租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與融資管理知識(shí)分析課件

第四章：租賃會(huì)計(jì)

李振選第四章：租賃會(huì)計(jì)1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3本章的核心問題一、什么是租賃？二、什么是經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃？三、融資租賃的會(huì)計(jì)處理？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3本章的核心問題一、什么是租賃？3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4什么是租賃？在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4什么是租賃？在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)4高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5什么是經(jīng)營(yíng)性租賃？出租人臨時(shí)或季節(jié)性性的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)給承租人，但是沒轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5什么是經(jīng)營(yíng)性租賃？出租人臨時(shí)或季節(jié)性性的5高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6什么是融資性租賃？實(shí)質(zhì)上就是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)上的所有風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃就是融資租賃。滿足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)即認(rèn)為是(1)期滿租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)且購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值;(3)租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分即壽命的75%以上;(4)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值，即90%以上(5)資產(chǎn)特殊只有承租人才能使用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6什么是融資性租賃？實(shí)質(zhì)上就是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)上6高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7對(duì)比分析經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.基本分類——以下兩大類高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7對(duì)比分析經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃：1.基本7高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(1)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)由出租人承擔(dān),即出租人扔按一項(xiàng)固定資產(chǎn)等自有資產(chǎn)來管理,承租人在租賃期間只具有資產(chǎn)的使用權(quán)及暫時(shí)的管理權(quán)。(2)出租人將租金作為一項(xiàng)收入，主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入，承租人作為一項(xiàng)費(fèi)用;(3)租賃期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(1)租賃資產(chǎn)的所8高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理例題2009年12月甲公司從乙公司簽定租入一臺(tái)設(shè)備的合同，租期一年，從2010年1月1日開始，每月租金10000元。租賃日開始時(shí)，甲一次性交二個(gè)月租金的押金，預(yù)付一個(gè)月租金，以后每月的30日前預(yù)付下個(gè)月租金。設(shè)備的維護(hù)由甲承擔(dān)，大修由乙來承擔(dān)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理例題2009年12月甲公9高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10借：其他應(yīng)收款20000預(yù)付賬款10000貸：銀行存款30000支付押金與預(yù)付一個(gè)月租金時(shí)：甲會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10借：其他應(yīng)收款20000支付押金與10高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11借：制造費(fèi)用10000貸：預(yù)付賬款10000

每月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)承擔(dān)的租賃費(fèi)用時(shí)甲會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11借：制造費(fèi)用10000每月末結(jié)轉(zhuǎn)本11高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款20000租賃到期歸還設(shè)備，收回押金時(shí)甲會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12借：銀行存款20000租賃到期歸還12高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)付款

20000預(yù)收賬款10000收到押金與甲預(yù)付的一個(gè)月租金時(shí)：乙的會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13借：銀行存款30000收到押金與甲13高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14借：預(yù)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000月末確認(rèn)租賃收入與計(jì)提折舊時(shí)乙的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14借：預(yù)收賬款10000月末確認(rèn)租賃收14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15借：其他應(yīng)付款20000貸：銀行存款

