財(cái)產(chǎn)清查管理知識(shí)分析概述課件

第九章財(cái)產(chǎn)清查賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第九章財(cái)產(chǎn)清查賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬面結(jié)1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與作用（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門(mén)方法?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與作用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2（二）賬實(shí)不符的原因◆1.因自然因素或其他條件的影響而產(chǎn)生損耗或收發(fā)計(jì)量的差錯(cuò)▲【案例9-1】某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)用水泥作原材料來(lái)生產(chǎn)預(yù)制板。新上任的總會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的原材料——水泥——每年都會(huì)發(fā)生大量的盤(pán)盈（即年末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存實(shí)有數(shù)量大于賬面結(jié)存數(shù)量）。經(jīng)詢問(wèn)，倉(cāng)庫(kù)保管員說(shuō)他每天都會(huì)非常認(rèn)真仔細(xì)地打掃倉(cāng)庫(kù)，把每次入庫(kù)出庫(kù)時(shí)灑落的水泥清掃起來(lái)，并入庫(kù)存。經(jīng)了解該倉(cāng)庫(kù)保管員工作確實(shí)非常認(rèn)真負(fù)責(zé)，連年被評(píng)為單位的勞動(dòng)模范。但是細(xì)心的總會(huì)計(jì)師計(jì)算了每年盤(pán)盈的水泥數(shù)量和金額，發(fā)現(xiàn)每年的盤(pán)盈金額約占出庫(kù)金額的三分之一。他又多次觀察了入庫(kù)出庫(kù)發(fā)生的灑落情況，得出了一個(gè)結(jié)論：通過(guò)打掃灑落水泥的方式，無(wú)論如何也不可能產(chǎn)生如此巨大的盤(pán)盈數(shù)量。那么這巨額的盤(pán)盈到底是怎樣產(chǎn)生的呢？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）賬實(shí)不符的原因基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)3▲總會(huì)計(jì)師面對(duì)這個(gè)疑問(wèn)，也是一頭霧水。但他決定查個(gè)水落石出。功夫不負(fù)有心人，在反復(fù)觀察和檢查了很多次的水泥收發(fā)過(guò)程之后，總會(huì)計(jì)師終于發(fā)現(xiàn)了奧妙所在——原來(lái)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出水泥是用一種手推的小翻斗車，它的容量是確定的。因此發(fā)出水泥時(shí)，是根據(jù)車次來(lái)計(jì)量的。每次發(fā)出多少車乘以車的容量，就是發(fā)出的數(shù)量，再乘以單位成本就是發(fā)出總成本。然而由于長(zhǎng)期使用，疏于清理，翻斗底部大約有整個(gè)容量的三分之一的部分因受潮而沾滿了水泥，凝固在底部，每次裝車實(shí)際上只是裝了三分之二的容量，卻是按照滿車的容量來(lái)記賬。總會(huì)計(jì)師按照每年領(lǐng)料憑證記載的發(fā)出數(shù)量的三分之一估算了一下，基本上與每年盤(pán)盈的數(shù)字相符?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲總會(huì)計(jì)師面對(duì)這個(gè)疑問(wèn)，也是一頭霧水。但他決定查個(gè)水落石出。4（二）賬實(shí)不符的原因◆2.因憑證傳遞順序先后或拒絕付款等原因?qū)е聜鶛?quán)債務(wù)結(jié)算過(guò)程中發(fā)生賬賬不符◆3.自然災(zāi)害造成的損失◆4.財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值因技術(shù)進(jìn)步或可收回性等其他原因而發(fā)生減損◆5.會(huì)計(jì)憑證或賬簿中的漏記、重記或錯(cuò)記◆6.管理不善或工作人員的失職◆7.貪污、盜竊、營(yíng)私舞弊等行為所致基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）賬實(shí)不符的原因◆2.因憑證傳遞順序先后或拒絕付款等原5（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用◆1.有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整◆2.有助于維護(hù)企業(yè)商業(yè)信用◆3.有助于保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整◆4.有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)6二、財(cái)產(chǎn)清查的種類基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)7二、財(cái)產(chǎn)清查的種類●按照財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清查和局部清查?！?.全面清查所謂全面清查是指對(duì)會(huì)計(jì)主體的全部財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)?！?.局部清查所謂局部清查是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要或有關(guān)規(guī)定，除年終清查外，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類●按照財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清8財(cái)產(chǎn)清查的種類●（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，分為定期清查和不定期清查。◆1.定期清查所謂定期清查是指根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在特定時(shí)間所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查?！?.不定期清查不定期清查也稱臨時(shí)清查，是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要隨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查的種類●（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)9三、財(cái)產(chǎn)清查的工作組織●（一）建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度財(cái)產(chǎn)清查制度主要應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：◆1.財(cái)產(chǎn)清查的范圍（1）貨幣資金（2）各種金融資產(chǎn)（3）各種存貨（4）各種固定資產(chǎn)（5）由其他單位代為保管的物資和代其他單位保管的物資基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、財(cái)產(chǎn)清查的工作組織●（一）建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)10（6）各種租賃物資（7）各種債權(quán)債務(wù)（8）其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清查的財(cái)產(chǎn)物資◆2.財(cái)產(chǎn)清查的組織◆3.財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法◆4.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法◆5.對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（6）各種租賃物資基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)11●（二）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

