財(cái)產(chǎn)清查的方法課件

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理11第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)）進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的意義：

(一)提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠

(二)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)

(三)促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

(四)保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行

2第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述2二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對(duì)象和范圍分類可分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。（所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)和核對(duì)）。（1）年終決算之前（2）單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)（4）開(kāi)展清產(chǎn)核資（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)3二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對(duì)象和范圍分類32.局部清查局部清查就是根據(jù)管理的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)）（1）每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)現(xiàn)金，做到日清月結(jié)。（2）每月核對(duì)一次銀行存款和銀行借款（3）對(duì)材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品，每月重點(diǎn)抽查，貴重財(cái)產(chǎn)物資，每月清點(diǎn)一次。（4）債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次42.局部清查局部清查就是根據(jù)管理的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資、債

(二)按照清查的時(shí)間分類可以分為定期清查和不定期清查。1.定期清查

定期清查就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或按事先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。2.不定期清查不定期清查是事先并無(wú)計(jì)劃安排，而是根據(jù)特殊需要，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般適用于某些特定事項(xiàng)。如更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)

55三、造成賬實(shí)不符的原因1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差異。2、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化。3、在財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等。5、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。6、自然災(zāi)害造成的非常損失。7、未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。6三、造成賬實(shí)不符的原因1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

1.成立清查組織清查組織應(yīng)該由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由具有一定權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的各項(xiàng)工作。2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的技術(shù)方法(1)實(shí)地盤點(diǎn)法

實(shí)地盤點(diǎn)法是通過(guò)實(shí)地逐一清數(shù)或用計(jì)量器具確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。

(2)技術(shù)推算法通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)手段，推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量的一種方法。

(3)抽樣檢查法按隨機(jī)原則，從被檢查的財(cái)產(chǎn)物資中抽取一部分，根據(jù)其清查結(jié)果推斷出總體的方法。

7第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法7(4)核對(duì)賬目法是指對(duì)清查的賬戶，通過(guò)與記錄同類內(nèi)容的反映實(shí)存情況的賬戶進(jìn)行核對(duì)，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存與賬存是否一致的方法。(5)函證核對(duì)法是指通過(guò)信函詢問(wèn)、證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量是否存在及實(shí)存情況的方法。8(4)核對(duì)賬目法是指對(duì)清查的賬戶，通過(guò)與記錄同類內(nèi)容的三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制度，也稱“賬面盤存制”。財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬上，不僅要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，還要登記財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，賬面上可以隨時(shí)結(jié)出余額。優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存。缺點(diǎn)：核算工作量大。2、實(shí)地盤存制：是平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，再根據(jù)公式：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期結(jié)存數(shù)=本期減少數(shù)，倒算出本期減少數(shù)，并登記明細(xì)賬。優(yōu)點(diǎn)：核算工作量小。缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，不能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存。9三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制度，也稱“賬面盤存制”。

四、具體清查1、實(shí)物的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法

憑證：盤存單，記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)；賬存實(shí)存對(duì)比表，確定各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存與賬存之間的差異。它既是經(jīng)批示后調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。2、現(xiàn)金的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法憑證：現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

10103、銀行存款的清查它是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。盡管銀行對(duì)賬單與本單位銀行存款日記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對(duì)賬單上的存款余額與本單位銀行存款日記賬上的存款余額仍會(huì)出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時(shí)雙方記賬有錯(cuò)誤外，另一個(gè)原因就是雙方往往會(huì)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)。113、銀行存款的清查它是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。盡所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在開(kāi)戶銀行和本單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。開(kāi)戶銀行和本單位之間的未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：(1)企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)。(2)企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項(xiàng)。(3)開(kāi)戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項(xiàng)。

(4)開(kāi)戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項(xiàng)。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方(開(kāi)戶行和企業(yè)各為一方)現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)的方式：雙方在原有余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的賬項(xiàng)(包括增加和減少款項(xiàng))，然后檢查經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等。用等式表示即：12所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在開(kāi)戶銀行和本單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的12編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表見(jiàn)下表

13134、往來(lái)賬項(xiàng)的清查：查詢核實(shí)法，填制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”144、往來(lái)賬項(xiàng)的清查：查詢核實(shí)法，填制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”14第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查后，如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實(shí)相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況。當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤盈；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存數(shù)的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。不論是盤盈、盤虧還是毀損，都需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，保證賬實(shí)相符。15第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查后，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶用途：為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。16設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶用途：為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

