流動(dòng)資產(chǎn)課件

會(huì)計(jì)學(xué)

Accounting第三章

流動(dòng)資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)存貨教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金教學(xué)內(nèi)容學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握貨幣資金的概念及包括的具體內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款增加、減少的基本會(huì)計(jì)處理，了解貨幣資金管理與控制的基本要求。掌握應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)增加與減少的基本會(huì)計(jì)處理，掌握壞賬損失的核算備抵法。理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，掌握存貨增加（外購原材料）、發(fā)出（領(lǐng)用）的會(huì)計(jì)處理，掌握存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的各種方法及其優(yōu)缺點(diǎn)。學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握貨幣資

重點(diǎn)貨幣資金的構(gòu)成

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)增加與減少的會(huì)計(jì)處理壞賬的核算存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

存貨增加與減少的會(huì)計(jì)處理

難點(diǎn)

壞賬核算的備抵法及其賬務(wù)處理

存貨發(fā)出各計(jì)價(jià)方法的計(jì)算原理及優(yōu)缺點(diǎn)

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，也是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（一）貨幣資金內(nèi)容（構(gòu)成）庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會(huì)計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計(jì)與稽核一、貨幣資金概述出納人員會(huì)計(jì)人員■職能分離二、庫存現(xiàn)金

（一）概述

1.定義庫存現(xiàn)金即庫存在財(cái)務(wù)部門的各種現(xiàn)鈔的統(tǒng)稱。2.賬戶設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬（一般采用三欄式）

“庫存現(xiàn)金日記賬。

3.核算要求每日終了，庫存現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于庫存現(xiàn)金日記賬余額，庫存現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？二、庫存現(xiàn)金如果發(fā)生不相等的情況，該如

（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金

借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到三、銀行存款及其他貨幣資金

（一）銀行存款

1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用賬戶

2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（了解）

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。企業(yè)在于銀行里的那部分隨時(shí)可動(dòng)用的結(jié)算性存款三、銀行存款及其他貨幣資金企業(yè)在于銀行里的那部分隨時(shí)可動(dòng)用的（二）其他貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的動(dòng)用適當(dāng)受限的那部分存款（二）其他貨幣資金企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的動(dòng)用適當(dāng)受限（三）銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有

者權(quán)益等科目2.付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所

有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金

——xx存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：其他貨幣資金

——xx存款（三）銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理銀行存款業(yè)務(wù)其他貨幣資

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握以下內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬的計(jì)提范圍與計(jì)提方法。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

案例與思考

某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷200萬元,賒銷300萬元。年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額400萬元。案例與思考某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷思考：1、為什么要賒銷？2、賒銷額300萬元，為什么年末的應(yīng)收款額有400萬元？3、當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)多少商品銷售收入？4、應(yīng)收的款項(xiàng)能全部收回？若不能會(huì)對(duì)企業(yè)有何影響？企業(yè)應(yīng)如何減小壞賬風(fēng)險(xiǎn)的影響？5、應(yīng)收款項(xiàng)過多影響資金周轉(zhuǎn)怎么辦？能否用其融資？思考：

重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款融資。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款主要因營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生主要因非營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成應(yīng)收賬款主要因營業(yè)主要因非營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生其他應(yīng)收一、應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系（一）應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)的劃分一、應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、

賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款

注：企業(yè)預(yù)收賬款不多的情況下，也可將預(yù)收的賬款放在本賬戶中核算。發(fā)生收回

末余：應(yīng)收未收（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、

賬戶設(shè)置發(fā)生收回發(fā)生：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票中應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的不含稅收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（按實(shí)現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、賬務(wù)處理發(fā)生：2、賬務(wù)處理9.25：借：應(yīng)收賬款---乙公司117貸：主營業(yè)務(wù)收入

100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

9.28：借：銀行存款117貸：應(yīng)收賬款117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，全部款項(xiàng)到29日才收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含二、應(yīng)收票據(jù)~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

與賒銷業(yè)務(wù)、“商業(yè)匯票”結(jié)算方式相關(guān)，最長期限為6個(gè)月。（一）分類與計(jì)價(jià)

1、按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？二、應(yīng)收票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯（二）會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）收票…到期…期末余額：××

（二）會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶收票到期期末余額2、一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄取得時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)！2、一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄取得時(shí)9.25：借：應(yīng)收票據(jù)---乙公司117貸：主營業(yè)務(wù)收入

100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

12.25：借：銀行存款117貸：應(yīng)收票據(jù)---乙公司117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，收到乙公司承兌的117萬元的商業(yè)匯票（3個(gè)月期）。

全部款項(xiàng)于12月25日到期收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含（二）銷售與抵押

1.應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項(xiàng)）營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）

——按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。（二）銷售與抵押三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）壞賬概述

1.壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.壞帳確認(rèn)的條件債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或者收回的可能性很小。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（二）壞賬的核算方法分類

