流轉(zhuǎn)稅制財政學課件

財政學

第十九章流轉(zhuǎn)稅制

公共經(jīng)濟與管理學院ShanghaiUniversityofFinance＆Economics

財政學公1財政學

引子：本章主題本章主要介紹了增值稅、消費稅和營業(yè)稅的基本概況和它們存在的問題。

公共經(jīng)濟與管理學院財政學引子：本章主題公共經(jīng)濟與管理學院2本章目錄第一節(jié)增值稅

第二節(jié)消費稅第三節(jié)營業(yè)稅

退出公共經(jīng)濟與管理學院本章目錄第一節(jié)增值稅退出公共經(jīng)濟與管理學院3第一節(jié)增值稅一、增值稅概況

二、我國增值稅的課稅制度

三、關于現(xiàn)行增值稅的討論

返回公共經(jīng)濟與管理學院第一節(jié)增值稅一、增值稅概況返回公共經(jīng)濟與管理學院4一、增值稅概況

增值稅因其在設計上的合理性，為世界上很多國家所采納。我國在1979年到1983年對其進行了試點，1993年底國務院公布了新的增值稅條例。公共經(jīng)濟與管理學院一、增值稅概況公共經(jīng)濟與管理學院5（一）增值稅的定義及類型增值稅是以增值額為課稅對象征收一種稅。在實踐中，不同的國家根據(jù)本國的社會經(jīng)濟狀況，稅法所規(guī)定的扣除項目與理論上的扣除項目不同，從而形成了三類不同的增值稅。?

消費型增值稅。即在征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全部扣除。?

收入型增值稅。即在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。?

生產(chǎn)型增值稅。即在征收增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。公共經(jīng)濟與管理學院公共經(jīng)濟與管理學院6

（二）我國開征增值稅的理由?

消除重復征稅，促進專業(yè)化協(xié)作的發(fā)展。?

鼓勵出口。

返回公共經(jīng)濟與管理學院（二）我國開征增值稅的理由返回公共經(jīng)濟與管理學院7二、我國增值稅的課稅制度

（一）納稅人?

納稅人。增值稅條例規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供勞務加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。?

一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、我國增值稅的課稅制度（一）納稅人8（二）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍是指，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

（二）征稅范圍9（三）稅率國際上通行的增值稅規(guī)定的稅率檔次一般較少，我國現(xiàn)行增值稅稅率只有三檔：?

一般貨物和應稅勞務適用的基本稅率17%。?

屬于特定適用的低稅率13%、出口貨物（除國務院另有規(guī)定者外）適用的零稅率。?

還有小規(guī)模納稅人適用的6%、4％的征收率。（三）稅率10（四）課征方法增值稅的征稅方法有直接和間接之分。?

直接征稅法先計算出增值額，再乘以稅率，求出應納稅額。計算增值額的方法有兩種：加法和減法。?

我國增值稅實行的是憑進貨發(fā)票扣稅的方法。扣稅法的原理是，以企業(yè)銷售商品的銷售額應按適用稅率計算應征稅金，減去法定扣除項目的已納稅金。由于這種方法不直接以增值額計征增值稅，故稱為間接征稅法。（四）課征方法11（五）減免稅?

現(xiàn)行稅制規(guī)定了若干項減免稅項目?

納稅人銷售額未達增值稅起征點的免征增值稅。增值稅起征點的適用范圍只限于個人。?

增值稅的減免權限高度集中，只有國務院才有權減免，其他任何地區(qū)和部門都不得擅自規(guī)定減免稅。

（五）減免稅12（六）出口退（免）稅政策出口退免稅是出口國為避免出口商品的國際重復征稅而采取的一種政策措施。?

出口退稅政策歷史沿革。?

