中外會計準(zhǔn)則比較課件

中外會計準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧中外會計準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧第一章國際會計的形成第二章會計慣例和財務(wù)報表的國際比較第三章比較會計模式第四章國際會計準(zhǔn)則第五章國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動第六章外幣交易折算第七章外幣報表折算第八章企業(yè)合并和合營的會計處理第九章合并財務(wù)報表的編制第一章國際會計的形成第二章會計慣例和財務(wù)報表的國際比較第開篇1993年，德國戴姆勒——奔馳公司到美國上市。當(dāng)時，按照德國的會計準(zhǔn)則，戴姆勒——奔馳公司當(dāng)年的利潤是6.15億德國馬克，而按照美國公認(rèn)會計原則，公司當(dāng)年卻有約18.39億德國馬克的巨額虧損。開篇1993年，德國戴姆勒——我們知道，將財務(wù)信息按照另一種會計準(zhǔn)則編制會消耗企業(yè)大量的成本，例如培訓(xùn)成本、外聘人員成本等。在這高成本的代價下，編制出的財務(wù)信息竟然由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榫揞~虧損，這樣的財務(wù)數(shù)據(jù)怎能使得公司成功上市并籌集到資金，長遠(yuǎn)來看，這會限制公司在國外市場的發(fā)展。因此，要順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，促進國際資本市場的發(fā)展，我們不僅僅要清楚知道各國會計準(zhǔn)則的差異，發(fā)展國際會計，而且要知道降低或消除各國會計準(zhǔn)則存在的重大差異才是目的，即實現(xiàn)各國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同、等效。我們知道，將財務(wù)信息按照另一種會計準(zhǔn)則編制會消耗企業(yè)大量的成第一章國際會計的形成第一章國際會計的形成本章的框架結(jié)構(gòu)一、國際會計的形成二、國際會計的定義本章的框架結(jié)構(gòu)一、國際會計的形成二、國際會計的定義本章難點：對國際會計定義的理解本章難點：一、國際會計的形成

國際會計形成的推動力：內(nèi)因：①會計世襲遺產(chǎn)的國際性；②特定會計方法的國際性質(zhì)外因：①市場的國際化，尤其是貨幣、資本市場的國際化；②跨國公司的興起；③會計職業(yè)界的國際化一、國際會計的形成國際會計形成的推動力：二、國際會計的定義（一）樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計”觀點按照該觀點，國際會計被認(rèn)為是可以為世界上所有國家采納的全球體系。應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)一致應(yīng)用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。這種觀點輕視了各國之間的會計分歧，只能作為國際會計的終極目標(biāo)。二、國際會計的定義（一）樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計（二）悲觀主義者的“國別會計”觀點他們認(rèn)為，要制定一套世界性的完整的各國都能接受的會計準(zhǔn)則是不可能的，因此，國際會計應(yīng)該是世界上所有國家的會計準(zhǔn)則和慣例的集合體。（二）悲觀主義者的“國別會計”觀點（三）實務(wù)主義者把國際會計視為跨國公司（母公司）與國外子公司會計的觀點前面的講述中提到國際會計的形成與跨國公司的形成發(fā)展有直接的聯(lián)系，所以該觀點將國際會計局限在跨國公司范疇內(nèi)。但是跨國公司經(jīng)營活動并不等同于國際會計的研究領(lǐng)域，國際會計的研究也并不局限于跨國公司與國外子公司的會計實務(wù)，故持這種實務(wù)主義的觀點未免顯得狹隘。（三）實務(wù)主義者把國際會計視為跨國公司（母公司）與國外子公司M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫1997年對國際會計所下的定義：“國際性交易的會計，不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化?！?/p>

該定義言簡意賅的概括了國際會計的內(nèi)容，以及國際會計發(fā)展的大方向——協(xié)調(diào)。

M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫1997年第二章會計慣例和

財務(wù)報表的國際比較第二章會計慣例和

財務(wù)報表的國際比較本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)重要會計慣例的國際比較第二節(jié)財務(wù)報表的國際比較本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)重要會計慣例的國際比較第二節(jié)財務(wù)報表的本章難點：1、對合并中產(chǎn)生的商譽的理解；2、公允價值的運用；3、社會責(zé)任的披露；本章重點：1、公允價值與歷史成本的比較；2、資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費用觀；3、收益確定的“總括觀”和“當(dāng)期經(jīng)營觀”；4、存貨、固定資產(chǎn)、研發(fā)支出會計慣例的比較；5、掌握全面收益的概念；6、社會責(zé)任報告；本章難點：第一節(jié)重要會計慣例的國際比較一、會計慣例與會計準(zhǔn)則1、會計慣例流行于實務(wù)界，它不像會計準(zhǔn)則那樣有成文的書面規(guī)定，并得到權(quán)威的支持。會計慣例特指美國早期的修正性慣例，如重大性、穩(wěn)健性和實質(zhì)重于形式。2、根據(jù)現(xiàn)有會計文獻(xiàn)，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計活動所應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是評價和鑒定會計工作質(zhì)量的依據(jù)。一般來說，會計準(zhǔn)則具有三個特點：會計準(zhǔn)則是對實務(wù)的總結(jié)，會計準(zhǔn)則能夠指導(dǎo)會計實務(wù)，會計準(zhǔn)則具有權(quán)威性。3、會計規(guī)范：會計規(guī)范的涵義更廣，會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計慣例、職業(yè)道德等等都屬于會計規(guī)范的內(nèi)容。諸如我國的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計法》《內(nèi)部控制規(guī)范》《總會計師條例》等。

第一節(jié)重要會計慣例的國際比較一、會計慣例與會計準(zhǔn)則

二者之間的關(guān)系：很多國家的會計準(zhǔn)則的制定都是采取從現(xiàn)行會計慣例篩選的方法。尤其是初期，受實務(wù)主義的影響，很少考慮會計方法的概念依據(jù)問題。故會計準(zhǔn)則可以說是篩選出來的“標(biāo)準(zhǔn)”會計慣例，會計慣例一般地說是當(dāng)時流行的會計準(zhǔn)則。二者之間的關(guān)系：二、會計慣例在整體上的國際比較（一）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量各個國家的做法基本類似，資產(chǎn)和負(fù)債項目按其原始交易成本（歷史成本）計價，至今仍是全球流行的會計計量原則。

1、最突出的問題是關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)（1）商譽的定義是超正常盈利能力的資本化，這是符合未來經(jīng)濟利益資本化的資產(chǎn)定義的，但對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)；（2）對企業(yè)合并中形成的商譽，各國的慣例不同。德國、荷蘭、法國將其從合并股東權(quán)益中注銷；英國將其確認(rèn)為應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)；歐共體第7號指令則允許或?qū)⑵浯_認(rèn)為無形資產(chǎn)系統(tǒng)的攤銷，或從合并股東權(quán)益中注銷兩種方法；美國FASB不是分期攤銷商譽，而是代之以測試其減值損失（至少每年一次）的方法。二、會計慣例在整體上的國際比較（一）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量

舉例說明我國的做法：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價8.75元），取得了S公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日能夠?qū)公司實施控制。當(dāng)日S公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其公允價值相等。合并日，S公司的實收資本為2500萬元，資本公積為6845萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1005萬元。要求：①計算合并日，P公司的長期股權(quán)投資成本？②計算合并日產(chǎn)生的商譽？舉例說明我國的做法：2011年6月30日，P公司向S公司解答：①2011年6月30日P公司：借：長期股權(quán)投資8750

貸：股本1000

資本公積7750②合并中產(chǎn)生的商譽＝企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝8750-10850×70%＝1155（萬元）合并日抵消分錄：借：實收資本2500

