財(cái)產(chǎn)清查課件

賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)

第十章財(cái)產(chǎn)清查

§1、財(cái)產(chǎn)清查概述

§2、存貨的盤存制度

§3、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

§4、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義二、財(cái)產(chǎn)清查的種類三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1、為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。

2、為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

不定期清查（一般是在以下幾種情況下進(jìn)行）：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況。

（3）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)本單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，以摸清家底。第十章財(cái)產(chǎn)清查課件三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第二節(jié)存貨的盤存制度一、存貨盤存制度的含義二、存貨盤存制度的內(nèi)容（一）永續(xù)盤存制（二）實(shí)地盤存制第二節(jié)存貨的盤存制度一、存貨盤存制度的含義一、存貨盤存制度的含義（帳面結(jié)存）

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。一、存貨盤存制度的含義（帳面結(jié)存）二、存貨盤存制度的內(nèi)容（一）永續(xù)盤存制

1、永續(xù)盤存制的含義

◆亦稱“帳面盤存制”。指會(huì)計(jì)人員平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證對(duì)各項(xiàng)實(shí)物的增加數(shù)和減少數(shù)，在有關(guān)帳簿進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在帳簿上結(jié)出帳面余額的一種方法。特點(diǎn)：根據(jù)帳簿記錄計(jì)算帳面結(jié)存數(shù)（額）的方法，再與實(shí)存數(shù)核對(duì)，以此核實(shí)財(cái)產(chǎn)?；竟剑?/p>

帳面期末帳面期初本期本期余額（數(shù)）＝

余額（數(shù)）＋

增加額（數(shù)）－

減少額（數(shù)）二、存貨盤存制度的內(nèi)容第十章財(cái)產(chǎn)清查課件2、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定■存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄計(jì)算求得。■存貨成本的確定：根據(jù)存貨價(jià)格的具體情況確定。如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

2、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定如果各批存貨價(jià)格不一致：

如果各批存貨價(jià)格不一致：3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法

A.

先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價(jià)按先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫時(shí)間順序類推。3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法B.

先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.50元╳2000=3000元B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.50

╳

2000=3000（元）期末材料成本=6000

+1350

-3000

=4350（元）C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：（2）后進(jìn)先出法

A.

后進(jìn)先出法基本含義◆假設(shè)后入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按后入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。依材料入庫時(shí)間順序類推。（2）后進(jìn)先出法B.

后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.35

╳

1000+1.50

╳

1000=2850（元）B.后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：

C.后進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本＝1.35

×

1000＋1.50

×

1000＝2850（元）期末材料成本＝6000＋1350－2850＝4500元C.后進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：（3）加權(quán)平均法

A.

加權(quán)平均法的基本含義◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。

資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。

材料加權(quán)平均單價(jià)=（6000

+1350）÷（4000

+

1000）=1.47元

加權(quán)平均單價(jià)=

本月存貨全部成本(月初結(jié)存額+本月增加額)

÷本月存貨全部數(shù)量(月初結(jié)存數(shù)+本月增加數(shù))

發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出存貨數(shù)量期末存貨結(jié)存成本=本月存貨全部成本--發(fā)出存貨成本入庫存貨批次1批次2批次3批次1批次2批次3發(fā)出存貨

（3）加權(quán)平均法入庫存貨批次1批次2批次3批次1批次2批次3

B.

加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.47元╳

2000=2940元B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：C.

加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。

發(fā)出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都重新計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之4、永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：①便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)；②有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理；③有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督?！袢秉c(diǎn)：①存貨的明細(xì)分類核算工作量較大；②需要較多的人力和費(fèi)用；

③帳簿記錄是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生帳實(shí)不符的情況?！襁m用范圍：

為大多數(shù)企業(yè)所采用。4、永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍（二）實(shí)地盤存制

1、實(shí)地盤存制的含義

——亦稱“定期盤存制”。指定期對(duì)實(shí)物清點(diǎn)，來確定其期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額，再登記帳簿的支出欄和結(jié)存欄的一種方法?！粼O(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。

原材料——A材料

月初余額5000千克發(fā)出數(shù)6000千克入庫數(shù)2000千克月末余額1000千克平時(shí)發(fā)生時(shí)登記入賬月末時(shí)實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)平時(shí)不予登記!!!