A.直接核銷法

——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

B.備抵法

——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。！借：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款…（二）壞賬的核算方法分類我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采（三）備抵法的規(guī)則與會(huì)計(jì)處理1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例

——企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。2.提取基數(shù)（計(jì)提范圍）

——應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收的款項(xiàng)3、壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)計(jì)提數(shù)額的計(jì)算方法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法（三）備抵法的規(guī)則與會(huì)計(jì)處理4、一般會(huì)計(jì)處理初次計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等已核銷的壞賬重新收回：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末補(bǔ)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

（期末沖銷時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄）4、一般會(huì)計(jì)處理5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。-----壞賬估計(jì)過程應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款余額×壞賬計(jì)提%已提壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額本期應(yīng)補(bǔ)提或沖銷的壞賬損失數(shù)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＞已提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＜已提壞賬準(zhǔn)備沖銷（應(yīng)收賬款余額百分比法）5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末【案例】甲企業(yè)2010年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2011年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2012年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2012年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2013年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2013年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。

要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！景咐考灼髽I(yè)2010年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為5000002010年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5萬元；期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0；本期補(bǔ)提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.52011年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8萬元；補(bǔ)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元；本期補(bǔ)提額=1.8－1.5=0.3萬元（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失0.3

貸：壞賬準(zhǔn)備0.3

2010年年末：2012年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)22012年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元補(bǔ)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2；本期補(bǔ)提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備1.852012年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1.52013年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1補(bǔ)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期補(bǔ)提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：銀行存款1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.52013年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1補(bǔ)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期補(bǔ)提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：銀行存款第三節(jié)存貨第三節(jié)存貨一、存貨的概念與分類存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等一、存貨的概念與分類二、存貨的初始計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。二、存貨的初始計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本三、原材料增加與減少的核算1.原材料的購進(jìn)料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。三、原材料增加與減少的核算料單均到借：原材料單到料未到借：在

例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2014年6月28日以銀行存款從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。現(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料－甲材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：銀行存款117萬例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，借

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。借：在途物資100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)117萬

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)支出（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）

例題A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？例題A公司2003年6月末，匯總庫存四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法！四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)！

例題

例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。例題例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法加權(quán)平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A先進(jìn)先出法加權(quán)平均法結(jié)果本期銷售商品成本11601260小→大期末結(jié)存商品成本940840大→小毛利640540大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）先進(jìn)先出法加權(quán)平均法結(jié)果本期銷售商品成本11601260小→五、存貨的盤存（了解）（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，并及時(shí)查明原因進(jìn)行處理五、存貨的盤存（了解）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨－本期存貨=期（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果（二）定期盤存制（periodicinventorysy永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控六、存貨期末計(jì)價(jià)（了解）在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

——指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)

兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。其中：

成本——存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值

——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)

減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的

銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值低于成本的差額怎么辦嗎？借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備六、存貨期末計(jì)價(jià)（了解）可變現(xiàn)凈值低于會(huì)計(jì)學(xué)

Accounting第三章

流動(dòng)資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)存貨教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金教學(xué)內(nèi)容學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握貨幣資金的概念及包括的具體內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款增加、減少的基本會(huì)計(jì)處理，了解貨幣資金管理與控制的基本要求。掌握應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)增加與減少的基本會(huì)計(jì)處理，掌握壞賬損失的核算備抵法。理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，掌握存貨增加（外購原材料）、發(fā)出（領(lǐng)用）的會(huì)計(jì)處理，掌握存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的各種方法及其優(yōu)缺點(diǎn)。學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握貨幣資

重點(diǎn)貨幣資金的構(gòu)成

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)增加與減少的會(huì)計(jì)處理壞賬的核算存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

存貨增加與減少的會(huì)計(jì)處理

難點(diǎn)

壞賬核算的備抵法及其賬務(wù)處理

存貨發(fā)出各計(jì)價(jià)方法的計(jì)算原理及優(yōu)缺點(diǎn)

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，也是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（一）貨幣資金內(nèi)容（構(gòu)成）庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會(huì)計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計(jì)與稽核一、貨幣資金概述出納人員會(huì)計(jì)人員■職能分離二、庫存現(xiàn)金

（一）概述

1.定義庫存現(xiàn)金即庫存在財(cái)務(wù)部門的各種現(xiàn)鈔的統(tǒng)稱。2.賬戶設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬（一般采用三欄式）

“庫存現(xiàn)金日記賬。

3.核算要求每日終了，庫存現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于庫存現(xiàn)金日記賬余額，庫存現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？二、庫存現(xiàn)金如果發(fā)生不相等的情況，該如

（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金

借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到三、銀行存款及其他貨幣資金

（一）銀行存款

1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用賬戶

2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（了解）

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。企業(yè)在于銀行里的那部分隨時(shí)可動(dòng)用的結(jié)算性存款三、銀行存款及其他貨幣資金企業(yè)在于銀行里的那部分隨時(shí)可動(dòng)用的（二）其他貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的動(dòng)用適當(dāng)受限的那部分存款（二）其他貨幣資金企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的動(dòng)用適當(dāng)受限（三）銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有

