只要是第三類資產(chǎn)，它們就只有一個(gè)帽子：“毒性資產(chǎn)資產(chǎn)減值巨額計(jì)提該提未提大額沖回秘密準(zhǔn)備資產(chǎn)減值巨額計(jì)提科龍電器2001中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬(wàn)元；可是到了年報(bào)，實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元，導(dǎo)致科龍2001年報(bào)出現(xiàn)巨額虧損主要原因之一是科龍新管理層在2001年報(bào)凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6.35億元(主要是壞賬準(zhǔn)備2.04億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.26億元、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.71億元)；到了2002年，科龍宣布盈利2個(gè)億（后改為1個(gè)億），科龍扭虧的背后是2002年科龍轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.21億元(已扣除保留意見(jiàn)涉及0.25億元)、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，上述轉(zhuǎn)回減值對(duì)2002年利潤(rùn)影響數(shù)是3.5億元，也就是說(shuō)，如果沒(méi)有減值轉(zhuǎn)回，科龍2002年將出現(xiàn)2.5億元的虧損(扣除賬面利潤(rùn)1億元)?？讫堧娖?001中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬(wàn)元；科龍電器349926601332794合計(jì)7413145337120長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備221043239811173存貨跌價(jià)準(zhǔn)備54751908214501壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款)轉(zhuǎn)銷20012002單位：萬(wàn)元科龍電器349926601332794合計(jì)741314533科龍電器-230985470931611合計(jì)-52331573610503預(yù)計(jì)負(fù)債-178653897321108預(yù)提費(fèi)用增減20012002單位：萬(wàn)元科龍電器-230985470931611合計(jì)-5233157科龍電器科龍電器科龍電器科龍電器科龍電器科龍電器海王生物

2003年，壞賬變更使本年利潤(rùn)總額增加了8783萬(wàn)元，同年凈利潤(rùn)4394萬(wàn)元注：海王生物2003年底應(yīng)收賬款總額高達(dá)81760.3萬(wàn)元，比2002年底增長(zhǎng)了60.88%壞賬準(zhǔn)備由2002年底的4162.6萬(wàn)元下降至3658.7萬(wàn)元海王生物2003年，壞賬變更使本年利潤(rùn)總額增加了8783萬(wàn)海王生物

2002年，股權(quán)投資差額攤銷限由10年變?yōu)?0年，該項(xiàng)變更使本年利潤(rùn)總額增加2027萬(wàn)元（同年凈利潤(rùn)4223萬(wàn)元）注：1999年收購(gòu)深圳海王藥業(yè)有限公司，收購(gòu)價(jià)34865萬(wàn)元，差額12542萬(wàn)元；2000年收購(gòu)北京巨能新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有限公司，收購(gòu)價(jià)3億元，差額18439萬(wàn)元海王生物2002年，股權(quán)投資差額攤銷限由10年變?yōu)?0年，無(wú)形資產(chǎn)

據(jù)粗略估計(jì)，在美國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)如今已占公司市場(chǎng)價(jià)值的70％，而在工業(yè)時(shí)代，則是有形資產(chǎn)占70％。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由“重資源”向“重技術(shù)”轉(zhuǎn)變，應(yīng)把技術(shù)性資產(chǎn)以及人力資源等確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而實(shí)踐證明，如果一家公司其無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表中所占比重越大，就越容易發(fā)生危機(jī)，世通主要資產(chǎn)就是以外購(gòu)商譽(yù)為主的無(wú)形資產(chǎn)，美國(guó)在線－時(shí)代華納（現(xiàn)改名為時(shí)代華納）無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表所占比重高達(dá)80%，但他們都出了問(wèn)題。美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的阿蘭·安德森說(shuō)，定期的、歷史的和以成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然是資本市場(chǎng)的基石之一無(wú)形資產(chǎn)據(jù)粗略估計(jì)，在美國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)如今已占公司市場(chǎng)價(jià)值神州學(xué)人1999年牛津劍橋入主閩福發(fā)，閩福發(fā)凈利潤(rùn)由1998年的259萬(wàn)元漲到1999年6351萬(wàn)元：1999年閩福發(fā)成立了一家叫福州尤卡斯技術(shù)服務(wù)有限公司，占有95%的股權(quán)，閩福發(fā)投資1450萬(wàn)元，可當(dāng)年該公司獲利4458萬(wàn)元，2000年閩福發(fā)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3795萬(wàn)元，該子公司以2259萬(wàn)元的收入創(chuàng)造利潤(rùn)總額2301萬(wàn)元，尤卡斯兩年共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6759萬(wàn)元，神州學(xué)人1999年牛津劍橋入主閩福發(fā)，閩福發(fā)凈利潤(rùn)由1998神州學(xué)人

1999年，閩福發(fā)與潛在大股東牛津-劍橋國(guó)際高科有限公司草簽了收購(gòu)其多媒體遠(yuǎn)程教學(xué)平臺(tái)、實(shí)時(shí)三維虛擬現(xiàn)實(shí)和語(yǔ)言控制系統(tǒng)、中英文中國(guó)指南門(mén)戶站點(diǎn)(AzC;

AzC.;

