應收款項課件

第三章2應收款項第三章2應收款項《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院2本章主要內容應收票據(jù)的核算應收賬款的核算壞賬準備的計提與會計處理預付帳款和其他應收款的核算《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院2本章主要內容應收票《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院3一、應收及預付款項概述（一）應收及預付賬款的內容應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項等。其中，應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款。這部分暫不講應收股利、應收利息和應收補貼款的核算?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院3一、應收及預付款項《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院4一、應收及預付款項概述商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院4一、應收及預付款項《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院5（二）應收及預付款項的計價1.應收票據(jù)一般按面值計價。2.應收賬款、預付賬款和其他應收款一般按實際發(fā)生額計價。3.在計算應收賬款入賬金額時，還要考慮折扣因素?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院5（二）應收及預付款《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院6（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客對商品價目表上的價格給予的折扣?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有實質性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價加以確認與計量?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院6（1）商業(yè)折扣《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院7（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含義為：10天內付款給予2％的現(xiàn)金折扣，第11天至第20天內付款給予1％的現(xiàn)金折扣，第21天至第30天內付款，則不給予折扣，付款期限為30天?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院7（2）現(xiàn)金折扣《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院8

在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額的計價有兩種方法，一種是總價法，一種是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)此確認應收賬款的入賬價值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用處理。我國會計實務中通常采用總價法?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院8在《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院9二、應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)的核算內容及分類在我國會計實務中，應收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院9二、應收票據(jù)的核算《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院10（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院10（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院11企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院11企業(yè)應設置“應收《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院12（三）收到商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)（面值）貸：有關賬戶如帶息商業(yè)匯票，期末計提利息時：借：應收票據(jù)貸：財務費用利息計算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔：按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院12（三）收到商業(yè)匯《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院13例：A企業(yè)于12月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，增值稅率為17％，A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值58500元，期限6個月。借：應收票據(jù)－－B企業(yè)58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）8500如A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為12％，則年末應計提利息585元（58500×12％×1／12）。借：應收票據(jù)－－B企業(yè)585

貸：財務費用585《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院13例：A企業(yè)于12《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院14（四）商業(yè)匯票到期1.商業(yè)匯票到期收款時：（1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應作如下會計分錄：借：銀行存款58500

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會計處理：票據(jù)利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元應收票據(jù)賬面余額＝58500＋585＝59085元借：銀行存款62010

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)59085

財務費用2925《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院14（四）商業(yè)匯票到《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院152.商業(yè)匯票到期未收到款時：（1）如前例為不帶息票據(jù)時：借：應收賬款－－B企業(yè)58500

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息票據(jù)時：借：應收賬款－－B企業(yè)59085

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)59085

企業(yè)會計制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應計提相應的壞賬準備?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院152.商業(yè)匯票到期《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院16（五）應收票據(jù)轉讓應收票據(jù)轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。例：A公司2013年7月1日將原持有的B公司的不帶息商業(yè)匯票100萬元背書轉讓給C公司，用于采購原材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120萬元、增值稅20.4萬元，其余款項暫欠。該批原材料已驗收入庫，其計劃成本為118萬元。應作會計分錄如下：借：材料采購1200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204000

貸：應收票據(jù)—B公司1000000

應付賬款—C公司404000借：原材料1180000

材料成本差異20000

貸：材料采購1200000

《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院16（五）應收票據(jù)轉《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院17（六）應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。有關計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院17（六）應收票據(jù)貼《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院18貼現(xiàn)時，相關會計處理如下：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）貸：應收票據(jù)（賬面余額）借或貸：財務費用（差額）如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明企業(yè)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）短期借款——利息調整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款——成本（賬面余額）貼現(xiàn)息應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認為利息費用。并在當期會計報表附注中，說明因貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而產(chǎn)生的或有負債金額?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院18貼現(xiàn)時，相關會計《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院19例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的90天期，面值40000元的不帶息商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。貼現(xiàn)息=40000×9%×50÷360=500元貼現(xiàn)所得金額=40000-500=39500元借：銀行存款39500