月末時(shí)根據(jù)月初余額、本月入庫數(shù)減盤點(diǎn)余額計(jì)算確定（二）實(shí)地盤存制平時(shí)發(fā)生時(shí)登記入賬月末時(shí)實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)平時(shí)不予特點(diǎn)：

通過實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得出實(shí)存數(shù)，作為實(shí)物帳面結(jié)存數(shù)的方法?；竟剑海ǖ箶D法）

本期帳面期初本期期末實(shí)際減少數(shù)（額）=結(jié)存數(shù)（額）+增加數(shù)（額）--結(jié)存數(shù)（額）特點(diǎn)：2、實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。2、實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算舉例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入兩批，每批1000千克，單價(jià)分別為1.35元、1.65元。月末時(shí)經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。軋計(jì)出發(fā)出數(shù)量為4500千克。例如采用先進(jìn)先出法時(shí)：本月發(fā)出該材料成本=（1.50×4000

+

1.35×500）

=6675元本月該材料結(jié)存成本=（6000

+

1350

+

1650）-

6675

=2325元（后入庫材料成本）

注意：“6675元”這個(gè)數(shù)字是根據(jù)倒軋出來的發(fā)出數(shù)量計(jì)算出來的，并作為本期的實(shí)際減少數(shù)記入了有關(guān)存貨賬戶，并作為增加數(shù)記入了有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。但該數(shù)字中極有可能存在非正常因素。舉例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入3、實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：①核算工作簡單；②工作量小。●缺點(diǎn)：①財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)不利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全性；②倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！襁m用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。3、實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍4.永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴(yán)密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同

4.永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴(yán)第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法一、貨幣資金的清查二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查(一）庫存現(xiàn)金的清查

1、清查方法——

實(shí)地盤點(diǎn)法。

2、清查手續(xù)——

填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查（二）銀行存款的清查

1、清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。即“詢證核對(duì)法”。

2、清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3、未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。（二）銀行存款的清查第十章財(cái)產(chǎn)清查課件

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬；（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況舉例：例：某企業(yè)×月末接到開戶行的對(duì)賬單，銀行對(duì)賬單余額為228

000元，企業(yè)銀行存款日記賬余額為168

000元。經(jīng)核對(duì)找出下列未達(dá)賬項(xiàng)：第一，企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：企業(yè)將銷售收入的銀行支票送存銀行6000元。第二，企業(yè)已付入賬、銀行尚未入賬：企業(yè)因購買材料和支付勞務(wù)費(fèi)用簽發(fā)60

000銀行支票。第三，銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：銀行代企業(yè)收到一筆應(yīng)收賬款40000元。第四，銀行已付入賬、企業(yè)尚未入賬：銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)34

000元。舉例：例：某企業(yè)×月末接到開戶行的對(duì)賬單，銀行對(duì)賬單余額為第十章財(cái)產(chǎn)清查課件374、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要有兩種：一種是余額調(diào)節(jié)法，一個(gè)是差額調(diào)節(jié)法。（1）余額調(diào)節(jié)法——指銀企雙方在現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)公式有兩種：——補(bǔ)記式和還原式374、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法38①補(bǔ)記式——即雙方在原有的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已入帳而本單位尚未入帳的帳項(xiàng)（包括增加和減少款項(xiàng)），然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的帳面余額是否相等。用等式表示：

企業(yè)銀行存款銀行已收銀行已付日記帳余額+企業(yè)未收-企業(yè)未付

銀行對(duì)帳單企業(yè)已收企業(yè)已付

==余額+銀行未收-銀行未付38①補(bǔ)記式舉例：（上例數(shù)據(jù)）舉例：（上例數(shù)據(jù)）40②還原式——亦稱“沖銷式”。即雙方在原有余額基礎(chǔ)上，各自將本單位已入帳而對(duì)方尚未入帳的帳項(xiàng)（包括增加和減少款項(xiàng)），從本單位原有帳面余額中沖銷，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的帳面余額是否相等。用等式表示：企業(yè)銀行存款企業(yè)已付企業(yè)已收日記帳余額+銀行未付-銀行未收

銀行對(duì)帳單銀行已付銀行已收==余額+企業(yè)未付-企業(yè)未收（2）差額調(diào)節(jié)法課后自學(xué)。40②還原式41需要指出的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查帳簿記錄的正確性，并不是要更改帳簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不作賬務(wù)處理，待以后業(yè)務(wù)憑證到達(dá)后，再作賬務(wù)處理。