企業(yè)盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等待處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.6貸：現(xiàn)金5.6經(jīng)批準(zhǔn)，短缺的現(xiàn)金由出納員賠償，賠款未收到。借：其他應(yīng)收款5.6貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.617（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

企業(yè)盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

造成存貨賬實(shí)不符的原因是多種多樣的，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的處理。一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過(guò)失認(rèn)負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈則一般沖減費(fèi)用。例1某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料一批，估計(jì)價(jià)值為1000元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的材料盤盈數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

1818上述盤盈的材料，經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。流動(dòng)資產(chǎn)盤盈數(shù)額應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用1000例２某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤虧產(chǎn)成品的價(jià)值為1200元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1200貸：庫(kù)存商品1200上述盤虧的產(chǎn)成品已查明原因：產(chǎn)成品其中200元由責(zé)任人造成，責(zé)成過(guò)失人賠償，1000元為定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)以轉(zhuǎn)銷。屬于責(zé)任者個(gè)人賠償?shù)?，?jì)入“其它應(yīng)收款”賬戶的借方；屬于定額內(nèi)損耗和管理不善造成的，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄：19上述盤盈的材料，經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。流動(dòng)資產(chǎn)盤盈數(shù)額應(yīng)沖減管借：其它應(yīng)收款200管理費(fèi)用1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1200

（三）、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是：自然災(zāi)害、責(zé)任事故和丟失等。根據(jù)不同的情況作不同的處理，一般處理辦法是：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬所造成的。經(jīng)核算應(yīng)以其凈值列作營(yíng)業(yè)外收入。20借：其它應(yīng)收款例１某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈車床一臺(tái)，該機(jī)器重置價(jià)值24000元，凈值為17200。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)17200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢17200上述盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。固定資產(chǎn)盤盈的凈值作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢17200貸：營(yíng)業(yè)外收入17200

2121上述盤虧的固定資產(chǎn)已查明原因：固定資產(chǎn)盤虧系管理不善造成。盤虧及毀損固定資產(chǎn)的凈值應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢3000（四）、應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的清查，也是采用同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)清理，對(duì)于長(zhǎng)期收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，即壞賬，要按既定的程序予以核銷，沖減應(yīng)收賬款。當(dāng)采用直接核銷法核算時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。對(duì)于應(yīng)付款項(xiàng)中實(shí)在無(wú)法支付的部分，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。22上述盤虧的固定資產(chǎn)已查明原因：22例１南星廠在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款1000元，因其單位撤銷，確實(shí)無(wú)法收回。該廠已提取壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)批準(zhǔn)，沖銷壞賬準(zhǔn)備金。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000例２東光公司在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款1500元，因其單位撤銷，確實(shí)無(wú)法收回。該廠未提取壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)批準(zhǔn)，予以核銷。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1500貸：應(yīng)收賬款1500

23例１南星廠在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款1000元，例3華聯(lián)公司在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)付某單位的貨款800元，因其單位撤銷，確實(shí)無(wú)法支付。經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款800貸：營(yíng)業(yè)外收入800

24例3華聯(lián)公司在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)付某單位的貨款800元第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理251第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)）進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的意義：

(一)提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠

(二)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)

(三)促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

(四)保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行

26第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述2二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對(duì)象和范圍分類可分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。（所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)和核對(duì)）。（1）年終決算之前（2）單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)（4）開(kāi)展清產(chǎn)核資（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)27二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對(duì)象和范圍分類32.局部清查局部清查就是根據(jù)管理的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)）（1）每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)現(xiàn)金，做到日清月結(jié)。（2）每月核對(duì)一次銀行存款和銀行借款（3）對(duì)材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品，每月重點(diǎn)抽查，貴重財(cái)產(chǎn)物資，每月清點(diǎn)一次。（4）債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次282.局部清查局部清查就是根據(jù)管理的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資、債

(二)按照清查的時(shí)間分類可以分為定期清查和不定期清查。1.定期清查

定期清查就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或按事先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。2.不定期清查不定期清查是事先并無(wú)計(jì)劃安排，而是根據(jù)特殊需要，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般適用于某些特定事項(xiàng)。如更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)

295三、造成賬實(shí)不符的原因1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差異。2、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化。3、在財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等。5、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。6、自然災(zāi)害造成的非常損失。7、未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。30三、造成賬實(shí)不符的原因1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

1.成立清查組織清查組織應(yīng)該由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由具有一定權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的各項(xiàng)工作。2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的技術(shù)方法(1)實(shí)地盤點(diǎn)法

實(shí)地盤點(diǎn)法是通過(guò)實(shí)地逐一清數(shù)或用計(jì)量器具確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。

