收入費(fèi)用和利潤課件

第九章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)

收入的核算第二節(jié)

費(fèi)用的核算第三節(jié)

利潤的核算第九章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)

收入的核算1學(xué)習(xí)要求：1．營業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及營業(yè)收入的核算（結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)）；2．期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算；3．利潤總額的構(gòu)成與核算；4．凈利潤的計(jì)算與核算，特別是所得稅費(fèi)用的計(jì)算與核算；5．利潤分配的順序及其核算學(xué)習(xí)要求：1．營業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及營業(yè)收入的核算2第一節(jié)收入的核算

一、收入的概念（一）概念《收入》準(zhǔn)則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入第一節(jié)收入的核算日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入3（二）

收入的種類1．按照收入比重大小分類

（1）主營業(yè)務(wù)收入：主要經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固`和包`出租等收入2．按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類

商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）

收入的種類2．按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類

4必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(三)收入的確認(rèn)（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件才能確認(rèn)：(三)收入的確認(rèn)（2）企業(yè)5二、商品銷售的核算1．采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品應(yīng)填寫一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記錄實(shí)現(xiàn)的銷售收入。公司代購買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目內(nèi)進(jìn)行核算，代墊時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目

，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。例9－1某公司2006年5月6日采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，數(shù)量120件，單位售價(jià)450元，

應(yīng)交增值稅9180元，代購貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)210元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額

合計(jì)63390元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。二、商品銷售的核算1．采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品6（1）根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單：借：應(yīng)收賬款210貸：銀行存款210（2）根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)：借：應(yīng)收賬款63180貸：主營業(yè)務(wù)收入54000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180（1）根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單：7

2．采用支票等結(jié)算方式銷售商品企業(yè)收到購貨單位按規(guī)定交來的貨款結(jié)算支票時(shí)，不論產(chǎn)品是否發(fā)出，銷售已經(jīng)成立，

此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。所以，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。例9－2某公司2006年8月9日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量10臺(tái)，單位售價(jià)560元

，應(yīng)交增值稅952元，購貨單位交來支票一張，結(jié)算款項(xiàng)6552元，同時(shí)提貨。

（1）

根據(jù)發(fā)票及有關(guān)單證：借：銀行存款6552

貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）952（2）

如企業(yè)采用匯兌、委托收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款6552

貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9522．采用支票等結(jié)算方式銷售商品8（1）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法——設(shè)置“庫存商品”等明細(xì)帳可采用先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法等

3.主營業(yè)務(wù)成本的核算（2）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理（一般月末結(jié)轉(zhuǎn)）（1）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法可采用先進(jìn)先出法3.主營業(yè)務(wù)成本9數(shù)量

實(shí)際成本

月初結(jié)存本月增加本月銷售月初結(jié)存本月增加甲產(chǎn)品400600380100000190000乙產(chǎn)品5076802150034200例9－33月31日，已知本月完工入庫的甲產(chǎn)品600件成本是190000元，本月完工入庫的乙產(chǎn)品76件成本是34200元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售成本（采用月末一次加權(quán)平均法）。有關(guān)資料見表9-1。

數(shù)量實(shí)際成本月初結(jié)存本月增加本月銷售月初結(jié)存本月增加甲產(chǎn)10本月甲產(chǎn)品銷售成本=[(100000＋190000)/(400+600)]×380=110200(元)本月乙產(chǎn)品銷售成本=[(21500＋34200)/(50+76)]×80

≈35365(元)借：主營業(yè)務(wù)成本145565貸：庫存商品－－甲產(chǎn)品110200－－乙產(chǎn)品353653月31日，結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額145565元。借：本年利潤145565貸：主營業(yè)務(wù)成本145565本月甲產(chǎn)品銷售成本114.營業(yè)稅金及附加的核算銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，不包括增值稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城建稅——教育費(fèi)附加4.營業(yè)稅金及附加的核算銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、12企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)應(yīng)交納消費(fèi)稅。

例：M公司某月銷售摩托車10輛，每輛售價(jià)1.6萬元，增值稅2.72萬元，共計(jì)款項(xiàng)18.72萬元未收。該摩托車的消費(fèi)稅率為10％。M公司做如下分錄：（1）生產(chǎn)的消費(fèi)品銷售。①銷售摩托車時(shí)：借：應(yīng)收賬款18.72萬貸：主營業(yè)務(wù)收入16萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.72萬②計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加（16×10％）1.6萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1.6萬企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)應(yīng)交納消費(fèi)稅。13①計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附件：應(yīng)交城建稅＝（47900＋800＋78500）×7％＝8904應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（47900＋800＋78500）×3％＝3816②月末作會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加12720貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅8904——應(yīng)交教育費(fèi)附加3816