者權(quán)益等科目2.付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所

有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金

——xx存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：其他貨幣資金

——xx存款（三）銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理銀行存款業(yè)務(wù)其他貨幣資

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握以下內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬的計(jì)提范圍與計(jì)提方法。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

案例與思考

某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷200萬元,賒銷300萬元。年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額400萬元。案例與思考某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷思考：1、為什么要賒銷？2、賒銷額300萬元，為什么年末的應(yīng)收款額有400萬元？3、當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)多少商品銷售收入？4、應(yīng)收的款項(xiàng)能全部收回？若不能會(huì)對(duì)企業(yè)有何影響？企業(yè)應(yīng)如何減小壞賬風(fēng)險(xiǎn)的影響？5、應(yīng)收款項(xiàng)過多影響資金周轉(zhuǎn)怎么辦？能否用其融資？思考：

重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款融資。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款主要因營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生主要因非營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成應(yīng)收賬款主要因營業(yè)主要因非營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生其他應(yīng)收一、應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系（一）應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)的劃分一、應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、

賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款

注：企業(yè)預(yù)收賬款不多的情況下，也可將預(yù)收的賬款放在本賬戶中核算。發(fā)生收回

末余：應(yīng)收未收（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、

賬戶設(shè)置發(fā)生收回發(fā)生：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票中應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的不含稅收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（按實(shí)現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、賬務(wù)處理發(fā)生：2、賬務(wù)處理9.25：借：應(yīng)收賬款---乙公司117貸：主營業(yè)務(wù)收入

100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

9.28：借：銀行存款117貸：應(yīng)收賬款117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，全部款項(xiàng)到29日才收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含二、應(yīng)收票據(jù)~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

與賒銷業(yè)務(wù)、“商業(yè)匯票”結(jié)算方式相關(guān)，最長期限為6個(gè)月。（一）分類與計(jì)價(jià)

1、按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？二、應(yīng)收票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯（二）會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）收票…到期…期末余額：××

（二）會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)設(shè)置的賬戶收票到期期末余額2、一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄取得時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)！2、一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄取得時(shí)9.25：借：應(yīng)收票據(jù)---乙公司117貸：主營業(yè)務(wù)收入

100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

12.25：借：銀行存款117貸：應(yīng)收票據(jù)---乙公司117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，收到乙公司承兌的117萬元的商業(yè)匯票（3個(gè)月期）。

全部款項(xiàng)于12月25日到期收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含（二）銷售與抵押

1.應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項(xiàng)）營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）

——按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。（二）銷售與抵押三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）壞賬概述

1.壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.壞帳確認(rèn)的條件債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或者收回的可能性很小。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（二）壞賬的核算方法分類

A.直接核銷法

——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

B.備抵法

——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。！借：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款…（二）壞賬的核算方法分類我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采（三）備抵法的規(guī)則與會(huì)計(jì)處理1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例

——企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。2.提取基數(shù)（計(jì)提范圍）

——應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收的款項(xiàng)3、壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)計(jì)提數(shù)額的計(jì)算方法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法（三）備抵法的規(guī)則與會(huì)計(jì)處理4、一般會(huì)計(jì)處理初次計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等已核銷的壞賬重新收回：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末補(bǔ)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

（期末沖銷時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄）4、一般會(huì)計(jì)處理5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。-----壞賬估計(jì)過程應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款余額×壞賬計(jì)提%已提壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額本期應(yīng)補(bǔ)提或沖銷的壞賬損失數(shù)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＞已提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＜已提壞賬準(zhǔn)備沖銷（應(yīng)收賬款余額百分比法）5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末【案例】甲企業(yè)2010年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2011年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2012年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2012年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2013年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2013年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。

要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！景咐考灼髽I(yè)2010年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為5000002010年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5萬元；期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0；本期補(bǔ)提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.52011年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8萬元；補(bǔ)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元；本期補(bǔ)提額=1.8－1.5=0.3萬元（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失0.3

貸：壞賬準(zhǔn)備0.3

2010年年末：2012年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)22012年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元補(bǔ)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2；本期補(bǔ)提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備1.852012年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1.52013年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1補(bǔ)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期補(bǔ)提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：銀行存款1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.52013年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1補(bǔ)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期補(bǔ)提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時(shí)：

借：銀行存款第三節(jié)存貨第三節(jié)存貨一、存貨的概念與分類存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等一、存貨的概念與分類二、存貨的初始計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。二、存貨的初始計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本三、原材料增加與減少的核算1.原材料的購進(jìn)料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。三、原材料增加與減少的核算料單均到借：原材料單到料未到借：在

例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2014年6月28日以銀行存款從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料－甲材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：銀行存款117萬例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，借

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。借：在途物資100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)117萬

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)支出（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）

例題A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？例題A公司2003年6月末，匯總庫存四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法！四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)！

例題

例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。例題例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)