◆

1.組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

◆

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門(mén)的物資整理準(zhǔn)備

◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●（二）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)12●（三）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施一般分為兩個(gè)步驟：◆1.實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和賬目核對(duì)◆2.記錄清查結(jié)果●（四）清查結(jié)果的處理一是查明賬實(shí)不符的原因，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以改善經(jīng)營(yíng)管理；二是進(jìn)行賬務(wù)處理?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●（三）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)13◆財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為以下兩步：一是根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查記錄中的對(duì)比結(jié)果，將發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)差異調(diào)整賬目，同時(shí)將該差異所產(chǎn)生的損失或溢余掛賬等待查清原因后處理。二是根據(jù)調(diào)查結(jié)果，核銷掛賬的損失或溢余?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)◆財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為以下兩步：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)14存貨盤(pán)存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。

◆存貨盤(pán)存制度包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)存貨盤(pán)存制度的含義第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)15一、實(shí)地盤(pán)存制（periodicinventorysystem）（一）實(shí)地盤(pán)存制的概念◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。

◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。公式如下：本期減少數(shù)＝期初賬面余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

存貨盤(pán)存制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)一、實(shí)地盤(pán)存制（periodicinventorysys16

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)17●實(shí)地盤(pán)存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●實(shí)地盤(pán)存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)18（二）實(shí)地盤(pán)存制的應(yīng)用程序

◆1.日常的賬務(wù)處理根據(jù)實(shí)地盤(pán)存制的概念可知，實(shí)地盤(pán)存制下存貨的日常賬務(wù)處理，就是在存貨增加時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記存貨的有關(guān)賬簿，記錄其增加數(shù)量和確定的成本。存貨減少時(shí)不登記?！?.期末的處理由于存貨的記錄包括實(shí)物數(shù)量和成本兩部分，因此期末應(yīng)確定的內(nèi)容也包括數(shù)量和成本兩部分。期末存貨數(shù)量的確定就是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定盤(pán)存數(shù)，并登記在存貨的有關(guān)賬簿中?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）實(shí)地盤(pán)存制的應(yīng)用程序◆1.日常的賬務(wù)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)19二、永續(xù)盤(pán)存制（perpetualinventorysystem）（一）永續(xù)盤(pán)存制的概念◆永續(xù)盤(pán)存制是指平時(shí)在存貨賬簿中既登記存貨的本期增加數(shù)，又登記本期減少數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的盤(pán)存制度。因此又稱賬面盤(pán)存制度。在這種盤(pán)存制度下，存貨的本期減少數(shù)是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，期末數(shù)是從賬面結(jié)算下來(lái)的?！艄剑浩谀?shù)（余額）＝期初賬面余額＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、永續(xù)盤(pán)存制（perpetualinventorysy20基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)21（二）永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織●具體辦法是：◆會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)置存貨的有關(guān)總分類賬，然后按存貨物資的大類設(shè)置二級(jí)賬，在總分類賬和二級(jí)賬中，只登記金額，進(jìn)行價(jià)值控制；◆在二級(jí)賬下，再按每種存貨物資設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，采用數(shù)量金額式的賬頁(yè)，既登記數(shù)量，又登記金額，進(jìn)行實(shí)物和價(jià)值的雙重控制?！魝}(cāng)儲(chǔ)部門(mén)設(shè)置各種存貨的保管賬，由保管員負(fù)責(zé)根據(jù)有關(guān)收發(fā)存貨的原始憑證進(jìn)行登記，只登記數(shù)量，不登記金額?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)22