財務費用500

貸：應收票據(jù)40000《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院19例：某企業(yè)將A企《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院20例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的年利率8%，90天期，面值40000元的商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。票據(jù)利息=40000×8%×90÷360=800元票據(jù)到期價值=40000+800=40800元貼現(xiàn)息=40800×9%×50÷360=510元貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290元借：銀行存款40290

貸：應收票據(jù)40000

財務費用290《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院20例：某企業(yè)將A企《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院21如上例，某企業(yè)于12月1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則應作如下會計處理：貼現(xiàn)息=40800×9%×80÷360=816元貼現(xiàn)所得金額=40800-816=39984元借：銀行存款39984

財務費用16

貸：應收票據(jù)40000《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院21如上例，某企業(yè)于《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院22例：2013年6月10日，武漢市的A公司將一張面值為100000元、出票日為3月18日、期限6個月、票面利率5%、承兌人為北京的B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（）天。

A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；異地3天《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院22例：2013年6《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院23例：A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，2013年6月30日A公司向B公司銷售商品一批，價款40000元，增值稅率為17%，該批商品銷售成本為30000元，同日收到B公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為46800元，票面利率為6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入庫，并按實際成本計價核算。7月15日，A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。90天后，商業(yè)承兌匯票到期，B公司無款支付，A公司收到銀行支款通知。要求：根據(jù)上述資料，分別A公司和B公司編制相關會計分錄?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院23例：A公司與B公《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院24A公司應編制會計分錄如下：6月30日銷售商品，收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）6800借：主營業(yè)務成本30000

貸：庫存商品300007月15日向銀行貼現(xiàn)時：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元貼現(xiàn)利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元貼現(xiàn)凈額＝47502－791.7＝46710.3元借：銀行存款46710.3

財務費用89.7

貸：應收票據(jù)46800《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院24A公司應編制會計《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院25票據(jù)到期后，B公司無款支付，A公司收到銀行支款通知時：借：應收賬款46800

財務費用702

貸：銀行存款47502B公司應編制會計分錄如下：6月30日收到材料時：借：原材料40000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付票據(jù)46800票據(jù)到期，B公司無款支付時：借：應付票據(jù)46800

財務費用702

貸：應付賬款47502《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院25票據(jù)到期后，B公《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院26三、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。注意：1.應收賬款指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工的欠款、應收債務人的利息等其他應收款；2.應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；3.應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院26三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院27（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院27（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院28三、應收賬款的核算（三）基本會計處理1.發(fā)生應收賬款時：借：應收賬款——某客戶貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院28三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院29三、應收賬款的核算例：某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷售商品一批，商品標價為100000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時以現(xiàn)金代墊運雜費300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項，存入銀行（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額和代墊的運雜費）?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院29三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院30三、應收賬款的核算5月10日銷售時：借：應收賬款——A企業(yè)93900

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600

庫存現(xiàn)金3005月18日收到款項時：借：銀行存款92300

財務費用1600

貸：應收賬款——A企業(yè)93900《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院30三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院31三、應收賬款的核算如該企業(yè)于10天后收到款項時：借：銀行存款93100

