財務(wù)會計學(xué)(流動負債)課件

流動負債Chapter

8流動負債Chapter

8課程名稱2I.O.U.Definedasdebtsorobligationsarisingfrompasttransactionsorevents.Maturity=1yearorlessMaturity>1yearCurrentLiabilitiesNoncurrentLiabilitiesTheNatureofLiabilities課程名稱2I.O.U.Definedasdebtsor課程名稱3流動負債(CurrentLiabilities)流動負債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。課程名稱3流動負債(CurrentLiabilities)課程名稱4流動負債的分類按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。按照償付金額分類：可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。按照形成方式分類：可以分為融資活動形成的流動負債、營業(yè)活動形成的流動負債和收益分配形成的流動負債。課程名稱4流動負債的分類按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動課程名稱5流動負債的計價負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。課程名稱5流動負債的計價負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論課程名稱6

短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項。會計科目上設(shè)置“短期借款”利息處理：如果利息按期支付，或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大的，可采用預(yù)提的辦法。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息如果利息按月支付，或利息是在借款到期時連同本金一起歸還但數(shù)額不大的，可在實際或收到銀行的計息通知時，直接計當(dāng)期損益。課程名稱6短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機課程名稱7【例】某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6％，每季度結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

（2）4、5各月預(yù)提利息費用400元，共預(yù)提800元。借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400

（3）6月份實際支付借款利息1200元。借：應(yīng)付利息800

財務(wù)費用400

貸：銀行存款1200

（4）該企業(yè)償還短期借款80000元,編制會計分錄如下：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000課程名稱7【例】某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款課程名稱8應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在一年以內(nèi)償付的債務(wù)。會計科目設(shè)置“應(yīng)付賬款”應(yīng)付賬款的入賬時間：從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。在實際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時不作賬務(wù)處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認資產(chǎn)和負債。如果購進的貨物已驗收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應(yīng)對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。NetPay課程名稱8應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進課程名稱9應(yīng)付賬款的入賬價格按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認應(yīng)付賬款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價格的確定方法有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。

課程名稱9應(yīng)付賬款的入賬價格課程名稱10某企業(yè)4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為10000元，增值稅為1700元，共計11700元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件為2/10，1/20，n/30。該企業(yè)采用總價法進行核算。4月13日實際支付價款11466元[即11700＊（1－2%）]，取得現(xiàn)金折扣234元。4月3日購入原材料，按總價入賬。借：原材料10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款117004月13日支付價款11466元。借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11466

財務(wù)費用234課程名稱10某企業(yè)4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為課程名稱11

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。課程名稱11應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票課程名稱12票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中所包含的利息部分不單獨計算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬。在“資產(chǎn)負債表”上按其票面價值列示于流動負債項目中。利息采用按期預(yù)提或發(fā)生時處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：票據(jù)面值所記載的金額不含利息，則按面值記賬。到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款”

。課程名稱12票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中所包含課程名稱13某企業(yè)12月1日購入原材料一批，買價為30000元，增值稅為5100元，共計35100元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行結(jié)算，該企業(yè)簽付一張帶息的商業(yè)匯票，付款期限為3個月，票面年利率為6%，應(yīng)付利息在年末及到期日計提。第2年3月1日用銀行存款支付票據(jù)款。12月1日簽付商業(yè)匯票一張，票面價值為35100元。借：原材料30000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅5100

貸：應(yīng)付票據(jù)3510012月31日計提利息費用應(yīng)付利息=35100*6%*1/12=175.5元借：財務(wù)費用175.5

貸：應(yīng)付利息175.5

課程名稱13某企業(yè)12月1日購入原材料一批，買價為30000課程名稱14第2年3月1日支付票據(jù)款利息=35100*6%*2/12=351元到期價值=35100+175.5+351=35626.5元借：應(yīng)付票據(jù)35100

應(yīng)付利息175.5財務(wù)費用351貸：銀行存款35626.5課程名稱14第2年3月1日支付票據(jù)款課程名稱15應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會計處理；明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費等八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。課程名稱15應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后課程名稱16職工薪酬包括：1．職工工資、獎金、津貼和補貼；2．職工福利費；3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4．住房公積金；5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。課程名稱16職工薪酬包括：課程名稱17設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細科目。1.應(yīng)付工資工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項目分別反映。課程名稱17設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，該科目應(yīng)按照職課程名稱18【例】黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如下：項目應(yīng)付工資代扣代扣應(yīng)發(fā)計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資其他工資合計款項個人所得稅現(xiàn)金生產(chǎn)工人50000100008000400060002000800005000300072000車間管理人員3000100050045005001003900企業(yè)管理人員110002500120014700160053012570銷售人員200010003003300200703030在建工程人員40001500100065002002006100合計7000010000140007000600020001090007500390097600課程名稱18【例】黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如下：課程名稱19為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