資本公積6845

盈余公積500

未分配利潤1005

商譽1155

貸：長期股權(quán)投資8750

少數(shù)股東權(quán)益3255

不采用攤銷方法，以后至少每年一次進行復(fù)核計提減值。解答：①2011年6月30日P公司：不采用攤銷方法，以后至少對少數(shù)股東權(quán)益的理解：P母公司S子公司70%30%少數(shù)股東權(quán)益對少數(shù)股東權(quán)益的理解：PS70%30%少數(shù)股東權(quán)益（3）自行研究開發(fā)申請的專利權(quán)的原始成本的確認(rèn)。其原始成本往往不包括研究開發(fā)支出，因為在大、中型跨國公司中，以研究開發(fā)成功與否不能確定為理由，把支出都在當(dāng)期費用化了，僅把余下的技術(shù)鑒定和申請注冊等支出資本化，作為專利權(quán)的原始成本。這樣的計價基礎(chǔ)與未來經(jīng)濟利益資本化的資產(chǎn)定義不符。（3）自行研究開發(fā)申請的專利權(quán)的原始成本的確認(rèn)。2、“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”的選擇（1）長期融資租賃應(yīng)否資本化？從法律形式看，這僅是租賃關(guān)系，不應(yīng)于租賃開始時資本化；從經(jīng)濟實質(zhì)看，承租人已能夠控制租賃資產(chǎn)，所以應(yīng)于租賃開始時確認(rèn)資產(chǎn)（融資租入固定資產(chǎn)）和負(fù)債（融資租賃應(yīng)付款）。2、“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”的選（2）對于庫存股份的處理從形式上看，庫存股與公司其他的股份并無差別，應(yīng)該同樣確認(rèn)為資產(chǎn)（投資）；從經(jīng)濟實質(zhì)看，庫存股是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時收回，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。（2）對于庫存股份的處理3.資產(chǎn)的計量問題——歷史成本與公允價值的選擇（1）至今全球范圍流行的仍是歷史成本計量模式歷史成本是指資產(chǎn)和負(fù)債以初始交易價格（即歷史成本）入賬，以后以其攤余成本計價的方法。（2）公允價值計量模式的引入①國際會計準(zhǔn)則對公允價值的定義：“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！弊⒁猓涸诠浇灰字?，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。3.資產(chǎn)的計量問題——歷史成本與公允價值的選擇②公允價值的特征：第一，假設(shè)性。指對資產(chǎn)負(fù)債進行后續(xù)計量過程中，公允價值是建立在假設(shè)交易基礎(chǔ)上的交易價格。第二，未實現(xiàn)性。指公允價值變動損益反映的是持有或承擔(dān)期間的價值波動。在大多數(shù)情況下，它與企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)的現(xiàn)金流增減值并不一致。第三，非客觀性。指缺乏可觀察的市價時，公允價值的取值，需要大部分或者全部依賴不可觀察的參數(shù)。而且，公允價值不唯一，還難以驗證。②公允價值的特征：③公允價值的運用層次國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）的四個層次：第一層是直接使用可獲得的市場價格；第二層，如不能獲得市場價格，則應(yīng)使用公認(rèn)的模型估算市場價格；第三層是實際支付價格（無依據(jù)證明其不具有代表性）；第四層允許使用企業(yè)特定數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)能被合理估算，并且與市場預(yù)期不沖突。③公允價值的運用層次

美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的五層次：第一層次數(shù)據(jù)是反映活躍市場中同一資產(chǎn)或負(fù)債報價的市場數(shù)據(jù)；第二層次數(shù)據(jù)是指非活躍市場中同一資產(chǎn)或負(fù)債報價以及所有各種活躍程度的市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價（不包含第一層次中的市場數(shù)據(jù)）；第三層次是除了能直接觀察到資產(chǎn)和負(fù)債報價之外的市場數(shù)據(jù)；第四層次可以稱為市場印證數(shù)據(jù)，即可以觀察到的市場印證數(shù)據(jù)；第五層次是主體數(shù)據(jù)，不能通過其他市場數(shù)據(jù)進行印證，只能通過外推法和內(nèi)插法得出的數(shù)據(jù)，使用主體數(shù)據(jù)時，公允價值的目標(biāo)仍然不變，應(yīng)從主體數(shù)據(jù)中挖掘市場參數(shù)，盡可能消除主體的特定因素。美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的五層次：第一層次數(shù)據(jù)是

中國會計準(zhǔn)則委員會（CASC）的三個層次：第一層是資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二層是資產(chǎn)不存在活躍市場的應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三層是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確認(rèn)其公允價值?？梢姡珻ASC對公允價值運用的三個層次的劃分與FASB的五層次劃分法并無實質(zhì)性的區(qū)別。中國會計準(zhǔn)則委員會（CASC）的三個層次：第一層是資產(chǎn)

（3）公允價值與歷史成本的利與弊歷史成本信息更多的反映“過去”而非將來，可以與“損益表觀”較好的吻合，其相關(guān)性要差一些。但是其比公允價值信息更具有可靠性，在缺乏活躍市場的情況更是如此。公允價值信息反映現(xiàn)在及將來，可以與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好的吻合，由于估價的復(fù)雜性、不確定性和高成本，故其可靠性要差一些，但是相關(guān)性較高。（3）公允價值與歷史成本的利與弊收入費用觀核心是利潤表強調(diào)已實現(xiàn)收益歷史成本可靠性收入費用觀核心是利潤表強調(diào)已實歷史成本可靠性資產(chǎn)負(fù)債表觀核心是資產(chǎn)負(fù)債表強調(diào)全面收益公允價值相關(guān)性資產(chǎn)負(fù)債表觀核心是資產(chǎn)強調(diào)全面收益公允價值相關(guān)性

（4）從真實案例看公允價值的影響：昆明大（昆明百貨大樓集團股份有限公司）2007年年報關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計政策披露為：“本公司對投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式進行后續(xù)計量，按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為35年，預(yù)計凈殘值率為5%?！痹摴?007年年報顯示，投資性房地產(chǎn)2007年年末金額為156690798.53元，占總資產(chǎn)的比重為1.21%，投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變動比率為18.35%，2007年整個年度新增加了將近1.5億投資性房地產(chǎn)。昆明大自2008年6月1日起對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，并以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

（4）從真實案例看公允價值的影響：

并根據(jù)中和正信會計師事務(wù)所《價值咨詢意見書》所提供的投資性房地產(chǎn)的市場價格，在2007年年度及2008年度1-3月可比報表中進行了追溯調(diào)整。調(diào)整對2007年的影響是：增加了歸屬于母公司的凈利潤34204.5萬元，增加少數(shù)股東損益0.38萬元。該項調(diào)整對2008年1-6月的影響是：經(jīng)測算，6月1日起不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，并對1-5月已提折舊及攤銷進行相應(yīng)調(diào)整，上述變更預(yù)計增加2008年1-6月歸屬于母公司的凈利潤170萬元，對2008年中期報告歸屬于母公司所有者權(quán)益的影響比例為350%以上。

香港老牌地產(chǎn)公司——太古公司，在執(zhí)行與《國際會計準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》基本一致的《香港會計準(zhǔn)則第40號——投資物業(yè)》并追溯調(diào)整后，2004年及2005年1月1日的期初留存收益分別增加了147億港幣和268億港幣。2004年上半年及2004年年度的凈利潤則分別增加7400萬元港幣和122億港幣。陽光股份（000608），2007年公允價值變動73，850，000.00，占凈利潤199，233，000.00的比重為37.07%；沙河股份（000014），2007年公允價值變動1，119，721.97，占凈利潤1，743，870.39的64.21%；中外會計準(zhǔn)則比較課件截至2008年10月24日中國平安其投資富通的238.74億在短短的10個月按公允價值反映不足10億，縮水接近96%；中信富泰，這家一向穩(wěn)健的香港藍(lán)籌公司因兩位財務(wù)高管“越權(quán)”購買澳元衍生品虧損57億（按公允價值計算），事后其辯解“看到澳元不斷升值，為了提高外匯存款收益”而好心辦了壞事？截至2008年10月24日中國平安其投資富通的238.74億2008年金融危機，美國金融界有一種聲音認(rèn)為：公允價值計量惡化了金融危機，在危機中“落井下石”，成為了加劇金融危機的“幫兇”，以公允價值計量加重了危機中企業(yè)的損失，造成了企業(yè)利潤的大幅波動，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。美國和歐盟都相繼要求暫停使用公允價值。IASB和FASB也成立了金融危機資訊組（FCAG），以在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)處理因全球經(jīng)濟危機所產(chǎn)生的財務(wù)報告問題。曾被稱為“代表未來計量方向”的公允價值，一夜之間成為眾矢之的。2008年金融危機，美國金融界有一種聲音認(rèn)為：公允價值計量惡思考：08年金融危機都是公允價值惹的禍嗎？思考：08年金融危機都是公允價值惹的禍嗎？4.負(fù)債的確認(rèn)，尤其是所得稅會計的處理FASB、IASB、CASC都采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法；法、德等歐洲大陸國家由于會計方法基本上從屬于稅法要求，很少出現(xiàn)暫時性差異；瑞士采用的是分期預(yù)提應(yīng)計所得稅的會計程序。4.負(fù)債的確認(rèn)，尤其是所得稅會計的處理

