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第2章財政預算收入的核算第2章財政預算收入的核算1學習目標1.理解政府財政會計的概念、核算對象,掌握財政會計科目。2.了解一般預算收入的內(nèi)容,理解預算收入的收納、劃分和報解。3.掌握一般預算收入和基金預算收入核算科目和賬務處理方法。4.理解預算收入退庫的核算,了解預算收入核算的錯誤更正方法。學習目標1.理解政府財政會計的概念、核算對象,掌握財政會計科2第2章財政預算收入2.1政府財政會計概述2.2財政預算收入的內(nèi)容2.3財政預算收入的收納、劃分和報解2.4一般預算收入的核算2.5基金預算收入的核算2.6預算收入的退庫和錯誤更正第2章財政預算收入2.1政府財政會計概述32.1政府財政會計概述2.1.1政府財政會計的概念2.1.2政府財政會計核算的對象2.1.3政府財政會計核算的會計規(guī)范與會計科目2.1政府財政會計概述2.1.1政府財政會計的概念42.1.1政府財政會計的概念政府財政會計,也稱財政總預算會計,是各級政府財政部門對財政總預算執(zhí)行情況和財政資金活動進行核算與監(jiān)督的專業(yè)會計。政府財政會計的會計主體是各級政府,其執(zhí)行機構為各級政府的財政機關2.1.1政府財政會計的概念政府財政會計,也稱財政總預算會52.1.2政府財政會計核算的對象1.一般預算資金2.基金預算資金3.專用基金4.預算外資金5.國有資本經(jīng)營資金6.償債基金7.社會保障基金2.1.2政府財政會計核算的對象1.一般預算資金62.1.3政府財政會計核算的會計規(guī)范與會計科目1.政府財政會計核算的會計規(guī)范2.政府財政會計的會計科目:P352.1.3政府財政會計核算的會計規(guī)范與會計科目1.政府財72.2財政預算收入的內(nèi)容2.2.1一般預算收入的內(nèi)容2.2.2基金預算收入的內(nèi)容2.2財政預算收入的內(nèi)容2.2.1一般預算收入的內(nèi)容82.2.1一般預算收入的內(nèi)容1.稅收收入類2.非稅收入類3.債務收入類4.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類2.2.1一般預算收入的內(nèi)容1.稅收收入類92.2.2基金預算收入的內(nèi)容1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入2.2.2基金預算收入的內(nèi)容1.非稅收入102.3財政預算收入的收納、劃分和報解2.3.1組織預算收入的機構

2.3.2預算收入的收納2.3.3預算收入的劃分2.3.4預算收入的報解2.3.5預算收入的審核2.3財政預算收入的收納、劃分和報解2.3.1組織預算收入的112.3.1組織預算收入的機構1.征收機關:稅務機關、海關、財政機關、執(zhí)收單位2.國家金庫:總庫、分庫、中心支庫、支庫2.3.1組織預算收入的機構1.征收機關:稅務機關、海關、122.3.2預算收入的收納1.預算收入的繳庫方式直接繳庫方式集中匯繳方式2.預算收入的繳款憑證工商稅收專用繳款書一般繳款書其他繳款書2.3.2預算收入的收納1.預算收入的繳庫方式132.3.3預算收入的劃分1.固定收入2.分成收入3.??钍杖?.3.3預算收入的劃分1.固定收入142.3.4預算收入的報解報:國庫向各級財政機關報告預算收入情況,分別中央、省、地區(qū)、縣編制預算收入日報表,以便各級財政機關掌握預算收入的進度和情況。解:國庫要在進行各級預算收入的劃分和辦理收入分成后,將財政庫款解繳到財政機關在銀行的國庫存款戶,凡屬于本級財政的庫款直接劃入同級財政國庫存款戶,屬于上級財政的庫款,應通過上級國庫層層匯解繳到各級財政的國庫存款戶。1.支庫預算收入的報解2.中心支庫預算收入的報解3.分庫預算收入的報解4.總庫預算收入的報解2.3.4預算收入的報解報:國庫向各級財政機關報告預算收入情152.3.5預算收入的審核政府財政會計對國庫每日報來的預算收入日報表、分成收入日報表、及收入繳庫憑證進行審核:1.審核預算級次2.審核分成比例3.