對(duì)于長期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查閱憑證、帳簿及有關(guān)資料，查明原因，及時(shí)和銀行聯(lián)系，查明情況，予以解決。

41需要指出的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查(一)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的含義

◆指具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)。包括：原材料、半成品、在產(chǎn)品、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等。（二）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

1、清查方法（確定實(shí)物實(shí)際結(jié)存的方法——盤點(diǎn)實(shí)物的方法）◆實(shí)地盤點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤存法◆函證核對(duì)法二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查43（1）實(shí)地盤點(diǎn)法定義：——指在實(shí)物堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。適用性：——機(jī)器設(shè)備、包裝好的原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。優(yōu)點(diǎn)：①適用范圍廣；②要求嚴(yán)格；③數(shù)字準(zhǔn)確、可靠；④清查質(zhì)量高。缺點(diǎn)：①工作量大；②清查對(duì)象有局限性。43（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（2）技術(shù)推算法定義：——指利用技術(shù)方法，對(duì)實(shí)物的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。適用性：——散裝的、大量成堆且難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。優(yōu)點(diǎn)：

①工作量小；②技術(shù)含量高。缺點(diǎn)：①適用范圍窄；②準(zhǔn)確性差。（2）技術(shù)推算法（3）抽樣盤存法定義：——指采用收取一定數(shù)量樣品的方式對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行估算確定的一種方法。適用性：——數(shù)量多、重量和體積比較均衡的實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查。（4）函證核對(duì)法定義：——指通過向?qū)Ψ桨l(fā)函方式對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)進(jìn)行確定的一種方法。適用性：——對(duì)委托外單位加工或保管的實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查。（3）抽樣盤存法

（三）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查清查手續(xù)

——應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。

(※重要的原始憑證)

三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

1、清查方法：

——

詢證核對(duì)法。

2、清查手續(xù)：

——

應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。（三）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查清查手續(xù)第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義注：實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（二）處理原則

——應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）主要步驟▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。（編制“實(shí)存帳存對(duì)比表”）

▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（二）處理原則二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理51

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：

該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方生額：①盤虧和毀損時(shí)②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈數(shù)發(fā)生額：①盤盈時(shí)②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損數(shù)結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損數(shù)的差額51

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例題：P203

–

204【例10-4、5】

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理53（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加管理費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)現(xiàn)盤盈則一般沖減管理費(fèi)用。

例1：財(cái)產(chǎn)清查中查明甲材料盤虧3000元。

1、調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料——甲材料3000

2、經(jīng)查盤虧原因是：

53（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理54（1）定額內(nèi)損耗為1500元。（2）管理員過失造成的損失為100元。（3）非常事故造成的損失為1400元。保險(xiǎn)公司同意賠償1000元，殘料作價(jià)50元入庫。3、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用1500

其它應(yīng)收款――某管理員100――保險(xiǎn)公司1000

原材料50

營業(yè)外支出350

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300054（1）定額內(nèi)損耗為1500元。55例2：財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤盈200元。

1、調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符借：原材料——乙材料200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

2、經(jīng)查盤盈原因是由于自然升溢所致

3、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：管理費(fèi)用20055例2：財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤盈200元。56（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般處理方法是：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬所造成的。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)以其凈值列作營業(yè)外收入。

例3：根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”所列盤盈機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，重置價(jià)值為20000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊4000元，凈值為16000元。

1．調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符56（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理57

借：固定資產(chǎn)20000

貸：累計(jì)折舊4000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢160002．經(jīng)查盤盈原因是自制設(shè)備完工交付使用后未及時(shí)入賬所致3、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢16000

貸：營業(yè)外收入16000

57借：固定資產(chǎn)（五）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

(1)需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。

(2)賬戶設(shè)置：

◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。（平時(shí)余額或在借方或在貸方，但年末一定在貸方。）(3)賬務(wù)處理[例10--11]P206資產(chǎn)減值損失（五）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失★★關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法的說明基本計(jì)算公式：（“應(yīng)收賬款”賬戶余額╳壞賬準(zhǔn)備提取比例）--“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額