AzC;AzC),產(chǎn)品、質(zhì)量、安全、環(huán)境、有機(jī)食品等歐盟區(qū)認(rèn)證特許權(quán)相關(guān)服務(wù)等信息產(chǎn)業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的協(xié)議。協(xié)議價(jià)款為八千萬(wàn)元人民幣神州學(xué)人1999年，閩福發(fā)與潛在大股東牛津-劍橋國(guó)際高科有神州學(xué)人神州學(xué)人財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱

安然:通過(guò)SPE隱瞞負(fù)債

安然公司不恰當(dāng)?shù)乩肧PE符合特定條件可以不合并其報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的3個(gè)SPE（其英文簡(jiǎn)稱分別為JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤(rùn)、低估了數(shù)十億美元的負(fù)債。

安然:通過(guò)SPE隱瞞負(fù)債

安然公司不恰當(dāng)?shù)乩肧PE符合特Adelphia:瞞報(bào)銀行貸款從1999年中到2001年末，阿德菲亞在其財(cái)務(wù)報(bào)表中瞞報(bào)了總額高達(dá)23億美元的銀行貸款，這些貸款阿德菲亞要么是作為聯(lián)合貸款人一方與里加斯實(shí)體一起向銀行申請(qǐng)取得，要么對(duì)這些貸款負(fù)有連帶責(zé)任。這些帳外負(fù)債的存在使得阿德菲亞財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的負(fù)債比率顯著下降，從而達(dá)到債務(wù)契約規(guī)定的負(fù)債水平。Adelphia:瞞報(bào)銀行貸款從1999年中到2001年末，財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱五大特殊事項(xiàng)企業(yè)合并或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)關(guān)聯(lián)交易五大特殊事項(xiàng)企業(yè)合并企業(yè)合并

1．操縱正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在確認(rèn)被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，要分別確認(rèn)被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，可以在購(gòu)買方賬上確認(rèn)“正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。2002至2003年美國(guó)曝光的財(cái)務(wù)丑聞顯示，一些上市公司合并時(shí)往往先確認(rèn)巨額的“正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”資產(chǎn)，然后以這些研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不具技術(shù)可行性和商業(yè)運(yùn)用前景為由，一次性予以注銷，這樣可以在合并當(dāng)期確認(rèn)巨額的非經(jīng)常性支出，以減少合并后計(jì)提商譽(yù)減值的壓力。。企業(yè)合并1．操縱正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目企業(yè)合并2、操縱重組準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，可以在購(gòu)買方賬上確認(rèn)“重組準(zhǔn)備”以及“預(yù)計(jì)負(fù)債”等或有負(fù)債，負(fù)債增加意味著被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)減少，也就是商譽(yù)的增加，由于負(fù)債轉(zhuǎn)回可以增加以后年度利潤(rùn)，而商譽(yù)減值計(jì)提主觀性較強(qiáng)，美國(guó)的一些公司大量使用"重組準(zhǔn)備"等甜蜜罐準(zhǔn)備，在以后年度轉(zhuǎn)回，或?qū)⒑喜⒑蟊徊①?gòu)企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用沖減合并時(shí)蓄意多計(jì)提的重組準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，以此增加并購(gòu)買后整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)合并2、操縱重組準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)合并3、操縱商譽(yù)和資產(chǎn)減值根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)不再定期攤銷，而應(yīng)定期進(jìn)行減值測(cè)試，由于商譽(yù)減值計(jì)提非常有彈性，可提可不提，所以準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值測(cè)試不得轉(zhuǎn)回；但是，購(gòu)買方在分配合并成本時(shí)，可以將商譽(yù)抬高，虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債，虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債會(huì)形成秘密準(zhǔn)備，等到以后期間釋放，可以說(shuō)并購(gòu)會(huì)計(jì)魔法中，商譽(yù)是魔頭。企業(yè)合并3、操縱商譽(yù)和資產(chǎn)減值企業(yè)合并4．操縱收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在購(gòu)買法下，被并購(gòu)企業(yè)購(gòu)買日后的收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)才可并入購(gòu)買方的報(bào)表。這意味著，購(gòu)買日前被并購(gòu)企業(yè)報(bào)告再多的利潤(rùn)也與購(gòu)買方無(wú)關(guān)。同樣地，購(gòu)買日前被并購(gòu)企業(yè)報(bào)表上體現(xiàn)再多的虧損，也不會(huì)影響到購(gòu)買方的業(yè)績(jī)。企業(yè)合并4．操縱收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或有事項(xiàng)(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)或少確認(rèn)或多確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入或有事項(xiàng)(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌會(huì)計(jì)估計(jì)2004年，“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(FASB)頒布了第154號(hào)公告《會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，并以此代替APB（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）第20號(hào)意見(jiàn)書(shū)和FASB第3號(hào)公告，公告要求：對(duì)于非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果因會(huì)計(jì)政策變更而導(dǎo)致其折舊、攤銷和減值方法出現(xiàn)變更，則應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。而根據(jù)原20號(hào)意見(jiàn)書(shū)中的要求，如果出現(xiàn)此類變更，則會(huì)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行列報(bào)會(huì)計(jì)估計(jì)2004年，“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(FASB)頒寶鋼股份

寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定，從2003年1月1日起，對(duì)運(yùn)輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前折舊年限為6～10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費(fèi)用4.87億元；變更后年折舊率為9.6％～19.2％，全年折舊費(fèi)用23.94億元；其結(jié)果是變更后比變更前多計(jì)提折舊19.06億元(2003年凈利70億元)。2003年運(yùn)輸類固定資產(chǎn)平均占用額94.43億元，與4.87億元對(duì)應(yīng)的年折舊率是5.16％，與23.94億元折舊費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的年折舊率應(yīng)當(dāng)是25.35％寶鋼股份寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定，從20寶鋼股份寶鋼聲明：根據(jù)折舊額除以固定資產(chǎn)原值來(lái)測(cè)算折舊率的方法可適用于投產(chǎn)年限短、設(shè)備全新的企業(yè)；用同樣方法來(lái)簡(jiǎn)單推導(dǎo)本公司的折舊率依據(jù)不足，因而結(jié)論是錯(cuò)誤的寶鋼股份寶鋼聲明：根據(jù)折舊額除以固定資產(chǎn)原值來(lái)測(cè)算折舊率的方南方航空

廈門(mén)航空有限公司,南方航空(600029)占其60%股權(quán),廈門(mén)建發(fā)(600153)占其40%股權(quán)(2003年5月底轉(zhuǎn)讓給大股東)。根據(jù)南航披露的公開(kāi)信息,廈航2002年凈利4.36億元,凈資產(chǎn)28.7億元;而根據(jù)建發(fā)披露的公開(kāi)信息,廈航2002年凈利0.78億元,凈資產(chǎn)12億元;而且據(jù)南航披露的2003年年報(bào)顯示,廈航在防“非典”的2003年竟然實(shí)現(xiàn)盈利3.7億元。南方航空廈門(mén)航空有限公司,南方航空(600029)占其南方航空南方航空2004年5月21日發(fā)布公告稱,原因主要是雙方編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的主要會(huì)計(jì)政策不同。南航按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定,在編制合并報(bào)表時(shí)按照自己采用的會(huì)計(jì)政策重新調(diào)整了廈航的報(bào)表。雙方的會(huì)計(jì)政策在幾個(gè)重大方面有所不同,主要表現(xiàn)在飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)折舊、高價(jià)周轉(zhuǎn)件的折舊與維修、飛機(jī)大修理準(zhǔn)備以及遞延稅項(xiàng)等重大方面南方航空南方航空2004年5月21日發(fā)布公告稱,原因主要是雙重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)區(qū)分：會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策變更重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)區(qū)分：大治特鋼