例4：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應(yīng)交增值稅為47900元、應(yīng)交營業(yè)稅800元、應(yīng)交消費(fèi)稅78500元，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7％，教育費(fèi)附加征收的比例為3％。（2）城建稅和教育費(fèi)附加①計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附件：例4：大彭公司因14

三、其他業(yè)務(wù)收入的核算工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是指：1.材料銷售；2.無形資產(chǎn)出租；3.固定資產(chǎn)出租；4.包裝物出租；其他業(yè)務(wù)所取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。三、其他業(yè)務(wù)收入的核算15

1．材料銷售例5：A工廠對(duì)外銷售原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元。該批材料賬面實(shí)際成本為5800元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城建稅50元，應(yīng)交教育費(fèi)附加21元。①銷售材料收款存入銀行時(shí)：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17001．材料銷售16②結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本5800貸：原材料5800③計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加74貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅50——教育費(fèi)附加21④上交城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅50——教育費(fèi)附加21貸：銀行存款71②結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)：17

2．固定資產(chǎn)出租例6：B企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租金8000元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計(jì)提折舊200元。收取的租金要交5%的營業(yè)稅、4‰的城建稅和3%的教育費(fèi)附加。①收到租金時(shí)：借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務(wù)收入8000②計(jì)提租出固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本200貸：累計(jì)折舊2002．固定資產(chǎn)出租18③計(jì)算應(yīng)交各種稅費(fèi)時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加444貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（8000×5%）400——應(yīng)交城建稅（8000×4‰）32——教育費(fèi)附加（400×3%）12③計(jì)算應(yīng)交各種稅費(fèi)時(shí)：19第二節(jié)費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的特征

1.成本與費(fèi)用費(fèi)用——指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（從本期營業(yè)收入中補(bǔ)償）成本——指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

（通常形成另一種資產(chǎn)）第二節(jié)費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的特征202.費(fèi)用的分類費(fèi)用直接費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

間接費(fèi)用——制造費(fèi)用生產(chǎn)成本2.費(fèi)用的分類費(fèi)用直接費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料管理費(fèi)用間接費(fèi)用—213．期間費(fèi)用

——指會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。

——僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額相關(guān)聯(lián)

——包括：（1）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

（2）銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用；以及商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。3．期間費(fèi)用——指會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)22二、費(fèi)用的核算（一）直接費(fèi)用的核算

例9－7三江公司本月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，實(shí)際成本133100元。結(jié)轉(zhuǎn)材料成本：借：生產(chǎn)成本133100貸：原材料133100例9－8三江公司本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資46500元。借：生產(chǎn)成本46500貸：應(yīng)付職工薪酬－工資46500二、費(fèi)用的核算23例9－9三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用4800元。設(shè)該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（如果生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，應(yīng)將制造費(fèi)用在兩種產(chǎn)品中按一定的比例分配），月末將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本4800貸：制造費(fèi)用4800例9－10月末，三江公司上述產(chǎn)品加工完成，經(jīng)檢驗(yàn)合格并已驗(yàn)收入庫，其成本由例9-7至例9-9“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，共發(fā)生184400元，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。借：庫存商品184400貸：生產(chǎn)成本184400例9－9三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造24（二）制造費(fèi)用的核算例9－11三江公司本月生產(chǎn)車間一般消耗材料，實(shí)際成本為2450元。借：制造費(fèi)用2450貸：原材料2450例9－12三江公司本月生產(chǎn)車間管理人員工資23400元。借：制造費(fèi)用23400貸：應(yīng)付職工薪酬23400例9－13經(jīng)計(jì)算，三江公司本月生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊55700元。借：制造費(fèi)用55700貸：累計(jì)折舊55700例9－14月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用4800元（設(shè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）。借：生產(chǎn)成本81550貸：制造費(fèi)用81550（二）制造費(fèi)用的核算25（三）期間費(fèi)用的核算

1.管理費(fèi)用（1）內(nèi)容包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

（2）核算－教材例9－15、16、17（三）期間費(fèi)用的核算1.管理費(fèi)用262.銷售費(fèi)用

（1）內(nèi)容

銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，

專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用：銷售人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他