財務費用800

貸：應收賬款——A企業(yè)93900如該企業(yè)于20天后收到款項時：借：銀行存款93900

貸：應收賬款——A企業(yè)93900《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院31三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院32四、壞賬的核算（一）壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。壞賬確認的三個條件：1.債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2.債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院32四、壞賬的核算（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院33四、壞賬的核算（二）壞賬的核算方法壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（管理費用），同時注銷該筆應收款項。注意：我國不采納該方法。B.備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。我國規(guī)定只能采用此法?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院33四、壞賬的核算（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院34四、壞賬的核算壞賬準備的計提方法和比例——企業(yè)自己確定，報有關部門備案。提取基數(shù)：應收賬款借方余額、預收賬款借方余額、其他應收款余額等。計算方法：1.應收賬款余額百分比法；2.賬齡分析法；3.銷貨百分比法；4.個別認定法?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院34四、壞賬的核算壞《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院35四、壞賬的核算1.應收賬款余額百分比法：根據(jù)會計期末應收賬款（包括其他應收款，下同）的余額和估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。優(yōu)點：可以恰當?shù)胤从硲湛铐楊A期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用的配比問題?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院35四、壞賬的核算1《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院36四、壞賬的核算2.賬齡分析法。該方法實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。原理：應收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。3.銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。4、個別認定法：根據(jù)個別客戶的具體情況來估計壞賬損失的方法。此法可與其他方法結合使用，但注意不能重復計算?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院36四、壞賬的核算2《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院37四、壞賬的核算下列情況不能全額提取壞賬準備：1.當年發(fā)生的應收款項；2.計劃對應收款項進行重組；3.與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應按規(guī)定計提相應的壞賬準備?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院37四、壞賬的核算下《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院38四、壞賬的核算計算公式如下：當期應提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算應提取壞賬準備金額-壞賬準備賬戶貸方余額（三）賬戶設置：《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院38四、壞賬的核算計《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院39四、壞賬的核算（四）基本會計處理如下：提取壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院39四、壞賬的核算（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院40四、壞賬的核算壞賬收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款期末調整時：（1）補提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）沖減壞賬準備：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院40四、壞賬的核算壞《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院41四、壞賬的核算例：某企業(yè)年末按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。第一年年末應收賬款余額為100萬元；第二年年末應收賬款余額為250萬元；第三年年末應收賬款余額為220萬元；第四年發(fā)生壞賬12萬元，年末應收賬款余額為200萬元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬5萬元，年末應收賬款余額為240萬元。要求：根據(jù)上述資料計算各年年末應計提的壞賬準備金額并作出相關會計處理?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院41四、壞賬的核算例《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院42四、壞賬的核算第一年年末應提的壞賬準備=100萬×5%=5萬元借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準備50000第二年年末應提的壞賬準備=250萬×5%-5萬=7.5萬元借：資產(chǎn)減值損失75000

貸：壞賬準備75000年末壞賬準備賬戶貸方余額為125000元。第三年年末應提的壞賬準備=220萬×5%-12.5萬=-1.5萬元借：壞賬準備15000

貸：資產(chǎn)減值損失15000年末壞賬準備賬戶貸方余額為110000元?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院42四、壞賬的核算第《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院43四、壞賬的核算第四年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備120000

貸：應收賬款120000年末應提的壞賬準備=200萬×5%+1萬=11萬借：資產(chǎn)減值損失110000

貸：壞賬準備110000年末壞賬準備賬戶余額為100000元?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院43四、壞賬的核算第《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院44四、壞賬的核算第五年收回壞賬時：借：應收賬款50000

貸：壞賬準備50000借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000年末應提的壞賬準備=240萬×5%-15萬=-3萬元借：壞賬準備30000

貸：資產(chǎn)減值損失30000年末壞賬準備賬戶余額為120000元?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院44四、壞賬的核算第《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院45四、壞賬的核算例：某企業(yè)年末對應收款項同時采用余額百分比法和個別認定法計提壞賬準備，壞賬準備提取率為5％。企業(yè)年末“應收賬款”科目為90萬元，其中“應收賬款——A客戶”科目余額為20萬元，估計其壞賬損失為6萬元，“其他應收款”科目余額為10萬元，“預付賬款”科目余額為30萬元，年末計提前“壞賬準備”科目貸方余額為3萬元，該企業(yè)年末應計提的壞賬準備金額為（）萬元。A.2B.6.5C.7D.8.5答案：D=（90-20+10+30）×5%+6-3=8.5萬元《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院45四、壞賬的核算例《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院46四、壞賬的核算A公司2012年2月10日銷售商品應收B公司的一筆應收賬款1000萬元，2012年6月30日計提壞賬準備100萬元，2012年12月31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。2012年12月31日該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（C）萬元。A.300B.200C.100D.0《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院46四、壞賬的核算A《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院47五、預付賬款的核算（一）概念預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。（二）賬戶設置注意：預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的款項記入“應付賬款”的借方?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院47五、預付賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院48舉例A公司2014年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補付貨款。該如何編制會計分錄？《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院48舉例A公司《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院49（三）基本會計處理預付款時：借：預付賬款30000