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計(jì)，2005年大冶特鋼改聘普華永道，而普華永道在2004年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)追溯調(diào)整，公司2003年末凈資產(chǎn)由16.2億元降為7.7億元，每股凈資產(chǎn)從3.612元降至1.719元，凈資產(chǎn)縮水高達(dá)8.5億元，主要是應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備4.35億元，存貨少轉(zhuǎn)成本、少提減值準(zhǔn)備2.08億元，其它應(yīng)收款少提壞賬準(zhǔn)備0.94億元，固定資產(chǎn)少提折舊及報(bào)廢損失0.58億元以及法律訴訟損失0.54億元。大治特鋼大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計(jì)，2005大冶特鋼04年凈利2701萬(wàn)元，更正前的02、03年度凈利潤(rùn)分別為0.46億元和0.25億元，大信事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而更正后分別為－2.62億元和－0.43億元。大冶特鋼04年凈利2701萬(wàn)元，更正前的02、03年度凈利潤(rùn)海王生物04年度更正差錯(cuò)，使本公司2003年利潤(rùn)總額累計(jì)減少4025萬(wàn)元，2003年末凈資產(chǎn)累計(jì)減少11047萬(wàn)元03年年度更正差錯(cuò)，公司年初的現(xiàn)金等價(jià)物減少15,000萬(wàn)元02年度差錯(cuò)更正共計(jì)調(diào)減了期初凈資產(chǎn)1120萬(wàn)元01年度差錯(cuò)更正累計(jì)使2001年年初未分配利潤(rùn)減少4855萬(wàn)元海王生物04年度更正差錯(cuò)，使本公司2003年利潤(rùn)總額累計(jì)減少海王生物本公司04年度發(fā)現(xiàn)收到長(zhǎng)春海王生物制藥有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的比例較低（未超過(guò)50%），購(gòu)買方未能根據(jù)合同約定的期限支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，有關(guān)股權(quán)過(guò)戶手續(xù)也未辦理，根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚不能確認(rèn)。2004年度，本公司將長(zhǎng)春海王納入合并報(bào)表范圍，同時(shí)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將長(zhǎng)春海王納入2003年度合并范圍，并調(diào)整了本公司2003年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。待有關(guān)事項(xiàng)符合財(cái)政部文件規(guī)定的條件后再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并不再納入合并報(bào)表。海王生物本公司04年度發(fā)現(xiàn)收到長(zhǎng)春海王生物制藥有限公司的股權(quán)海王生物同時(shí)，海王生物更正了長(zhǎng)春海王以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。主要是：①長(zhǎng)春海王在2002年末與客戶進(jìn)行對(duì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)包括吉林海王醫(yī)藥營(yíng)銷有限公司等客戶在內(nèi)的總額為5192萬(wàn)元的應(yīng)收帳款無(wú)法收回，應(yīng)在2002年計(jì)提100%的特別壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備4011萬(wàn)元；②2002年度計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等142萬(wàn)元；③2003年度補(bǔ)提應(yīng)付的銷售費(fèi)用203萬(wàn)元；④2003年度根據(jù)公司統(tǒng)一壞帳計(jì)提政策補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備504萬(wàn)元。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，使海王生物2003年利潤(rùn)總額減少707萬(wàn)元，海王生物按占長(zhǎng)春海王80%的權(quán)益計(jì)算，2003年末凈資產(chǎn)減少3890萬(wàn)元。海王生物同時(shí)，海王生物更正了長(zhǎng)春海王以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。海王生物本公司控股子公司深圳海王藥業(yè)有限公司發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：①本年度在對(duì)撥付各地區(qū)的備用金進(jìn)行清理時(shí)發(fā)現(xiàn)2002年末有2800萬(wàn)元應(yīng)費(fèi)用化，因無(wú)法核銷應(yīng)計(jì)提100%的壞帳準(zhǔn)備；②2002年銷售退回456萬(wàn)元，2003年銷售退回1914萬(wàn)元未沖減當(dāng)年度收入；③2002年末多計(jì)提所得稅68萬(wàn)元，2003年度多計(jì)提所得稅420萬(wàn)元。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，使本公司2003年利潤(rùn)總額減少1914萬(wàn)元，按本公司占海王藥業(yè)100%的權(quán)益計(jì)算，2003年末凈資產(chǎn)減少4682萬(wàn)元海王生物本公司控股子公司深圳海王藥業(yè)有限公司發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：①關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不公允關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化1、形式上消失但仍具有一定實(shí)質(zhì)意義的關(guān)聯(lián)關(guān)系，盡管從名義上看不再是其關(guān)聯(lián)方，但在以后一段時(shí)間內(nèi)仍能對(duì)相互間的交易發(fā)揮影響；2、刻意隱瞞或藏匿關(guān)聯(lián)關(guān)系，找一個(gè)過(guò)橋公司,一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易。3、潛在關(guān)聯(lián)方，通過(guò)多重參股間接控制上市公司,隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系；重組過(guò)程中,利用潛在關(guān)聯(lián)方來(lái)為取公司輸血,將交易時(shí)機(jī)選擇在正式入主上市公司前,按非公允價(jià)格交易事項(xiàng)完成后,才正式加盟成為關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化1、形式上消失但仍具有一定實(shí)質(zhì)意義的關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)交易不公允不公允的關(guān)聯(lián)交易從利益角度可以分為兩種類型，一種是輸入利益型的關(guān)聯(lián)交易，另外一種是抽取利益型的關(guān)聯(lián)交易不公允的關(guān)聯(lián)交易從表現(xiàn)形式也可以分為兩種類型，一種是非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，另外一種是經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易不公允不公允的關(guān)聯(lián)交易從利益角度可以分為兩種類型，一謝謝謝謝本資料來(lái)源本資料來(lái)源財(cái)務(wù)偽裝夏草財(cái)務(wù)偽裝夏草夏草財(cái)務(wù)偽裝著作夏草財(cái)務(wù)偽裝著作財(cái)務(wù)偽裝經(jīng)典教程課件財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱收入凈利潤(rùn)一直是最為引人注目的報(bào)表項(xiàng)目，事實(shí)上，精明的報(bào)表使用者在關(guān)注凈利潤(rùn)的同時(shí)，還十分重視營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入既是公司創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的根本源泉，也是衡量上市公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)價(jià)其核心盈利質(zhì)量的最重要指標(biāo)之一。在有效資本市場(chǎng)環(huán)境下，營(yíng)業(yè)收入及其成長(zhǎng)性直接關(guān)系到上市公司的證券估值。正因?yàn)槿绱?，營(yíng)業(yè)收入近年來(lái)已成為上市公司肆意粉飾和操縱的對(duì)象。收入凈利潤(rùn)一直是最為引人注目的報(bào)表項(xiàng)目，事實(shí)上，精明的報(bào)表使中國(guó)上市公司九大收入陷阱

寅吃卯糧，透支未來(lái)收入、以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入、魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)、張冠李戴，歪曲分部收入、借雞生蛋，夸大收入規(guī)模、瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、里應(yīng)外合，相互抬高收入、六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入、隨心所欲，篡改收入分配中國(guó)上市公司九大收入陷阱寅吃卯糧，透支未來(lái)收入、陷阱一：寅吃卯糧，透支未來(lái)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是上市公司良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的表征，也是其股價(jià)攀升的有力依托。許多上市公司均深諳此理，因此，營(yíng)造一條收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的曲線成了許多財(cái)務(wù)主管的第一要?jiǎng)?wù)。寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入，是他們完成這一要?jiǎng)?wù)的慣用伎倆案例一：科龍電器案例二：天津磁卡陷阱一：寅吃卯糧，透支未來(lái)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是上市公科龍電器貴公司2004年度已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)人民幣843,640萬(wàn)元，包括對(duì)中國(guó)境內(nèi)兩家客戶的產(chǎn)品銷售收入人民幣57,600萬(wàn)元，其中人民幣42,700萬(wàn)元發(fā)生于2004年12月。以上其中一家新客戶2004年12月確認(rèn)了人民幣29,700萬(wàn)元產(chǎn)品銷售收入。我們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認(rèn)，我們也未能確定與這一新客戶的交易的真實(shí)性。2004年度對(duì)這兩家客戶的全部產(chǎn)品銷售收入中，截止2004年12月31日和審計(jì)報(bào)告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬(wàn)元和人民幣55,600萬(wàn)元。因此，我們未能取得足夠證據(jù)以證實(shí)這些收入的真實(shí)性，或2004年12月31日公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表中與這些收入相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性，也不能確認(rèn)截至2004年12月31日止公司及合并的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款是否不存在重大差錯(cuò)?？讫堧娖髻F公司2004年度已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)人民幣84科龍電器本公司審計(jì)師于2005年3月23日親臨其中一個(gè)客戶現(xiàn)場(chǎng)察看，至于審計(jì)師所發(fā)確認(rèn)函件，由于郵遞問(wèn)題，另一客戶未能趕在審計(jì)完結(jié)前送回審計(jì)師。本公司已安排審計(jì)師再發(fā)送該等確認(rèn)函件，估計(jì)于2004年財(cái)務(wù)報(bào)表編制結(jié)束后短期內(nèi)收回。