審核預算科目2.3.5預算收入的審核政府財政會計對國庫每日報來的預算收入162.4一般預算收入的核算2.4.1一般預算收入核算的會計科目2.4.2一般預算收入的賬務處理2.4一般預算收入的核算2.4.1一般預算收入核算的會計科目172.4.1一般預算收入核算的會計科目一般預算收入科目預算結余科目2.4.1一般預算收入核算的會計科目一般預算收入科目182.4.2一般預算收入的賬務處理政府財政會計收到國庫報來的預算收入日報表時,經(jīng)審核無誤,應按所列當日預算收入數(shù),借記“國庫存款”科目,貸記“一般預算收入”科目;如果當日的收入數(shù)為負數(shù)時,應以紅字記入。月末,將“一般預算收入”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預算結余”科目,借記“一般預算收入”科目,貸記“預算結余”科目。2.4.2一般預算收入的賬務處理政府財政會計收到國庫報來的預19【例2-1】某縣財政局有關預算收入業(yè)務如下:(1)某縣財政局2009年1月3日收到縣支庫報來的本級“預算收入日報表”,列報收到的縣級預算收入為120000元,屬于本縣財政的固定收入。根據(jù)縣支庫報來的“預算收入日報表”等原始憑證編制會計分錄如下:借:國庫存款120000貸:一般預算收入120000【例2-1】某縣財政局有關預算收入業(yè)務如下:(1)某縣財政局20(2)某縣財政局2009年1月5日收到縣支庫報來的“分成收入計算日報表”,列報總收入金額為500000元,縣級財政分成40%,收入金額為200000元;市級財政分成60%,收入金額為300000元。根據(jù)縣支庫報來的“分成收入計算日報表”等原始憑證編制會計分錄如下:借:國庫存款200000貸:一般預算收入200000(2)某縣財政局2009年1月5日收到縣支庫報來的“分成收入21續(xù)上例(3)某縣財政局在2009年1月6日收到縣支庫報來上年“預算收入日報表”,列報預算收入80000元已收到。該縣政府財政會計在上年度舊賬上的會計分錄為:借:在途款80000貸:一般預算收入800002009年度收到該預算收入時的會計分錄為:借:國庫存款80000貸:在途款80000續(xù)上例(3)某縣財政局在2009年1月6日收到縣支庫報來上年22(4)某縣財政局2009年1月8日收到縣支庫報來的“預算收入日報表”,列報當日的預算收入為負數(shù)50000元。根據(jù)“預算收入日報表”等原始憑證編制會計分錄為:借:國庫存款50000(紅字)貸:一般預算收入50000(紅字)(4)某縣財政局2009年1月8日收到縣支庫報來的“預算收入232.5基金預算收入的核算2.5.1基金預算收入核算的要求2.5.2.基金預算收入的賬務處理2.5基金預算收入的核算2.5.1基金預算收入核算的要求242.5.1基金預算收入核算的要求(1)先收后支,自求平衡。(2)??顚S?,分項核算。2.5.1基金預算收入核算的要求(1)先收后支,自求平衡。252.5.2.基金預算收入的賬務處理為了核算各級財政部門管理的政府性基金預算收入,政府財政會計應設置“基金預算收入”科目。該科目屬于收入類會計科目,貸方登記取得基金預算收入的數(shù)額,借方登記月末轉(zhuǎn)入“基金預算結余”科目的數(shù)額,平時余額在貸方,反映當月基金預算收入累計數(shù)。月末時,應將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預算結余”科目?;痤A算收入在銀行的存款利息收入,作為“基金預算收入”核算。2.5.2.基金預算收入的賬務處理為了核算各級財政部門管理的26【例2-2】某市財政局2009年發(fā)生基金預算收入的業(yè)務和會計分錄如下:(1)收到林業(yè)基金收入18500元。借:國庫存款18500貸:基金預算收入—林業(yè)基金收入18500(2)收到地方教育附加收入共計12000元。借:國庫存款12000貸:基金預算收入—地方教育附加收入12000【例2-2】某市財政局2009年發(fā)生基金預算收入的業(yè)務和會27(3)收到國庫報來的上年度旅游發(fā)展基金收入48000元。上年舊賬上會計分錄為:借:在途款48000貸:基金預算收入—旅游發(fā)展基金收入48000今年收到款項時,作如下會計分錄:借:國庫存款48000貸:在途款48000(3)收到國庫報來的上年度旅游發(fā)展基金收入48000元。28(4)基金預算收入在銀行的存款利息收入80000元。借:國庫存款80000貸:基金預算收入—利息收入80000(4)基金預算收入在銀行的存款利息收入80000元。292.6預算收入的退庫和錯誤更正2.6.1預算收入退庫2.6.2預算收入的錯誤更正

