稅收籌劃基本理論課件

稅收籌劃的基本理論稅收籌劃的基本理論1

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展（一）國(guó)外稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展

起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作出有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。從此，英國(guó)及許多受英國(guó)影響的國(guó)家的稅務(wù)案例都參照了這一判例的精神來處理納稅人的稅收籌劃。

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展起源于20世紀(jì)2

1947年，美國(guó)法官漢德在一個(gè)美國(guó)稅務(wù)案件中又有如下一段作為美國(guó)稅收籌劃法律依據(jù)的話：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)目的，是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國(guó)家稅收。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收，純粹是侈談?！?/p>

1947年，美國(guó)法官漢德在一個(gè)美3

英國(guó)和美國(guó)的這兩個(gè)判例不但對(duì)與這兩個(gè)國(guó)家有密切關(guān)系的國(guó)家影響很大，對(duì)其他國(guó)家也有一定的影響。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。

英國(guó)和美國(guó)的這兩個(gè)判例不但對(duì)與這兩個(gè)國(guó)4

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近三十多年來，其在許多國(guó)家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。

此外，社會(huì)中介組織，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃。即便是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)稅收籌劃的研究也非常重視，因?yàn)閺募{稅人的稅收籌劃活動(dòng)中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法制與征收管理的建設(shè)日臻完善。同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為5（二）國(guó)內(nèi)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展1、第一階段（1978-1994年）由于“三資”企業(yè)對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用，國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃有了逐步認(rèn)識(shí)，稅收理論界也開始關(guān)注這個(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但沒有從根本上接受它和研究它。這一階段，人們對(duì)稅收籌劃持比較敏感和忌諱態(tài)度。（二）國(guó)內(nèi)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展1、第一階段（1978-19962、第二階段（1994-1999年）

這一階段是稅收籌劃的大發(fā)展階段，但是在這一階段，缺乏直接為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理念和具體做法。2、第二階段（1994-1999年）73、第三階段（1999-2001年）

在這一階段，人們普遍接受稅收籌劃理念，并在實(shí)踐中自覺或不自覺地加以利用，特別是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為代表的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)都陸續(xù)地進(jìn)入這個(gè)新服務(wù)領(lǐng)域，都紛紛地舉辦各種稅收籌劃的短期培訓(xùn)班和直接為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，稅收籌劃已悄悄地形成了一個(gè)行業(yè)，但處于無序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。3、第三階段（1999-2001年）84、第四階段（2001-）稅收籌劃迎來了一個(gè)新的發(fā)展高潮。(三)稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的條件1、承認(rèn)納稅人的權(quán)利2、法制健全和透明4、第四階段（2001-）(三)稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的條件19二、稅收籌劃的概念與分類（一）稅收籌劃的概念

1、國(guó)外主要觀點(diǎn)

（1）美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃...少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃目標(biāo)之所在。”他還講到“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃?！倍?、稅收籌劃的概念與分類10（2）印度的稅務(wù)專家N.G.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說到，稅收籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！保?）荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣描述的：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”稅收籌劃基本理論課件11

2、國(guó)內(nèi)主要觀點(diǎn)（1）唐騰翔將稅收籌劃限定于節(jié)稅，認(rèn)為“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益”。2、國(guó)內(nèi)主要觀點(diǎn)（1）唐騰翔將稅收籌劃限定于節(jié)稅，認(rèn)為“12（2）蓋地借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的界定方法，主張對(duì)納稅人的納稅籌劃使用“稅務(wù)籌劃”概念，并將稅務(wù)籌劃范圍界定為節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其對(duì)稅務(wù)籌劃給出如下定義：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”。（2）蓋地借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的界定方法，主張對(duì)納稅人的納13（3）張中秀采用“納稅籌劃”這一概念，并將稅收籌劃的范圍進(jìn)一步拓寬，認(rèn)為“納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”（3）張中秀采用“納稅籌劃”這一概念，并將稅收籌劃的范圍進(jìn)一14（4）倪俊喜認(rèn)為稅收籌劃包括征稅籌劃和納稅籌劃，是對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法進(jìn)行籌劃，達(dá)到國(guó)家稅收預(yù)期目的，通過對(duì)融資、投資、生產(chǎn)、銷售、分配、消費(fèi)進(jìn)行事前計(jì)劃和安排，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化的理財(cái)活動(dòng)。（4）倪俊喜認(rèn)為稅收籌劃包括征稅籌劃和納稅籌劃，是對(duì)稅收立法15