5、對“秘密準(zhǔn)備”的態(tài)度西歐主要國家長期以來就容許企業(yè)通過故意確認(rèn)和高估可計量的或有負(fù)債和不確知的未來事件對資產(chǎn)價值的影響，作為制造“秘密準(zhǔn)備”的最方面的方法。自20世紀(jì)90年代以來，各國政府和會計職業(yè)界都有遏制這種做法的傾向，但是要徹底改變西歐國家的這種“審慎”的會計慣例，還要假以時日。5、對“秘密準(zhǔn)備”的態(tài)度（二）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定1.收益確定的“總括觀”和“當(dāng)期經(jīng)營觀”“總括觀”認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績信息應(yīng)包括企業(yè)日常的、偶發(fā)的及以前年度調(diào)整的所有收益信息；而且除業(yè)主投資、業(yè)主派得、資本捐贈、資本交易以及重大的前期調(diào)整項目以外的所有會計事項都通過收益表，而不能直接計入留存收益。由此計算的企業(yè)的利潤即“全面收益”?！爱?dāng)期經(jīng)營觀”認(rèn)為利潤表反映的是當(dāng)期已實現(xiàn)的損益，由此計算的企業(yè)的利潤即傳統(tǒng)上的凈收益。它強調(diào)本期的經(jīng)營收益。（二）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定2、對“收益平穩(wěn)化”的態(tài)度美國會計準(zhǔn)則明確要求企業(yè)的經(jīng)營成果按年度分期，反對利用會計方法謀求“收益平穩(wěn)化”。西歐國家和拉丁美洲國家的會計準(zhǔn)則卻認(rèn)為，對于合理地確定經(jīng)營成果來說，按年度分期過于短暫，故允許甚至支持在報告年度之間進行某些方式的“收益平穩(wěn)化”。2、對“收益平穩(wěn)化”的態(tài)度三、會計慣例的分項國際比較（一）存貨計價

1、期末存貨計價方法，成本與市價孰低原則被廣泛采用。但是美國對該原則的運用有一個條件限制，即存貨的售價已經(jīng)下跌。因此，訂立了固定售價合同而尚未發(fā)出的存貨，即便是其重置價格低于成本，也不適用這一原則。實質(zhì)上中國的會計準(zhǔn)則規(guī)定也是如此。而歐洲國家的會計慣例則沒有這樣的條件限制。三、會計慣例的分項國際比較（一）存貨計價2、發(fā)出存貨的計價方法IASC和CASC：先進先出法和加權(quán)平均法FASB：后進先出法、先進先出法和加權(quán)平均法2、發(fā)出存貨的計價方法3、資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計價方法現(xiàn)在世界范圍內(nèi)流行的慣例是：在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨按完全成本計價；然而瑞士的不少公司在其對外財務(wù)報告中按變動成本對存貨計價。3、資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計價方法（二）提取壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。西方國家、中國都流行采用備抵法；但是法國的諸多跨國公司中卻較流行直接轉(zhuǎn)銷法。（二）提取壞賬準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)折舊和重估價1、折舊方法—會計和稅法的不同要求直線法加速折舊法以美國為代表的不成文法系國家，會計準(zhǔn)則與所得稅法的會計要求基本上相背離；以法國、德國為代表的歐洲大陸的成文法系國家，二者的要求基本一致；我國會計準(zhǔn)則和稅法也是基本上相背離，準(zhǔn)則允許采用直線法和加速折舊法計提折舊，但是稅法允許稅前扣除的是采用直線法計提的折舊，除非是特殊資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊和重估價直線法加速折舊法以美國為代表的不成2、關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價的問題美國、德國、加拿大、日本等都不允許超過原價；法國、英國、荷蘭、瑞典等則允許超過原價。2、關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價的問題3、固定資產(chǎn)能否重估價在歷史成本計量模式下，固定資產(chǎn)的重估價一般是不允許的；但法國等西歐國家則允許對固定資產(chǎn)重估增值，這是公允價值計量的要求。這樣，每一會計期末，都應(yīng)對固定資產(chǎn)（和無形資產(chǎn)）重新估價，并確認(rèn)其減值損失，增值則應(yīng)先抵扣已計提的減值準(zhǔn)備。3、固定資產(chǎn)能否重估價（四）流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分一般慣例是以1年為界限；德國則以4年為界限。這從側(cè)面反映了德國企業(yè)所持的長期經(jīng)營目標(biāo)的觀點。（四）流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分一般慣例是以1年為界限；（五）長期融資租賃是否資本化

前面已經(jīng)述及，長期融資租賃是否資本化是“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”，還是“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”的問題。雖說早期法國、日本、加拿大等國不將其資本化，但是隨著國際協(xié)調(diào)的進展，目前絕大多數(shù)國家都已要求將融資租賃資本化。（五）長期融資租賃是否資本化前面已經(jīng)述及，長期融資租賃（六）研究開發(fā)支出是否費用化開發(fā)活動基礎(chǔ)研究成本應(yīng)用研究成本開發(fā)成本費用化費用化資本化（六）研究開發(fā)支出是否費用化開發(fā)基礎(chǔ)研究成本應(yīng)用研究成本開發(fā)（七）遞延所得稅的會計處理流行慣例是資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法FASB不但要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而且要求確認(rèn)在一定條件下以后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的所得稅資產(chǎn)；IASC、CASC則要求企業(yè)未來在這些遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)時有足夠的應(yīng)稅利潤用于抵消，方能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（七）遞延所得稅的會計處理流行慣例是資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法（八）庫存股份的處理

流行慣例是將庫存股份作為股東權(quán)益的減項；（八）庫存股份的處理流行慣例是將庫存股份作為股東權(quán)益的（九）是否提取法定公積和任意公積美國、英聯(lián)邦國家只允許為特定目的提取專用準(zhǔn)備，即“留存收益的分撥”。一旦該目的實現(xiàn)或摒棄，則要將已分撥的留存收益轉(zhuǎn)回，不再限制從中分配股利；歐洲大陸國家、日本則要求在收益分配中提留法定公積（準(zhǔn)備）和允許提留可以任意處理的任意公積（通用準(zhǔn)備），并把法定公積和任意公積永久的留存在企業(yè)中。（九）是否提取法定公積和任意公積美國、英聯(lián)邦國家只允許為特定第二節(jié)財務(wù)報表的國際比較一、財務(wù)報表的國際比較（一）報表種類的差異資產(chǎn)負(fù)債表和收益表（損益表）是最基本的財務(wù)報表。1、現(xiàn)金流量表已成為第三報表20世紀(jì)70年代，美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則把財務(wù)狀況變動表作為第三種基本的財務(wù)報表。這種做法也得到了很多國家的效仿；1987年，美國發(fā)布的FAS95，以現(xiàn)金流量表取代了原先的財務(wù)狀況變動表的地位；相應(yīng)的，IASC也在1992年發(fā)布新的IAS7，以現(xiàn)金流量表取代原先的財務(wù)狀況變動表；我國也于1998年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，以取代財務(wù)狀況變動表；第二節(jié)財務(wù)報表的國際比較一、財務(wù)報表的國際比較2、全面收益表將成為第二收益表

全面收益（綜合收益）傳統(tǒng)概念上的凈收益其他全面收益其他全面收益是指繞過收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益的項目。這部分是企業(yè)已確認(rèn)的未實現(xiàn)收益。2、全面收益表將成為第二收益表全面收益?zhèn)鹘y(tǒng)概念上的凈收（1）FASB推薦的全面收益表格式在收益表之外另編一張全面收益表。（2）IASB允許的兩種不同格式的全面收益表

①僅提供一份“全面收益表”，由當(dāng)期實現(xiàn)的損益和其他全面收益組成；②提供“收益表”報告當(dāng)期實現(xiàn)的損益，用另外一份報表報告其他全面收益；（3）CASC將當(dāng)期凈利潤和其他全面收益在一張報表列示。（1）FASB推薦的全面收益表格式表2-1泛美公司全面收益表20×0年12月31日止的會計年度凈收益

$73,800其他全面收益（稅后）

外幣折算調(diào)整11000

未實現(xiàn)的證券利得

本期產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得$41,400

減：包括在凈收益中的利得重新分類調(diào)整(4300)37100

最低退休金負(fù)債調(diào)整(5700)其他全面收益42400全面收益$116,200每股全面收益$4.65每股凈收益

$3.39表2-1泛美公司全面收益表20×0年12月31日止的會計表2-2利潤表編制單位：某某公司2011年單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

六、綜合收益

（一）其他綜合收益

（二）綜合收益總額

表2-2利潤表編制單位：某某公司3、增值表增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐，尤其是英國尤為流行。增值表實際上是反映社會責(zé)任和分配關(guān)系的報表，它由兩部分組成：一是增值額的計算；二是增值額的分配。增值表目前沒有標(biāo)準(zhǔn)的表式，在國際范圍內(nèi)其也沒有奠定作為對外通用財務(wù)報表的地位。3、增值表表2-3帝國化工公司增值表20×2年度

20×2年度20×1年度增減比例%

（百萬英鎊）（百萬英鎊）

收益來源

銷售

特許使用費和其他收益

減：耗用的材料和勞務(wù)