■永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

◆1）期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初余額+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)◆2）期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定。

■如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)■永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算基23基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)24■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)25三、存貨單位成本的確定◆公式：期末存貨成本＝期末存貨數(shù)量×存貨單位成本本期減少存貨成本＝本期減少存貨數(shù)量×存貨單位成本◆按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、存貨單位成本的確定基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)26（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificationmethod）◆個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱具體辨認(rèn)法，是指發(fā)出存貨的成本根據(jù)該批存貨的采購(gòu)成本確定?！魝€(gè)別計(jì)價(jià)法適用于單位價(jià)值較高、體積較大、易于區(qū)分的存貨。例如：古董、房地產(chǎn)等?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificati27（二）先進(jìn)先出法（first-in-first-outmethod）A.先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）先進(jìn)先出法（first-in-first-outme28基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)29B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：

資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)30基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)31

C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)32基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)33（三）加權(quán)平均法（weightedaveragemethod）A.加權(quán)平均法的基本含義◆加權(quán)平均法是指本月發(fā)出的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記金額，月末根據(jù)期初庫(kù)存成本和本期入庫(kù)成本以及期初庫(kù)存數(shù)量和本期入庫(kù)數(shù)量，計(jì)算加權(quán)評(píng)價(jià)單價(jià)，從而計(jì)算確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（三）加權(quán)平均法（weightedaveragemeth34基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)35

B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)36基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)37

C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)38基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)39四、實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較

★核算的嚴(yán)密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)四、實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較

★核算的嚴(yán)密性不同

40第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法◆實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤(pán)存法◆函證核對(duì)法（二）清查結(jié)果的記錄清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(※重要的原始憑證)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)41盤(pán)存單單位名稱：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：編號(hào)：編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注盤(pán)點(diǎn)人：保管人：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)盤(pán)存單編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單42

實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：年月日編號(hào)名稱與規(guī)格計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額主管人員：會(huì)計(jì)：制表：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)存賬存對(duì)比表編號(hào)名稱與計(jì)量單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注43二、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

◆1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法

主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

一般分為日常清查和專門(mén)清查兩種。

◆2.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的記錄

清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽名蓋章以資證明。

▲現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表的格式如下：（※重要的原始憑證）貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容。其清查方法各不相同?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

◆1.庫(kù)存現(xiàn)金44

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤(pán)盈盤(pán)虧主管人員：盤(pán)點(diǎn)：出納：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備45（二）銀行存款的清查1.銀行存款的清查方法◆清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)?！羟宀槭掷m(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?！粑催_(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）銀行存款的清查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)46基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)47基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)48

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)492.銀行存款清查結(jié)果的記錄“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2.銀行存款清查結(jié)果的記錄基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)50三、債權(quán)債務(wù)的清查（一）債權(quán)債務(wù)的清查方法◆清查方法：詢證核對(duì)法。◆清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。（二）清查結(jié)果的記錄◆債權(quán)債務(wù)清查的結(jié)果，可以通過(guò)編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”加以記錄?！敉鶃?lái)款項(xiàng)清查表的格式如下表：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、債權(quán)債務(wù)的清查（二）清查結(jié)果的記錄基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)51