20000到期收回設(shè)備，退回押金時(shí)：乙的會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15借：其他應(yīng)付款20000到期收回設(shè)15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組16經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理練習(xí)題2008年12月甲公司與乙公司簽定租入一幢廠房用來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合同，租期三年，從200年1月1日開始，廠房原值100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元。2008年12月25日甲先預(yù)付60000元租金，租期開始后，每年末支付租金66000元。預(yù)付租金到期不退。乙每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組16經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理練習(xí)題2008年12月16高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17融資租賃會(huì)計(jì)處理承租人的規(guī)定(1)判定是否融資租賃(2)承租人當(dāng)作自有固定資產(chǎn)入賬，其入賬金額為最低付款額的現(xiàn)值與開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低者，最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款，差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用;(3)未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)攤銷，按實(shí)際利率攤銷。(4)租入的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。(5)有擔(dān)保人余值的，到期支付擔(dān)保余值。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17融資租賃會(huì)計(jì)處理承租人的規(guī)定(1)判定17高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18融資性租賃例題(1)甲公司與乙公司2008年12月10日簽訂租賃設(shè)備合同，(2)租期從2009.1.1至2011.12.31，每年初支付租金54000元(3)租賃期滿該設(shè)備余值23400元，其中由甲擔(dān)保余值20000元，未擔(dān)保余值3400元。(4)該設(shè)備2009年1月1日的公允價(jià)值為167000元，租賃利率為6%，預(yù)計(jì)使用壽命為4年甲年數(shù)總和法計(jì)提折舊。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18融資性租賃例題(1)甲公司與乙公司2018高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19例題承租人分析(1)先分析是否是融資租賃：按五個(gè)條件判斷(2)計(jì)算最低付款額，及其現(xiàn)值(3)確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬金額、長(zhǎng)期應(yīng)付款金額、未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19例題承租人分析(1)先分析是否是融資租19高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20例題承租人分析(1)先分析是否是融資租賃：租賃期限占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%,是融資租賃(2)計(jì)算最低付款額，及其現(xiàn)值最低租賃付款額=54000*3+20000=182000現(xiàn)值=54000+54000PA(2,6%)+20000PV(3,6%)=54000+54000*1.833+20000*0.84=169782(3)租入資產(chǎn)的入賬金額=167000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20例題承租人分析(1)先分析是否是融資租20高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21租入時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入167000未確認(rèn)的融資費(fèi)用15000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款182000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21租入時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——融資租21高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22支付租金及融資費(fèi)用分?jǐn)?1)2009.01.01支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款式54000貸：銀行存款54000(2)2009.12.31分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用時(shí)：重新計(jì)算折現(xiàn)率：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22支付租金及融資費(fèi)用分?jǐn)?1)2009.22高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23例題承租人分析54000+5400*PA(2,r)+20000*PV(3,r)=167000，折現(xiàn)率為7%時(shí)，現(xiàn)值是167952大于167000，折現(xiàn)率為8%時(shí)，現(xiàn)值是166162小于167000，插值法：算出折現(xiàn)率為7.53%高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23例題承租人分析54000+5400*P23高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24未確認(rèn)的融資費(fèi)用的分?jǐn)傇?67000，年初支付租金54000元，剩余本息余值113000，2009年末計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=113000*7.53%=8508.9會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8508.9貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用8508.9高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24未確認(rèn)的融資費(fèi)用的分?jǐn)傇?6700024融資費(fèi)用的分?jǐn)偡治?009年所支付的54000元租金包括借款本金與利息,扣除利息8508.9,等于還本金(54000-8508.9)=45491.1計(jì)算2010年末分?jǐn)偟馁M(fèi)用=(113000-45491.1)*7.53%=5083.4,2011年末時(shí)，將剩余融資費(fèi)用全部分?jǐn)偧?5000-8508.9-5083.4=1407.7融資費(fèi)用的分?jǐn)偡治?009年所支付的54000元租金包括借款25高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊有擔(dān)保余值的，折舊總額為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值沒有擔(dān)保余值的，折舊總額就是租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算每年的折舊額(年數(shù)總和法分別是：735000,49000,24500)借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊有擔(dān)保余值的，折舊總額26高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27租賃期滿返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(2)如果設(shè)備報(bào)廢支付余值擔(dān)?？顣r(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27租賃期滿返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資27租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與融資管理知識(shí)分析課件28高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌29高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義30高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃融資行為融物行為賒購(gòu)交易FINANCE高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的31高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32二、租賃的作用解決資金短缺的困難32高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.基本分類——以下兩大類高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃33高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.34高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷35高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃36高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37第三條：關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（337高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）38高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）39高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材[例4-7]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）40高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開始日3.租賃期開始日4.初始直接費(fèi)用5.租金及或有租金6.履約成本7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期41高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)相對(duì)而言，42高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-2】—【例4-4】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的43高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-5】—【例4-6】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的44高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露本章重點(diǎn)掌握：承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租45高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的46高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購(gòu)買金額+擔(dān)保余值