生產(chǎn)和銷售活動所增加的價值

來自聯(lián)屬企業(yè)和商業(yè)投資的凈利潤

增值總額增值總額的分配

雇員

工資加上退休金、保險金和解職費利潤

分享獎金

政府

公司所得稅

減：減免

出資者

借款利息成本

股東股利

子公司的少數(shù)股權(quán)股利

重新投入企業(yè)

留存收益表2-3帝國化工公司增值表20×2年度20×2年度204、企業(yè)的社會責(zé)任報告（1）企業(yè)的社會責(zé)任產(chǎn)生的背景一是環(huán)境污染事故不斷發(fā)生三是產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、安全性問題企業(yè)不得不關(guān)注社會對企業(yè)經(jīng)營影響企業(yè)對社會責(zé)任的披露二是職工傷亡事故問題4、企業(yè)的社會責(zé)任報告一是環(huán)境污染事故不斷發(fā)生三是產(chǎn)品和服務(wù)（2）社會責(zé)任披露尚不成熟………….………….………….環(huán)境、就業(yè)機會、人事、參與社會活動、產(chǎn)品安全、商業(yè)道德等內(nèi)容詳細(xì)、簡單；定性、定量程度有的在年度財務(wù)報告中披露，有的另行編制社會責(zé)任報告；即便是同樣在財務(wù)報告中披露，不同的企業(yè)也有所不同，有的將信息放在財務(wù)報表中，有的是放在財務(wù)報表注釋中，還有的放在文字說明部分。方式（2）社會責(zé)任披露尚不成熟環(huán)境、就業(yè)機會、人事、參與社內(nèi)容（3）社會責(zé)任如何計量？①投入和產(chǎn)出都以定性的方式表示；②投入以定量的方式表式，而產(chǎn)出則以定性的方式表示；③投入和產(chǎn)出都以定量的方式表示。（3）社會責(zé)任如何計量？

我國社會責(zé)任信息披露狀況：2011年12月28日《法制晚報》刊登了社科院經(jīng)濟學(xué)部、社科文獻(xiàn)出版社和證券時報社聯(lián)合發(fā)布了《中國上市公司非財務(wù)信息披露報告（2011）》，報告表明，300家上市公司披露的年度信息和日常信息普遍存在“只報喜不報憂”問題。其中，企業(yè)社會責(zé)任報告排名得分處于10分以下的企業(yè)，不乏一些耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)，如永輝超市得分是8.7分，雅戈爾得分4.3分。

我國社會責(zé)任信息披露狀況：

中國社科院經(jīng)濟學(xué)部企業(yè)社會責(zé)任研究中心主任鐘宏武接受本報記者采訪時表示，我國上市公司的企業(yè)社會責(zé)任報告披露仍處于自由發(fā)揮階段，沒有實質(zhì)性披露的界定。比如，在調(diào)查研究中，1/4的企業(yè)社會責(zé)任報告披露的信息僅在10頁紙以下，披露的信息不全面，官網(wǎng)的信息內(nèi)容多為產(chǎn)品信息宣傳。

中國社科院經(jīng)濟學(xué)部企業(yè)社會責(zé)任研究中心主任鐘宏武接受本

報告介紹，300家企業(yè)中，有180家企業(yè)在社會責(zé)任報告中未披露報告期內(nèi)的任何實質(zhì)性負(fù)面信息。

上述信息的披露水平剛剛起步，99%的企業(yè)得分不及格，近1/3的企業(yè)得分低于20分，沒有企業(yè)達(dá)到80分以上的卓越者水平，僅有3家企業(yè)披露水平達(dá)到領(lǐng)先者階段，得分為60-80分。報告介紹，300家企業(yè)中，有180家企業(yè)在社會責(zé)任報告中綜合得分為0的企業(yè)：國投新集能源股份有限公司貴州盤江精煤股份有限公司中國重汽集團濟南卡車股份有限公司江西洪都航空工業(yè)股份有限公司內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司

綜合得分為0的企業(yè)：中國社科院撰寫的2011年《中國企業(yè)社會責(zé)任報告》(簡稱藍(lán)皮書)在2011年11月8號正式發(fā)布，課題組分別調(diào)研了中國境內(nèi)的國企、民企、外企的百強企業(yè)，從商業(yè)賄賂制度、產(chǎn)品合格率、社保健康培訓(xùn)、節(jié)能減排等方面進行了綜合評估。結(jié)果顯示，無論是國企、民營企業(yè)還是外資企業(yè)，社會責(zé)任得分都少得“可憐”，平均得分僅為19.7分，滿分為100分，相當(dāng)于學(xué)生百分試卷，僅僅得了不到20分。調(diào)查顯示，中國企業(yè)社會責(zé)任整體水平尚屬起步階段，七成企業(yè)嚴(yán)重缺乏社會責(zé)任，近半數(shù)國企處于旁觀。甚至有26家企業(yè)得分是0分甚至是負(fù)數(shù)分。中國社科院撰寫的2011年《中國企業(yè)社會責(zé)任報告》(簡稱藍(lán)皮2012年8月7號上交所資本市場研究所今日發(fā)布的《滬市上市公司2011年度社會責(zé)任報告披露情況分析》報告顯示，2011年滬市共有351家公司披露社會責(zé)任報告，較2010年增加24篇，增幅達(dá)7%。自愿披露的公司數(shù)由2010年的52家增加至55家。91家公司披露了每股社會貢獻(xiàn)值，22家公司聘請了中介機構(gòu)對公司披露的年度社會責(zé)任報告進行審驗。分板塊來看，上證180指數(shù)樣本公司的社會責(zé)任報告無論是披露數(shù)量還是總體質(zhì)量都更好。在180家公司中，125家披露了社會責(zé)任報告，占總數(shù)的69%；一半以上公司采用國際上較為普遍的可持續(xù)發(fā)展報告指南（G3指南）或利益相關(guān)方模型

2012年8月7號上交所資本市場研究所今日發(fā)布的《滬市上市公

對社會責(zé)任報告進行系統(tǒng)編制。還有部分公司以中英文對照方式編制社會責(zé)任報告，從內(nèi)容和形式上與國際接軌。19家公司聘請了專門的社會責(zé)任審驗機構(gòu)或會計師事務(wù)所進行審驗。在上證380成份股公司中，有172家披露了2011年社會責(zé)任報告，42家披露了每股社會貢獻(xiàn)值，3家聘請了中介機構(gòu)進行審驗。此外，在除上證180、上證380指數(shù)樣本公司外的380家滬市上市公司中，有54家披露了社會責(zé)任報告，其中披露每股社會貢獻(xiàn)值的公司7家，16家公司自愿披露。對社會責(zé)任報告進行系統(tǒng)編制。還有部分公司以中英文對照方式

該研究所建議，可通過擴大披露范圍、制定報告指引、加強督促、鼓勵創(chuàng)新等方式，積極引導(dǎo)上市公司強化社會責(zé)任，提高披露質(zhì)量，促進上市公司企業(yè)形象與企業(yè)競爭力的提升。例如，對于鋼鐵、冶金、電力等對環(huán)境資源和股市走勢影響都比較大的上市公司，建議逐步要求其強制披露社會責(zé)任報告和環(huán)境影響年度報告。

由于目前國內(nèi)未對企業(yè)社會責(zé)任報告的格式與內(nèi)容作統(tǒng)一規(guī)定，因此社會責(zé)任報告形式各異，內(nèi)容多樣，數(shù)據(jù)缺乏可比性。該研究所建議，明確和細(xì)化社會責(zé)任報告披露內(nèi)容，制定報告指引，督促企業(yè)踐行社會責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，鼓勵更多的機構(gòu)推出社會責(zé)任主題的ETF產(chǎn)品，并圍繞社會責(zé)任投資進行更多的產(chǎn)品創(chuàng)新。通過將資本市場資源配置給社會責(zé)任表現(xiàn)優(yōu)異的公司，倡導(dǎo)社會責(zé)任投資理念，完成資本市場本身應(yīng)履行的“社會責(zé)任”。由于目前國內(nèi)未對企業(yè)社會責(zé)任報告的格式與內(nèi)容作統(tǒng)一規(guī)定，2012年8月16日，由中國上市公司協(xié)會、證券時報社共同主辦的“《中國A股上市公司社會責(zé)任報告研究(2012)》新聞發(fā)布會”在京舉行。會上，中國上市公司協(xié)會副會長楊樺表示，社會責(zé)任是一個多方面、多層次的系統(tǒng)概念，上市公司作為國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，應(yīng)積極帶頭履行社會責(zé)任。主要包括八大社會責(zé)任：第一，對投資者負(fù)責(zé)，回報投資者是上市公司最主要的社會責(zé)任。對投資者負(fù)責(zé)的最直接體現(xiàn)就是現(xiàn)金分紅，中國上市公司協(xié)會積極倡導(dǎo)上市公司牢固樹立回報股東的意識、建立持續(xù)合理的分紅機制，讓投資者分享經(jīng)濟增長成果。

