關(guān)稅的納稅籌劃課件

第6章第6章本章教學(xué)目的與重點難點本章教學(xué)目的：通過本章學(xué)習，了解關(guān)稅；理解關(guān)稅納稅籌劃應(yīng)遵循的規(guī)則及籌劃思路；掌握關(guān)稅納稅籌劃的方法。重點與難點：1、關(guān)稅納稅籌劃的基礎(chǔ)及籌劃思路2、關(guān)稅納稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃方法本章教學(xué)目的與重點難點本章教學(xué)目的：關(guān)稅的法律界定關(guān)稅是海關(guān)按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的法律界定關(guān)稅是海關(guān)按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進出口關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。關(guān)稅的法律界定關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括什么是最惠國稅率？關(guān)稅的法律界定什么是最惠國稅率？關(guān)稅的法律界定關(guān)稅減免關(guān)稅的法律界定關(guān)稅減免關(guān)稅的法律界定7利用保稅制度的的籌劃充分利用原產(chǎn)地標準的稅務(wù)籌劃合理控制完稅價格的稅務(wù)籌劃反傾銷稅的稅收籌劃關(guān)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃關(guān)稅的稅務(wù)籌劃總體思路營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃7利用保稅制度的的籌劃充分利用原產(chǎn)地標準的稅務(wù)籌劃合理控制完關(guān)稅的原產(chǎn)地標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。關(guān)稅的法律界定關(guān)稅的原產(chǎn)地標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家第一節(jié)關(guān)稅完稅價格方面的納稅籌劃◆政策依據(jù)與籌劃思路合理控制完稅價格完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定第一節(jié)關(guān)稅完稅價格方面的納稅籌劃◆政策依據(jù)與籌劃思路合1、一般進口貨物的完稅價格(1)以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格A、貨價B、調(diào)增成交價格的項目：①進口貨物的完稅價格不僅包括硬件，還應(yīng)包括與進口貨物相關(guān)的“軟件”的費用②貨物成交過程中，進口方向賣方支付的傭金和經(jīng)紀費。③進口前發(fā)生由買方支付的包裝，運輸，保險和其他勞務(wù)費用。完稅價格=成交價格+國外運費+國外保險費+其他費用

（一）進口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)①進口貨物的完稅價格不僅包括硬件，還應(yīng)包括②貨物成交過程中，C、調(diào)減完稅價格的項目

(2)需由海關(guān)估價A、相同或類似貨物成交價格方法B、倒扣價格法：以境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)估算C、計算價格方法：原價、利潤、起卸前的相關(guān)費用等①進口方向其境外采購代理人支付的買方傭金。②賣方付給買方的正常價格回扣。③工業(yè)設(shè)施，機械設(shè)備類貨物進口后發(fā)生的基建，安裝，調(diào)試，技術(shù)指導(dǎo)等費用。（一）進口貨物完稅價格籌劃C、調(diào)減完稅價格的項目①進口方向其境外采購代理人支付的買方（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-1】

一家鋼鐵企業(yè)，需要進口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個國家進口鐵礦石呢？（二）案例分析（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-1】一家（一）進口貨物完稅價格籌劃計算如下：

澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060（萬美元）

加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140（萬美元）2.籌劃思路【案例5-1】

經(jīng)過計算應(yīng)該選擇從澳大利亞進口鐵礦石。如果按20％征收進口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。（一）進口貨物完稅價格籌劃計算如下：

澳大利亞鐵礦石完稅價（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-2】

A公司進口的是一種高新技術(shù)的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場價格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費用必然使其初始價格遠遠高于目前市場上已有的類似產(chǎn)品。假如事實上為進口此種產(chǎn)品付出了200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元。A公司該如何向海關(guān)申報進口貨物成交價格？（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-2】A公（一）進口貨物完稅價格籌劃A公司在向海關(guān)申報進口貨物成交價格時，以100萬美元申報，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認。這樣的話，該項進口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，從而A公司將有80萬美元的支出不需要納稅。

2.籌劃思路【案例5-2】（一）進口貨物完稅價格籌劃A公司在向海關(guān)申報進口貨物成（二）出口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)

出口貨物的完稅價格(1)以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格(2)海關(guān)估價方法以離岸價格為出口貨物的完稅價格完稅價格=離岸價格/（1+出口稅率）如出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如單獨列明，應(yīng)當扣除。（二）出口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)出口貨物的完稅價