貸：銀行存款30000收到貨物時：借：材料采購等40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：預付賬款（全部采購金額）46800補付款時：借：預付賬款（尾款金額）16800

貸：銀行存款16800《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院49（三）基本會計處《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院50六、其他應收款（一）其他應收款核算的內容其他應收款是指企業(yè)的非購銷活動的應收債權。其他應收款主要包括：1.應收的各種賠款、罰款；2.應收出租包裝物的租金；3.應向職工收取的各種墊付款項；4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）可單獨設置“備用金”賬戶核算；5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6.其他各種應收、暫付的款項。但不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院50六、其他應收款（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院51（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院51（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院52（三）基本會計處理發(fā)生其他應收款時：借：其他應收款貸：銀行存款等收回其他應收款時：借：銀行存款等貸：其他應收款發(fā)生壞賬與壞賬收回的會計處理同前。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會或類似機構批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院52（三）基本會計處《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院53（四）備用金的核算實行定額備用金制度的企業(yè)對于領用的備用金應當定期向財會部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時，作如下會計分錄：借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）注意：報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“備用金”賬戶核算?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院53（四）備用金的核第三章2應收款項第三章2應收款項《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院55本章主要內容應收票據(jù)的核算應收賬款的核算壞賬準備的計提與會計處理預付帳款和其他應收款的核算《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院2本章主要內容應收票《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院56一、應收及預付款項概述（一）應收及預付賬款的內容應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項等。其中，應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款。這部分暫不講應收股利、應收利息和應收補貼款的核算?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院3一、應收及預付款項《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院57一、應收及預付款項概述商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院4一、應收及預付款項《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院58（二）應收及預付款項的計價1.應收票據(jù)一般按面值計價。2.應收賬款、預付賬款和其他應收款一般按實際發(fā)生額計價。3.在計算應收賬款入賬金額時，還要考慮折扣因素?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院5（二）應收及預付款《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院59（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客對商品價目表上的價格給予的折扣。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有實質性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價加以確認與計量?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院6（1）商業(yè)折扣《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院60（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含義為：10天內付款給予2％的現(xiàn)金折扣，第11天至第20天內付款給予1％的現(xiàn)金折扣，第21天至第30天內付款，則不給予折扣，付款期限為30天?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院7（2）現(xiàn)金折扣《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院61

在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額的計價有兩種方法，一種是總價法，一種是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)此確認應收賬款的入賬價值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用處理。我國會計實務中通常采用總價法?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院8在《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院62二、應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)的核算內容及分類在我國會計實務中，應收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院9二、應收票據(jù)的核算《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院63（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院10（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院64企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院11企業(yè)應設置“應收《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院65（三）收到商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)（面值）貸：有關賬戶如帶息商業(yè)匯票，期末計提利息時：借：應收票據(jù)貸：財務費用利息計算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔：按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院12（三）收到商業(yè)匯《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院66例：A企業(yè)于12月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，增值稅率為17％，A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值58500元，期限6個月。借：應收票據(jù)－－B企業(yè)58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）8500如A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為12％，則年末應計提利息585元（58500×12％×1／12）。借：應收票據(jù)－－B企業(yè)585

貸：財務費用585《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院13例：A企業(yè)于12《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院67（四）商業(yè)匯票到期1.商業(yè)匯票到期收款時：（1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應作如下會計分錄：借：銀行存款58500

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會計處理：票據(jù)利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元應收票據(jù)賬面余額＝58500＋585＝59085元借：銀行存款62010