2012年8月16日，由中國上市公司協(xié)會、證券時報社共同主辦

第二，加強市值管理，維護股價穩(wěn)定是當(dāng)前上市公司最基本和最重要的社會責(zé)任。對自身股價大幅度波動，采取“不管、不理、不問”的態(tài)度是不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，上市公司要切實加強市值管理，要像經(jīng)營、財務(wù)等一樣將市值管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃之中，專門組織研究公司的市值管理，提出切實可行的戰(zhàn)略措施。第三，上市公司要負(fù)有加強投資者關(guān)系管理的責(zé)任。上市公司要切實維護與公司的股權(quán)、債權(quán)投資人或潛在投資者、資本市場各類中介機構(gòu)之間的關(guān)系，完善投資者關(guān)系管理的相關(guān)機制。第四，上市公司要負(fù)有保持對資本市場充分透明的責(zé)任。不能根據(jù)自身的需求、時機和對象進行選擇性披露，要保證信息披露的完整性、充分性、及時性、有效性、重要性和真實性。第二，加強市值管理，維護股價穩(wěn)定是當(dāng)前上市公司最基本和最

第五，上市公司要負(fù)有誠信的責(zé)任。管理層要勤勉盡責(zé)，對包括員工、股東、債權(quán)人、合作伙伴等所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。誠實守信，誠信是資本市場立市之本，也是上市公司價值基礎(chǔ)。上市公司應(yīng)把誠信建設(shè)作為公司價值增長的重要組成部分，把公司的誠信建設(shè)與經(jīng)營增長放在同等重要的位置。第六，上市公司負(fù)有根據(jù)市場變化，及時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展和資本運作的策略，以有效應(yīng)對市場波動，力爭使投資者利益不受或少受損失的責(zé)任。第七，上市公司負(fù)有防范內(nèi)幕交易的責(zé)任，上市公司要切實加強相關(guān)信息的流程管理，對內(nèi)幕信息負(fù)有保密責(zé)任。第八，上市公司負(fù)有在資本市場持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任，特別是面臨退市的公司，更要積極應(yīng)對。第五，上市公司要負(fù)有誠信的責(zé)任。管理層要勤勉盡責(zé)，對（二）報表格式的差異1、資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異美國賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；英聯(lián)邦賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)列在右方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在左方；英國和歐洲大陸國家流行的“財務(wù)狀況式”資產(chǎn)負(fù)債表，以突出企業(yè)的營運資本；關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列，美國把變現(xiàn)能力最強的項目列在最先；而西歐國家則相反。（二）報表格式的差異表2-4某公司資產(chǎn)負(fù)債表(賬戶式)20×0年12月31日流動資產(chǎn)流動負(fù)債

…….

…….

……

…….流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計非流動資產(chǎn)非流動負(fù)債

……

……

……

……非流動資產(chǎn)合計非流動負(fù)債合計資產(chǎn)合計

業(yè)主權(quán)益表2-4某公司資產(chǎn)負(fù)債表(賬戶式)20×0年12月31日表2-5某公司資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況式）20×0年12月31日流動資產(chǎn)

…….

流動資產(chǎn)合計減：流動負(fù)債

…….

流動負(fù)債合計營運資本加：長期投資

固定資產(chǎn)（凈值）

無形資產(chǎn)（凈值）減：長期負(fù)債業(yè)主權(quán)益

表2-5某公司資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況式）20×0年12月312、收益表（損益表）格式的差異區(qū)別之一：多步式與一步式；區(qū)別之二：收益表編制依據(jù)的不同：銷售成本法：反映銷售業(yè)績總費用法：不僅反映銷售業(yè)績，而且反映生產(chǎn)業(yè)績二者的差別：總費用法下，企業(yè)的營業(yè)成本還要包括在產(chǎn)品、已完工但尚未銷售的產(chǎn)成品、企業(yè)自制自用的產(chǎn)品的成本，同時費用部分應(yīng)扣除期內(nèi)發(fā)生的所有費用。2、收益表（損益表）格式的差異銷售成本法：反映銷售業(yè)績總費用二、對外國公司財務(wù)報表的傳統(tǒng)調(diào)整方法表下注釋翻譯和折算增加專用信息重新表述增加輔助財務(wù)報表二、對外國公司財務(wù)報表的傳統(tǒng)調(diào)整方法表下注釋三、國際資本市場對全球財務(wù)報表

可比性的要求

對于國際資本市場而言，以上的各種“補救”方法顯然都難以從根本上適應(yīng)其要求。只有來自全球的外國公司的財務(wù)報表都具有可比性，才符合其監(jiān)控外國公司的證券上市和交易的需要。三、國際資本市場對全球財務(wù)報表

可比性的要求國際會計國際會計的形成國際會計的定義會計慣例的整體國際比較資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量負(fù)債的確認(rèn)和計量國際會計國際會計的形成國際會計的定義會計慣例的整資產(chǎn)和負(fù)債的第三章比較會計模式第三章比較會計模式本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)會計模式的國際分類第二節(jié)美國會計模式第三節(jié)英國會計模式第四節(jié)法國會計模式第五節(jié)德國會計模式第六節(jié)中國會計模式本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)會計模式的國際分類第二節(jié)美國會計模式本章難點：1、對財務(wù)會計概念框架的理解；2、本章重點：1、阿倫對會計模式的分類；2、全面掌握美國會計模式；3、全面掌握中國會計模式；4、掌握其他國家獨特的會計模式特征；本章難點：第一節(jié)會計模式的國際分類一、會計模式與會計實務(wù)體系一般而言，“模式”是指某種事物或過程的已經(jīng)定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。因此會計模式可簡括地表述為會計實務(wù)體系的標(biāo)準(zhǔn)示范形式，它是對已經(jīng)定型的具有代表性的會計實務(wù)體系的概括和描述。各國的會計實務(wù)體系，既存在著異，也存在著同，于是，人們便引用“模式”的概念來探討各國會計所屬的類型。第一節(jié)會計模式的國際分類一、會計模式與會計實務(wù)體系小而言之，某一會計方法可以有不同的模式，并相應(yīng)地有其不同的理論和概念依據(jù)；大而言之，會計模式是對特定國家和地區(qū)的會計實務(wù)體系的概括和描述，它的內(nèi)容是非常廣泛豐富的，可以包括會計目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量要求、會計原則和會計準(zhǔn)則、會計組織和管理體制等。注意：之所以不稱為“會計準(zhǔn)則的國際比較”也正是因為如此。下面的內(nèi)容不僅僅要比較各國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，還包括準(zhǔn)則制定機構(gòu)、會計組織等準(zhǔn)則之外的內(nèi)容，因此稱為“會計模式的國際比較”更為合適。小而言之，某一會計方法可以有不同的模式，并相應(yīng)地有其不同的理二、流傳頗廣的阿倫的會計模式國際分類以維護誰的利益作為分類的標(biāo)志：（1）強調(diào)公司應(yīng)按“真實和公允”的觀點提供財務(wù)報告，以保護投資人和債權(quán)人利益的不列顛會計模式；（2）通過“公認(rèn)會計原則”，以保護證券市場投資人利益的美國會計模式；（3）服從稅制需要的法國-西班牙-意大利會計模式；（4）以公司利益為導(dǎo)向的北歐（以聯(lián)邦德國為代表）會計模式；（5）服務(wù)于集中計劃經(jīng)濟的蘇維埃（蘇聯(lián)）會計模式；已不復(fù)存在二、流傳頗廣的阿倫的會計模式國際分類以維護誰的利益作為分類的第二節(jié)美國會計模式

基本特征：公認(rèn)會計原則，保護證券市場投資者的利益一、年度審計和財務(wù)報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司美國體制的另一個重要特點是：州和領(lǐng)地的法律沒有對定期公布經(jīng)過審計的財務(wù)報告提出要求。對年度審計和公布財務(wù)報告的要求實際上只存在于聯(lián)邦一級，大部分的美國公司并不要求進行年度審計或公布其財務(wù)報告。這樣的外部環(huán)境下，美國公司財務(wù)報告的目標(biāo)，主要是為證券（股票和債券）投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定也以維護這些投資人的利益為前提。

第二節(jié)美國會計模式基本特征：公認(rèn)會計原則，保護證券市二、在官方的支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則