往來(lái)款項(xiàng)清查表單位名稱：年月日計(jì)量單位：詢證函編號(hào)債務(wù)(權(quán))人名稱及地址賬面余額詢證結(jié)果差異金額核對(duì)不符的原因分析爭(zhēng)執(zhí)中款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)無(wú)法收回或償還其他備注主管：清查：制表：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)往來(lái)款項(xiàng)清查表債務(wù)(權(quán))人賬面詢證差異核對(duì)不符的原因分析爭(zhēng)52●四、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的清查金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的清查主要是通過(guò)同證券公司和被投資單位等核對(duì)帳目的方式進(jìn)行。◆對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，主要是判斷其公允價(jià)值的確定是否準(zhǔn)確，是否及時(shí)反映了公允價(jià)值變動(dòng)損益；◆對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，則根據(jù)其采用的核算方法判斷其帳面價(jià)值是否與實(shí)際價(jià)值相符，是否發(fā)生了減值?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●四、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的清查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)53第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序基54財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序一般包括以下兩步：（一）調(diào)賬▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。（二）報(bào)批核銷▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序一般包括以下兩步：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)55二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理應(yīng)設(shè)置的賬戶◆“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，◆“其他應(yīng)收款”◆“以前年度損益調(diào)整”◆“管理費(fèi)用”◆“營(yíng)業(yè)外收入”◆“營(yíng)業(yè)外支出”基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理應(yīng)設(shè)置的賬戶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)56▲▲▲存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲▲▲存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)57▲▲▲固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲▲▲固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)58●三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則（一）現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理◆1.盤(pán)盈（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)，調(diào)賬，做到帳實(shí)相符；（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理?！?.盤(pán)虧、毀損（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)，調(diào)賬，做到帳實(shí)相符；（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)59（二）債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果的處理原則◆對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，一般直接調(diào)整減少應(yīng)付賬款賬面余額，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入?！魧?duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整減少應(yīng)收賬款的余額，同時(shí)沖減企業(yè)為可能無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果的處理原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)60四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例【例9-3】某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，材料采用實(shí)際成本核算。某年在年終決算前進(jìn)行的全面財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)以下情況:（1）盤(pán)盈甲材料400公斤，價(jià)值2000元。經(jīng)查系收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致。（2）盤(pán)虧丁材料100公斤，價(jià)值1000元，該材料系外購(gòu)材料。其購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170元已抵扣。經(jīng)查系管理不善造成，無(wú)人為原因。（3）盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)確定其同類市場(chǎng)價(jià)格為100000元，估計(jì)折舊額30000元。（4）盤(pán)虧一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備賬面原值(即歷史成本)200000元，累計(jì)折舊165000元?！羯鲜銮宀榻Y(jié)果查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷?！粢螅焊鶕?jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)61（1）根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則，應(yīng)首先調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符。同時(shí)將材料的溢余掛賬待查。在記賬憑證中編制如下會(huì)計(jì)分錄：◆借：原材料─甲材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000◆企業(yè)在根據(jù)這筆會(huì)計(jì)分錄登記甲材料的明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)同時(shí)記錄其數(shù)量的增加?！羝浯危鶕?jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)的溢余。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000貸：管理費(fèi)用2000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（1）根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則，應(yīng)首先調(diào)整原材料賬戶的62（2）首先調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將材料的短缺損失掛賬待查?！粼谟涃~憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170貸：原材料─丁材料1000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170◆其次，根據(jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)的損失?！粼谟涃~憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1170貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（2）首先調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將材料的63（3）首先調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)做為會(huì)計(jì)差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目?！艄潭ㄙY產(chǎn)的入帳價(jià)值為：100000－30000＝70000（元）◆在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)70000貸：以前年度損益調(diào)整70000◆其次，根據(jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)的溢余。◆在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整70000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)70000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（3）首先調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)做為會(huì)64（4）首先調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將損失掛賬待查?！粼谟涃~憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊165000待處理財(cái)產(chǎn)損溢35000貸：固定資產(chǎn)200000◆其次，根據(jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)的損失?！粼谟涃~憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出35000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢35000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（4）首先調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將損失65【例9-4】某企業(yè)因雷電引起火災(zāi)，燒毀庫(kù)存材料一批，價(jià)值210000元，其中，外購(gòu)材料200000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額34000元已抵扣。企業(yè)已于上年末投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司確定，應(yīng)當(dāng)賠償120000元。賠款尚未收到?！羰紫葢?yīng)調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將材料毀損損失以及因此應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額掛賬待查?！粼谟涃~憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢244000貸：原材料210000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例9-4】某企業(yè)因雷電引起火災(zāi)，燒毀庫(kù)存材料一批，價(jià)值266◆其次，根據(jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)毀損損失。在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款120000營(yíng)業(yè)外支出124000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢244000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)◆其次，根據(jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)毀損損失?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)67思考題：1.想一想，在【案例9-1】中，財(cái)產(chǎn)在收發(fā)計(jì)量上存在的問(wèn)題會(huì)對(duì)哪些會(huì)計(jì)要素構(gòu)成影響？具體會(huì)涉及哪些會(huì)計(jì)科目？是什么影響（指增加或減少）？2.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的意義何在？3.如果你的朋友請(qǐng)你幫助他的公司進(jìn)行一次財(cái)產(chǎn)清查工作，你會(huì)給他提些什么建議？先做好哪些準(zhǔn)備工作？4.采用不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有什么影響？影響哪些會(huì)計(jì)科目？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)思考題：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)685.銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單是否可以作為原始憑證據(jù)以調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額？為什么？6.在銀行存款的清查中，企業(yè)的銀行存款出現(xiàn)了三個(gè)余額，一是企業(yè)銀行存款日記賬上的余額，二是企業(yè)的開(kāi)戶銀行對(duì)賬單上的余額，三是企業(yè)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算出的余額。在期末結(jié)賬日，到底哪一個(gè)余額才是企業(yè)銀行存款的真實(shí)余額呢？結(jié)賬日企業(yè)實(shí)際可支配的銀行存款余額又是多少？7.你清楚你擁有的財(cái)產(chǎn)狀況嗎？有沒(méi)有債權(quán)債務(wù)？債權(quán)是否存在無(wú)法收回的可能？你打算如何處理？給自己做一次財(cái)產(chǎn)清查吧?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單是否可以作為原始憑證據(jù)以調(diào)69