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)59085

財務費用2925《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院14（四）商業(yè)匯票到《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院682.商業(yè)匯票到期未收到款時：（1）如前例為不帶息票據(jù)時：借：應收賬款－－B企業(yè)58500

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息票據(jù)時：借：應收賬款－－B企業(yè)59085

貸：應收票據(jù)－－B企業(yè)59085

企業(yè)會計制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應計提相應的壞賬準備?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院152.商業(yè)匯票到期《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院69（五）應收票據(jù)轉讓應收票據(jù)轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。例：A公司2013年7月1日將原持有的B公司的不帶息商業(yè)匯票100萬元背書轉讓給C公司，用于采購原材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120萬元、增值稅20.4萬元，其余款項暫欠。該批原材料已驗收入庫，其計劃成本為118萬元。應作會計分錄如下：借：材料采購1200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204000

貸：應收票據(jù)—B公司1000000

應付賬款—C公司404000借：原材料1180000

材料成本差異20000

貸：材料采購1200000

《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院16（五）應收票據(jù)轉《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院70（六）應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。有關計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院17（六）應收票據(jù)貼《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院71貼現(xiàn)時，相關會計處理如下：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）貸：應收票據(jù)（賬面余額）借或貸：財務費用（差額）如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明企業(yè)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）短期借款——利息調整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款——成本（賬面余額）貼現(xiàn)息應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認為利息費用。并在當期會計報表附注中，說明因貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而產(chǎn)生的或有負債金額?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院18貼現(xiàn)時，相關會計《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院72例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的90天期，面值40000元的不帶息商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。貼現(xiàn)息=40000×9%×50÷360=500元貼現(xiàn)所得金額=40000-500=39500元借：銀行存款39500

財務費用500

貸：應收票據(jù)40000《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院19例：某企業(yè)將A企《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院73例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的年利率8%，90天期，面值40000元的商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。票據(jù)利息=40000×8%×90÷360=800元票據(jù)到期價值=40000+800=40800元貼現(xiàn)息=40800×9%×50÷360=510元貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290元借：銀行存款40290

貸：應收票據(jù)40000

財務費用290《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院20例：某企業(yè)將A企《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院74如上例，某企業(yè)于12月1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則應作如下會計處理：貼現(xiàn)息=40800×9%×80÷360=816元貼現(xiàn)所得金額=40800-816=39984元借：銀行存款39984

財務費用16

貸：應收票據(jù)40000《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院21如上例，某企業(yè)于《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院75例：2013年6月10日，武漢市的A公司將一張面值為100000元、出票日為3月18日、期限6個月、票面利率5%、承兌人為北京的B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（）天。

A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；異地3天《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院22例：2013年6《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院76例：A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，2013年6月30日A公司向B公司銷售商品一批，價款40000元，增值稅率為17%，該批商品銷售成本為30000元，同日收到B公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為46800元，票面利率為6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入庫，并按實際成本計價核算。7月15日，A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。90天后，商業(yè)承兌匯票到期，B公司無款支付，A公司收到銀行支款通知。要求：根據(jù)上述資料，分別A公司和B公司編制相關會計分錄?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院23例：A公司與B公《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院77A公司應編制會計分錄如下：6月30日銷售商品，收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）6800借：主營業(yè)務成本30000

貸：庫存商品300007月15日向銀行貼現(xiàn)時：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元貼現(xiàn)利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元貼現(xiàn)凈額＝47502－791.7＝46710.3元借：銀行存款46710.3

財務費用89.7

貸：應收票據(jù)46800《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院24A公司應編制會計《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院78票據(jù)到期后，B公司無款支付，A公司收到銀行支款通知時：借：應收賬款46800

財務費用702

貸：銀行存款47502B公司應編制會計分錄如下：6月30日收到材料時：借：原材料40000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付票據(jù)46800票據(jù)到期，B公司無款支付時：借：應付票據(jù)46800