折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)47高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：（一）承租人租48高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：49高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租50高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組51

特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的----重新計(jì)算實(shí)際利率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組51特別注意：實(shí)際利率的選擇（三）未51高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組52（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組52（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：52高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約53高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組54（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：

（1）對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組54（六）或有租金的處理或有租金是承租人根54高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組55（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組55（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期55高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉例見教材綜合例題【例4-7】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法56高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃開始日的會(huì)計(jì)核算初始直接費(fèi)用的核算未擔(dān)保余值的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的57高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：（1）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立擔(dān)保余值（2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款【最低租賃收款額】貸：融資租賃資產(chǎn)【公允價(jià)值】未實(shí)現(xiàn)融資收益【差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計(jì)58高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)59高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60（三）未擔(dān)保余值的核算在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率.會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60（三）未擔(dān)保余值的核算在租賃開始日，出60高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租金收入實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)61高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組62（五）租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：對(duì)于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組62（五）租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)62高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組63（六）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：租賃收入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組63（六）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有63高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組64（七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。

完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組64（七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算64高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組65（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組65（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核65高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組66收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組66收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（166高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組67承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【購(gòu)買價(jià)款】

承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組67承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：承租67高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組68關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉例見教材【例4-8】-【例4-13】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組68關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法68高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露本章重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算一、售后69高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組70一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方承租人購(gòu)買方出租人擁有房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動(dòng)先銷售后租回高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組70一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后70高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。特征：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的71高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組72一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷：符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融資租賃；否則，即為售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的處理有所不同！種類：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組72一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種72高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組73二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）銷售時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（2）攤銷時(shí)借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：制造費(fèi)用（折舊費(fèi)）

遞延收益也可能在借方！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組73二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算73高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組74三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額可能遞延，也可能直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價(jià)值交易，則資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價(jià)值交易，則售價(jià)高于公允價(jià)值部分或者低于帳面價(jià)值、且該損失能有租金獲得補(bǔ)償?shù)牟糠?，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，否則應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組74三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)74第四章：租賃會(huì)計(jì)

李振選第四章：租賃會(huì)計(jì)75高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組76第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本76高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組77本章的核心問題一、什么是租賃？二、什么是經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃？三、融資租賃的會(huì)計(jì)處理？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3本章的核心問題一、什么是租賃？77高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組78什么是租賃？在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4什么是租賃？在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)78高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組79什么是經(jīng)營(yíng)性租賃？出租人臨時(shí)或季節(jié)性性的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)給承租人，但是沒轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5什么是經(jīng)營(yíng)性租賃？出租人臨時(shí)或季節(jié)性性的79高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組80什么是融資性租賃？實(shí)質(zhì)上就是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)上的所有風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃就是融資租賃。滿足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)即認(rèn)為是(1)期滿租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)且購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值;(3)租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分即壽命的75%以上;(4)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值，即90%以上(5)資產(chǎn)特殊只有承租人才能使用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6什么是融資性租賃？實(shí)質(zhì)上就是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)上80高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組81對(duì)比分析經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.基本分類——以下兩大類高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7對(duì)比分析經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃：1.基本81高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組82經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(1)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)由出租人承擔(dān),即出租人扔按一項(xiàng)固定資產(chǎn)等自有資產(chǎn)來管理,承租人在租賃期間只具有資產(chǎn)的使用權(quán)及暫時(shí)的管理權(quán)。(2)出租人將租金作為一項(xiàng)收入，主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入，承租人作為一項(xiàng)費(fèi)用;(3)租賃期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(1)租賃資產(chǎn)的所82高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組83經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理例題2009年12月甲公司從乙公司簽定租入一臺(tái)設(shè)備的合同，租期一年，從2010年1月1日開始，每月租金10000元。租賃日開始時(shí)，甲一次性交二個(gè)月租金的押金，預(yù)付一個(gè)月租金，以后每月的30日前預(yù)付下個(gè)月租金。設(shè)備的維護(hù)由甲承擔(dān)，大修由乙來承擔(dān)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理例題2009年12月甲公83高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組84借：其他應(yīng)收款20000預(yù)付賬款10000貸：銀行存款30000支付押金與預(yù)付一個(gè)月租金時(shí)：甲會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10借：其他應(yīng)收款20000支付押金與84高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組85借：制造費(fèi)用10000貸：預(yù)付賬款10000