課程名稱19為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工課程名稱20（1）提取現(xiàn)金97600元。借：現(xiàn)金97600

貸：銀行存款97600（2）實際發(fā)放工資97600元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資97600

貸：現(xiàn)金97600（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7500元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資7500

貸：其他應(yīng)付款7500（4）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅3900元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3900

貸：應(yīng)交稅費3900課程名稱20（1）提取現(xiàn)金97600元。課程名稱21工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行分配。企業(yè)進行工資分配時，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費用”科目；銷售人員的工資借記“銷售費用”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出”科目；其他人員的工資借記“管理費用”科目；應(yīng)根據(jù)職工工資額貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。課程名稱21工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行課程名稱22

【例】黃河公司11月份的工資分配匯總表如下應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計生產(chǎn)成本8000080000制造費用45004500管理費用1470014700銷售費用33003300在建工程65006500

合計8000045001470033006500109000課程名稱22【例】黃河課程名稱23根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本80000

制造費用4500

管理費用14700

銷售費用3300

在建工程6500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資109000課程名稱23根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：課程名稱242.應(yīng)付福利費

企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如醫(yī)療費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細科目。企業(yè)發(fā)生的福利費支出時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)分配職工福利費時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目。課程名稱242.應(yīng)付福利費課程名稱253.應(yīng)付社會保險費和住房公積金

社會保險費是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔(dān)費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔(dān)用于解決職工住房問題的費用。為了反映社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會保險費”和“住房公積金”明細科目。應(yīng)由職工個人負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。課程名稱253.應(yīng)付社會保險費和住房公積金課程名稱26應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（或住房公積金）”科目。企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應(yīng)根據(jù)職工負擔(dān)部分，借記“其他應(yīng)付款”科目；根據(jù)企業(yè)負擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”和“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行存款”科目課程名稱26應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，應(yīng)在職工為課程名稱274.應(yīng)付非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。課程名稱274.應(yīng)付非貨幣性福利課程名稱28應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家交納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和所得稅等。企業(yè)要按照稅收法規(guī)的規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交稅金一經(jīng)形成，在尚未交納之前就構(gòu)成企業(yè)的一項流動負債。課程名稱28應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向課程名稱291.應(yīng)交增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”課程名稱291.應(yīng)交增值稅課程名稱301.1“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅進項稅額的抵減項本期應(yīng)交增值稅額

=本期銷項稅額-(抵減后的進項稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)課程名稱301.1“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置進項稅課程名稱31本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目借方。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級科目應(yīng)無余額。如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級科目內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。“應(yīng)交增值稅”二級科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。課程名稱31本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，課程名稱321.2“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目設(shè)置“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和實際交納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額累計未交增值稅。課程名稱321.2“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目設(shè)置課程名稱33例：長江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進項稅額的業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：（1）購入全新的不需安裝的機器設(shè)備1臺，買價100000元，增值稅17000元，運雜費500元，共計117500，用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)117500

貸：銀行存款117500

（2）購入原材料一批，買價200000元，增值稅34000元，運費1000元，共計235000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。原材料成本＝200000＋1000×93％＝200930

進項稅額＝34000＋1000×7％＝34070

借：原材料200930

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34070

貸：銀行存款235000進項稅額舉例：課程名稱33例：長江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的課程名稱34（3）購進廢舊物資一批，作為原材料入庫，買價50000元，用銀行存款支付。借：原材料45000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5000

貸：銀行存款50000

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價的13％和10%計算進項稅額，并準(zhǔn)從銷項稅額中抵扣。運費的7％可作為進項稅額抵扣。

課程名稱34（3）購進廢舊物資一批，作為原材料入庫，買價50課程名稱35進項稅額的轉(zhuǎn)出【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，實際成本50000元，購進該批原材料時支付的進項稅額8500元已經(jīng)抵扣。借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

（2）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實際成本40000元，所耗購進貨物的進項稅額為3400元。借：待處理財產(chǎn)損溢43400

貸：庫存商品40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400課程名稱35進項稅額的轉(zhuǎn)出【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)課程名稱36【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項稅額業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價款為500000元，增值稅率17％，增值稅銷項稅額85000元，共計585000元，款項收到，存入銀行。借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

