財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資管理知識(shí)分析概念課件

第5章投資

學(xué)習(xí)目標(biāo)5.1投資的概念與分類

5.2短期投資

5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資

5.4長(zhǎng)期債權(quán)投資

5.5長(zhǎng)期投資減值

第5章投資學(xué)習(xí)目標(biāo)1學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握短期投資入賬價(jià)值的確定、短期投資損益的確認(rèn)及其主要的會(huì)計(jì)處理；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的成本法和權(quán)益法；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資投資成本的確定及長(zhǎng)期債權(quán)投資取得、溢折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)25.1投資的概念與分類5.1.1投資的概念投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。根據(jù)投資的概念,投資具有以下特點(diǎn):1.投資是讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2.投資與其他資產(chǎn)一樣,也能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。5.1投資的概念與分類35.1.2投資的分類1.按照投資的性質(zhì)和目的的不同1）短期投資2）長(zhǎng)期投資2.按照投資對(duì)象的不同1）債權(quán)性投資2）權(quán)益性投資3）混合性投資無(wú)論是短期投資，還是長(zhǎng)期投資，其投資的對(duì)象主要是債權(quán)性證券和權(quán)益性證券，相應(yīng)的，投資可以分為債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。在會(huì)計(jì)核算上，也應(yīng)區(qū)分債權(quán)性投資和股權(quán)性投資分別加以核算。5.1.2投資的分類45.2短期投資5.2.1短期投資概述5.2.2短期投資成本的確定為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。5.2.3短期投資的現(xiàn)金股利和利息1.短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，沖減短期投資賬面價(jià)值。2.短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。5.2短期投資55.2.4短期投資的處置短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務(wù)。企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的需要或其他原因需要貨幣資金時(shí)，或繼續(xù)持有作為短期投資的有價(jià)證券不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)可將持有的短期投資出讓或出售。企業(yè)應(yīng)該按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。短期債券投資到期收回本息時(shí)，也應(yīng)根據(jù)取得的本息收入與賬面價(jià)值的差額，計(jì)算當(dāng)期投資收益。5.2.4短期投資的處置65.2.5短期投資的期末計(jì)價(jià)

短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)方法有三種：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。1.成本法成本法是指企業(yè)的短期投資按投資成本入賬后直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資的賬面價(jià)值，期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)反映的方法。5.2.5短期投資的期末計(jì)價(jià)7

2.市價(jià)法市價(jià)法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按市價(jià)計(jì)價(jià)反映的方法。短期投資成本與市價(jià)之間的差額，作為當(dāng)期投資損益處理。3.成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)的較低者計(jì)價(jià)反映的方法。在短期投資購(gòu)買后，市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，短期投資市價(jià)低于成本的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；市價(jià)高于成本時(shí)則按成本計(jì)價(jià)。期末“短期投資”科目的賬面價(jià)值減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，作為調(diào)整后賬面價(jià)值。2.市價(jià)法85.3長(zhǎng)期股權(quán)投資5.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資95.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。通常情況下，按照持股比例是確定采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)。下列情況下一般采用成本法核算：1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響；2）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法102.成本法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。2.成本法的核算方法11在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理：（1）投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理：12在具體核算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，可按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有投資收益在具體核算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情13（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額，可以按以下公式計(jì)算：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理143.成本法的評(píng)價(jià)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：第一，成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個(gè)獨(dú)立的法人，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，這與法律上企業(yè)法人的概念相符；第二，投資賬戶只能反映投資成本，核算比較穩(wěn)健，而投資收益只反映實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，核算簡(jiǎn)便；第三，能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本相符；第四，成本法確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的，不存在會(huì)計(jì)核算時(shí)間上與稅法不一致的問(wèn)題。

3.成本法的評(píng)價(jià)15成本法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶只停留在開始或追加投資時(shí)的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的真正權(quán)益；第二，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤(rùn)分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y單位的利潤(rùn)分配政策施加重大影響，投資企業(yè)可以憑借其控制力和影響力，操縱被投資單位的利潤(rùn)或股利分配，為操縱利潤(rùn)提供了條件，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。成本法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：165.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算。5.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法172.權(quán)益法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；1）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