因拓展銷售渠道的需要，本公司試圖培養(yǎng)一批上規(guī)模的大客戶，對(duì)該類客戶的風(fēng)險(xiǎn)公司是可控制的；本公司給予其一定的賒銷額度是對(duì)該區(qū)域的主要重點(diǎn)客戶的綜合授信。在業(yè)內(nèi)是一個(gè)通行的慣例，也是一個(gè)很成功的做法，對(duì)公司的業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)有著至關(guān)重要的意義。

本公司董事會(huì)認(rèn)為本公司已應(yīng)審計(jì)師要求提供了銷售合同、出庫(kù)單及市場(chǎng)分析等文件，按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣，董事會(huì)認(rèn)為對(duì)該等客戶的銷售并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)，此模式之銷售在過(guò)往年度亦得到認(rèn)可，所以董事會(huì)并不理解上述判斷。

由于該項(xiàng)銷售屬于賒銷性質(zhì)，公司給予客戶的賒賬信用期為6個(gè)月，大部份應(yīng)收賬款于2004年財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)尚未到期。在賬款逐步到期及回收后，整個(gè)銷售過(guò)程完結(jié)，從而可以最終確認(rèn)該筆銷售及其相關(guān)應(yīng)收帳款于2004年12月31日人民幣5.7億元的真實(shí)性，相應(yīng)地審計(jì)師有限制的保留意見(jiàn)亦可消除。

科龍電器本公司審計(jì)師于2005年3月23日親臨其中一個(gè)客戶現(xiàn)科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，其中某一客戶退貨額為1.2億元，該客戶之退貨是本公司為穩(wěn)定區(qū)域市場(chǎng)價(jià)格，而委托該客戶對(duì)沖擊市場(chǎng)的本公司產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)之退貨；除上述客戶外，其余退貨的退貨率為0.9％。從2005年1月1日至2005年4月20日是本公司退貨總額僅為1200萬(wàn)元，而且在新的銷售年度，本公司已加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格的監(jiān)控，因此，董事會(huì)認(rèn)為沒(méi)有必要提取退貨準(zhǔn)備。

科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，其中某一客戶退貨額為1.2億元，該客戶之退貨是本公司為穩(wěn)定區(qū)域市場(chǎng)價(jià)格，而委托該客戶對(duì)沖擊市場(chǎng)的本公司產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)之退貨；除上述客戶外，其余退貨的退貨率為0.9％。從2005年1月1日至2005年4月20日是本公司退貨總額僅為1200萬(wàn)元，而且在新的銷售年度，本公司已加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格的監(jiān)控，因此，董事會(huì)認(rèn)為沒(méi)有必要提取退貨準(zhǔn)備。

科龍電器董事會(huì)認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，科龍電器

2005年半年報(bào)：對(duì)產(chǎn)生爭(zhēng)議的5.76億元銷售收入，科龍電器董事會(huì)明確承認(rèn)其中的4.31億元不應(yīng)在2004年確認(rèn)為收入，而進(jìn)行了追溯調(diào)整，從而調(diào)減了2005年初1.12億元的未分配利潤(rùn)；對(duì)是否需要計(jì)提銷售退貨準(zhǔn)備的爭(zhēng)議，科龍電器董事會(huì)表示會(huì)依據(jù)2005年全年度的退貨金額在年終決定是否進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)提準(zhǔn)備科龍電器2005年半年報(bào)：對(duì)產(chǎn)生爭(zhēng)議的5.76億元銷售天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司（?？ü荆⑽兴碎_(kāi)發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬(wàn)元，扣除委托開(kāi)發(fā)成本230萬(wàn)元，形成營(yíng)業(yè)毛利5270萬(wàn)元。經(jīng)查，?？ü九c受托開(kāi)發(fā)方簽訂的委托開(kāi)發(fā)合同規(guī)定，?？ü境酥Ц读巳块_(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬外，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對(duì)研究開(kāi)發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報(bào)審計(jì)報(bào)告日，?？ü旧星?9萬(wàn)元開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。海卡公司在尚未享有pos機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬(wàn)元，提前確認(rèn)成本230萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)5270萬(wàn)元。天津磁卡天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司（?？ü荆⑻旖虼趴ㄌ旖虼趴ü九叮九c吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱吉林天潔）簽訂合同書(shū)，向吉林天潔提供價(jià)值1200萬(wàn)元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值1100萬(wàn)元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬(wàn)元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬(wàn)元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。天津磁卡天津磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司（陷阱二：魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等收益項(xiàng)目雖然也與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一樣能夠增加上市公司的利潤(rùn)，但由于這些項(xiàng)目屬于非經(jīng)營(yíng)性收益，且難以預(yù)測(cè)，華爾街的財(cái)務(wù)分析師在評(píng)價(jià)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否達(dá)到他們的預(yù)期時(shí)，一般將它們剔除。。案例一：東方電子案例二：豐樂(lè)種業(yè)陷阱二：魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入東方電子?xùn)|方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)分工合作組成的“造假小組”。