每月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)承擔(dān)的租賃費(fèi)用時(shí)甲會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11借：制造費(fèi)用10000每月末結(jié)轉(zhuǎn)本85高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組86借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款20000租賃到期歸還設(shè)備，收回押金時(shí)甲會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12借：銀行存款20000租賃到期歸還86高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組87借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)付款

20000預(yù)收賬款10000收到押金與甲預(yù)付的一個(gè)月租金時(shí)：乙的會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13借：銀行存款30000收到押金與甲87高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組88借：預(yù)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000月末確認(rèn)租賃收入與計(jì)提折舊時(shí)乙的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14借：預(yù)收賬款10000月末確認(rèn)租賃收88高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組89借：其他應(yīng)付款20000貸：銀行存款

20000到期收回設(shè)備，退回押金時(shí)：乙的會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15借：其他應(yīng)付款20000到期收回設(shè)89高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組90經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理練習(xí)題2008年12月甲公司與乙公司簽定租入一幢廠房用來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合同，租期三年，從200年1月1日開始，廠房原值100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元。2008年12月25日甲先預(yù)付60000元租金，租期開始后，每年末支付租金66000元。預(yù)付租金到期不退。乙每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組16經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理練習(xí)題2008年12月90高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組91融資租賃會(huì)計(jì)處理承租人的規(guī)定(1)判定是否融資租賃(2)承租人當(dāng)作自有固定資產(chǎn)入賬，其入賬金額為最低付款額的現(xiàn)值與開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低者，最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款，差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用;(3)未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)攤銷，按實(shí)際利率攤銷。(4)租入的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。(5)有擔(dān)保人余值的，到期支付擔(dān)保余值。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17融資租賃會(huì)計(jì)處理承租人的規(guī)定(1)判定91高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組92融資性租賃例題(1)甲公司與乙公司2008年12月10日簽訂租賃設(shè)備合同，(2)租期從2009.1.1至2011.12.31，每年初支付租金54000元(3)租賃期滿該設(shè)備余值23400元，其中由甲擔(dān)保余值20000元，未擔(dān)保余值3400元。(4)該設(shè)備2009年1月1日的公允價(jià)值為167000元，租賃利率為6%，預(yù)計(jì)使用壽命為4年甲年數(shù)總和法計(jì)提折舊。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18融資性租賃例題(1)甲公司與乙公司2092高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組93例題承租人分析(1)先分析是否是融資租賃：按五個(gè)條件判斷(2)計(jì)算最低付款額，及其現(xiàn)值(3)確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬金額、長(zhǎng)期應(yīng)付款金額、未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19例題承租人分析(1)先分析是否是融資租93高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組94例題承租人分析(1)先分析是否是融資租賃：租賃期限占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%,是融資租賃(2)計(jì)算最低付款額，及其現(xiàn)值最低租賃付款額=54000*3+20000=182000現(xiàn)值=54000+54000PA(2,6%)+20000PV(3,6%)=54000+54000*1.833+20000*0.84=169782(3)租入資產(chǎn)的入賬金額=167000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20例題承租人分析(1)先分析是否是融資租94高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組95租入時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入167000未確認(rèn)的融資費(fèi)用15000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款182000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21租入時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——融資租95高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組96支付租金及融資費(fèi)用分?jǐn)?1)2009.01.01支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款式54000貸：銀行存款54000(2)2009.12.31分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用時(shí)：重新計(jì)算折現(xiàn)率：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22支付租金及融資費(fèi)用分?jǐn)?1)2009.96高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組97例題承租人分析54000+5400*PA(2,r)+20000*PV(3,r)=167000，折現(xiàn)率為7%時(shí)，現(xiàn)值是167952大于167000，折現(xiàn)率為8%時(shí)，現(xiàn)值是166162小于167000，插值法：算出折現(xiàn)率為7.53%高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23例題承租人分析54000+5400*P97高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組98未確認(rèn)的融資費(fèi)用的分?jǐn)傇?67000，年初支付租金54000元，剩余本息余值113000，2009年末計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=113000*7.53%=8508.9會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8508.9貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用8508.9高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24未確認(rèn)的融資費(fèi)用的分?jǐn)傇?6700098融資費(fèi)用的分?jǐn)偡治?009年所支付的54000元租金包括借款本金與利息,扣除利息8508.9,等于還本金(54000-8508.9)=45491.1計(jì)算2010年末分?jǐn)偟馁M(fèi)用=(113000-45491.1)*7.53%=5083.4,2011年末時(shí)，將剩余融資費(fèi)用全部分?jǐn)偧?5000-8508.9-5083.4=1407.7融資費(fèi)用的分?jǐn)偡治?009年所支付的54000元租金包括借款99高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組100租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊有擔(dān)保余值的，折舊總額為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值沒有擔(dān)保余值的，折舊總額就是租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算每年的折舊額(年數(shù)總和法分別是：735000,49000,24500)借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊有擔(dān)保余值的，折舊總額100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組101租賃期滿返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(2)如果設(shè)備報(bào)廢支付余值擔(dān)?？