商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用。

（2）核算－教材例9－182.銷售費(fèi)用273.財(cái)務(wù)費(fèi)用

（1）內(nèi)容利息支出匯兌損失相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等（2）核算－教材例9－193.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）內(nèi)容28一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額的計(jì)算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成第三節(jié)利潤29其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)收入－營業(yè)成本=營業(yè)毛利投資凈收益：企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損失后的數(shù)額。即公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

（三）凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（三）凈利潤（二）301.營業(yè)外收入

——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入

固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收益罰款凈收入等

1.營業(yè)外收入——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入固定312.營業(yè)外支出

——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出

固定資產(chǎn)盤虧處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失債務(wù)重組損失計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失等

2.營業(yè)外支出——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出32二、資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值所形成的損失。

按資產(chǎn)減值的不同項(xiàng)目，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“工程物資――減值準(zhǔn)備“”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”等科目。期末應(yīng)該將“資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。分錄是借記“本年利潤”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

二、資產(chǎn)減值損失33三、公允價(jià)值變動(dòng)損益例9－20徐礦公司于2007年8月7日以每股8.70元的價(jià)格買入兗州煤業(yè)10000股作為短期投資，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)，支付交易費(fèi)用520元。2007年12月31日，兗州煤業(yè)的收盤價(jià)格為22.04元。2008年1月10日，徐礦公司以24.80元的價(jià)格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)生交易費(fèi)用1480元。（1）買入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本87000投資收益520貸：銀行存款87520（2）年末用公允價(jià)值入賬：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)133400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益133400三、公允價(jià)值變動(dòng)損益34（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益賬戶：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益133400貸：本年利潤133400(4)賣出股票時(shí)：借：銀行存款246520貸：交易性金融資產(chǎn)――成本87000――公允價(jià)值變動(dòng)133400投資收益26120同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益133400貸：投資收益133400（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益賬戶：35四、所得稅費(fèi)用例9－21大彭公司2008年全年利潤總額為1180000元，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用295000貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅295000結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤295000貸：所得稅費(fèi)用295000繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅295000貸：銀行存款295000四、所得稅費(fèi)用36五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

1．設(shè)置科目

本年利潤

月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得支出、稅附

余：凈虧損余：凈利潤2．利潤的結(jié)轉(zhuǎn)——要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1．設(shè)置科目月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、37表9-2大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表9-2所示：表9-2大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表

賬戶名稱余額余額方向主營業(yè)務(wù)收入1780000貸方主營業(yè)務(wù)成本900000借方營業(yè)稅金及附加56000借方銷售費(fèi)用50000借方管理費(fèi)用70000借方財(cái)務(wù)費(fèi)用6000借方其他業(yè)務(wù)收入89000貸方其他業(yè)務(wù)成本4000借方投資收益75000貸方營業(yè)外收入23000貸方營業(yè)外支出28000借方所得稅費(fèi)用295000借方表9-2大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表9-238根據(jù)上述資料，大彭公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入（益）類科目余額：借：主營業(yè)務(wù)收入1780000其他業(yè)務(wù)收入89000投資收益75000營業(yè)外收入23000貸：本年利潤1967000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年各費(fèi)用、成本、支出科目余額借：本年利潤1114000貸：主營業(yè)務(wù)成本900000營業(yè)稅金及附加56000銷售費(fèi)用50000管理費(fèi)用70000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000其他業(yè)務(wù)成本4000營業(yè)外支出28000根據(jù)上述資料，大彭公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入39（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用科目余額：借：本年利潤295000貸：所得稅費(fèi)用295000（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：利潤總額＝1967000－1114000＝853000（元）凈利潤＝853000-295000＝558000（元）借：本年利潤558000貸：利潤分配－－未分配利潤558000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用科目余額：40六、利潤分配的核算

（一）分配順序1.彌補(bǔ)虧損（虧損連續(xù)5年稅前利潤彌補(bǔ)不完，第6年用稅后利潤彌補(bǔ)）2.提取法定盈余公積（10％）3.應(yīng)付現(xiàn)金股利

4.提取任意盈余公積

5.未分配利潤，用來核算企業(yè)歷年累積的未分配利潤或者未彌補(bǔ)虧損金額。

六、利潤分配的核算（一）分配順序41（二）設(shè)置賬戶

利潤分配數(shù)

轉(zhuǎn)入可分配的利潤數(shù)