1929-1932年的經(jīng)濟危機促使美國國會于1933年和1934年先后通過《證券法》和《證券交易法》，成立官方機構(gòu)證券交易委員會（SEC），并令其負(fù)責(zé)制定適用于上市公司的統(tǒng)一的會計規(guī)則或準(zhǔn)則。二、在官方的支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則第一階段：1938-1958年1938年4月SEC發(fā)表第4號“會計文告集”——“財務(wù)報表的管理政策”，把制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會計職業(yè)界，而自身只保留對于會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。這一變化將會計界的專長和SEC的權(quán)威結(jié)合在一起，形成了一種制衡機制，即準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)布的準(zhǔn)則必須得到SEC的認(rèn)可，否則SEC就會行使否決權(quán)。這一階段會計準(zhǔn)則的制定工作由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的所屬機構(gòu)會計程序委員會（CAP）進行。CAP在這20年間共發(fā)布了51份《會計研究公報》（ARB）。這一期間制定的會計準(zhǔn)則的主要特征：會計準(zhǔn)則是對流行慣例的歸納，實用主義突出，缺乏前后一貫的理論支持。第一階段：1938-1958年第二階段：1959年-1973年由于CAP很難再適應(yīng)新的社會環(huán)境。AICPA于1959年取消了CAP，成立了會計原則委員會（APB），專門研究會計準(zhǔn)則，以加速制定和發(fā)展GAAP的進程。同時，為了從理論上支持APB，又成立了會計研究部（ARD）。APB在其存續(xù)期間陸續(xù)發(fā)布了31份《會計原則委員會意見》和4份《會計原則委員會說明書》。這一階段會計準(zhǔn)則的主要特征是：會計準(zhǔn)則是建立在一定的基本理論基礎(chǔ)上，向公認(rèn)性邁進了一步，但是仍采用與CAP相同的制定方法-主要是基于對現(xiàn)實處理的需要，采用歸納法。第二階段：1959年-1973年第三階段：1973—AICPA于1973年改組APB，成立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），來制定會計準(zhǔn)則。這一階段又可以劃分為兩段：一是1973-2002年，F(xiàn)ASB不再屬于AICPA，但基金來源仍由AICPA提供；而是2002年至今，2002年《薩班斯法案》的頒布削弱了AICPA的力量，該法案規(guī)定：不再由AICPA向FASB提供資金，而由公眾公司提供；由公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）對FASB進行監(jiān)督。自1973年成立至今，共發(fā)布“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”157號和相關(guān)解釋及技術(shù)報告，還發(fā)布了7份“財務(wù)會計概念公告”，為準(zhǔn)則的制定提供理論支持。這一時期會計準(zhǔn)則制定的主要特點是：注重理論研究，采用邏輯法而非歸納法，由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向。第三階段：1973—FASB的組織結(jié)構(gòu)：1、FASB的主要特征：（1）以基金會為依托獨立運作財務(wù)會計基金會（FAF）為FASB提供資金支持，該基金負(fù)責(zé)任命財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的成員，制定會計準(zhǔn)則研制的程序，但不干涉會計準(zhǔn)則制定中的技術(shù)性問題。據(jù)介紹，F(xiàn)ASB每年的經(jīng)費大約在1500萬美元以上，其中絕大部分來自FAF的撥款。FASB的組織結(jié)構(gòu)：（2）多方面的技術(shù)人員參與會計準(zhǔn)則的制定FASB由7位專職委員組成，任期5年，可連任。成員來自：財務(wù)會計基金會（經(jīng)費支持）；美國會計學(xué)會（學(xué)術(shù)界）；美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（執(zhí)業(yè)會計界）；財務(wù)分析家聯(lián)合會（投資者和投資顧問）；財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（公司經(jīng)理）；全國會計師聯(lián)合會（管理會計師）；證券行業(yè)協(xié)會、投資銀行和經(jīng)紀(jì)人。可見，F(xiàn)ASB的成立一改前兩屆機構(gòu)由會計職業(yè)界一統(tǒng)天下的局面，使得準(zhǔn)則制定機構(gòu)模式更完善。（2）多方面的技術(shù)人員參與會計準(zhǔn)則的制定（3）會計準(zhǔn)則須由政府權(quán)威部門的認(rèn)可FASB成立后不久，SEC在1973年12月發(fā)布會計系列文告第150號，重申了它“繼續(xù)采用期望由民間負(fù)責(zé)制定和改善會計原則的政策”，并且明確的表示：“FASB在其公告和解釋中制定的會計原則、準(zhǔn)則和慣例”被認(rèn)為“具有實質(zhì)性的權(quán)威支持”。SEC一般通過它的系列文告來影響和指導(dǎo)FASB的會計準(zhǔn)則制定工作，并表明SEC對已經(jīng)頒布會計準(zhǔn)則的態(tài)度；而FASB在獨立制定會計準(zhǔn)則的同時，也非常重視官方的態(tài)度，這樣就保證了美國官方支持下的民間準(zhǔn)則制定模式得到良好發(fā)展。（3）會計準(zhǔn)則須由政府權(quán)威部門的認(rèn)可FASB的組織結(jié)構(gòu)圖：FASB的組織結(jié)構(gòu)圖：2、FASB模式的成功之處：第一，它有能力獨立籌集龐大的業(yè)務(wù)經(jīng)費，從而節(jié)省了政府的大筆開支；第二，這種充足的經(jīng)費又有能力為FASB支撐著龐大的、全美一流的各方面的專家和技術(shù)人員；第三，托管人制度使得準(zhǔn)則制定者不直接面對贊助人，從而保證了準(zhǔn)則制定者的相對的制約和監(jiān)督，因而不能完全違背政府的意愿，同時又在與政府“關(guān)于會計準(zhǔn)則制定權(quán)力”的不斷博弈和自我保全中完善了自身模式，也發(fā)展了財務(wù)會計理論。2、FASB模式的成功之處：發(fā)展至今，美國政府在會計準(zhǔn)則制定中的作用越來越大，有關(guān)利益集團對準(zhǔn)則制定工作的干涉也越來越多。因此，F(xiàn)ASB很難以“無知面紗”的形象獨立地制定會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則某種程度上體現(xiàn)出官方利益以及其他游說集團的利益都不可避免。如此說來，我們決不應(yīng)該過分渲染美國準(zhǔn)則制定機構(gòu)的獨立性。但無論如何，美國準(zhǔn)則制定模式作為民間準(zhǔn)則制定模式的代表在運作機制上是成功的，尤其是它在政府開支極小的情況下能夠完成巨大的會計準(zhǔn)則建設(shè)是值得政府準(zhǔn)則制定模式研究和借鑒的。發(fā)展至今，美國政府在會計準(zhǔn)則制定中的作用越來越大，有關(guān)利益集三、以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定（一）基本概況從美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程得知，CAP和APB制定的準(zhǔn)則基本上都是對實務(wù)的總結(jié)歸納，因此其可比性極差，尤其是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，它們都已很難適應(yīng)70年代的社會環(huán)境。故而FASB成立后變開始著手對準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)的研究，以改變以往的制定方法。FASB在第二號概念公告的前言中將其界定為：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。三、以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定（一）基本概況可以說，財務(wù)會計概念框架實質(zhì)上是一些財務(wù)會計最為基本的概念（主要有目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認(rèn)與計量），它們相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的框架體系，目的在于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用。可以說，財務(wù)會計概念框架實質(zhì)上是一些財務(wù)會計最為基本的概念（FASB在研究財務(wù)會計概念框架方面的成果：經(jīng)過不斷探索，F(xiàn)ASB確定了依據(jù)“會計目標(biāo)——基本原則——準(zhǔn)則”的構(gòu)建思路。從1976年起先后發(fā)布了關(guān)于財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及定義、會計確認(rèn)與計量等方面的7份《財務(wù)會計概念公告》（SFACs）。FASB在研究財務(wù)會計概念框架方面的成果：序號公告名稱時間SFACNO:1編制財務(wù)報告的目標(biāo)1978.11SFACNO:2會計信息的質(zhì)量特征1980.05SFACNO:3企業(yè)財務(wù)報表的要素1980.12SFACNO:4非營利機構(gòu)編制財務(wù)報告的目標(biāo)1980.12SFACNO:5企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量1984.12SFACNO:6財務(wù)報表的要素1985.12SFACNO:7在會計計量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值2000.02注：SFACNO：6代替SFACNO：3；SFACNO：6指出它不僅適用于企業(yè)，也適用于非營利組織，所以，SFACNO：4實際上被取消。除了6號公告外，還發(fā)表了部分項目的討論備忘錄。序號公告名稱時間SFACNO:1編制財務(wù)報告的目標(biāo)197插入財務(wù)會計概念框架圖插入財務(wù)會計概念框架圖（二）關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)——決策有用性財務(wù)會計概念框架是以會計目標(biāo)為起點的，它是概念框架的最高層次，是決定其他要素的理論基礎(chǔ)。1、財務(wù)報表是編制財務(wù)報告的中心，是對外提供會計信息的主要手段。2、目標(biāo)受環(huán)境的影響編制報告本身不是目的，目的在于提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息。3、財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出理性的投資、信貸和類似決策有用的信息。（二）關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)——決策有用性（三）關(guān)于會計信息的質(zhì)量特征財務(wù)會計概念框架認(rèn)為會計信息的質(zhì)量特征的最高層次是“決策有用性”。為保證會計信息的“決策有用性”，會計信息應(yīng)具備三個基本特征：1、相關(guān)性（Relevance）一項信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。2、可靠性（Reliability）可靠性可由兩個標(biāo)準(zhǔn)加以衡量，即可核性（Verifiability）和中立性(Neutrality)。3、可比性（Comparability）相關(guān)性和可靠性關(guān)注的是會計信息本身的質(zhì)量，可比性關(guān)注的是兩項信息之間的關(guān)系。（三）關(guān)于會計信息的質(zhì)量特征（四）關(guān)于財務(wù)報表的要素財務(wù)報表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、收入、費用、利得和損失共十類。（四）關(guān)于財務(wù)報表的要素（五）關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量確認(rèn)的四條標(biāo)準(zhǔn)：（1）符合定義；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。計量屬性：FASB對計量屬性的描述，并未對演繹法一以貫之地堅持下去，而是采用了歸納法，列舉了歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性。（五）關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量四、會計準(zhǔn)則制定：規(guī)則導(dǎo)向→原則導(dǎo)向通常認(rèn)為：原則導(dǎo)向法要求會計準(zhǔn)則更多地偏向于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理作出原則規(guī)定，更注重經(jīng)濟交易的實質(zhì)，很少對適用范圍作出限制，因為更具有廣泛的適用性；規(guī)則導(dǎo)向法則要求會計準(zhǔn)則更多地偏向于細(xì)致的會計規(guī)定，雖適用范圍有較多的限制，同時還配套有詳盡的解釋和運用指南。四、會計準(zhǔn)則制定：規(guī)則導(dǎo)向→原則導(dǎo)向通常認(rèn)為：原則導(dǎo)向法要求原則導(dǎo)向法與規(guī)則導(dǎo)向法的綜合比較比較內(nèi)容原則導(dǎo)向法規(guī)則導(dǎo)向法