現(xiàn)行出口退稅政策。⑴出口免稅并退稅。這是指對出口貨物免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項增值稅，同時對于出口貨物所發(fā)生的進項稅額給予退稅。⑵出口免稅不退稅。這是指對出口貨物免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項增值稅，但對出口貨物所發(fā)生的進項稅額不予退稅，也不予在內(nèi)銷中抵扣。⑶出口不免稅也不退稅。是指對出口貨物不予退免，按正常繳稅。

公共經(jīng)濟與管理學院（六）出口退（免）稅政策公共經(jīng)濟與管理學院13（七）征收管理?

納稅期限。?

納稅地點。?

增值稅專用發(fā)票。我國增值稅實行憑發(fā)票注明的稅款抵扣進項稅額的制度。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用。

返回（七）征收管理14三、關于現(xiàn)行增值稅的討論

（一）、我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅的效率損失我國的實踐表明:“生產(chǎn)型”增值稅存在著不容忽視的效率損失，而且在國內(nèi)需求不足時期表現(xiàn)得尤為突出。?

扭曲投資方向。“生產(chǎn)型”增值稅具有“投資稅”的性質(zhì)，誰投資誰納稅，投資越多稅負越重。?

干擾企業(yè)組織結(jié)構(gòu)?！吧a(chǎn)型”增值稅的缺陷導致企業(yè)因縱向聯(lián)合深度不同而稅負各異的情況。

公共經(jīng)濟與管理學院三、關于現(xiàn)行增值稅的討論公共經(jīng)濟與管理學院15（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿?

加劇了區(qū)域經(jīng)濟非均衡發(fā)展的態(tài)勢。我國中西和東部因其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同，導致前者增值稅負擔較重，后者的增值稅負擔較輕。

?

稅負在行業(yè)間產(chǎn)生不平衡。（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿16（三）增值稅的征稅范圍我國現(xiàn)行的增值稅征收范圍只包括工業(yè)和商業(yè)企業(yè)，而與工商業(yè)關系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)及其他勞務服務等行業(yè)企業(yè)一般不涉及增值稅,只計征營業(yè)稅。（三）增值稅的征稅范圍17（四）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

從1998年7月1日起，我國稅法規(guī)定，對達不到銷售額標準的納稅人一律劃為小規(guī)模納稅人。（四）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分18（五）增值稅的發(fā)票管理在目前增值稅的征收管理中，對一般納稅人過分強調(diào)“以票管稅”，為控制偷逃稅而制定的手續(xù)越來越繁瑣，導致征管成本越來越大，而管理效果不并沒有達到設計效果。（五）增值稅的發(fā)票管理19（六）出口退稅我國的出口退稅存在的問題有：?

出口退稅率頻繁變動。

?

退稅制度不合理。我國現(xiàn)在的實際能夠退稅的數(shù)量是按照財政預算給予的指標進行退稅，企業(yè)為了能掙到這個指標，出現(xiàn)了“尋租”行為。

返回（六）出口退稅20第二節(jié)消費稅一、概況

二、消費稅的課稅制度

三、關于我國現(xiàn)行消費稅制的討論

返回公共經(jīng)濟與管理學院第二節(jié)消費稅返回公共經(jīng)濟與管理學院21一、概況

?

消費稅的定義。我國新流轉(zhuǎn)稅制下的消費稅有廣義消費稅和狹義消費稅之分。廣義的消費稅是指一切以消費品或消費行為作為課稅對象而征收的稅收統(tǒng)稱，因此具有一般商品稅的特征。狹義消費稅，即國家為體現(xiàn)既定的消費政策，對生產(chǎn)和進口的個別消費品征收的一種稅。

?

消費稅開征的必要性。1.調(diào)節(jié)消費。2.促進收入公平分配。3.以稅代費。

返回公共經(jīng)濟與管理學院一、概況?

消費稅的定義。我國新流轉(zhuǎn)稅制下的消費稅有廣義22二、消費稅的課稅制度

（一）

納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。（二）課稅對象本上屬于有限型的消費稅類型，這些應稅消費品可大致分為以下五類11個稅目，稅率從3%～45%共設有14個檔次。公共經(jīng)濟與管理學院二、消費稅的課稅制度

（一）

納稅人公共經(jīng)濟與管23（三）

稅率我國稅法規(guī)定，消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。?