余：未彌補(bǔ)的虧損利潤分配下設(shè)以下二級(jí)賬戶——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——未分配利潤余：未分配的利潤利潤分配（二）設(shè)置賬戶利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)入可分配余：未彌補(bǔ)42（三）會(huì)計(jì)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。

思考：月末，該科目余額的含義？？年終，該科目轉(zhuǎn)賬前貸方余額為全年凈利潤總額，借方余額為全年虧損總額，一律轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目的貸方或借方，轉(zhuǎn)賬后，“本利利潤”科目年終無余額。例：12月31日，假設(shè)利江公司結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤52930元。借：本年利潤52930貸：利潤分配——未分配利潤52930（三）會(huì)計(jì)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。43

2．計(jì)提法定盈余公積金法定盈余公積金是指按照法律、法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定的比例從稅后利潤中提取的公積金，其法定提取率為10%。例：12月31日，利江公司按全年凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金5293元（52930×10%）。借：利潤分配——提取法定盈余公積5293貸：盈余公積——法定盈余公積52932．計(jì)提法定盈余公積金443．計(jì)提任意公積金任意公積金是指按照公司章程規(guī)定或股東會(huì)決議提取的公積金。提取率每年由股東大會(huì)確定。

例：12月31日，利江公司按全年凈利潤的2%計(jì)提任意公積金1059元（52930×2%）。借：利潤分配——提取任意盈余公積1059貸：盈余公積——任意盈余公積10593．計(jì)提任意公積金454．分配現(xiàn)金股利例：12月31日，利江公司確定本年應(yīng)向投資者分配現(xiàn)金股利27931元。當(dāng)日支付利潤27531元。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利27931貸：應(yīng)付股利27931借：應(yīng)付股利27531貸：銀行存款275314．分配現(xiàn)金股利465．結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目例13：12月31日，利江公司結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目作如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤分配——未分配利潤34283貸：利潤分配——提取法定盈余公積5293——提取任意盈余公積1059——應(yīng)付現(xiàn)金股利279315．結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目47第九章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)

收入的核算第二節(jié)

費(fèi)用的核算第三節(jié)

利潤的核算第九章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)

收入的核算48學(xué)習(xí)要求：1．營業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及營業(yè)收入的核算（結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)）；2．期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算；3．利潤總額的構(gòu)成與核算；4．凈利潤的計(jì)算與核算，特別是所得稅費(fèi)用的計(jì)算與核算；5．利潤分配的順序及其核算學(xué)習(xí)要求：1．營業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及營業(yè)收入的核算49第一節(jié)收入的核算

一、收入的概念（一）概念《收入》準(zhǔn)則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入第一節(jié)收入的核算日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入50（二）

收入的種類1．按照收入比重大小分類

（1）主營業(yè)務(wù)收入：主要經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固`和包`出租等收入2．按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類

商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）

收入的種類2．按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類

51必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(三)收入的確認(rèn)（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件才能確認(rèn)：(三)收入的確認(rèn)（2）企業(yè)52二、商品銷售的核算1．采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品應(yīng)填寫一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記錄實(shí)現(xiàn)的銷售收入。公司代購買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目內(nèi)進(jìn)行核算，代墊時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目

，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。例9－1某公司2006年5月6日采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，數(shù)量120件，單位售價(jià)450元，

應(yīng)交增值稅9180元，代購貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)210元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額

合計(jì)63390元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。二、商品銷售的核算1．采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品53（1）根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單：借：應(yīng)收賬款210貸：銀行存款210（2）根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)：借：應(yīng)收賬款63180貸：主營業(yè)務(wù)收入54000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180（1）根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單：54

2．采用支票等結(jié)算方式銷售商品企業(yè)收到購貨單位按規(guī)定交來的貨款結(jié)算支票時(shí)，不論產(chǎn)品是否發(fā)出，銷售已經(jīng)成立，

此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。所以，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。例9－2某公司2006年8月9日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量10臺(tái)，單位售價(jià)560元

，應(yīng)交增值稅952元，購貨單位交來支票一張，結(jié)算款項(xiàng)6552元，同時(shí)提貨。

（1）

根據(jù)發(fā)票及有關(guān)單證：借：銀行存款6552

貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）952（2）

如企業(yè)采用匯兌、委托收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款6552

貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9522．采用支票等結(jié)算方式銷售商品55（1）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法——設(shè)置“庫存商品”等明細(xì)帳可采用先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法等