應(yīng)用價值不容易被規(guī)避，但要求會計人員和注冊會計師在運用準(zhǔn)則時具有較高的專業(yè)判斷能力操作性高，容易被規(guī)避。企業(yè)可以技巧性地安排技術(shù)上完全合乎規(guī)定的交易，同時又避免報告交易的實際經(jīng)濟意義適用范圍不提供或提供很少的不適用會計準(zhǔn)則的“原則”例外情況適用范圍有嚴(yán)格的限定，使用諸如“本準(zhǔn)則適用于”等詞匯，以界定例外情況規(guī)范基礎(chǔ)基于經(jīng)濟活動，注重實質(zhì)基于經(jīng)濟交易，注重形式準(zhǔn)則內(nèi)容適量、簡明，重原則要求龐大、詳盡、復(fù)雜，重技術(shù)細(xì)節(jié)概念框架完整、內(nèi)容一致、明確不完整、內(nèi)在不一致、模糊目標(biāo)導(dǎo)向關(guān)注信息使用者的需求關(guān)注報告編制者和注冊會計師的意見原則導(dǎo)向法與規(guī)則導(dǎo)向法的綜合比較比較內(nèi)容原則導(dǎo)向法規(guī)則導(dǎo)向法五、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離財務(wù)會計：應(yīng)計制所得稅法：實現(xiàn)制五、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離財務(wù)會計：應(yīng)計制所得稅法：實現(xiàn)制六、其他重要特征（一）重視短期償債能力分析，強調(diào)充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化（二）詳細(xì)和繁多的會計準(zhǔn)則和審計規(guī)章（三）強大的會計職業(yè)界組織六、其他重要特征（一）重視短期償債能力分析，強調(diào)充分披露，不七、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則高質(zhì)量國際會計準(zhǔn)則必須符合以下三項目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包含公認(rèn)的綜合性的會計基本概念中的核心部分；（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露。利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能有意義地分析公司業(yè)績”。（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。七、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則高質(zhì)量國際會計準(zhǔn)則必須符合以下三項目標(biāo)：八、美國FASB對公認(rèn)會計原則的整合2004年，F(xiàn)AF批準(zhǔn)啟動了“美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會會計準(zhǔn)則匯編”工作，這被稱為FASB有史以來最大的工作項目，目的是把構(gòu)成美國GAAP各級次的所有會計準(zhǔn)則進行整合，以簡化會計準(zhǔn)則。至2007年，這一巨大項目已經(jīng)完成。2008年1月15日，F(xiàn)ASB正式啟動“美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會會計準(zhǔn)則匯編”為期一年的校驗階段。該“匯編”在經(jīng)過一年的校驗期后，經(jīng)過FASB理事會的批準(zhǔn)，將與美國SEC發(fā)布的有關(guān)會計規(guī)定一起構(gòu)成美國GAAP的唯一權(quán)威來源。八、美國FASB對公認(rèn)會計原則的整合2004年，F(xiàn)AF批準(zhǔn)啟第二節(jié)英國會計模式基本觀點：“真實和公允”是高于一切的指導(dǎo)思想一、通過《公司法》管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征。該法對會計原則、公司報表的編制、公司董事的權(quán)利義務(wù)等都做出了明確規(guī)定?！罢鎸嵑凸省钡闹笇?dǎo)思想也源于該法。英國公司法中有關(guān)財務(wù)會計和報告的要求，的確構(gòu)成英國會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，會計準(zhǔn)則的要求不能違反公司法的規(guī)定。第二節(jié)英國會計模式基本觀點：“真實和公允”是高于一切的指導(dǎo)二、關(guān)于“真實和公允”觀點對于“真實和公允”，在官方文獻(xiàn)中并沒有正式的定義。它在英國會計界被理解為：必須揭示所有真實的（truthful）、誠實的（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”，不故弄玄虛，不隱瞞重大事實，同時，也不能在需要時把公司法要求的詳細(xì)披露擱在一邊。二、關(guān)于“真實和公允”觀點對于“真實和公允”，在官方文獻(xiàn)中并理解：首先，遵守法律及會計準(zhǔn)則的規(guī)定來編制財務(wù)報告是達(dá)到“真實和公允”的條件之一；如果出現(xiàn)即使在遵守法律及會計準(zhǔn)則亦達(dá)不到“真實和公允”的情況，會計師可以運用自己的專業(yè)判斷，甚至違反法律（或會計準(zhǔn)則）的規(guī)定進行報告，以求達(dá)到這一高于一切的指導(dǎo)原則。理解：首先，遵守法律及會計準(zhǔn)則的規(guī)定來編制財務(wù)報告是達(dá)到“真三、會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)（一）會計職業(yè)界創(chuàng)議制定會計準(zhǔn)則的過程（二）由獨立的民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則（三）政府對會計行業(yè)的監(jiān)管及會計（審計）準(zhǔn)則的制定進行的改革三、會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)（一）會計職業(yè)界創(chuàng)議制定會計準(zhǔn)則的過四、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告（概念框架）最初英國會計準(zhǔn)則的制定也是通過從會計慣例中篩選的方法，但英國的會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會也在1975年提出了一份重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告的設(shè)想，內(nèi)容涉及公司報告的目標(biāo)、報告信息的質(zhì)量要求、計量方法等方面，這份稱為《公司報告》（TheCorporateReport）的討論稿，與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念框架，同樣說明了英國在準(zhǔn)則制定中探求概念框架的努力。但時隔多年，1993年，英國才發(fā)布了名為《財務(wù)報告原則公告》（StatementofPrinciplesforFinancialReporting）的征求意見稿，以后又發(fā)布了修訂的征求意見稿，直到1999年才正式發(fā)布了《原則公告》。四、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告（概念框架）最初英國會計準(zhǔn)則的制該公告的體例與FASB的財務(wù)會計概念框架十分類似，但比較簡括。1、在“引言”部分，明確地指出“以真實和公允觀點為其基礎(chǔ)”；2、財務(wù)報表的目標(biāo)，除供報表使用者“經(jīng)濟決策”外，還突出地提出供使用者“評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”；3、財務(wù)報表的質(zhì)量特征，只簡要提出相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；該公告的體例與FASB的財務(wù)會計概念框架十分類似，但比較簡括4、財務(wù)報表的要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失五要素；5、關(guān)于財務(wù)報表中的確認(rèn)、計量和列報，提出了初始確認(rèn)中按交易成本計量，初始確認(rèn)以后對賬面金額的計量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價值為計量基礎(chǔ)，在財務(wù)報表中應(yīng)列報的是現(xiàn)金流量信息（而非營運資本信息）。以上英國特色主要是與FASB的《財務(wù)會計概念公告》對比而言的。應(yīng)該說，英國ASB的《財務(wù)報告原則公告》更接近于國際會計準(zhǔn)則委員會在1989年發(fā)布的《編制財務(wù)報表的框架》。4、財務(wù)報表的要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失五要五、財務(wù)報告三級框架第一層級：上市公司將依然使用歐盟采納的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。其他負(fù)有公眾責(zé)任的公司也將被劃入本層級；第二層級：除了那些獲準(zhǔn)使用英國“小型企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則”的企業(yè)，其他所有的英國企業(yè)將采用基于“中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”的一套新會計準(zhǔn)則(相對目前英國的會計準(zhǔn)則更為精簡)。該準(zhǔn)則需符合英國和歐盟的相關(guān)法律法令，并將稅務(wù)報告剔除；第三層級：最小規(guī)模的公司將持續(xù)使用英國“小型企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則”（FinancialReportingStandardforSmallEntities-FRSSE）。五、財務(wù)報告三級框架第一層級：上市公司將依然使用歐盟采納的國六、其他重要特征（一）關(guān)于社會責(zé)任和增值表《財務(wù)報告原則公告》規(guī)定財務(wù)報告的目標(biāo)不限于提供決策有用的信息，而且還明確提出公司的“社會經(jīng)管責(zé)任”（publicaccountability）。增值表流行于英國，它反映的“增值額應(yīng)在投資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進行分配，并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，實質(zhì)上就是企業(yè)社會經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。六、其他重要特征（一）關(guān)于社會責(zé)任和增值表（二）關(guān)于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計受高通貨膨脹的影響，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會ASC在1980年發(fā)布的第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告，在物價變動會計中要求采用現(xiàn)行成本會計，但隨著通貨膨脹率的下降，該規(guī)定在1988年7月被廢止。1999年英國會計準(zhǔn)則委員會頒布的第15號財務(wù)報告準(zhǔn)則重新對“現(xiàn)值”進行了規(guī)定：它應(yīng)是一個理性的選擇模式，即在重置成本（replacementcost）、可變現(xiàn)凈值（netrealizedvalue）及經(jīng)濟價值(economicvalue)中選取。（二）關(guān)于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計一旦企業(yè)選擇“現(xiàn)值”計量某資產(chǎn)，每年都要對所遇同類的資產(chǎn)進行重估。由重估資產(chǎn)而產(chǎn)生的（未實現(xiàn)的）利得和損失，在“全部已確認(rèn)利得和損失表”