補(bǔ)充作業(yè)題：對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過(guò)本題的練習(xí)，要求同學(xué)們一方面要掌握未達(dá)賬項(xiàng)的基本概念、種類，另一方面學(xué)會(huì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)補(bǔ)充作業(yè)題：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)70

▲一、資料：某企業(yè)2011年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）7月26日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購(gòu)貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲一、資料：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)71▲二、要求：根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲二、要求：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)72

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011年7月31日分析：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額為693600元?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)銀行存款余額調(diào)節(jié)表分析：“73謝謝觀看基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)謝謝觀看基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)74第九章財(cái)產(chǎn)清查賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第九章財(cái)產(chǎn)清查賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬面結(jié)75第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與作用（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門(mén)方法。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與作用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)76（二）賬實(shí)不符的原因◆1.因自然因素或其他條件的影響而產(chǎn)生損耗或收發(fā)計(jì)量的差錯(cuò)▲【案例9-1】某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)用水泥作原材料來(lái)生產(chǎn)預(yù)制板。新上任的總會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的原材料——水泥——每年都會(huì)發(fā)生大量的盤(pán)盈（即年末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存實(shí)有數(shù)量大于賬面結(jié)存數(shù)量）。經(jīng)詢問(wèn)，倉(cāng)庫(kù)保管員說(shuō)他每天都會(huì)非常認(rèn)真仔細(xì)地打掃倉(cāng)庫(kù)，把每次入庫(kù)出庫(kù)時(shí)灑落的水泥清掃起來(lái)，并入庫(kù)存。經(jīng)了解該倉(cāng)庫(kù)保管員工作確實(shí)非常認(rèn)真負(fù)責(zé)，連年被評(píng)為單位的勞動(dòng)模范。但是細(xì)心的總會(huì)計(jì)師計(jì)算了每年盤(pán)盈的水泥數(shù)量和金額，發(fā)現(xiàn)每年的盤(pán)盈金額約占出庫(kù)金額的三分之一。他又多次觀察了入庫(kù)出庫(kù)發(fā)生的灑落情況，得出了一個(gè)結(jié)論：通過(guò)打掃灑落水泥的方式，無(wú)論如何也不可能產(chǎn)生如此巨大的盤(pán)盈數(shù)量。那么這巨額的盤(pán)盈到底是怎樣產(chǎn)生的呢？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）賬實(shí)不符的原因基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)77▲總會(huì)計(jì)師面對(duì)這個(gè)疑問(wèn)，也是一頭霧水。但他決定查個(gè)水落石出。功夫不負(fù)有心人，在反復(fù)觀察和檢查了很多次的水泥收發(fā)過(guò)程之后，總會(huì)計(jì)師終于發(fā)現(xiàn)了奧妙所在——原來(lái)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出水泥是用一種手推的小翻斗車，它的容量是確定的。因此發(fā)出水泥時(shí)，是根據(jù)車次來(lái)計(jì)量的。每次發(fā)出多少車乘以車的容量，就是發(fā)出的數(shù)量，再乘以單位成本就是發(fā)出總成本。然而由于長(zhǎng)期使用，疏于清理，翻斗底部大約有整個(gè)容量的三分之一的部分因受潮而沾滿了水泥，凝固在底部，每次裝車實(shí)際上只是裝了三分之二的容量，卻是按照滿車的容量來(lái)記賬。總會(huì)計(jì)師按照每年領(lǐng)料憑證記載的發(fā)出數(shù)量的三分之一估算了一下，基本上與每年盤(pán)盈的數(shù)字相符?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲總會(huì)計(jì)師面對(duì)這個(gè)疑問(wèn)，也是一頭霧水。但他決定查個(gè)水落石出。78（二）賬實(shí)不符的原因◆2.因憑證傳遞順序先后或拒絕付款等原因?qū)е聜鶛?quán)債務(wù)結(jié)算過(guò)程中發(fā)生賬賬不符◆3.自然災(zāi)害造成的損失◆4.財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值因技術(shù)進(jìn)步或可收回性等其他原因而發(fā)生減損◆5.會(huì)計(jì)憑證或賬簿中的漏記、重記或錯(cuò)記◆6.管理不善或工作人員的失職◆7.貪污、盜竊、營(yíng)私舞弊等行為所致基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）賬實(shí)不符的原因◆2.因憑證傳遞順序先后或拒絕付款等原79（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用◆1.有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整◆2.有助于維護(hù)企業(yè)商業(yè)信用◆3.有助于保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整◆4.有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)80二、財(cái)產(chǎn)清查的種類基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)81二、財(cái)產(chǎn)清查的種類●按照財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。◆1.全面清查所謂全面清查是指對(duì)會(huì)計(jì)主體的全部財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)?！?.局部清查所謂局部清查是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要或有關(guān)規(guī)定，除年終清查外，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類●按照財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清82財(cái)產(chǎn)清查的種類●（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，分為定期清查和不定期清查?！?.定期清查所謂定期清查是指根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在特定時(shí)間所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查?！?.不定期清查不定期清查也稱臨時(shí)清查，是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要隨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查的種類●（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)83三、財(cái)產(chǎn)清查的工作組織●（一）建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度財(cái)產(chǎn)清查制度主要應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：◆1.財(cái)產(chǎn)清查的范圍（1）貨幣資金（2）各種金融資產(chǎn)（3）各種存貨（4）各種固定資產(chǎn)（5）由其他單位代為保管的物資和代其他單位保管的物資基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、財(cái)產(chǎn)清查的工作組織●（一）建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)84（6）各種租賃物資（7）各種債權(quán)債務(wù)（8）其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清查的財(cái)產(chǎn)物資◆2.財(cái)產(chǎn)清查的組織◆3.財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法◆4.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法◆5.對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（6）各種租賃物資基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)85●（二）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