比例稅率。對不同的消費品設置了14檔不同的稅率，從3％～45％。?

定額稅率。對于黃酒、啤酒、汽油、柴油適用定額稅率。?

復合稅率。對于卷煙、白酒商品實行從價比例和從量定額。（三）

稅率24（五）應納稅額?

從價比例應納消費稅的計算。對于適用比例稅率的應稅消費品，其計稅依據(jù)是商品的銷售額，計算消費稅的基本公式為：

應納消費稅＝銷售額×消費稅稅率?

從量定額應納消費稅的計算?；居嬎愎綖椋簯{消費稅稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

?

復合計稅的應稅消費品的應納消費稅的計算為：從價比例應納消費稅＝銷售額×消費稅稅率從量定額應納消費稅＝銷售數(shù)量×單位稅額（五）應納稅額25（五）稅收征管?

納稅期限。?

納稅地點。

返回（五）稅收征管26三、關于我國現(xiàn)行消費稅制的討論

我國的消費稅在制度設計和執(zhí)行中存在的缺陷有：（一）征稅范圍?，F(xiàn)行稅制中一些應稅項目未能充分考慮供求雙方負稅能力，也違背了稅制的設計目的。（二）征收環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，客觀上為納稅人選擇一定的經(jīng)營方式逃稅、避稅造成了可乘之機，從而在一定程度上造成了消費稅稅基的不確定。（三）稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性。現(xiàn)行的消費稅的稅負歸宿較多偏向制造商，這顯然與消費稅的設計原則相悖。

返回公共經(jīng)濟與管理學院三、關于我國現(xiàn)行消費稅制的討論我國的消費稅在制度設計和執(zhí)27第三節(jié)營業(yè)稅

一、概況

二、我國營業(yè)稅的課稅制度

三、關于現(xiàn)行營業(yè)稅制度的討論

返回公共經(jīng)濟與管理學院第三節(jié)營業(yè)稅公共經(jīng)濟與管理學院28一、概況

（一）我國營業(yè)稅的發(fā)展概況在我國，營業(yè)稅是一個老稅種?，F(xiàn)行的營業(yè)稅是根據(jù)1993年底國務院頒布的新的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》實施的。公共經(jīng)濟與管理學院一、概況

（一）我國營業(yè)稅的發(fā)展概況公共經(jīng)濟與管理29（二）我國營業(yè)稅的作用我國營業(yè)稅在經(jīng)濟上和財政上的作用主要表現(xiàn)在：?

普遍調(diào)節(jié)。營業(yè)稅充分體現(xiàn)了國家鼓勵和促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，滿足人民群眾生活消費需要的政策。?

收入穩(wěn)定。營業(yè)稅以流轉(zhuǎn)額為課稅對象，不受營業(yè)成本升降影響。返回

（二）我國營業(yè)稅的作用30二、我國營業(yè)稅的課稅制度

（一）

征稅范圍營業(yè)稅的征收范圍是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為（二）納稅義務人營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。公共經(jīng)濟與管理學院二、我國營業(yè)稅的課稅制度（一）

征稅范圍公共經(jīng)濟與管31（三）稅率營業(yè)稅的稅率分為三檔：?

3%的稅率適用于交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)四個稅目。?

5％的稅率適用于金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)四個稅目。?

娛樂業(yè)適用5％～20％的幅度比例稅率。（三）稅率32（四）應納稅額?

計稅依據(jù)。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人從事應稅勞務所實際取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的實際轉(zhuǎn)讓額和銷售不動產(chǎn)的實際銷售額（以下簡稱營業(yè)額）。?

應納稅額的計算。主要由三種計算方法：（1）按營業(yè)收入全額計算。（2）按營業(yè)收入差額計算。（3）按組成計稅價格計算。（四）應納稅額33（五）優(yōu)惠政策現(xiàn)行的營業(yè)稅法對醫(yī)療、教育、農(nóng)業(yè)服務、行政性收費等項目免征營業(yè)稅。（六）征收管理?