2.權(quán)益法的核算方法18股權(quán)投資差額應(yīng)在取得投資時(shí)，按照取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，我國(guó)規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；股權(quán)投資差額應(yīng)在取得投資時(shí)，按照取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)19在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減初始投資成本；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投資成本。新的投資成本（即初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的余額）應(yīng)等于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時(shí)，新的投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于初始投資成本。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，20

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整，在具體處理時(shí)：屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理213）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等。因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。

3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理223.權(quán)益法的評(píng)價(jià)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益的實(shí)際份額這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；第二，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資收益，無(wú)論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有的被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益，而不受利潤(rùn)分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。3.權(quán)益法的評(píng)價(jià)23權(quán)益法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看，仍是兩個(gè)分別獨(dú)立的法人實(shí)體。被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不可能成為投資企業(yè)的利潤(rùn)，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的；第二，在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在前，實(shí)際獲得利潤(rùn)和現(xiàn)金股利在后；第三，權(quán)益法下會(huì)計(jì)核算也比較復(fù)雜。權(quán)益法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。245.3.4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。5.3.4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換252.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。2.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法265.3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的條件時(shí)才能確認(rèn)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。5.3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置275.4長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期債券投資是指購(gòu)入的各種準(zhǔn)備持有至到期的債券,如國(guó)債和企業(yè)債券等。其他債權(quán)投資是指以投資為目的形成的除債券投資以外的其他各種債權(quán),如企業(yè)委托銀行貸款等。為了反映各項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得、收益、處置等情況,應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目,并設(shè)置“債券投資”和“其他投資”二級(jí)科目。在“債券投資”二級(jí)科目下,還應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”和“債券費(fèi)用”等明細(xì)科目。5.4長(zhǎng)期債權(quán)投資285.4.1長(zhǎng)期債券投資成本的確定長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)按購(gòu)入成本入賬。長(zhǎng)期債券的購(gòu)入成本包括支付的債券實(shí)際買價(jià)、手續(xù)費(fèi)和傭金等.如果手續(xù)費(fèi)和傭金的數(shù)額較小,也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)購(gòu)入的債券,有些是按債券面值購(gòu)入的；有些是按高于債券面值的價(jià)格購(gòu)入的,即溢價(jià)購(gòu)入；有些是按低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入的,即折價(jià)購(gòu)入。債券的溢價(jià)、折價(jià),主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。5.4.1長(zhǎng)期債券投資成本的確定29企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中不包括應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)按照購(gòu)入債券的面值,借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(債券面值)”科目；按照實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)和傭金等,借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)”科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以及手續(xù)費(fèi)和傭金后的差額,借記或貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(債券溢價(jià)或債券折價(jià))”科目；按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中不包括應(yīng)計(jì)利30企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日后或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。其中,到期付息債券的利息由于不能在1年內(nèi)收回,應(yīng)計(jì)入投資成本,借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目,屬于一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收利息；分期付息債券的利息一般在1年內(nèi)能夠收回,可以視為短期債權(quán),借記“應(yīng)收利息”科目,不計(jì)入投資成本。企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中含315.4.2長(zhǎng)期債券投資的利息及溢折價(jià)的處理1.面值購(gòu)入債券企業(yè)按面值購(gòu)入債券,各期的投資收益即為各期的票面利息收入?？梢愿鶕?jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí),應(yīng)按票面利息借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資---債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”（或應(yīng)收利息）科目,貸記“投資收益”科目。5.4.2長(zhǎng)期債券投資的利息及溢折價(jià)的處理322.溢價(jià)購(gòu)入債券企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券,各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí),已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款,這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還,應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi),分期抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益,應(yīng)為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。溢價(jià)攤銷可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。2.溢價(jià)購(gòu)入債券333．折價(jià)購(gòu)入債券企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券,各期票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí),已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款,這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償,應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi),分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資利益,應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。折價(jià)攤銷也可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。3．折價(jià)購(gòu)入債券341）直線法直線法是指企業(yè)將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)，在債券購(gòu)入日至到期日之間平均分?jǐn)偟囊环N方法。采用這種方法，投資企業(yè)每期所得的利息都是不變的。直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變,但是隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷,債券投資額在不斷的變化,因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同,不能正確反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。1）直線法352）實(shí)際利率法采用實(shí)際利率法進(jìn)行溢價(jià)、折價(jià)攤銷,應(yīng)首先根據(jù)期初的債券投資賬面數(shù)和實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息,即投資收益，然后根據(jù)實(shí)際利息與票面利息的差額計(jì)算溢價(jià)、折價(jià)攤銷額。實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變,但由于債券投資額在不斷變化,使得各期的投資收益也在不斷變化。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同,正確反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。2）實(shí)際利率法365.5長(zhǎng)期投資減值5.5.1長(zhǎng)期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)按照我國(guó)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在中期期末和年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值，并且這種降價(jià)的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)，此時(shí)，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。5.5長(zhǎng)期投資減值375.5.2長(zhǎng)期投資減值的賬務(wù)處理長(zhǎng)期投資的減值可以分為暫時(shí)性減值和永久性減值，投資準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是暫時(shí)性減值還是永久性減值，均將其減值直接計(jì)入當(dāng)期損益。在計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。第二，當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值，即發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三，已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。5.5.2長(zhǎng)期投資減值的賬務(wù)處理38第5章投資