稅收籌劃是指納稅人通過對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。狹義的稅收籌劃指合法的節(jié)稅和非違法的避稅，廣義的稅收籌劃還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是指納稅人通過對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法16(二)稅收籌劃與避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

1、避稅和節(jié)稅

避稅是納稅人利用稅法的漏洞，采取非違法的手段來達(dá)到減少納稅的經(jīng)濟(jì)行為；節(jié)稅是納稅人依據(jù)稅法中固有的優(yōu)惠政策，采用合法的手段，最大限度地享用其優(yōu)惠條款，從而達(dá)到減少納稅的合法的經(jīng)濟(jì)行為。(二)稅收籌劃與避稅、節(jié)稅、17

聯(lián)系：（1）它們都是一種少繳稅款的行為。（2）它們都是以不違反稅法為前提的。

區(qū)別：（1）性質(zhì)不同（2）方式不同（3）風(fēng)險(xiǎn)不同（4）后果不同聯(lián)系：18

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

3、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)很小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁19（三）稅收籌劃的分類1、按稅收籌劃主體分類—可分為企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人稅收籌劃2、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類—可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃與國(guó)際稅收籌劃3、按稅收籌劃是否針對(duì)特別稅務(wù)事件分類—可分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃4、按稅收籌劃的籌劃效果分類—可分為絕對(duì)收益稅收籌劃與相對(duì)收益稅收籌劃（三）稅收籌劃的分類1、按稅收籌劃主體分類—可分為企業(yè)稅205、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類—可分為技術(shù)派稅收籌劃和實(shí)用派稅收籌劃6、按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類—可分為政策派稅收籌劃與漏洞派稅收籌劃7、按稅收籌劃期限長(zhǎng)短分類—可分為短期稅收籌劃和長(zhǎng)期稅收籌劃8、按稅收籌劃是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類—可分為內(nèi)部稅收籌劃與外部稅收籌劃5、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類21（一）稅收籌劃的動(dòng)因

1、稅收籌劃的內(nèi)部動(dòng)機(jī)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)

2、稅收籌劃的外部原因（1）稅收政策的導(dǎo)向性（2）納稅義務(wù)履行的滯后性（3）稅制建設(shè)的不完善

三、稅收籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)（一）稅收籌劃的動(dòng)因三、稅收籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)22（4）稅收法律的彈性①納稅人定義上的可變通性②課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性③稅率上的差別性④全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性⑤起征點(diǎn)的誘惑力（5）偷逃稅等行為成本的增大（6）稅收的國(guó)際化（4）稅收法律的彈性23某市的張女士開了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月營(yíng)業(yè)額在3,500元～4,500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4,000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為多少呢？飯店屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)考慮城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%，設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，則：X－X×5.5%＝3,999.99；X＝4,232.79(元)當(dāng)納稅人的月營(yíng)業(yè)額為4,232.79元時(shí)，需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)232.80元，其稅后收益為3,999.99元。若納稅人的月營(yíng)業(yè)額在3,999.99元以下時(shí)，無需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，收入越大越好；若月營(yíng)業(yè)額在4,000元～4,232.79元之間時(shí)，其稅后收益小于3,999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月營(yíng)業(yè)額為3,999.99元；若月營(yíng)業(yè)額大于4,232.79元時(shí)，其稅后收益大于3,999.99元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大其稅后收益越大。某市的張女士開了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月營(yíng)業(yè)額在3,500元～4,24（二）稅收籌劃的目標(biāo)1、減輕稅收負(fù)擔(dān)2、延期繳納稅款3、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)（二）稅收籌劃的目標(biāo)25四、稅收籌劃的原則與特點(diǎn)（一）稅收籌劃的原則1、守法性原則2、效益性原則3、時(shí)效性原則4、整體性原則5、穩(wěn)健性原則四、稅收籌劃的原則與特點(diǎn)26（二）稅收籌劃的特點(diǎn)1、非違法性2、超前性3、目的性4、綜合性5、動(dòng)態(tài)性6、互利性（二）稅收籌劃的特點(diǎn)1、非違法性27