2.6預算收入的退庫和錯誤更正2.6.1預算收入退庫302.6.1預算收入退庫1.預算收入退庫的范圍發(fā)生技術性差錯需要退庫改變隸屬關系辦理財務結算退庫超過應繳稅額辦理退庫其他退庫項目2.預算收入退庫的手續(xù)收入退庫的審批是分級進行的,對各項預算收入退庫,應由同級財政部門或財政部門授權的單位審批,不得越權審批。3.預算收入退庫的審核4.預算收入退庫的賬務處理2.6.1預算收入退庫1.預算收入退庫的范圍31【例2-3】某縣財政會計有關一般預算收入退庫業(yè)務如下(1)某縣政府財政會計彌補某企業(yè)政策性虧損200000元。根據(jù)國庫送來的預算收入日報表及所附收入退還書付款通知聯(lián)編制記賬憑證。借:國庫存款200000(紅字)貸:一般預算收入200000(紅字)【例2-3】某縣財政會計有關一般預算收入退庫業(yè)務如下(1)32(2)某縣政府財政會計收到國庫報來的預算收入日報表、分成收入計算日報表及所附的繳款書與收入退還書,列明當日收入為負數(shù)10000元(當日預算收入30000元,收入退庫40000元)。借:國庫存款10000(紅字)貸:一般預算收入10000(紅字)(2)某縣政府財政會計收到國庫報來的預算收入日報表、分成收入332.6.2預算收入的錯誤更正

預算收入錯誤的更正,一般分別按下面情況處理:第一種情況:預算級次的更正。如果將上級預算收入更正為本級預算收入時,應補作預算收入記錄;如將本級預算收入更正為上級預算收入時,應沖銷原來的預算收入記錄。第二種情況:預算科目的更正。如果預算科目發(fā)生錯誤,應先用紅字填制記賬憑單,沖銷原來的錯誤記錄,然后,再根據(jù)更正的內(nèi)容用藍字填制一張正確的記賬憑單,并據(jù)以登記賬簿。2.6.2預算收入的錯誤更正預算收入錯誤的更正,一般分別按34【例2-4】某縣財政會計有關一般預算收入錯誤更正業(yè)務如下(1)某縣將本級預算參與分成的一項預算收入誤作為中央預算收入上劃,現(xiàn)予以補記入賬,該項預算收入為50000元,其中縣留存40%,上解60%??h政府財政會計因少計了本級預算收入,應根據(jù)國庫有關更正憑證,作補充登記,會計分錄如下:借:與上級往來20000貸:一般預算收入20000【例2-4】某縣財政會計有關一般預算收入錯誤更正業(yè)務如下(35(2)某縣將中央預算收入100000元,誤作為本級參與分成的預算收入登記入賬;現(xiàn)根據(jù)預算收入日報表和分成收入計算表以及更正通知書予以更正。上解60%,留存40%??h政府財政會計應根據(jù)更正通知書等憑證對錯誤記錄予以更正,作如下會計分錄:借:國庫存款40000(紅字)貸:一般預算收入40000(紅字)借:國庫存款40000貸:與上級往來40000(2)某縣將中央預算收入100000元,誤作為本級參與分成36續(xù)上例(3)某縣將地方固定收入房產(chǎn)稅20000元誤列為城市維護建設稅入賬,現(xiàn)予以更正。作如下會計分錄:借:國庫存款20000(紅字)貸:一般預算收入—城市維護建設稅20000(紅字)借:國庫存款20000貸:一般預算收入—房產(chǎn)稅20000續(xù)上例(3)某縣將地方固定收入房產(chǎn)稅20000元誤列為城市37第2章財政預算收入的核算第2章財政預算收入的核算38學習目標1.理解政府財政會計的概念、核算對象,掌握財政會計科目。2.了解一般預算收入的內(nèi)容,理解預算收入的收納、劃分和報解。3.掌握一般預算收入和基金預算收入核算科目和賬務處理方法。4.理解預算收入退庫的核算,了解預算收入核算的錯誤更正方法。學習目標1.理解政府財政會計的概念、核算對象,掌握財政會計科39第2章財政預算收入2.1政府財政會計概述2.2財政預算收入的內(nèi)容2.3財政預算收入的收納、劃分和報解2.4一般預算收入的核算2.5基金預算收入的核算2.6預算收入的退庫和錯誤更正第2章財政預算收入2.1政府財政會計概述402.1政府財政會計概述2.1.1政府財政會計的概念2.1.2政府財政會計核算的對象2.1.3政府財政會計核算的會計規(guī)范與會計科目2.1政府財政會計概述2.1.1政府財政會計的概念412.1.1政府財政會計的概念政府財政會計,也稱財政總預算會計,是各級政府財政部門對財政總預算執(zhí)行情況和財政資金活動進行核算與監(jiān)督的專業(yè)會計。