學(xué)習(xí)目標(biāo)5.1投資的概念與分類

5.2短期投資

5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資

5.4長(zhǎng)期債權(quán)投資

5.5長(zhǎng)期投資減值

第5章投資學(xué)習(xí)目標(biāo)39學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握短期投資入賬價(jià)值的確定、短期投資損益的確認(rèn)及其主要的會(huì)計(jì)處理；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的成本法和權(quán)益法；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資投資成本的確定及長(zhǎng)期債權(quán)投資取得、溢折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)405.1投資的概念與分類5.1.1投資的概念投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。根據(jù)投資的概念,投資具有以下特點(diǎn):1.投資是讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2.投資與其他資產(chǎn)一樣,也能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。5.1投資的概念與分類415.1.2投資的分類1.按照投資的性質(zhì)和目的的不同1）短期投資2）長(zhǎng)期投資2.按照投資對(duì)象的不同1）債權(quán)性投資2）權(quán)益性投資3）混合性投資無(wú)論是短期投資，還是長(zhǎng)期投資，其投資的對(duì)象主要是債權(quán)性證券和權(quán)益性證券，相應(yīng)的，投資可以分為債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。在會(huì)計(jì)核算上，也應(yīng)區(qū)分債權(quán)性投資和股權(quán)性投資分別加以核算。5.1.2投資的分類425.2短期投資5.2.1短期投資概述5.2.2短期投資成本的確定為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。5.2.3短期投資的現(xiàn)金股利和利息1.短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，沖減短期投資賬面價(jià)值。2.短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。5.2短期投資435.2.4短期投資的處置短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務(wù)。企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的需要或其他原因需要貨幣資金時(shí)，或繼續(xù)持有作為短期投資的有價(jià)證券不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)可將持有的短期投資出讓或出售。企業(yè)應(yīng)該按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。短期債券投資到期收回本息時(shí)，也應(yīng)根據(jù)取得的本息收入與賬面價(jià)值的差額，計(jì)算當(dāng)期投資收益。5.2.4短期投資的處置445.2.5短期投資的期末計(jì)價(jià)

短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)方法有三種：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。1.成本法成本法是指企業(yè)的短期投資按投資成本入賬后直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資的賬面價(jià)值，期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)反映的方法。5.2.5短期投資的期末計(jì)價(jià)45