東方電子?xùn)|方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50％東方電子證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開(kāi)始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。東方電子證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從19東方電子公司經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門(mén)人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開(kāi)始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開(kāi)銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門(mén)還偽造客戶的函證。東方電子公司經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部東方電子公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，方躍等通過(guò)在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。為了把假象做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門(mén)人員與個(gè)別客戶串通，通過(guò)向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。東方電子公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源豐樂(lè)種業(yè)豐樂(lè)種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計(jì)投入募集資金和自有資金68800萬(wàn)元進(jìn)行證券投資，獲利11,794萬(wàn)元，其中有38300萬(wàn)元屬募集資金，豐樂(lè)種業(yè)將證券投資轉(zhuǎn)回的收益以及相關(guān)補(bǔ)貼收入沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及由此形成的應(yīng)收款項(xiàng)，其實(shí)際證券投資收益金額小于各年虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，此項(xiàng)差額形成豐樂(lè)種業(yè)各年度的虛增利潤(rùn)，累計(jì)虛增利潤(rùn)4,006萬(wàn)元；1997年至2001年底，豐樂(lè)種業(yè)虛做各類農(nóng)作物種子銷售19,100萬(wàn)元，同時(shí)，累計(jì)沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,100萬(wàn)元，累計(jì)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2,200萬(wàn)元，實(shí)際虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18,000萬(wàn)元，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)15,800萬(wàn)元。豐樂(lè)種業(yè)豐樂(lè)種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計(jì)投陷阱三：張冠李戴，歪曲分部收入一些上市公司為了掩蓋某些經(jīng)營(yíng)分部經(jīng)營(yíng)收入的下降趨勢(shì)，不惜訴諸于張冠李戴的操縱伎倆，將其他分部的收入挪借給收入不足的經(jīng)營(yíng)分部案例一：創(chuàng)智科技案例二：閩福發(fā)陷阱三：張冠李戴，歪曲分部收入一些上市公司為了掩蓋某些經(jīng)營(yíng)分創(chuàng)智科技中國(guó)證監(jiān)會(huì)長(zhǎng)沙特派辦指出創(chuàng)智科技主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分類錯(cuò)誤。公司將應(yīng)歸入商業(yè)類收入的電器銷售收入歸入科技類收入；創(chuàng)智科技原名五一文，是一家百貨類公司，民企創(chuàng)智集團(tuán)入主后，立即轉(zhuǎn)型為IT行業(yè)，從其分部行業(yè)披露信息看，主要收入來(lái)源是科技收入，可事實(shí)上所謂的科技收入部分竟然是電器銷售收入。創(chuàng)智科技中國(guó)證監(jiān)會(huì)長(zhǎng)沙特派辦指出創(chuàng)智科技主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分類錯(cuò)誤閩福發(fā)閩福發(fā)1999年報(bào)披露實(shí)現(xiàn)信息產(chǎn)業(yè)收入3027萬(wàn)元，可自此而后，再?zèng)]有“信息產(chǎn)業(yè)”收入，只有“技術(shù)服務(wù)業(yè)”收入，原來(lái)閩福發(fā)將部分“技術(shù)服務(wù)收入”偽裝成“信息產(chǎn)業(yè)收入”，更可怕的是，這些“技術(shù)服務(wù)收入”其實(shí)也都是虛構(gòu)的。閩福發(fā)閩福發(fā)1999年報(bào)披露實(shí)現(xiàn)信息產(chǎn)業(yè)收入3027萬(wàn)元，可陷阱四：借雞生蛋，夸大收入規(guī)模代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷式兩種，二者的差別在于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。顯而易見(jiàn)，總額法與凈額法對(duì)利潤(rùn)表所體現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將產(chǎn)生迥然不同的影響。案例：廣匯股份陷阱四：借雞生蛋，夸大收入規(guī)模代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷廣匯股份新疆廣廈房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)公司是廣匯股份（600256）旗下的一家控股子公司廣廈房網(wǎng)。廣匯房產(chǎn)是廣匯股份第一大股東廣匯實(shí)業(yè)旗下的一家控股子公司。從2000年9月起，房地產(chǎn)包銷成為廣匯股份主要的收入和利潤(rùn)來(lái)源，廣廈房網(wǎng)與廣匯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司于2000年8月簽訂、并于2002年2月5日修訂了《商品房包銷合同書(shū)》。廣匯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與上市公司系受同一母公司控制的兩個(gè)子公司。合同規(guī)定,上市公司以買斷代銷的方式,銷售該房地產(chǎn)公司自行開(kāi)發(fā)的、全部已建成的具備商品房現(xiàn)房銷售條件的,以及尚未建成的已具備預(yù)售條件的房屋(含住宅、車庫(kù)、鋪面、庫(kù)房等),代銷價(jià)格經(jīng)雙方認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后協(xié)商確定。上市公司從該項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得的收益占2002年凈利潤(rùn)的7195%。廣匯股份新疆廣廈房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)公司是廣匯股份（600256）陷阱五：瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入上世紀(jì)90年代“非理性繁榮”的氛圍使人們形成一種盲目樂(lè)觀的思維定勢(shì)，誤以為”金融萬(wàn)有引力定律“(指股票價(jià)格的上漲應(yīng)有良好的業(yè)績(jī)作基礎(chǔ))已失效，股票只漲不跌。然而，物極必反。經(jīng)過(guò)近10年的狂燥，投資者又趨于理性，“.Com”股票也開(kāi)始出現(xiàn)價(jià)值回歸。進(jìn)入21世紀(jì)，"金融萬(wàn)有引力定律"再次發(fā)威，“.Com”公司泡沫破裂，紛紛破產(chǎn)倒閉。為了在破產(chǎn)倒閉風(fēng)潮中爭(zhēng)得一線生機(jī)，很多門(mén)戶網(wǎng)站公司與軟件公司鋌而走險(xiǎn)，使出瞞天過(guò)海的招數(shù)，策劃了一系列不合乎商業(yè)邏輯的交易，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入。陷阱五：瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入上世紀(jì)90年代“非理性繁陷阱六：里應(yīng)外合，相互抬高收入借助循環(huán)交易虛構(gòu)收入規(guī)模蔚然成風(fēng)，網(wǎng)絡(luò)公司、電信公司和能源公司更是樂(lè)此不疲，它們里應(yīng)外合，紛紛卷入這場(chǎng)數(shù)字游戲。循環(huán)交易又稱“套換交易”和“背靠背交易”