財務費用702

貸：應付賬款47502《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院25票據(jù)到期后，B公《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院79三、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。注意：1.應收賬款指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工的欠款、應收債務人的利息等其他應收款；2.應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；3.應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院26三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院80（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院27（二）賬戶設置《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院81三、應收賬款的核算（三）基本會計處理1.發(fā)生應收賬款時：借：應收賬款——某客戶貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院28三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院82三、應收賬款的核算例：某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷售商品一批，商品標價為100000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時以現(xiàn)金代墊運雜費300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項，存入銀行（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額和代墊的運雜費）。《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院29三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院83三、應收賬款的核算5月10日銷售時：借：應收賬款——A企業(yè)93900

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600

庫存現(xiàn)金3005月18日收到款項時：借：銀行存款92300

財務費用1600

貸：應收賬款——A企業(yè)93900《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院30三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院84三、應收賬款的核算如該企業(yè)于10天后收到款項時：借：銀行存款93100

財務費用800

貸：應收賬款——A企業(yè)93900如該企業(yè)于20天后收到款項時：借：銀行存款93900

貸：應收賬款——A企業(yè)93900《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院31三、應收賬款的核《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院85四、壞賬的核算（一）壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。壞賬確認的三個條件：1.債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2.債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院32四、壞賬的核算（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院86四、壞賬的核算（二）壞賬的核算方法壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（管理費用），同時注銷該筆應收款項。注意：我國不采納該方法。B.備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。我國規(guī)定只能采用此法?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院33四、壞賬的核算（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院87四、壞賬的核算壞賬準備的計提方法和比例——企業(yè)自己確定，報有關部門備案。提取基數(shù)：應收賬款借方余額、預收賬款借方余額、其他應收款余額等。計算方法：1.應收賬款余額百分比法；2.賬齡分析法；3.銷貨百分比法；4.個別認定法?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院34四、壞賬的核算壞《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院88四、壞賬的核算1.應收賬款余額百分比法：根據(jù)會計期末應收賬款（包括其他應收款，下同）的余額和估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。優(yōu)點：可以恰當?shù)胤从硲湛铐楊A期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用的配比問題?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院35四、壞賬的核算1《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院89四、壞賬的核算2.賬齡分析法。該方法實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。原理：應收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。3.銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。4、個別認定法：根據(jù)個別客戶的具體情況來估計壞賬損失的方法。此法可與其他方法結合使用，但注意不能重復計算?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院36四、壞賬的核算2《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院90四、壞賬的核算下列情況不能全額提取壞賬準備：1.當年發(fā)生的應收款項；2.計劃對應收款項進行重組；3.與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應按規(guī)定計提相應的壞賬準備?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院37四、壞賬的核算下《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院91四、壞賬的核算計算公式如下：當期應提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算應提取壞賬準備金額-壞賬準備賬戶貸方余額（三）賬戶設置：《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院38四、壞賬的核算計《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院92四、壞賬的核算（四）基本會計處理如下：提取壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院39四、壞賬的核算（《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院93四、壞賬的核算壞賬收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款期末調整時：（1）補提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）沖減壞賬準備：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院40四、壞賬的核算壞《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院94四、壞賬的核算例：某企業(yè)年末按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。第一年年末應收賬款余額為100萬元；第二年年末應收賬款余額為250萬元；第三年年末應收賬款余額為220萬元；第四年發(fā)生壞賬12萬元，年末應收賬款余額為200萬元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬5萬元，年末應收賬款余額為240萬元。要求：根據(jù)上述資料計算各年年末應計提的壞賬準備金額并作出相關會計處理?！吨屑壺攧諘嫛分心县斀?jīng)政法大學會計學院41四、壞賬的核算例《中級財務會計》中南財經(jīng)政法大學會計學院95四、壞賬的核算第一年年末應提的壞賬準備=100萬×5%=5萬元借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準備50000第二年年末應提的壞賬準備=250萬×5%-5萬=7.5萬元借：資產(chǎn)減值損失75000

貸：壞賬準備750