2.市價(jià)法市價(jià)法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按市價(jià)計(jì)價(jià)反映的方法。短期投資成本與市價(jià)之間的差額，作為當(dāng)期投資損益處理。3.成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)的較低者計(jì)價(jià)反映的方法。在短期投資購(gòu)買后，市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，短期投資市價(jià)低于成本的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；市價(jià)高于成本時(shí)則按成本計(jì)價(jià)。期末“短期投資”科目的賬面價(jià)值減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，作為調(diào)整后賬面價(jià)值。2.市價(jià)法465.3長(zhǎng)期股權(quán)投資5.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資475.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。通常情況下，按照持股比例是確定采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)。下列情況下一般采用成本法核算：1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響；2）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法482.成本法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。2.成本法的核算方法49在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理：（1）投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理：50在具體核算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，可按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有投資收益在具體核算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情51（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額，可以按以下公式計(jì)算：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理523.成本法的評(píng)價(jià)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：第一，成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個(gè)獨(dú)立的法人，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，這與法律上企業(yè)法人的概念相符；第二，投資賬戶只能反映投資成本，核算比較穩(wěn)健，而投資收益只反映實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，核算簡(jiǎn)便；第三，能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本相符；第四，成本法確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的，不存在會(huì)計(jì)核算時(shí)間上與稅法不一致的問(wèn)題。

3.成本法的評(píng)價(jià)53成本法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶只停留在開始或追加投資時(shí)的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的真正權(quán)益；第二，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤(rùn)分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y單位的利潤(rùn)分配政策施加重大影響，投資企業(yè)可以憑借其控制力和影響力，操縱被投資單位的利潤(rùn)或股利分配，為操縱利潤(rùn)提供了條件，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。成本法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：545.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算。5.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法552.權(quán)益法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；1）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

2.權(quán)益法的核算方法56股權(quán)投資差額應(yīng)在取得投資時(shí)，按照取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，我國(guó)規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；股權(quán)投資差額應(yīng)在取得投資時(shí)，按照取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)57在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減初始投資成本；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投資成本。新的投資成本（即初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的余額）應(yīng)等于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時(shí)，新的投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于初始投資成本。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，58

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整，在具體處理時(shí)：屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理593）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等。因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。

3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理603.權(quán)益法的評(píng)價(jià)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益的實(shí)際份額這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；第二，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資收益，無(wú)論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有的被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益，而不受利潤(rùn)分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。3.權(quán)益法的評(píng)價(jià)61權(quán)益法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看，仍是兩個(gè)分別獨(dú)立的法人實(shí)體。被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不可能成為投資企業(yè)的利潤(rùn)，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的；第二，在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在前，實(shí)際獲得利潤(rùn)和現(xiàn)金股利在后；第三，權(quán)益法下會(huì)計(jì)核算也比較復(fù)雜。權(quán)益法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。625.3.4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。5.3.4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換632.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。2.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法645.3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的條件時(shí)才能確認(rèn)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。5.3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置655.4長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期債券投資是指購(gòu)入的各種準(zhǔn)備持有至到期的債券,如國(guó)債和企業(yè)債券等。其他債權(quán)投資是指以投資為目的形成的除債券投資以外的其他各種債權(quán),如企業(yè)委托銀行貸款等。為了反映各項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得、收益、處置等情況,應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目,并設(shè)置“債券投資”和“其他投資”二級(jí)科目。在“債券投資”二級(jí)科目下,還應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”和“債券費(fèi)用”等明細(xì)科目。5.4長(zhǎng)期債權(quán)投資665.4.1長(zhǎng)期債券投資成本的確定長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)按購(gòu)入成本入賬。長(zhǎng)期債券的購(gòu)入成本包括支付的債券實(shí)際買價(jià)、手續(xù)費(fèi)和傭金等.如果手續(xù)費(fèi)和傭金的數(shù)額較小,也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)購(gòu)入的債券,有些是按債券面值購(gòu)入的；有些是按高于債券面值的價(jià)格購(gòu)入的,即溢價(jià)購(gòu)入；有些是按低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入的,即折價(jià)購(gòu)入。債券的溢價(jià)、折價(jià),主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。5.4.1長(zhǎng)期債券投資成本的確定67企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中不包括應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)按照購(gòu)入債券的面值,借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(債券面值)”科目；按照實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)和傭金等,借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)”科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以及手續(xù)費(fèi)和傭金后的