銷項稅額舉例：課程名稱36【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項稅額業(yè)務(wù)課程名稱37（2）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計35000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價格50000元和增值稅率17％計算。借：在建工程43500

貸：庫存商品35000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（3）用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為100000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100000元，增值稅按協(xié)商價值的17％計算。借：長期股權(quán)投資117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

視同銷售行為課程名稱37視同銷售行為課程名稱38按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報辦理該項出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記““應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

課程名稱38按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物課程名稱39【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）出口丙產(chǎn)品2件，價款折合人民幣為20000元，尚未收到。借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000（2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10000元，進項稅額為1700元，申報退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900（3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料未退回的進項稅額800（即1700-900）元，計入銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）800課程名稱39【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)課程名稱40企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項稅額—（進項稅額—進項稅額轉(zhuǎn)出—出口退稅）—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月預(yù)交。預(yù)交當(dāng)月增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅

課程名稱40企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借、課程名稱41【例】長江公司按照規(guī)定可以按月交納增值稅。假設(shè)該公司8月份進項稅額是39070元，進項稅額轉(zhuǎn)出是12700元，出口退稅是900元，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額900元，銷項稅額是112234元。（1）8月份應(yīng)交增值稅計算如下：應(yīng)交增值稅＝112234—（39070—12700—900）—900

＝112234—25470—900＝85864（元）（2）8月份補交7月末未交增值稅2000元，并預(yù)交8月份增值稅80000元，合計82000元。借：應(yīng)交稅費——未交增值稅2000

——應(yīng)交增值稅（已交稅金）80000

貸：銀行存款82000課程名稱41【例】長江公司按照規(guī)定可以按月交納增值稅。假設(shè)課程名稱42月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅

課程名稱42月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交課程名稱43接上例，轉(zhuǎn)出未交增值稅＝85864-80000=5864（元）借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5864貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅5864課程名稱43接上例，課程名稱44應(yīng)交消費稅在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。（1）應(yīng)交消費稅的計算。屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅，也就是說，消費稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補償。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率實行從量定額方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。課程名稱44應(yīng)交消費稅在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費課程名稱45（2）會計核算由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的銷售收入中含有應(yīng)交消費稅，在核算消費稅時，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加——消費稅”科目。該科目屬于費用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加——消費稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目；實際交納消費稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目

課程名稱45（2）會計核算課程名稱46【例】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費稅業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）銷售應(yīng)稅消費品一批，不含增值稅的價款為50000元，增值稅銷項稅額為8500元，共計58500元，款項收到，存入銀行。借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅8500

（2）銷售該產(chǎn)品的消費稅率為10％，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅5000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅5000企業(yè)實際交納消費稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。課程名稱46【例】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費稅業(yè)務(wù)，編制會課程名稱47應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。應(yīng)納稅額＝營業(yè)額＊稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目。

課程名稱47應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑課程名稱48一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補償，按照配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補償，按照配比原則，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，不通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，應(yīng)直接計入應(yīng)交稅費。課程名稱48一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于課程名稱49某企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，取得運輸收入5萬元，存入銀行，營業(yè)稅率3%。取得運輸收入借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅1500課程名稱49某企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，取得運輸收入5萬元，存入課程名稱50應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算交納。城市維護建設(shè)稅，也是一種價內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費的各種收入來補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目；實際交納城市維護建設(shè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。課程名稱50應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是一種附加稅。按課程名稱51【例】某企業(yè)根據(jù)取得的各項收入形成的應(yīng)交增值稅、消費稅和營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅稅率（7％）計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅如下：銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅100000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅7000元銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅50000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3500元運輸收入應(yīng)交營業(yè)稅20000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1400元銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅10000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅700元合計180000元合計12600元編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加10500其他業(yè)務(wù)支出1400固定資產(chǎn)清理700

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅12600課程名稱51【例】某企業(yè)根據(jù)取得的各項收入形成的應(yīng)交增值稅、課程名稱52應(yīng)交教育費附加教育費附加是一種附加費。應(yīng)交教育費附加的計算方法與應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的計算方法相同。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費附加時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目；實際交納教育費附加時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。課程名稱52應(yīng)交教育費附加教育費附加是一種附加費。應(yīng)交教育費課程名稱53【例】承前例，計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費附加（費率3％）。銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅100000元應(yīng)交教育費附加3000元銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅50000元應(yīng)交教育費附加1500元運輸收入應(yīng)交營業(yè)稅20000元應(yīng)交教育費附加600元銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅10000元應(yīng)交教育費附加300元合計180000元合計5400元