1、有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力2、有利于提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平五、稅收籌劃的作用與意義（一）稅收籌劃的作用五、稅收籌劃的作用與意義28（二）稅收籌劃的意義1、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)2、稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家宏觀政策3、稅收籌劃有利于完善稅收政策法規(guī)4、稅收籌劃有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展（二）稅收籌劃的意義1、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)29稅收籌劃的基本理論稅收籌劃的基本理論30

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展（一）國(guó)外稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展

起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作出有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。從此，英國(guó)及許多受英國(guó)影響的國(guó)家的稅務(wù)案例都參照了這一判例的精神來處理納稅人的稅收籌劃。

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展起源于20世紀(jì)31

1947年，美國(guó)法官漢德在一個(gè)美國(guó)稅務(wù)案件中又有如下一段作為美國(guó)稅收籌劃法律依據(jù)的話：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)目的，是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國(guó)家稅收。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收，純粹是侈談。”

1947年，美國(guó)法官漢德在一個(gè)美32

英國(guó)和美國(guó)的這兩個(gè)判例不但對(duì)與這兩個(gè)國(guó)家有密切關(guān)系的國(guó)家影響很大，對(duì)其他國(guó)家也有一定的影響。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。

英國(guó)和美國(guó)的這兩個(gè)判例不但對(duì)與這兩個(gè)國(guó)33

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近三十多年來，其在許多國(guó)家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。

此外，社會(huì)中介組織，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃。即便是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)稅收籌劃的研究也非常重視，因?yàn)閺募{稅人的稅收籌劃活動(dòng)中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法制與征收管理的建設(shè)日臻完善。同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為34（二）國(guó)內(nèi)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展1、第一階段（1978-1994年）由于“三資”企業(yè)對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用，國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃有了逐步認(rèn)識(shí)，稅收理論界也開始關(guān)注這個(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但沒有從根本上接受它和研究它。這一階段，人們對(duì)稅收籌劃持比較敏感和忌諱態(tài)度。（二）國(guó)內(nèi)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展1、第一階段（1978-199352、第二階段（1994-1999年）

這一階段是稅收籌劃的大發(fā)展階段，但是在這一階段，缺乏直接為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理念和具體做法。2、第二階段（1994-1999年）363、第三階段（1999-2001年）

在這一階段，人們普遍接受稅收籌劃理念，并在實(shí)踐中自覺或不自覺地加以利用，特別是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為代表的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)都陸續(xù)地進(jìn)入這個(gè)新服務(wù)領(lǐng)域，都紛紛地舉辦各種稅收籌劃的短期培訓(xùn)班和直接為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，稅收籌劃已悄悄地形成了一個(gè)行業(yè)，但處于無序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。3、第三階段（1999-2001年）374、第四階段（2001-）稅收籌劃迎來了一個(gè)新的發(fā)展高潮。(三)稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的條件1、承認(rèn)納稅人的權(quán)利2、法制健全和透明4、第四階段（2001-）(三)稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的條件138二、稅收籌劃的概念與分類（一）稅收籌劃的概念

1、國(guó)外主要觀點(diǎn)

（1）美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃...少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃目標(biāo)之所在?！彼€講到“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃?！倍?、稅收籌劃的概念與分類39（2）印度的稅務(wù)專家N.G.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說到，稅收籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”（3）荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣描述的：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！倍愂栈I劃基本理論課件40