(2)技術(shù)推算法通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)手段，推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量的一種方法。

(3)抽樣檢查法按隨機(jī)原則，從被檢查的財(cái)產(chǎn)物資中抽取一部分，根據(jù)其清查結(jié)果推斷出總體的方法。

31第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法7(4)核對(duì)賬目法是指對(duì)清查的賬戶，通過(guò)與記錄同類內(nèi)容的反映實(shí)存情況的賬戶進(jìn)行核對(duì)，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存與賬存是否一致的方法。(5)函證核對(duì)法是指通過(guò)信函詢問(wèn)、證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量是否存在及實(shí)存情況的方法。32(4)核對(duì)賬目法是指對(duì)清查的賬戶，通過(guò)與記錄同類內(nèi)容的三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制度，也稱“賬面盤存制”。財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬上，不僅要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，還要登記財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，賬面上可以隨時(shí)結(jié)出余額。優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存。缺點(diǎn)：核算工作量大。2、實(shí)地盤存制：是平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，再根據(jù)公式：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期結(jié)存數(shù)=本期減少數(shù)，倒算出本期減少數(shù)，并登記明細(xì)賬。優(yōu)點(diǎn)：核算工作量小。缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，不能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存。33三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制度，也稱“賬面盤存制”。

四、具體清查1、實(shí)物的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法

憑證：盤存單，記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)；賬存實(shí)存對(duì)比表，確定各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存與賬存之間的差異。它既是經(jīng)批示后調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。2、現(xiàn)金的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法憑證：現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

34103、銀行存款的清查它是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。盡管銀行對(duì)賬單與本單位銀行存款日記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對(duì)賬單上的存款余額與本單位銀行存款日記賬上的存款余額仍會(huì)出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時(shí)雙方記賬有錯(cuò)誤外，另一個(gè)原因就是雙方往往會(huì)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)。353、銀行存款的清查它是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。盡所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在開(kāi)戶銀行和本單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。開(kāi)戶銀行和本單位之間的未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：(1)企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)。(2)企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項(xiàng)。(3)開(kāi)戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項(xiàng)。

(4)開(kāi)戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項(xiàng)。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方(開(kāi)戶行和企業(yè)各為一方)現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)的方式：雙方在原有余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的賬項(xiàng)(包括增加和減少款項(xiàng))，然后檢查經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等。用等式表示即：36所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在開(kāi)戶銀行和本單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的12編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表見(jiàn)下表

37134、往來(lái)賬項(xiàng)的清查：查詢核實(shí)法，填制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”384、往來(lái)賬項(xiàng)的清查：查詢核實(shí)法，填制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”14第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查后，如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實(shí)相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況。當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤盈；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存數(shù)的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。不論是盤盈、盤虧還是毀損，都需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，保證賬實(shí)相符。39第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查后，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶用途：為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。40設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶用途：為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

企業(yè)盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等待處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.6貸：現(xiàn)金5.6經(jīng)批準(zhǔn)，短缺的現(xiàn)金由出納員賠償，賠款未收到。借：其他應(yīng)收款5.6貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.641（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

企業(yè)盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

造成存貨賬實(shí)不符的原因是多種多樣的，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的處理。一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過(guò)失認(rèn)負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈則一般沖減費(fèi)用。例1某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料一批，估計(jì)價(jià)值為1000元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的材料盤盈數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

4218上述盤盈的材料，經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。流動(dòng)資產(chǎn)盤盈數(shù)額應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用1000例２某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤虧產(chǎn)成品的價(jià)值為1200元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1200貸：庫(kù)存商品1200上述盤虧的產(chǎn)成品已查明原因：產(chǎn)成品其中200元由責(zé)任人造成，責(zé)成過(guò)失人賠償，1000元為定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)以轉(zhuǎn)銷。屬于責(zé)任者個(gè)人賠償?shù)?，?jì)入“其它應(yīng)收款”賬戶的借方；屬于定額內(nèi)損耗和管理不善造成的，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄：43上述盤盈的材料，經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。流動(dòng)資產(chǎn)盤盈數(shù)額應(yīng)沖減管借：其它應(yīng)收款200管理費(fèi)用1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1200

（三）、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是：自然災(zāi)害、責(zé)任事故和丟失等。根據(jù)不同的情況作不同的處理，一般處理辦法是：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬所造成的。經(jīng)核算應(yīng)以其凈值列作營(yíng)業(yè)外收入。44借：其它應(yīng)收款例１某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)