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加4500

其他業(yè)務(wù)成本600

固定資產(chǎn)清理300

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加5400課程名稱53【例】承前例，計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費附加（費率3課程名稱54其他應(yīng)付及預(yù)收款項一、預(yù)提費用預(yù)提費用是指應(yīng)計入本月成本、費用但尚未支付的各項應(yīng)付成本、費用。預(yù)提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負債。預(yù)提費用作為一項負債，其金額必須能夠合理的估計，并在預(yù)提期內(nèi)分月計入產(chǎn)品成本或期間費用。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤以及預(yù)提費用以外的各種償付期在一年以內(nèi)的款項，如出租、出借包裝物收取的押金等。三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購買方收取的款項，應(yīng)在一年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付。課程名稱54其他應(yīng)付及預(yù)收款項一、預(yù)提費用課程名稱55或有事項或有事項是指由于過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椬鳛橐环N狀況，對企業(yè)來說，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或潛在的義務(wù)。或有資產(chǎn)或有負債課程名稱55或有事項或有事項是指由于過去的交易或事項形成的課程名稱56或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會計報表附注中進行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的資產(chǎn)具有較大的不確定性，不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)，只是作為或有資產(chǎn)處理。

課程名稱56或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛課程名稱57或有負債或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有事項作為一項義務(wù)，可能是現(xiàn)實的義務(wù)，也可能是潛在的義務(wù)?；蛴惺马椬鳛橐豁棳F(xiàn)實的義務(wù)。現(xiàn)實義務(wù)是指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。如果該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債。不能滿足上述確認條件的或有事項只能作為或有負債處理。

課程名稱57或有負債或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛課程名稱58或有負債確定性的衡量及確認《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，對各種可能性及對應(yīng)的概率做了一個估計：結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%

或有事項作為一項義務(wù)，在符合一定條件下確認為預(yù)計負債以后，應(yīng)通過“預(yù)計負債”科目核算，并在資產(chǎn)負債表上以“預(yù)計負債”項目單獨列示。課程名稱58或有負債確定性的衡量及確認《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號課程名稱59預(yù)計負債或有事項按照前述標(biāo)準(zhǔn)確認為預(yù)計負債，其金額應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限的平均數(shù)確定。如果所需支出不存在一個金額范圍，則在或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。如果確認的預(yù)計負債所需支出預(yù)計可以全部或部分由第三方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。

課程名稱59預(yù)計負債或有事項按照前述標(biāo)準(zhǔn)確認為預(yù)計負債，其金課程名稱60新準(zhǔn)則增加了預(yù)計負債的后續(xù)計量。后續(xù)計量是指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。課程名稱60新準(zhǔn)則增加了預(yù)計負債的后續(xù)計量。后續(xù)計量是指企業(yè)課程名稱61【例】A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，因產(chǎn)品存在一定的質(zhì)量問題，導(dǎo)致B公司發(fā)生經(jīng)濟損失。但由于購銷雙方對問題的認識又不一致，B公司提起起訴，請求A公司賠償100000元。A公司在應(yīng)訴過程中，發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實存在較大的質(zhì)量問題，但質(zhì)量問題是由于C公司為A公司提供的零部件不合格所致。會計期末，A公司預(yù)計敗訴的可能性在50%以上，最可能賠償?shù)慕痤~為100000元，且基本確定可以獲得C公司賠償70000元。假定A公司預(yù)計支付訴訟費10000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：管理費用10000營業(yè)外支出100000貸：預(yù)計負債110000（2）借：其他應(yīng)收款70000貸：營業(yè)外支出70000課程名稱61【例】A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，因產(chǎn)品存在一課程名稱62或有事項的會計實務(wù)處理在會計實務(wù)中，會計人員需要根據(jù)未來事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露和不予揭示與披露的處理。對于在表內(nèi)確認的或有負債，可專設(shè)“預(yù)計負債”予以反映。（1）商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)。表外披露，通常的處理方法是在資產(chǎn)負債表表外最下端列示企業(yè)已貼現(xiàn)的票據(jù)數(shù)額。（2）對外提供債務(wù)擔(dān)保。習(xí)慣上在表外披露。當(dāng)然，如果發(fā)生的可能性高于50%，則應(yīng)當(dāng)作為表內(nèi)項目。（3）未決訴訟或未決仲裁。對很有可能勝訴的案例件進行分析，并估計可能獲賠的金額，在會計報表附注加以披露。如果很可能是敗訴，則應(yīng)估計賠償金額，在“預(yù)計負債”加以反映。（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證。企業(yè)在處理該業(yè)務(wù)時，一般有兩種方法，一是在維修或更換實際發(fā)生時，作為發(fā)生當(dāng)期的費用；二是在產(chǎn)品出售時，就根據(jù)過去的經(jīng)驗和產(chǎn)品的質(zhì)量預(yù)先估計可能要發(fā)生的支出。顯然，后一種方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。課程名稱62或有事項的會計實務(wù)處理在會計實務(wù)中，會計人員需要課程名稱63或有事項的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：（一）預(yù)計負債。