政府財政會計的會計主體是各級政府,其執(zhí)行機構為各級政府的財政機關2.1.1政府財政會計的概念政府財政會計,也稱財政總預算會422.1.2政府財政會計核算的對象1.一般預算資金2.基金預算資金3.專用基金4.預算外資金5.國有資本經(jīng)營資金6.償債基金7.社會保障基金2.1.2政府財政會計核算的對象1.一般預算資金432.1.3政府財政會計核算的會計規(guī)范與會計科目1.政府財政會計核算的會計規(guī)范2.政府財政會計的會計科目:P352.1.3政府財政會計核算的會計規(guī)范與會計科目1.政府財442.2財政預算收入的內(nèi)容2.2.1一般預算收入的內(nèi)容2.2.2基金預算收入的內(nèi)容2.2財政預算收入的內(nèi)容2.2.1一般預算收入的內(nèi)容452.2.1一般預算收入的內(nèi)容1.稅收收入類2.非稅收入類3.債務收入類4.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類2.2.1一般預算收入的內(nèi)容1.稅收收入類462.2.2基金預算收入的內(nèi)容1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入2.2.2基金預算收入的內(nèi)容1.非稅收入472.3財政預算收入的收納、劃分和報解2.3.1組織預算收入的機構

2.3.2預算收入的收納2.3.3預算收入的劃分2.3.4預算收入的報解2.3.5預算收入的審核2.3財政預算收入的收納、劃分和報解2.3.1組織預算收入的482.3.1組織預算收入的機構1.征收機關:稅務機關、海關、財政機關、執(zhí)收單位2.國家金庫:總庫、分庫、中心支庫、支庫2.3.1組織預算收入的機構1.征收機關:稅務機關、海關、492.3.2預算收入的收納1.預算收入的繳庫方式直接繳庫方式集中匯繳方式2.預算收入的繳款憑證工商稅收專用繳款書一般繳款書其他繳款書2.3.2預算收入的收納1.預算收入的繳庫方式502.3.3預算收入的劃分1.固定收入2.分成收入3.??钍杖?.3.3預算收入的劃分1.固定收入512.3.4預算收入的報解報:國庫向各級財政機關報告預算收入情況,分別中央、省、地區(qū)、縣編制預算收入日報表,以便各級財政機關掌握預算收入的進度和情況。解:國庫要在進行各級預算收入的劃分和辦理收入分成后,將財政庫款解繳到財政機關在銀行的國庫存款戶,凡屬于本級財政的庫款直接劃入同級財政國庫存款戶,屬于上級財政的庫款,應通過上級國庫層層匯解繳到各級財政的國庫存款戶。1.支庫預算收入的報解2.中心支庫預算收入的報解3.分庫預算收入的報解4.總庫預算收入的報解2.3.4預算收入的報解報:國庫向各級財政機關報告預算收入情522.3.5預算收入的審核政府財政會計對國庫每日報來的預算收入日報表、分成收入日報表、及收入繳庫憑證進行審核:1.審核預算級次2.審核分成比例3.審核預算科目2.3.5預算收入的審核政府財政會計對國庫每日報來的預算收入532.4一般預算收入的核算2.4.1一般預算收入核算的會計科目2.4.2一般預算收入的賬務處理2.4一般預算收入的核算2.4.1一般預算收入核算的會計科目542.4.1一般預算收入核算的會計科目一般預算收入科目預算結余科目2.4.1一般預算收入核算的會計科目一般預算收入科目552.4.2一般預算收入的賬務處理政府財政會計收到國庫報來的預算收入日報表時,經(jīng)審核無誤,應按所列當日預算收入數(shù),借記“國庫存款”科目,貸記“一般預算收入”科目;如果當日的收入數(shù)為負數(shù)時,應以紅字記入。月末,將“一般預算收入”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預算結余”科目,借記“一般預算收入”科目,貸記“預算結余”科目。2.4.2一般預算收入的賬務處理政府財政會計收到國庫報來的預56【例2-1】某縣財政局有關預算收入業(yè)務如下:(1)某縣財政局2009年1月3日收到縣支庫報來的本級“預算收入日報表”,列報收到的縣級預算收入為120000元,屬于本縣財政的固定收入。根據(jù)縣支庫報來的“預算收入日報表”等原始憑證編制會計分錄如下:借:國庫存款120000貸:一般預算收入120000【例2-1】某縣財政局有關預算收入業(yè)務如下:(1)某縣財政局57(2)某縣財政局2009年1月5日收到縣支庫報來的“分成收入計算日報表”,列報總收入金額為500000元,縣級財政分成40%,收入金額為200000元;市級財政分成60%,收入金額為300000元。