納稅期限。?

納稅地點。返回（五）優(yōu)惠政策34三、關于現(xiàn)行營業(yè)稅制度的討論

（一）計稅依據(jù)94稅制改革以后，營業(yè)稅的制度設計并沒有改變傳統(tǒng)的商品勞務稅的性質(zhì)，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，隨著第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，營業(yè)稅重復征稅的弊端日益顯現(xiàn)。公共經(jīng)濟與管理學院三、關于現(xiàn)行營業(yè)稅制度的討論

（一）計稅依據(jù)公共經(jīng)濟與35（二）稅目我國現(xiàn)行營業(yè)稅稅制按九大行業(yè)設計稅目和稅率。對于行業(yè)內(nèi)的不同類別沒有劃分具體稅目，也沒有相應設計稅率，導致盈利水平差距相當大的企業(yè)適應同一稅率，不能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。（二）稅目36（三）征稅范圍稅法中界定的“混合銷售”、“兼營非應稅勞務”等，在實際執(zhí)行中難以做出科學、合理的劃分。因而使兩個稅種之間產(chǎn)生了一系列的矛盾，這在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)方面表現(xiàn)得尤為突出。（三）征稅范圍37

(四)減免稅范圍

現(xiàn)行營業(yè)稅的減免優(yōu)惠制度中有些規(guī)定存在問題。返回

(四)減免稅范圍38本章結(jié)束謝謝！ShanghaiUniversityofFinance＆Economics公共經(jīng)濟與管理學院ShanghaiUniversityofFinance39

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引子：本章主題本章主要介紹了增值稅、消費稅和營業(yè)稅的基本概況和它們存在的問題。

公共經(jīng)濟與管理學院財政學引子：本章主題公共經(jīng)濟與管理學院41本章目錄第一節(jié)增值稅

第二節(jié)消費稅第三節(jié)營業(yè)稅

退出公共經(jīng)濟與管理學院本章目錄第一節(jié)增值稅退出公共經(jīng)濟與管理學院42第一節(jié)增值稅一、增值稅概況

二、我國增值稅的課稅制度

三、關于現(xiàn)行增值稅的討論

返回公共經(jīng)濟與管理學院第一節(jié)增值稅一、增值稅概況返回公共經(jīng)濟與管理學院43一、增值稅概況

增值稅因其在設計上的合理性，為世界上很多國家所采納。我國在1979年到1983年對其進行了試點，1993年底國務院公布了新的增值稅條例。公共經(jīng)濟與管理學院一、增值稅概況公共經(jīng)濟與管理學院44（一）增值稅的定義及類型增值稅是以增值額為課稅對象征收一種稅。在實踐中，不同的國家根據(jù)本國的社會經(jīng)濟狀況，稅法所規(guī)定的扣除項目與理論上的扣除項目不同，從而形成了三類不同的增值稅。?

消費型增值稅。即在征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全部扣除。?

收入型增值稅。即在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。?

生產(chǎn)型增值稅。即在征收增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。公共經(jīng)濟與管理學院公共經(jīng)濟與管理學院45

（二）我國開征增值稅的理由?

消除重復征稅，促進專業(yè)化協(xié)作的發(fā)展。?

鼓勵出口。

返回公共經(jīng)濟與管理學院（二）我國開征增值稅的理由返回公共經(jīng)濟與管理學院46二、我國增值稅的課稅制度

（一）納稅人?

納稅人。增值稅條例規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供勞務加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。?

一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、我國增值稅的課稅制度（一）納稅人47（二）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍是指，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

（二）征稅范圍48（三）稅率國際上通行的增值稅規(guī)定的稅率檔次一般較少，我國現(xiàn)行增值稅稅率只有三檔：?

一般貨物和應稅勞務適用的基本稅率17%。?

屬于特定適用的低稅率13%、出口貨物（除國務院另有規(guī)定者外）適用的零稅率。?