1．預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

2．各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

3．與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。（二）或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。

1．或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債。

2．經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

3．或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。課程名稱63或有事項的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)課程名稱64深中浩的或有負債深圳中浩（集團）股份有限公司（000015）于1984年設(shè)立，1991年公開發(fā)行股票，1993年以后開始走下坡路，1995年出現(xiàn)虧損，1998年資不抵債。2001年10月22日終止上市。公司在主板市場的最后收盤價，A股為6.85元，B股為1.95港元。深中浩作為深圳第一家ＰＴ公司，退市之際創(chuàng)下幾項紀錄：子公司高達１４６家；債務(wù)訴訟高達１５６起，涉及金額９．１２億元；債權(quán)人最多，涉及６０多家不同性質(zhì)的債權(quán)人。課程名稱64深中浩的或有負債深圳中浩（集團）股份有限公司（0課程名稱65

截至1996年12月31日止本集團存在以下方面的或有負責(zé)或有損失

被擔(dān)保公司名稱與集團關(guān)系擔(dān)保金額訴訟糾紛金額

RMBRMB

深圳中浩工貿(mào)公司集團附屬公司74,110,000.0023,550,000.00

深圳中鑫物資供應(yīng)公司集團附屬公司700,000.00700,000.00

?？诤Ｉ盥糜问称饭炯瘓F聯(lián)營公司950,000.00850,000.00

中浩聲美實業(yè)公司集團附屬公司4,200,000.00900,000.00

深圳耀福鞋業(yè)有限公司集團附屬公司7,280,000.004,660,000.00

合計87,240,000.0030,660,000.00(b)本集團為其他單位融資提供擔(dān)保如下：被擔(dān)保單位擔(dān)保金額訴訟糾紛

RMB

深圳華深進出口公司23,299,920.00無深圳中立投資發(fā)展公司10,500,000.00無惠州市中惠發(fā)展總公司3,700,000.00無合計37,499,920.00課程名稱65

截至1996年12月31日止本集團存在課程名稱66深中浩歷年的擔(dān)保負債情況披露日期對關(guān)聯(lián)公司為其他單位新增涉訴擔(dān)保累計擔(dān)保的擔(dān)保融資提供擔(dān)保案件金額債務(wù)案件1996.12

8724

3750

3066

1997.6

276101997.11

19439

1998.8

17571998.11

256001998.12

92

1999.2

2651999.2

1999.7

22301999.8

1106

課程名稱66深中浩歷年的擔(dān)保負債情況披露日期對關(guān)聯(lián)公司為課程名稱67EndofChapter8課程名稱67EndofChapter8流動負債Chapter

8流動負債Chapter

8課程名稱69I.O.U.Definedasdebtsorobligationsarisingfrompasttransactionsorevents.Maturity=1yearorlessMaturity>1yearCurrentLiabilitiesNoncurrentLiabilitiesTheNatureofLiabilities課程名稱2I.O.U.Definedasdebtsor課程名稱70流動負債(CurrentLiabilities)流動負債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。課程名稱3流動負債(CurrentLiabilities)課程名稱71流動負債的分類按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。按照償付金額分類：可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。按照形成方式分類：可以分為融資活動形成的流動負債、營業(yè)活動形成的流動負債和收益分配形成的流動負債。課程名稱4流動負債的分類按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動課程名稱72流動負債的計價負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。課程名稱5流動負債的計價負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論課程名稱73

短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項。會計科目上設(shè)置“短期借款”利息處理：如果利息按期支付，或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大的，可采用預(yù)提的辦法。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息如果利息按月支付，或利息是在借款到期時連同本金一起歸還但數(shù)額不大的，可在實際或收到銀行的計息通知時，直接計當(dāng)期損益。課程名稱6短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機課程名稱74【例】某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6％，每季度結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