◆

1.組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

◆

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門(mén)的物資整理準(zhǔn)備

◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●（二）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)86●（三）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施一般分為兩個(gè)步驟：◆1.實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和賬目核對(duì)◆2.記錄清查結(jié)果●（四）清查結(jié)果的處理一是查明賬實(shí)不符的原因，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以改善經(jīng)營(yíng)管理；二是進(jìn)行賬務(wù)處理?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●（三）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)87◆財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為以下兩步：一是根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查記錄中的對(duì)比結(jié)果，將發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)差異調(diào)整賬目，同時(shí)將該差異所產(chǎn)生的損失或溢余掛賬等待查清原因后處理。二是根據(jù)調(diào)查結(jié)果，核銷掛賬的損失或溢余?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)◆財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為以下兩步：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)88存貨盤(pán)存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。

◆存貨盤(pán)存制度包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)存貨盤(pán)存制度的含義第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)89一、實(shí)地盤(pán)存制（periodicinventorysystem）（一）實(shí)地盤(pán)存制的概念◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。

◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。公式如下：本期減少數(shù)＝期初賬面余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

存貨盤(pán)存制度基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)一、實(shí)地盤(pán)存制（periodicinventorysys90

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)91●實(shí)地盤(pán)存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。◆期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●實(shí)地盤(pán)存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)92（二）實(shí)地盤(pán)存制的應(yīng)用程序