3.主營業(yè)務(wù)成本的核算（2）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理（一般月末結(jié)轉(zhuǎn)）（1）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法可采用先進(jìn)先出法3.主營業(yè)務(wù)成本56數(shù)量

實(shí)際成本

月初結(jié)存本月增加本月銷售月初結(jié)存本月增加甲產(chǎn)品400600380100000190000乙產(chǎn)品5076802150034200例9－33月31日，已知本月完工入庫的甲產(chǎn)品600件成本是190000元，本月完工入庫的乙產(chǎn)品76件成本是34200元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售成本（采用月末一次加權(quán)平均法）。有關(guān)資料見表9-1。

數(shù)量實(shí)際成本月初結(jié)存本月增加本月銷售月初結(jié)存本月增加甲產(chǎn)57本月甲產(chǎn)品銷售成本=[(100000＋190000)/(400+600)]×380=110200(元)本月乙產(chǎn)品銷售成本=[(21500＋34200)/(50+76)]×80

≈35365(元)借：主營業(yè)務(wù)成本145565貸：庫存商品－－甲產(chǎn)品110200－－乙產(chǎn)品353653月31日，結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額145565元。借：本年利潤145565貸：主營業(yè)務(wù)成本145565本月甲產(chǎn)品銷售成本584.營業(yè)稅金及附加的核算銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，不包括增值稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城建稅——教育費(fèi)附加4.營業(yè)稅金及附加的核算銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、59企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)應(yīng)交納消費(fèi)稅。

例：M公司某月銷售摩托車10輛，每輛售價(jià)1.6萬元，增值稅2.72萬元，共計(jì)款項(xiàng)18.72萬元未收。該摩托車的消費(fèi)稅率為10％。M公司做如下分錄：（1）生產(chǎn)的消費(fèi)品銷售。①銷售摩托車時(shí)：借：應(yīng)收賬款18.72萬貸：主營業(yè)務(wù)收入16萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.72萬②計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加（16×10％）1.6萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1.6萬企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)應(yīng)交納消費(fèi)稅。60①計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附件：應(yīng)交城建稅＝（47900＋800＋78500）×7％＝8904應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（47900＋800＋78500）×3％＝3816②月末作會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加12720貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅8904——應(yīng)交教育費(fèi)附加3816

例4：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應(yīng)交增值稅為47900元、應(yīng)交營業(yè)稅800元、應(yīng)交消費(fèi)稅78500元，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7％，教育費(fèi)附加征收的比例為3％。（2）城建稅和教育費(fèi)附加①計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附件：例4：大彭公司因61

三、其他業(yè)務(wù)收入的核算工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是指：1.材料銷售；2.無形資產(chǎn)出租；3.固定資產(chǎn)出租；4.包裝物出租；其他業(yè)務(wù)所取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。三、其他業(yè)務(wù)收入的核算62

1．材料銷售例5：A工廠對(duì)外銷售原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元。該批材料賬面實(shí)際成本為5800元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城建稅50元，應(yīng)交教育費(fèi)附加21元。①銷售材料收款存入銀行時(shí)：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17001．材料銷售63②結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本5800貸：原材料5800③計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加74貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅50——教育費(fèi)附加21④上交城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅50——教育費(fèi)附加21貸：銀行存款71②結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)：64

2．固定資產(chǎn)出租例6：B企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租金8000元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計(jì)提折舊200元。收取的租金要交5%的營業(yè)稅、4‰的城建稅和3%的教育費(fèi)附加。①收到租金時(shí)：借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務(wù)收入8000②計(jì)提租出固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本200貸：累計(jì)折舊2002．固定資產(chǎn)出租65③計(jì)算應(yīng)交各種稅費(fèi)時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加444貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（8000×5%）400——應(yīng)交城建稅（8000×4‰）32——教育費(fèi)附加（400×3%）12③計(jì)算應(yīng)交各種稅費(fèi)時(shí)：66第二節(jié)費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的特征

1.成本與費(fèi)用費(fèi)用——指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（從本期營業(yè)收入中補(bǔ)償）成本——指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

（通常形成另一種資產(chǎn)）第二節(jié)費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的特征672.費(fèi)用的分類費(fèi)用直接費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

間接費(fèi)用——制造費(fèi)用生產(chǎn)成本2.費(fèi)用的分類費(fèi)用直接費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料管理費(fèi)用間接費(fèi)用—683．期間費(fèi)用

——指會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。

——僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額相關(guān)聯(lián)