，是指賣方在向買方出售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，又按與售價(jià)完全一致或十分接近的價(jià)格向買方購(gòu)入資產(chǎn)。案例：海王生物陷阱六：里應(yīng)外合，相互抬高收入借助循環(huán)交易虛構(gòu)收入規(guī)模蔚然成海王生物2003年報(bào)披露，公司2003年度銷售給報(bào)刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收賬款增加了2.79億元，該等公司承諾在未來(lái)1-3年內(nèi)以廣告版面償還本公司債務(wù)，海王產(chǎn)品已經(jīng)提供給上述單位。海王生物2003年度實(shí)現(xiàn)收入14.56億元，而這14.56億元中，主要是本年度新納入合并范圍的子公司藥品收入金額較大，其中山東濰坊海王醫(yī)藥有限公司屬藥品批發(fā)公司，本年度實(shí)現(xiàn)藥品銷售收入9.98億元,扣除近10億元批發(fā)收入，海王生物實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入只有4.58億元，而這里面至少有2.79億元是賣給報(bào)刊媒體的，海王生物2003年報(bào)披露，公司2003年度銷售給報(bào)刊媒體及陷阱七：六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的途徑主要有兩種，一是與獨(dú)立當(dāng)事人的交易，二是與關(guān)聯(lián)方的交易。與獨(dú)立當(dāng)事人的交易一般遵循供求關(guān)系并通過(guò)價(jià)格機(jī)制決定是否成交和成交價(jià)格，以這種方式達(dá)成的交易最有價(jià)值，體現(xiàn)出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，且其價(jià)格是經(jīng)過(guò)追求自身利益最大化的獨(dú)立當(dāng)事人討價(jià)還價(jià)達(dá)成的，最為公允和真實(shí)案例:宏盛科技陷阱七：六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的途徑主要有兩種，一是宏盛科技據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者的調(diào)查，宏盛科技的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)際上是自買自賣的關(guān)聯(lián)交易，成為一個(gè)精心編造的騙局。宏盛科技一直隱瞞其與兩個(gè)美國(guó)經(jīng)銷商——國(guó)際諾盛科技（InternationalNorcentTechnology，即INT）和國(guó)際瑞耐思公司（InternationalRelianceCorporation，即IRC）的關(guān)聯(lián)關(guān)系宏盛科技據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者的調(diào)查，宏盛科技的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)際上是自陷阱八：隨心所欲，篡改收入分配在一些特殊行業(yè)里，尤其是設(shè)備租賃和系統(tǒng)軟件，企業(yè)在出售產(chǎn)品的同時(shí)，還向客戶提供融資和售后服務(wù)。因此，在這些行業(yè)里，企業(yè)與客戶簽訂一攬子協(xié)議，進(jìn)行捆綁銷售（BundledSales）的現(xiàn)象司空見(jiàn)慣。以捆綁銷售的方式進(jìn)行交易時(shí)，每份銷售合同通常包含三個(gè)要素：產(chǎn)品銷售、資金融通、售后服務(wù)，且往往只有一個(gè)總價(jià)案例：新宇軟件陷阱八：隨心所欲，篡改收入分配在一些特殊行業(yè)里，尤其是設(shè)備租新宇軟件

筆者2002年初對(duì)新宇軟件業(yè)績(jī)提出強(qiáng)烈質(zhì)疑，懷疑其虛構(gòu)收入、虛增貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)，新宇軟件在澄清公告中附加了審計(jì)師的證明：關(guān)于廈門(mén)新宇軟件股份有限公司2001年度報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)更正及說(shuō)明：