2、國(guó)內(nèi)主要觀點(diǎn)（1）唐騰翔將稅收籌劃限定于節(jié)稅，認(rèn)為“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益”。2、國(guó)內(nèi)主要觀點(diǎn)（1）唐騰翔將稅收籌劃限定于節(jié)稅，認(rèn)為“41（2）蓋地借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的界定方法，主張對(duì)納稅人的納稅籌劃使用“稅務(wù)籌劃”概念，并將稅務(wù)籌劃范圍界定為節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其對(duì)稅務(wù)籌劃給出如下定義：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”。（2）蓋地借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的界定方法，主張對(duì)納稅人的納42（3）張中秀采用“納稅籌劃”這一概念，并將稅收籌劃的范圍進(jìn)一步拓寬，認(rèn)為“納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”（3）張中秀采用“納稅籌劃”這一概念，并將稅收籌劃的范圍進(jìn)一43（4）倪俊喜認(rèn)為稅收籌劃包括征稅籌劃和納稅籌劃，是對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法進(jìn)行籌劃，達(dá)到國(guó)家稅收預(yù)期目的，通過對(duì)融資、投資、生產(chǎn)、銷售、分配、消費(fèi)進(jìn)行事前計(jì)劃和安排，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化的理財(cái)活動(dòng)。（4）倪俊喜認(rèn)為稅收籌劃包括征稅籌劃和納稅籌劃，是對(duì)稅收立法44

稅收籌劃是指納稅人通過對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。狹義的稅收籌劃指合法的節(jié)稅和非違法的避稅，廣義的稅收籌劃還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是指納稅人通過對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法45(二)稅收籌劃與避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

1、避稅和節(jié)稅

避稅是納稅人利用稅法的漏洞，采取非違法的手段來達(dá)到減少納稅的經(jīng)濟(jì)行為；節(jié)稅是納稅人依據(jù)稅法中固有的優(yōu)惠政策，采用合法的手段，最大限度地享用其優(yōu)惠條款，從而達(dá)到減少納稅的合法的經(jīng)濟(jì)行為。(二)稅收籌劃與避稅、節(jié)稅、46

聯(lián)系：（1）它們都是一種少繳稅款的行為。（2）它們都是以不違反稅法為前提的。

區(qū)別：（1）性質(zhì)不同（2）方式不同（3）風(fēng)險(xiǎn)不同（4）后果不同聯(lián)系：47

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

3、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)很小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁48（三）稅收籌劃的分類1、按稅收籌劃主體分類—可分為企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人稅收籌劃2、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類—可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃與國(guó)際稅收籌劃3、按稅收籌劃是否針對(duì)特別稅務(wù)事件分類—可分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃4、按稅收籌劃的籌劃效果分類—可分為絕對(duì)收益稅收籌劃與相對(duì)收益稅收籌劃（三）稅收籌劃的分類1、按稅收籌劃主體分類—可分為企業(yè)稅495、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類—可分為技術(shù)派稅收籌劃和實(shí)用派稅收籌劃6、按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類—可分為政策派稅收籌劃與漏洞派稅收籌劃7、按稅收籌劃期限長(zhǎng)短分類—可分為短期稅收籌劃和長(zhǎng)期稅收籌劃8、按稅收籌劃是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類—可分為內(nèi)部稅收籌劃與外部稅收籌劃5、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類50（一）稅收籌劃的動(dòng)因

1、稅收籌劃的內(nèi)部動(dòng)機(jī)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)

2、稅收籌劃的外部原因（1）稅收政策的導(dǎo)向性（2）納稅義務(wù)履行的滯后性（3）稅制建設(shè)的不完善

三、稅收籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)（一）稅收籌劃的動(dòng)因三、稅收籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)51（4）稅收法律的彈性①納稅人定義上的可變通性②課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性③稅率上的差別性④