第二節(jié)關(guān)稅稅率方面的納稅籌劃

第二節(jié)關(guān)稅稅率方面的納稅籌劃

充分利用原產(chǎn)地標準

1進口關(guān)稅稅率，加入WTO之前設(shè)兩檔：普通稅率、優(yōu)惠稅率（訂有互惠協(xié)議）。（1)2002年1月1日設(shè)4檔最惠國稅率：WTO的成員國或地區(qū)，平均為12%協(xié)定稅率：韓國、斯里蘭卡、孟加拉，739個稅目特惠稅率：孟加拉，18個稅目普通稅率：以上以外，平均56%

充分利用原產(chǎn)地標準

1進口關(guān)稅稅率，加入WTO之前設(shè)兩3、關(guān)稅稅率2、出口關(guān)稅稅率：(1)出口關(guān)稅稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。(2)出口設(shè)有10%、20%、30%、60%四級稅率，對列舉的少數(shù)幾種出口商品繳納出口關(guān)稅，比如僅對鰻魚苗、對蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關(guān)稅3、關(guān)稅稅率2、出口關(guān)稅稅率：最惠國稅率:適用于原產(chǎn)于與我國共同使用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂又相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。最惠國稅率:協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物；特惠稅率：適用于原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物；普通稅率：適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。協(xié)定稅率：原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準實質(zhì)性加工標準原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：實質(zhì)性加工標準：適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，經(jīng)過幾個國家加工、制造的貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中稅則歸類已經(jīng)有了改變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%。實質(zhì)性加工標準：跨國公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品A國零部件加工廠B國零部件加工廠C國成品組裝廠D國進口甲產(chǎn)品無關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議無關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議有關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議跨國公司A國零部件加工廠B國零部件加工廠C國成品組裝廠D國進第三節(jié)特別關(guān)稅方面的納稅籌劃在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進口還是復(fù)運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進口商的利益的，而且還能促進該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。第三節(jié)特別關(guān)稅方面的納稅籌劃在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨利用保稅制度保護區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠保稅區(qū)外銷售時再補關(guān)稅，使關(guān)稅滯后避免征收反傾銷稅提高產(chǎn)品附加值，取消片面低價政策分散出口市場在出口地設(shè)廠利用保稅制度（二）具體案例1.【案例5-3】某汽車公司是一家全球化的跨國公司。2004年8月，該公司決定打入中國市場。初步擬定兩套方案:方案一：在中國設(shè)立一家銷售子公司，通過轉(zhuǎn)讓定價，壓低進口價格，從而節(jié)省關(guān)稅，使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便于擴大規(guī)模，占領(lǐng)中國市場.（二）具體案例1.【案例5-3】某汽車公司是一家全球化的跨國該選擇哪個方案呢？方案二：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通過轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，節(jié)省關(guān)稅，也可使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便于占領(lǐng)市場。該選擇哪個方案呢？方案二：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通考慮因素關(guān)稅稅率轉(zhuǎn)讓定價實施的便利程度中國對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施零部件小于汽車生產(chǎn)性企業(yè)2.籌劃思路考慮因素關(guān)稅稅率中國對外商投資2.籌劃思路3.籌劃結(jié)論

根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價進行籌劃。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國會節(jié)省稅款，當然關(guān)稅也能節(jié)省

根據(jù)第二種方案，企業(yè)也可以得到第一種方案所說的好處。而且由于零部件的進口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次由于零部件比較分散，進行轉(zhuǎn)讓定價籌劃更加容易，這也使籌劃經(jīng)濟效果有所增加。因此，實力汽車公司應(yīng)該選擇第二套方案3.籌劃結(jié)論

根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價進行籌劃?！景咐?-4】：中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。【案例5-4】：中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口由于手套僅一只，海關(guān)認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品.這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而1.法定減免：法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅，包括9個方面2.特定減免稅：特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。3.臨時減免稅：是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅，一般不能比照執(zhí)行。四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠1.法定減免：法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例的法定條個人行李、郵遞物品關(guān)稅籌劃

案例5-5：

歐陽先生是一位具有英國國籍的華僑，現(xiàn)工作于曼徹斯特某公司，2000年1月10日乘飛機回國探親。在進入關(guān)境的例行檢查中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)歐陽先生除帶了一些食品、衣物外，還帶了以下幾樣?xùn)|西：300美元的法國名葡萄酒三瓶；400美元的松下影碟機一臺；300美元的瑞士金表一塊。經(jīng)計算，海關(guān)要求歐陽先生繳納關(guān)稅稅款1500美元，其計算如下：應(yīng)納稅額＝300×200％+400×150％+300×100％＝1500(美元)