——包括：（1）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

（2）銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用；以及商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。3．期間費(fèi)用——指會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)69二、費(fèi)用的核算（一）直接費(fèi)用的核算

例9－7三江公司本月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，實(shí)際成本133100元。結(jié)轉(zhuǎn)材料成本：借：生產(chǎn)成本133100貸：原材料133100例9－8三江公司本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資46500元。借：生產(chǎn)成本46500貸：應(yīng)付職工薪酬－工資46500二、費(fèi)用的核算70例9－9三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用4800元。設(shè)該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（如果生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，應(yīng)將制造費(fèi)用在兩種產(chǎn)品中按一定的比例分配），月末將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本4800貸：制造費(fèi)用4800例9－10月末，三江公司上述產(chǎn)品加工完成，經(jīng)檢驗(yàn)合格并已驗(yàn)收入庫，其成本由例9-7至例9-9“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，共發(fā)生184400元，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。借：庫存商品184400貸：生產(chǎn)成本184400例9－9三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造71（二）制造費(fèi)用的核算例9－11三江公司本月生產(chǎn)車間一般消耗材料，實(shí)際成本為2450元。借：制造費(fèi)用2450貸：原材料2450例9－12三江公司本月生產(chǎn)車間管理人員工資23400元。借：制造費(fèi)用23400貸：應(yīng)付職工薪酬23400例9－13經(jīng)計(jì)算，三江公司本月生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊55700元。借：制造費(fèi)用55700貸：累計(jì)折舊55700例9－14月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用4800元（設(shè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）。借：生產(chǎn)成本81550貸：制造費(fèi)用81550（二）制造費(fèi)用的核算72（三）期間費(fèi)用的核算

1.管理費(fèi)用（1）內(nèi)容包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

（2）核算－教材例9－15、16、17（三）期間費(fèi)用的核算1.管理費(fèi)用732.銷售費(fèi)用

（1）內(nèi)容

銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，

專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用：銷售人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他

商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用。

（2）核算－教材例9－182.銷售費(fèi)用743.財(cái)務(wù)費(fèi)用

（1）內(nèi)容利息支出匯兌損失相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等（2）核算－教材例9－193.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）內(nèi)容75一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額的計(jì)算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成第三節(jié)利潤76其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)收入－營業(yè)成本=營業(yè)毛利投資凈收益：企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損失后的數(shù)額。即公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

（三）凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（三）凈利潤（二）771.營業(yè)外收入

——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入

固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收益罰款凈收入等

1.營業(yè)外收入——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入固定782.營業(yè)外支出

——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出

固定資產(chǎn)盤虧處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失債務(wù)重組損失計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失等

2.營業(yè)外支出——與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出79二、資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值所形成的損失。

按資產(chǎn)減值的不同項(xiàng)目，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“工程物資――減值準(zhǔn)備“”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”等科目。期末應(yīng)該將“資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。分錄是借記“本年利潤”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

二、資產(chǎn)減值損失80三、公允價(jià)值變動(dòng)損益例9－20徐礦公司于2007年8月7日以每股8.70元的價(jià)格買入兗州煤業(yè)10000股作為短期投資，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)，支付交易費(fèi)用520元。2007年12月31日，兗州煤業(yè)的收盤價(jià)格為22.04元。2008年1月10日，徐礦公司以24.80元的價(jià)格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)生交易費(fèi)用1480元。（1）買入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本87000投資收益520貸：銀行存款87520（2）年末用公允價(jià)值入賬：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)133400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益133400三、公允價(jià)值變動(dòng)損益81（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益賬戶：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益133400貸：本年利潤133400(4)賣出股票時(shí)：借：銀行存款246520貸：交易性金融資產(chǎn)――成本87000――公允價(jià)值變動(dòng)133400投資收益26120同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益133400貸：投資收益133400（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益賬戶：82四、所得稅費(fèi)用例9－21大彭公司2008年全年利潤總額為1180000元，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用295000貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅295000結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤295000貸：所得稅費(fèi)用295000繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅295000貸：銀行存款295000四、所得稅費(fèi)用83五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

1．設(shè)置科目

本年利潤

月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得支出、稅附

余：凈虧損余：凈利潤2．利潤的結(jié)轉(zhuǎn)——要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1．設(shè)置科目月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、84表9-2大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表9-2所示：表9-2大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表

賬戶名稱余額余額方向主營業(yè)務(wù)收入1