廈門(mén)新宇軟件股份有限公司在編制2001年度報(bào)告時(shí),由于工作疏忽,將公司部分隨同計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備銷售所提供的軟件及技術(shù)支持服務(wù)收入列入網(wǎng)絡(luò)設(shè)備類收入反映,致使公司2001年報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)分類收入成本數(shù)字與2001中報(bào)數(shù)字比較異常新宇軟件筆者2002年初對(duì)新宇軟件業(yè)績(jī)提出強(qiáng)烈質(zhì)施樂(lè)公司

施樂(lè)公司多數(shù)情況下是與客戶簽訂捆綁式租賃協(xié)議，客戶按月支付設(shè)備租金、維護(hù)和利息費(fèi)用。施樂(lè)公司必須選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，將租賃協(xié)議中的收入總額在復(fù)印機(jī)銷售收入、融資收入和維護(hù)收入之間分配。在收入總額不變的情況下，分配給融資收入和維護(hù)收入的金額越少，施樂(lè)公司在租賃協(xié)議生效當(dāng)期可以確認(rèn)的復(fù)印機(jī)銷售收入就越多。施樂(lè)公司施樂(lè)公司多數(shù)情況下是與客戶簽訂捆綁式租賃協(xié)議，客戶陷阱九：以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入這種手法往往以穩(wěn)健主義為幌子，通過(guò)遞延收入或指使被收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)日之前推遲確認(rèn)收入等手法，將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲至今以后期間確認(rèn)，并將當(dāng)期儲(chǔ)備的收入在經(jīng)營(yíng)陷入困境的年份予以釋放，以達(dá)到以豐補(bǔ)歉，平滑收入和利潤(rùn)的目的。案例一：寶鋼股份案例二：長(zhǎng)安汽車

陷阱九：以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入這種手法往往以穩(wěn)健主義為幌子，寶鋼股份寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定，從2003年1月1日起，對(duì)運(yùn)輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前折舊年限為6～10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費(fèi)用4.87億元；變更后年折舊率為9.6％～19.2％，全年折舊費(fèi)用23.94億元；其結(jié)果是變更后比變更前多計(jì)提折舊19.06億元(2003年凈利70億元)。2003年運(yùn)輸類固定資產(chǎn)平均占用額94.43億元，與4.87億元對(duì)應(yīng)的年折舊率是5.16％，與23.94億元折舊費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的年折舊率應(yīng)當(dāng)是25.35％。寶鋼股份寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定，從2003年1月長(zhǎng)安汽車長(zhǎng)安汽車2001年末長(zhǎng)安將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800萬(wàn)元一下子拉到3.34億元，銷售補(bǔ)償費(fèi)2002年第三季度末余額高達(dá)63971萬(wàn)元。而2002年沒(méi)有動(dòng)用過(guò)一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi)，長(zhǎng)安汽車在2002年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)40872萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)的36％。長(zhǎng)安汽車在2001年及2002年前三季度時(shí)利用“預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)”名義隱藏利潤(rùn)，后為了配合莊家出貨在2002年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤(rùn)全部釋放，導(dǎo)致長(zhǎng)安汽車2002年業(yè)績(jī)“井噴”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。長(zhǎng)安汽車長(zhǎng)安汽車2001年末長(zhǎng)安將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱5財(cái)務(wù)偽裝費(fèi)用陷阱2資產(chǎn)陷阱3收入陷阱1負(fù)債陷阱4特殊事項(xiàng)陷阱費(fèi)用陷阱股份支付創(chuàng)造性損益費(fèi)用陷阱股份支付股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)三宗罪不確認(rèn)少確認(rèn)亂分?jǐn)偣蓹?quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)三宗罪不確認(rèn)不確認(rèn)在股票期權(quán)的起源地美國(guó)，按照原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司發(fā)行股票期權(quán)并不需要將期權(quán)計(jì)入費(fèi)用，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)項(xiàng)目高估。而那些以向員工發(fā)放獎(jiǎng)金或限制性股票為主的公司，卻必須按照會(huì)計(jì)處理要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。股票期有“公司請(qǐng)客，市場(chǎng)買單”之美譽(yù)不確認(rèn)在股票期權(quán)的起源地美國(guó)，按照原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司發(fā)行股少確認(rèn)從2006年春天開(kāi)始，SEC對(duì)200多家公司的股票期權(quán)的濫用提起調(diào)查。美國(guó)總檢察官也在各州對(duì)期權(quán)問(wèn)題提起刑事調(diào)查。SEC已經(jīng)對(duì)兩家公司博科通訊(Brocade)和康威科技(Comverse)進(jìn)行了制裁。同時(shí)對(duì)這兩家公司提起的刑事訴訟還正在進(jìn)行中。博科通訊是一家加州的芯片制造商，在倒簽股票期權(quán)行為被發(fā)現(xiàn)后，公司被迫減記了22億美元的利潤(rùn)額。少確認(rèn)從2006年春天開(kāi)始，SEC對(duì)200多家公司的股票期權(quán)亂分?jǐn)傄晾煞菰谛抻?007年報(bào)公告稱：原股份支付的會(huì)計(jì)處理為：2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554,212,500元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184,737,500元?，F(xiàn)股份支付的會(huì)計(jì)處理調(diào)整為：2008年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為274,069,469.18元，2007年應(yīng)承擔(dān)的