◆1.日常的賬務(wù)處理根據(jù)實(shí)地盤(pán)存制的概念可知，實(shí)地盤(pán)存制下存貨的日常賬務(wù)處理，就是在存貨增加時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記存貨的有關(guān)賬簿，記錄其增加數(shù)量和確定的成本。存貨減少時(shí)不登記?！?.期末的處理由于存貨的記錄包括實(shí)物數(shù)量和成本兩部分，因此期末應(yīng)確定的內(nèi)容也包括數(shù)量和成本兩部分。期末存貨數(shù)量的確定就是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定盤(pán)存數(shù)，并登記在存貨的有關(guān)賬簿中?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）實(shí)地盤(pán)存制的應(yīng)用程序◆1.日常的賬務(wù)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)93二、永續(xù)盤(pán)存制（perpetualinventorysystem）（一）永續(xù)盤(pán)存制的概念◆永續(xù)盤(pán)存制是指平時(shí)在存貨賬簿中既登記存貨的本期增加數(shù)，又登記本期減少數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的盤(pán)存制度。因此又稱賬面盤(pán)存制度。在這種盤(pán)存制度下，存貨的本期減少數(shù)是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，期末數(shù)是從賬面結(jié)算下來(lái)的。◆公式：期末數(shù)（余額）＝期初賬面余額＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、永續(xù)盤(pán)存制（perpetualinventorysy94基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)95（二）永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織●具體辦法是：◆會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)置存貨的有關(guān)總分類賬，然后按存貨物資的大類設(shè)置二級(jí)賬，在總分類賬和二級(jí)賬中，只登記金額，進(jìn)行價(jià)值控制；◆在二級(jí)賬下，再按每種存貨物資設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，采用數(shù)量金額式的賬頁(yè)，既登記數(shù)量，又登記金額，進(jìn)行實(shí)物和價(jià)值的雙重控制?！魝}(cāng)儲(chǔ)部門(mén)設(shè)置各種存貨的保管賬，由保管員負(fù)責(zé)根據(jù)有關(guān)收發(fā)存貨的原始憑證進(jìn)行登記，只登記數(shù)量，不登記金額?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)96

■永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

◆1）期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初余額+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)◆2）期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定。

■如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)■永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算基97基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)98■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)■如果各批存貨價(jià)格不一致：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)99三、存貨單位成本的確定◆公式：期末存貨成本＝期末存貨數(shù)量×存貨單位成本本期減少存貨成本＝本期減少存貨數(shù)量×存貨單位成本◆按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、存貨單位成本的確定基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)100（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificationmethod）◆個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱具體辨認(rèn)法，是指發(fā)出存貨的成本根據(jù)該批存貨的采購(gòu)成本確定?！魝€(gè)別計(jì)價(jià)法適用于單位價(jià)值較高、體積較大、易于區(qū)分的存貨。例如：古董、房地產(chǎn)等。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificati101（二）先進(jìn)先出法（first-in-first-outmethod）A.先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）先進(jìn)先出法（first-in-first-outme102基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)103B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：

資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)104基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)105

C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)106基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)107（三）加權(quán)平均法（weightedaveragemethod）A.加權(quán)平均法的基本含義◆加權(quán)平均法是指本月發(fā)出的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記金額，月末根據(jù)期初庫(kù)存成本和本期入庫(kù)成本以及期初庫(kù)存數(shù)量和本期入庫(kù)數(shù)量，計(jì)算加權(quán)評(píng)價(jià)單價(jià)，從而計(jì)算確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（三）加權(quán)平均法（weightedaveragemeth108基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)109

B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)110基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)111

C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫(kù)兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)112基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)113四、實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較

★核算的嚴(yán)密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)四、實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較

★核算的嚴(yán)密性不同

114第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法◆實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤(pán)存法◆函證核對(duì)法（二）清查結(jié)果的記錄清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(※重要的原始憑證)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)115盤(pán)存單單位名稱：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：編號(hào)：編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注盤(pán)點(diǎn)人：保管人：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)盤(pán)存單編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單116

實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：年月日編號(hào)名稱與規(guī)格計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額主管人員：會(huì)計(jì)：制表：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)存賬存對(duì)比表編號(hào)名稱與計(jì)量單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注117二、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

◆1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法

主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

一般分為日常清查和專門(mén)清查兩種。

◆2.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的記錄

清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽名蓋章以資證明。

▲現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表的格式如下：（※重要的原始憑證）貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容。其清查方法各不相同。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

◆1.庫(kù)存現(xiàn)金118

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤(pán)盈盤(pán)虧主管人員：盤(pán)點(diǎn)：出納：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備119（二）銀行存款的清查1.銀行存款的清查方法◆清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。◆清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。◆未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）銀行存款的清查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)120基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)121基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)122