顣r(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27租賃期滿返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資101租賃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與融資管理知識(shí)分析課件102高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組103第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌103高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組104一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義104高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組105一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃融資行為融物行為賒購(gòu)交易FINANCE高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的105高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組106二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32二、租賃的作用解決資金短缺的困難106高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組107三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.基本分類——以下兩大類高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃107高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組108三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.108高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組109注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷109高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組110根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃110高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組111第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37第三條：關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3111高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組112關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）112高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組113關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）113高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組114關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材[例4-7]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）114高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組115四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開始日3.租賃期開始日4.初始直接費(fèi)用5.租金及或有租金6.履約成本7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期115高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組116第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)相對(duì)而言，116高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組117一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-2】—【例4-4】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的117高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組118二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-5】—【例4-6】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的118高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組119第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露本章重點(diǎn)掌握：承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租119高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組120一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的120高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組121（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購(gòu)買金額+擔(dān)保余值

折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)121高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組122編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：（一）承租人租122高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組123（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：123高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組124（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租124高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組125

特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的----重新計(jì)算實(shí)際利率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組51特別注意：實(shí)際利率的選擇（三）未125高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組126（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組52（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：126高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組127（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約127高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組128（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：

（1）對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組54（六）或有租金的處理或有租金是承租人根128高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組129（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組55（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期129高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組130關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉例見教材綜合例題【例4-7】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法130高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組131二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃開始日的會(huì)計(jì)核算初始直接費(fèi)用的核算未擔(dān)保余值的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的131高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組132（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：（1）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立擔(dān)保余值（2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款【最低租賃收款額】貸：融資租賃資產(chǎn)【公允價(jià)值】未實(shí)現(xiàn)融資收益【差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計(jì)132高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組133（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅瑳_減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)133高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組134（三）未擔(dān)保余值的核算在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率.會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60（三）未擔(dān)保余值的核算在租賃開始日，出134高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組135（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：