還有小規(guī)模納稅人適用的6%、4％的征收率。（三）稅率49（四）課征方法增值稅的征稅方法有直接和間接之分。?

直接征稅法先計算出增值額，再乘以稅率，求出應納稅額。計算增值額的方法有兩種：加法和減法。?

我國增值稅實行的是憑進貨發(fā)票扣稅的方法。扣稅法的原理是，以企業(yè)銷售商品的銷售額應按適用稅率計算應征稅金，減去法定扣除項目的已納稅金。由于這種方法不直接以增值額計征增值稅，故稱為間接征稅法。（四）課征方法50（五）減免稅?

現(xiàn)行稅制規(guī)定了若干項減免稅項目?

納稅人銷售額未達增值稅起征點的免征增值稅。增值稅起征點的適用范圍只限于個人。?

增值稅的減免權限高度集中，只有國務院才有權減免，其他任何地區(qū)和部門都不得擅自規(guī)定減免稅。

（五）減免稅51（六）出口退（免）稅政策出口退免稅是出口國為避免出口商品的國際重復征稅而采取的一種政策措施。?

出口退稅政策歷史沿革。?

現(xiàn)行出口退稅政策。⑴出口免稅并退稅。這是指對出口貨物免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項增值稅，同時對于出口貨物所發(fā)生的進項稅額給予退稅。⑵出口免稅不退稅。這是指對出口貨物免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項增值稅，但對出口貨物所發(fā)生的進項稅額不予退稅，也不予在內(nèi)銷中抵扣。⑶出口不免稅也不退稅。是指對出口貨物不予退免，按正常繳稅。

公共經(jīng)濟與管理學院（六）出口退（免）稅政策公共經(jīng)濟與管理學院52（七）征收管理?

納稅期限。?

納稅地點。?

增值稅專用發(fā)票。我國增值稅實行憑發(fā)票注明的稅款抵扣進項稅額的制度。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用。

返回（七）征收管理53三、關于現(xiàn)行增值稅的討論

（一）、我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅的效率損失我國的實踐表明:“生產(chǎn)型”增值稅存在著不容忽視的效率損失，而且在國內(nèi)需求不足時期表現(xiàn)得尤為突出。?

扭曲投資方向?！吧a(chǎn)型”增值稅具有“投資稅”的性質(zhì)，誰投資誰納稅，投資越多稅負越重。?

干擾企業(yè)組織結(jié)構(gòu)?！吧a(chǎn)型”增值稅的缺陷導致企業(yè)因縱向聯(lián)合深度不同而稅負各異的情況。

公共經(jīng)濟與管理學院三、關于現(xiàn)行增值稅的討論公共經(jīng)濟與管理學院54（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿?

加劇了區(qū)域經(jīng)濟非均衡發(fā)展的態(tài)勢。我國中西和東部因其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同，導致前者增值稅負擔較重，后者的增值稅負擔較輕。

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稅負在行業(yè)間產(chǎn)生不平衡。（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿55（三）增值稅的征稅范圍我國現(xiàn)行的增值稅征收范圍只包括工業(yè)和商業(yè)企業(yè)，而與工商業(yè)關系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)及其他勞務服務等行業(yè)企業(yè)一般不涉及增值稅,只計征營業(yè)稅。（三）增值稅的征稅范圍56（四）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

從1998年7月1日起，我國稅法規(guī)定，對達不到銷售額標準的納稅人一律劃為小規(guī)模納稅人。（四）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分57（五）增值稅的發(fā)票管理在目前增值稅的征收管理中，對一般納稅人過分強調(diào)“以票管稅”，為控制偷逃稅而制定的手續(xù)越來越繁瑣，導致征管成本越來越大，而管理效果不并沒有達到設計效果。（五）增值稅的發(fā)票管理58（六）出口退稅我國的出口退稅存在的問題有：?