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)1232.銀行存款清查結(jié)果的記錄“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2.銀行存款清查結(jié)果的記錄基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)124三、債權(quán)債務(wù)的清查（一）債權(quán)債務(wù)的清查方法◆清查方法：詢證核對(duì)法。◆清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。（二）清查結(jié)果的記錄◆債權(quán)債務(wù)清查的結(jié)果，可以通過(guò)編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”加以記錄。◆往來(lái)款項(xiàng)清查表的格式如下表：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、債權(quán)債務(wù)的清查（二）清查結(jié)果的記錄基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)125

往來(lái)款項(xiàng)清查表單位名稱：年月日計(jì)量單位：詢證函編號(hào)債務(wù)(權(quán))人名稱及地址賬面余額詢證結(jié)果差異金額核對(duì)不符的原因分析爭(zhēng)執(zhí)中款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)無(wú)法收回或償還其他備注主管：清查：制表：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)往來(lái)款項(xiàng)清查表債務(wù)(權(quán))人賬面詢證差異核對(duì)不符的原因分析爭(zhēng)126●四、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的清查金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的清查主要是通過(guò)同證券公司和被投資單位等核對(duì)帳目的方式進(jìn)行?！魧?duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，主要是判斷其公允價(jià)值的確定是否準(zhǔn)確，是否及時(shí)反映了公允價(jià)值變動(dòng)損益；◆對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，則根據(jù)其采用的核算方法判斷其帳面價(jià)值是否與實(shí)際價(jià)值相符，是否發(fā)生了減值。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●四、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的清查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)127第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序基128財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序一般包括以下兩步：（一）調(diào)賬▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。（二）報(bào)批核銷▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序一般包括以下兩步：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)129二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理應(yīng)設(shè)置的賬戶◆“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，◆“其他應(yīng)收款”◆“以前年度損益調(diào)整”◆“管理費(fèi)用”◆“營(yíng)業(yè)外收入”◆“營(yíng)業(yè)外支出”基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理應(yīng)設(shè)置的賬戶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)130▲▲▲存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲▲▲存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)131▲▲▲固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)▲▲▲固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)132●三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則（一）現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理◆1.盤(pán)盈（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)，調(diào)賬，做到帳實(shí)相符；（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。◆2.盤(pán)虧、毀損（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)，調(diào)賬，做到帳實(shí)相符；（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)●三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)133（二）債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果的處理原則◆對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，一般直接調(diào)整減少應(yīng)付賬款賬面余額，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。◆對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整減少應(yīng)收賬款的余額，同時(shí)沖減企業(yè)為可能無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（二）債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果的處理原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)134四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例【例9-3】某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，材料采用實(shí)際成本核算。某年在年終決算前進(jìn)行的全面財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)以下情況:（1）盤(pán)盈甲材料400公斤，價(jià)值2000元。經(jīng)查系收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致。（2）盤(pán)虧丁材料100公斤，價(jià)值1000元，該材料系外購(gòu)材料。其購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170元已抵扣。經(jīng)查系管理不善造成，無(wú)人為原因。（3）盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)確定其同類市場(chǎng)價(jià)格為100000元，估計(jì)折舊額30000元。（4）盤(pán)虧一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備賬面原值(即歷史成本)200000元，累計(jì)折舊165000元?！羯鲜銮宀榻Y(jié)果查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷?！粢螅焊鶕?jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)135（1）根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則，應(yīng)首先調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符。同時(shí)將材料的溢余掛賬待查。在記賬憑證中編制如下會(huì)計(jì)分錄：◆借：原材料─甲材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000◆企業(yè)在根據(jù)這筆會(huì)計(jì)分錄登記甲材料的明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)同時(shí)記錄其數(shù)量的增加?！羝浯危鶕?jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)的溢余。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000貸：管理費(fèi)用2000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（1）根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則，應(yīng)首先調(diào)整原材料賬戶的136（2）首先調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將材料的短缺損失掛賬待查。◆在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170貸：原材料─丁材料1000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170◆其次，根據(jù)調(diào)查審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)的損失?！粼谟涃~憑證中編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1170貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（2）首先調(diào)整原材料賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)將材料的137（3）首先調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶的賬面余額，使賬實(shí)相符，同時(shí)做為會(huì)計(jì)差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目?！艄潭ㄙY產(chǎn)的入帳價(jià)值為：100000－30000＝70000（元）◆在記賬憑