（StatementofTotalRecognizedGainsandLosses）中確認(rèn)。該表和傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表一起構(gòu)成基本的財務(wù)報表。一旦企業(yè)選擇“現(xiàn)值”計量某資產(chǎn)，每年都要對所遇同類的資產(chǎn)進行（三）英國的會計職業(yè)界顯著特點：不統(tǒng)一（三）英國的會計職業(yè)界第四節(jié)法國會計模式基本特征：以稅務(wù)為導(dǎo)向一、以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計阿倫的分類，把“服從稅制需要”作為法國-西班牙-意大利會計模式的基本特征。法國的所得稅法規(guī)定，所得稅會計必須與遞交股東的財務(wù)報表一致，這樣：（1）稅法的任何變動都將影響公司報表的內(nèi)容和形式；（2）財務(wù)報表中的報告收益和納稅申報表中的應(yīng)稅收益基本上是一致的，幾乎不存在暫時性差異。第四節(jié)法國會計模式基本特征：以稅務(wù)為導(dǎo)向二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案《會計方案》對會計信息的目標(biāo)、會計計量原則、財務(wù)報表的格式等進行了規(guī)定。二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案《會計方案》對會計信息的三、其他重要特征（一）極度穩(wěn)健和“形式重于實質(zhì)”這是歐洲大陸國家會計模式和美國會計模式之間的非常顯著的差別。（二）積極推廣社會責(zé)任會計（三）跨國合并報表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河三、其他重要特征（一）極度穩(wěn)健和“形式重于實質(zhì)”第五節(jié)德國會計模式基本特征：以公司利益為導(dǎo)向一、會計服從法律要求

三大法律：稅法、商法、公司法二、以公司利益為導(dǎo)向-極端穩(wěn)健和不要求充分披露實質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外財務(wù)報表中提供盡可能少的信息第五節(jié)德國會計模式基本特征：以公司利益為導(dǎo)向德國的證券市場在發(fā)達(dá)資本主義國家中是不夠發(fā)達(dá)的，重要原因是，政府對銀行的管制比較寬松，因此，公司需要的經(jīng)營資金主要從銀行借貸，銀行可以通過對外財務(wù)報告之外的途徑直接了解公司的會計記錄，它和公司管理層同樣擔(dān)心，股東如果掌握公司的真實利潤信息，就會要求多分股利，從而會削弱公司的財力，所以，從銀行的利益而言，也不要求公司對外充分披露會計信息。德國的證券市場在發(fā)達(dá)資本主義國家中是不夠發(fā)達(dá)的，重要原因是，三、按總費用法編制損益表現(xiàn)在德國《商法》對損益表有兩種規(guī)定格式：（1）按總費用法編制的表式（2）按銷售成本法編制的表式后者是為了在歐盟內(nèi)的協(xié)調(diào)而采用的，也是國際通用的格式；前者則是德國長期以來采用的傳統(tǒng)格式。三、按總費用法編制損益表現(xiàn)在德國《商法》對損益表有兩種規(guī)定格正常經(jīng)營成果=銷售收入+-在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動+其他資產(chǎn)化成本+其他經(jīng)營收入-材料費用-人工費用-其他資產(chǎn)價值耗損-其他經(jīng)營費用+股東投資收益+利息或類似收益-長期金融資產(chǎn)和短期有價證券價值減損-利息或類似費用正常經(jīng)營成果=銷售收入+-在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動+其他資產(chǎn)四、其他重要特征（一）會計職業(yè)界作出的會計準(zhǔn)則建議不過是對《股份公司法》相應(yīng)規(guī)定的解釋，缺乏權(quán)威性（二）一些獨特的慣例：德國會計實務(wù)同樣極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實質(zhì)1、合并報表中只合并國內(nèi)子公司而把國外子公司排除在外；2、國內(nèi)對流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分以四年為界。四、其他重要特征（一）會計職業(yè)界作出的會計準(zhǔn)則建議不過是對《第六節(jié)中國的會計模式第六節(jié)中國的會計模式中外會計準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧中外會計準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧第一章國際會計的形成第二章會計慣例和財務(wù)報表的國際比較第三章比較會計模式第四章國際會計準(zhǔn)則第五章國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動第六章外幣交易折算第七章外幣報表折算第八章企業(yè)合并和合營的會計處理第九章合并財務(wù)報表的編制第一章國際會計的形成第二章會計慣例和財務(wù)報表的國際比較第開篇1993年，德國戴姆勒——奔馳公司到美國上市。當(dāng)時，按照德國的會計準(zhǔn)則，戴姆勒——奔馳公司當(dāng)年的利潤是6.15億德國馬克，而按照美國公認(rèn)會計原則，公司當(dāng)年卻有約18.39億德國馬克的巨額虧損。開篇1993年，德國戴姆勒——我們知道，將財務(wù)信息按照另一種會計準(zhǔn)則編制會消耗企業(yè)大量的成本，例如培訓(xùn)成本、外聘人員成本等。在這高成本的代價下，編制出的財務(wù)信息竟然由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榫揞~虧損，這樣的財務(wù)數(shù)據(jù)怎能使得公司成功上市并籌集到資金，長遠(yuǎn)來看，這會限制公司在國外市場的發(fā)展。因此，要順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，促進國際資本市場的發(fā)展，我們不僅僅要清楚知道各國會計準(zhǔn)則的差異，發(fā)展國際會計，而且要知道降低或消除各國會計準(zhǔn)則存在的重大差異才是目的，即實現(xiàn)各國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同、等效。我們知道，將財務(wù)信息按照另一種會計準(zhǔn)則編制會消耗企業(yè)大量的成第一章國際會計的形成第一章國際會計的形成本章的框架結(jié)構(gòu)一、國際會計的形成二、國際會計的定義本章的框架結(jié)構(gòu)一、國際會計的形成二、國際會計的定義本章難點：對國際會計定義的理解本章難點：一、國際會計的形成

國際會計形成的推動力：內(nèi)因：①會計世襲遺產(chǎn)的國際性；②特定會計方法的國際性質(zhì)外因：①市場的國際化，尤其是貨幣、資本市場的國際化；②跨國公司的興起；③會計職業(yè)界的國際化一、國際會計的形成國際會計形成的推動力：二、國際會計的定