歐陽先生發(fā)現(xiàn)其繳納的關(guān)稅跟實際物品的價格差不多，雖心里覺得不是滋味，但因物品已經(jīng)購買，扔掉又太可惜，因此只好忍痛繳納了關(guān)稅稅款。當個人攜帶物品回國時，將會面臨著各種不同稅率關(guān)稅的繳納。個人行李、郵遞物品關(guān)稅籌劃

案例5-5：

分析：本案例涉及到個人回國探親時攜帶的行李物品和個人郵遞物品關(guān)稅的繳納問題。入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進入我國關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品。具體包括：一切入境旅客和運輸工具服務(wù)人員攜帶的行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式入境的個人自用的物品。對這些物品征收的進口稅包括關(guān)稅、增值稅、消費稅三稅合一而收的一種稅。該稅的納稅人是入境行李物品的攜帶人和進口郵件的收件人。因此當個人攜帶物品回國時，將會面臨著各種不同稅率關(guān)稅的繳納。分析：第6章第6章本章教學(xué)目的與重點難點本章教學(xué)目的：通過本章學(xué)習，了解關(guān)稅；理解關(guān)稅納稅籌劃應(yīng)遵循的規(guī)則及籌劃思路；掌握關(guān)稅納稅籌劃的方法。重點與難點：1、關(guān)稅納稅籌劃的基礎(chǔ)及籌劃思路2、關(guān)稅納稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃方法本章教學(xué)目的與重點難點本章教學(xué)目的：關(guān)稅的法律界定關(guān)稅是海關(guān)按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的法律界定關(guān)稅是海關(guān)按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進出口關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。關(guān)稅的法律界定關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括什么是最惠國稅率？關(guān)稅的法律界定什么是最惠國稅率？關(guān)稅的法律界定關(guān)稅減免關(guān)稅的法律界定關(guān)稅減免關(guān)稅的法律界定43利用保稅制度的的籌劃充分利用原產(chǎn)地標準的稅務(wù)籌劃合理控制完稅價格的稅務(wù)籌劃反傾銷稅的稅收籌劃關(guān)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃關(guān)稅的稅務(wù)籌劃總體思路營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃7利用保稅制度的的籌劃充分利用原產(chǎn)地標準的稅務(wù)籌劃合理控制完關(guān)稅的原產(chǎn)地標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。關(guān)稅的法律界定關(guān)稅的原產(chǎn)地標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家第一節(jié)關(guān)稅完稅價格方面的納稅籌劃◆政策依據(jù)與籌劃思路合理控制完稅價格完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定第一節(jié)關(guān)稅完稅價格方面的納稅籌劃◆政策依據(jù)與籌劃思路合1、一般進口貨物的完稅價格(1)以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格A、貨價B、調(diào)增成交價格的項目：①進口貨物的完稅價格不僅包括硬件，還應(yīng)包括與進口貨物相關(guān)的“軟件”的費用②貨物成交過程中，進口方向賣方支付的傭金和經(jīng)紀費。③進口前發(fā)生由買方支付的包裝，運輸，保險和其他勞務(wù)費用。完稅價格=成交價格+國外運費+國外保險費+其他費用

（一）進口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)①進口貨物的完稅價格不僅包括硬件，還應(yīng)包括②貨物成交過程中，C、調(diào)減完稅價格的項目

(2)需由海關(guān)估價A、相同或類似貨物成交價格方法B、倒扣價格法：以境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)估算C、計算價格方法：原價、利潤、起卸前的相關(guān)費用等①進口方向其境外采購代理人支付的買方傭金。②賣方付給買方的正常價格回扣。③工業(yè)設(shè)施，機械設(shè)備類貨物進口后發(fā)生的基建，安裝，調(diào)試，技術(shù)指導(dǎo)等費用。（一）進口貨物完稅價格籌劃C、調(diào)減完稅價格的項目①進口方向其境外采購代理人支付的買方（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-1】

一家鋼鐵企業(yè)，需要進口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個國家進口鐵礦石呢？（二）案例分析（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-1】一家（一）進口貨物完稅價格籌劃計算如下：

澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060（萬美元）

加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140（萬美元）2.籌劃思路【案例5-1】

經(jīng)過計算應(yīng)該選擇從澳大利亞進口鐵礦石。如果按20％征收進口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。（一）進口貨物完稅價格籌劃計算如下：