根據(jù)縣支庫報來的“分成收入計算日報表”等原始憑證編制會計分錄如下:借:國庫存款200000貸:一般預算收入200000(2)某縣財政局2009年1月5日收到縣支庫報來的“分成收入58續(xù)上例(3)某縣財政局在2009年1月6日收到縣支庫報來上年“預算收入日報表”,列報預算收入80000元已收到。該縣政府財政會計在上年度舊賬上的會計分錄為:借:在途款80000貸:一般預算收入800002009年度收到該預算收入時的會計分錄為:借:國庫存款80000貸:在途款80000續(xù)上例(3)某縣財政局在2009年1月6日收到縣支庫報來上年59(4)某縣財政局2009年1月8日收到縣支庫報來的“預算收入日報表”,列報當日的預算收入為負數(shù)50000元。根據(jù)“預算收入日報表”等原始憑證編制會計分錄為:借:國庫存款50000(紅字)貸:一般預算收入50000(紅字)(4)某縣財政局2009年1月8日收到縣支庫報來的“預算收入602.5基金預算收入的核算2.5.1基金預算收入核算的要求2.5.2.基金預算收入的賬務處理2.5基金預算收入的核算2.5.1基金預算收入核算的要求612.5.1基金預算收入核算的要求(1)先收后支,自求平衡。(2)??顚S?,分項核算。2.5.1基金預算收入核算的要求(1)先收后支,自求平衡。622.5.2.基金預算收入的賬務處理為了核算各級財政部門管理的政府性基金預算收入,政府財政會計應設置“基金預算收入”科目。該科目屬于收入類會計科目,貸方登記取得基金預算收入的數(shù)額,借方登記月末轉(zhuǎn)入“基金預算結余”科目的數(shù)額,平時余額在貸方,反映當月基金預算收入累計數(shù)。月末時,應將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預算結余”科目?;痤A算收入在銀行的存款利息收入,作為“基金預算收入”核算。2.5.2.基金預算收入的賬務處理為了核算各級財政部門管理的63【例2-2】某市財政局2009年發(fā)生基金預算收入的業(yè)務和會計分錄如下:(1)收到林業(yè)基金收入18500元。借:國庫存款18500貸:基金預算收入—林業(yè)基金收入18500(2)收到地方教育附加收入共計12000元。借:國庫存款12000貸:基金預算收入—地方教育附加收入12000【例2-2】某市財政局2009年發(fā)生基金預算收入的業(yè)務和會64(3)收到國庫報來的上年度旅游發(fā)展基金收入48000元。上年舊賬上會計分錄為:借:在途款48000貸:基金預算收入—旅游發(fā)展基金收入48000今年收到款項時,作如下會計分錄:借:國庫存款48000貸:在途款48000(3)收到國庫報來的上年度旅游發(fā)展基金收入48000元。65(4)基金預算收入在銀行的存款利息收入80000元。借:國庫存款80000貸:基金預算收入—利息收入80000(4)基金預算收入在銀行的存款利息收入80000元。662.6預算收入的退庫和錯誤更正2.6.1預算收入退庫2.6.2預算收入的錯誤更正

2.6預算收入的退庫和錯誤更正2.6.1預算收入退庫672.6.1預算收入退庫1.預算收入退庫的范圍發(fā)生技術性差錯需要退庫改變隸屬關系辦理財務結算退庫超過應繳稅額辦理退庫其他退庫項目2.預算收入退庫的手續(xù)收入退庫的審批是分級進行的,對各項預算收入退庫,應由同級財政部門或財政部門授權的單位審批,不得越權審批。3.預算收入退庫的審核4.預算收入退庫的賬務處理2.6.1預算收入退庫1.預算收入退庫的范圍68【例2-3】某縣財政會計有關一般預算收入退庫業(yè)務如下(1)某縣政府財政會計彌補某企業(yè)政策性虧損200000元。根據(jù)國庫送來的預算收入日報表及所附收入退還書付款通知聯(lián)編制記賬憑證。借:國庫存款200000(紅字)貸:一般預算收入200000(紅字)【例2-3】某縣財政會計有關一般預算收入退庫業(yè)務如下(1)69(2)某縣政府財政會計收到國庫報來的預算收入日報表、分成收入計算日報表及所附的繳款書與收入退還書,列明當日收入為負數(shù)10000元(當日預算收入30000元,收入退庫40000元)。借:國庫存款10000(紅字)貸:一般預算收入

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