（2）4、5各月預(yù)提利息費用400元，共預(yù)提800元。借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400

（3）6月份實際支付借款利息1200元。借：應(yīng)付利息800

財務(wù)費用400

貸：銀行存款1200

（4）該企業(yè)償還短期借款80000元,編制會計分錄如下：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000課程名稱7【例】某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款課程名稱75應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在一年以內(nèi)償付的債務(wù)。會計科目設(shè)置“應(yīng)付賬款”應(yīng)付賬款的入賬時間：從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。在實際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時不作賬務(wù)處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認資產(chǎn)和負債。如果購進的貨物已驗收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應(yīng)對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。NetPay課程名稱8應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進課程名稱76應(yīng)付賬款的入賬價格按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認應(yīng)付賬款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價格的確定方法有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。

課程名稱9應(yīng)付賬款的入賬價格課程名稱77某企業(yè)4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為10000元，增值稅為1700元，共計11700元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件為2/10，1/20，n/30。該企業(yè)采用總價法進行核算。4月13日實際支付價款11466元[即11700＊（1－2%）]，取得現(xiàn)金折扣234元。4月3日購入原材料，按總價入賬。借：原材料10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款117004月13日支付價款11466元。借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11466

財務(wù)費用234課程名稱10某企業(yè)4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為課程名稱78

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。課程名稱11應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票課程名稱79票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中所包含的利息部分不單獨計算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬。在“資產(chǎn)負債表”上按其票面價值列示于流動負債項目中。利息采用按期預(yù)提或發(fā)生時處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：票據(jù)面值所記載的金額不含利息，則按面值記賬。到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款”

。課程名稱12票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中所包含課程名稱80某企業(yè)12月1日購入原材料一批，買價為30000元，增值稅為5100元，共計35100元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行結(jié)算，該企業(yè)簽付一張帶息的商業(yè)匯票，付款期限為3個月，票面年利率為6%，應(yīng)付利息在年末及到期日計提。第2年3月1日用銀行存款支付票據(jù)款。12月1日簽付商業(yè)匯票一張，票面價值為35100元。借：原材料30000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅5100

貸：應(yīng)付票據(jù)3510012月31日計提利息費用應(yīng)付利息=35100*6%*1/12=175.5元借：財務(wù)費用175.5

貸：應(yīng)付利息175.5

課程名稱13某企業(yè)12月1日購入原材料一批，買價為30000課程名稱81第2年3月1日支付票據(jù)款利息=35100*6%*2/12=351元到期價值=35100+175.5+351=35626.5元借：應(yīng)付票據(jù)35100

應(yīng)付利息175.5財務(wù)費用351貸：銀行存款35626.5課程名稱14第2年3月1日支付票據(jù)款課程名稱82應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會計處理；明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費等八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。課程名稱15應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后課程名稱83職工薪酬包括：1．職工工資、獎金、津貼和補貼；2．職工福利費；3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4．住房公積金；5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。課程名稱16職工薪酬包括：課程名稱84設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細科目。1.應(yīng)付工資工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項目分別反映。課程名稱17設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，該科目應(yīng)按照職課程名稱85【例】黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如下：項目應(yīng)付工資代扣代扣應(yīng)發(fā)計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資其他工資合計款項個人所得稅現(xiàn)金生產(chǎn)工人50000100008000400060002000800005000300072000車間管理人員3000100050045005001003900企業(yè)管理人員110002500120014700160053012570銷售人員200010003003300200703030在建工程人員40001500100065002002006100合計7000010000140007000600020001090007500390097600課程名稱18【例】黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如下：課程名稱86為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

課程名稱19為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工課程名稱87（1）提取現(xiàn)金97600元。借：現(xiàn)金97600

貸：銀行存款97600（2）實際發(fā)放工資97600元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資97600

貸：現(xiàn)金97600（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7500元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資7500

貸：其他應(yīng)付款7500（4）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅3900元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3900

貸：應(yīng)交稅費3900課程名稱20（1）提取現(xiàn)金97600元。課程名稱88工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行分配。企業(yè)進行工資分配時，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費用”科目；銷售人員的工資借記“銷售費用”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出”科目；其他人員的工資借記“管理費用”科目；應(yīng)根據(jù)職工工資額貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。課程名稱21工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行課程名稱89

【例】黃河公司11月份的工資分配匯總表如下應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計生產(chǎn)成本8000080000制造費用45004500管理費用1470014700銷售費用33003300在建工程65006500

合計80000450014700330065001090