澳大利亞鐵礦石完稅價（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-2】

A公司進口的是一種高新技術(shù)的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場價格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費用必然使其初始價格遠遠高于目前市場上已有的類似產(chǎn)品。假如事實上為進口此種產(chǎn)品付出了200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元。A公司該如何向海關(guān)申報進口貨物成交價格？（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-2】A公（一）進口貨物完稅價格籌劃A公司在向海關(guān)申報進口貨物成交價格時，以100萬美元申報，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認。這樣的話，該項進口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，從而A公司將有80萬美元的支出不需要納稅。

2.籌劃思路【案例5-2】（一）進口貨物完稅價格籌劃A公司在向海關(guān)申報進口貨物成（二）出口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)

出口貨物的完稅價格(1)以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格(2)海關(guān)估價方法以離岸價格為出口貨物的完稅價格完稅價格=離岸價格/（1+出口稅率）如出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如單獨列明，應(yīng)當扣除。（二）出口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)出口貨物的完稅價

第二節(jié)關(guān)稅稅率方面的納稅籌劃

第二節(jié)關(guān)稅稅率方面的納稅籌劃

充分利用原產(chǎn)地標準

1進口關(guān)稅稅率，加入WTO之前設(shè)兩檔：普通稅率、優(yōu)惠稅率（訂有互惠協(xié)議）。（1)2002年1月1日設(shè)4檔最惠國稅率：WTO的成員國或地區(qū)，平均為12%協(xié)定稅率：韓國、斯里蘭卡、孟加拉，739個稅目特惠稅率：孟加拉，18個稅目普通稅率：以上以外，平均56%

充分利用原產(chǎn)地標準

1進口關(guān)稅稅率，加入WTO之前設(shè)兩3、關(guān)稅稅率2、出口關(guān)稅稅率：(1)出口關(guān)稅稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。(2)出口設(shè)有10%、20%、30%、60%四級稅率，對列舉的少數(shù)幾種出口商品繳納出口關(guān)稅，比如僅對鰻魚苗、對蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關(guān)稅3、關(guān)稅稅率2、出口關(guān)稅稅率：最惠國稅率:適用于原產(chǎn)于與我國共同使用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂又相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。最惠國稅率:協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物；特惠稅率：適用于原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物；普通稅率：適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。協(xié)定稅率：原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準實質(zhì)性加工標準原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：實質(zhì)性加工標準：適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，經(jīng)過幾個國家加工、制造的貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中稅則歸類已經(jīng)有了改變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%。實質(zhì)性加工標準：跨國公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品A國零部件加工廠B國零部件加工廠C國成品組裝廠D國進口甲產(chǎn)品無關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議無關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議有關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議跨國公司A國零部件加工廠B國零部件加工廠C國成品組裝廠D國進第三節(jié)特別關(guān)稅方面的納稅籌劃在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進口還是復(fù)運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進口商的利益的，而且還能促進該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。第三節(jié)特別關(guān)稅方面的納稅籌劃在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨利用保稅制度保護區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠保稅區(qū)外銷售時再補關(guān)稅，使關(guān)稅滯后避免征收反傾銷稅提高產(chǎn)品附加值，取消片面低價政策分散出口市場在出口地設(shè)廠利用保稅制度（二）具體案例1.【案例5-3】某汽車公司是一家全球化的跨國公司。2004年8月，該公司決定打入中國市場。初步擬定兩套方案:方案一：在中國設(shè)立一家銷售子公司，通過轉(zhuǎn)讓定價，壓低進口價格，從而節(jié)省關(guān)稅，使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便于擴大規(guī)模，占領(lǐng)中國市場.（二）具體案例1.【案例5-3】某汽車公司是一家全球化的跨國該選擇哪個方案呢？方案二：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通過轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，節(jié)省關(guān)稅，也可使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便于占領(lǐng)市場。該選擇哪個方案呢？方案二：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通考慮因素關(guān)稅稅率轉(zhuǎn)讓定價實施的便利程度中國對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施零部件小于汽車生產(chǎn)性企業(yè)2.籌劃思路考慮因素關(guān)稅稅率中國對外商投資2.籌劃思路3.籌劃結(jié)論

根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價進行籌劃。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國會節(jié)省稅款，當然關(guān)稅也能節(jié)省

根據(jù)第二種方案，企業(yè)也可以得到第一種方案所說的好處。而且由于零部件的進口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次由于零部件比較分散，進行轉(zhuǎn)讓定價籌劃更加容易，這也使籌劃經(jīng)濟效果有所增加。因此，實力汽車公司應(yīng)該選擇第二套方案3.籌劃結(jié)論

根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價進行籌劃?！景咐?-4】：中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