出口退稅率頻繁變動。

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退稅制度不合理。我國現(xiàn)在的實際能夠退稅的數(shù)量是按照財政預算給予的指標進行退稅，企業(yè)為了能掙到這個指標，出現(xiàn)了“尋租”行為。

返回（六）出口退稅59第二節(jié)消費稅一、概況

二、消費稅的課稅制度

三、關于我國現(xiàn)行消費稅制的討論

返回公共經(jīng)濟與管理學院第二節(jié)消費稅返回公共經(jīng)濟與管理學院60一、概況

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消費稅的定義。我國新流轉(zhuǎn)稅制下的消費稅有廣義消費稅和狹義消費稅之分。廣義的消費稅是指一切以消費品或消費行為作為課稅對象而征收的稅收統(tǒng)稱，因此具有一般商品稅的特征。狹義消費稅，即國家為體現(xiàn)既定的消費政策，對生產(chǎn)和進口的個別消費品征收的一種稅。

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消費稅開征的必要性。1.調(diào)節(jié)消費。2.促進收入公平分配。3.以稅代費。

返回公共經(jīng)濟與管理學院一、概況?

消費稅的定義。我國新流轉(zhuǎn)稅制下的消費稅有廣義61二、消費稅的課稅制度

（一）

納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。（二）課稅對象本上屬于有限型的消費稅類型，這些應稅消費品可大致分為以下五類11個稅目，稅率從3%～45%共設有14個檔次。公共經(jīng)濟與管理學院二、消費稅的課稅制度

（一）

納稅人公共經(jīng)濟與管62（三）

稅率我國稅法規(guī)定，消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。?

比例稅率。對不同的消費品設置了14檔不同的稅率，從3％～45％。?

定額稅率。對于黃酒、啤酒、汽油、柴油適用定額稅率。?

復合稅率。對于卷煙、白酒商品實行從價比例和從量定額。（三）

稅率63（五）應納稅額?

從價比例應納消費稅的計算。對于適用比例稅率的應稅消費品，其計稅依據(jù)是商品的銷售額，計算消費稅的基本公式為：

應納消費稅＝銷售額×消費稅稅率?

從量定額應納消費稅的計算。基本計算公式為：應納消費稅稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

?

復合計稅的應稅消費品的應納消費稅的計算為：從價比例應納消費稅＝銷售額×消費稅稅率從量定額應納消費稅＝銷售數(shù)量×單位稅額（五）應納稅額64（五）稅收征管?

納稅期限。?

納稅地點。

返回（五）稅收征管65三、關于我國現(xiàn)行消費稅制的討論

我國的消費稅在制度設計和執(zhí)行中存在的缺陷有：（一）征稅范圍?，F(xiàn)行稅制中一些應稅項目未能充分考慮供求雙方負稅能力，也違背了稅制的設計目的。（二）征收環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，客觀上為納稅人選擇一定的經(jīng)營方式逃稅、避稅造成了可乘之機，從而在一定程度上造成了消費稅稅基的不確定。（三）稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性?，F(xiàn)行的消費稅的稅負歸宿較多偏向制造商，這顯然與消費稅的設計原則相悖。

返回公共經(jīng)濟與管理學院三、關于我國現(xiàn)行消費稅制的討論我國的消費稅在制度設計和執(zhí)66第三節(jié)營業(yè)稅

一、概況

二、我國營業(yè)稅的課稅制度

三、關于現(xiàn)行營業(yè)稅制度的討論

返回公共經(jīng)濟與管理學院第三節(jié)營業(yè)稅公共經(jīng)濟與管理學院67一、概況

（一）我國營業(yè)稅的發(fā)展概況在我國，營業(yè)稅是一個老稅種?，F(xiàn)行的營業(yè)稅是根據(jù)1993年底國務院頒布的新的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》實施的。公共經(jīng)濟與管理學院一、概況

（一）我國營業(yè)稅的發(fā)展概況公共經(jīng)濟與管理68（二）我國營業(yè)稅的作用我國營業(yè)稅在經(jīng)濟上和財政上的作用主要表現(xiàn)在：?

普遍調(diào)節(jié)。營業(yè)稅充分體現(xiàn)了國家鼓勵和促進第三