◆結(jié)果為正數(shù)時(shí)：說明壞賬準(zhǔn)備金余額不足應(yīng)補(bǔ)提。

[例1]（1998年）（720000╳5‰

）--（3000--700）=1300元（補(bǔ)提）

◆結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)：說明壞賬準(zhǔn)備金余額已足夠用，不但不應(yīng)再提，還應(yīng)將多提部分沖銷。

[例2]（1999年）

（500000╳5‰

）--（3600+700）=--1800元（沖銷）★★關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法的說明2、應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理(1)需要處理的內(nèi)容——

無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)。(2)處理方法：

◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。

2、應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理思考題：

1.什么叫財(cái)產(chǎn)清查?財(cái)產(chǎn)清查的必要性是什么?

2.財(cái)產(chǎn)清查按不同的分類方法各包括哪些種?

3.什么叫永續(xù)盤存制?其優(yōu)點(diǎn)有哪些?

4.確定本期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？

5.實(shí)地盤存制的做法是怎樣的?其缺點(diǎn)有哪些?6.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作?

思考題：7.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作?

8.怎樣進(jìn)行現(xiàn)金的清查?

9.如何進(jìn)行銀行存款的清查?“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的基本編制方法是怎樣的?

10.如何進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的清查?

11.如何進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清查?

12.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果一般應(yīng)如何進(jìn)行處理?7.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作?

補(bǔ)充作業(yè)題一：

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過本題的練習(xí)，要求同學(xué)們一方面要掌握未達(dá)賬項(xiàng)的基本概念、種類，另一方面學(xué)會(huì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。補(bǔ)充作業(yè)題一：

一、資料：

某企業(yè)2008年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。

（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。

（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。

（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。一、資料：

二、要求：

根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，

在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？二、要求：

參考答案：

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2008年7月31日

分析：

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額為693600元。參考答案：分析：“銀行存款

補(bǔ)充作業(yè)題二：

一、目的：

通過本題的練習(xí)，使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會(huì)計(jì)處理。二、資料：

某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價(jià)200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計(jì)1000元；屬于責(zé)任人賠償?shù)挠?0噸，計(jì)8000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸，計(jì)11000元，但由保險(xiǎn)公司賠償6000元。

三、要求：根據(jù)所給資料對(duì)該企業(yè)盤虧的B材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。補(bǔ)充作業(yè)題二：

參考答案：批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

貸：原材料20000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為（1）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理：借：管理費(fèi)用1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000（2）屬于由責(zé)任人賠償?shù)奶幚恚航瑁浩渌麘?yīng)收款-×××8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000（3）屬于自然災(zāi)害造成的損失的處理：借：營業(yè)外支出5000

其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000參考答案：

補(bǔ)充作業(yè)題三：

一、目的：

通過本題的練習(xí)，使學(xué)生能夠掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理。

二、資料：

某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為280000元，已提折舊額為100000元。

三、要求：

對(duì)該企業(yè)盤虧的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。補(bǔ)充作業(yè)題三：

參考答案：

批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)300000

貸：累計(jì)折舊50000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢250000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢250000

貸：營業(yè)外收入250000參考答案：

補(bǔ)充作業(yè)題四：一、目的：

通過本題的練習(xí)，使學(xué)生能夠綜合地掌握財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理。

二、資料：

某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）一臺(tái)賬外機(jī)器，重置完全價(jià)值65000元，估計(jì)八成新；（2）盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)28000元，已提折舊12000元；（3）甲材料賬存4500元，實(shí)存4300元，系保管員責(zé)任；（4）乙材料賬存7500元，實(shí)存7850元，系收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確造成；補(bǔ)充作業(yè)題四：

（5）丙材料賬存15200元，實(shí)存13500元，系自然災(zāi)害造成，保險(xiǎn)公司應(yīng)給予1000元賠償，暫未收到款。

三、要求：

對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理（包括批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理）。（5）丙材料賬存15200元，實(shí)存13

參考答案：（1）批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)52000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52000

批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52000

貸：營業(yè)外收入52000（2）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000

累計(jì)折舊12000

貸：固定資產(chǎn)28000

批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出16000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000參考答案：

（3）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：原材料200

批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200（4）批準(zhǔn)前：借：原材料350

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

貸：管理費(fèi)用350（3）批準(zhǔn)前：

（5）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700

貸：原材料1700

批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司1000

營業(yè)外支出700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700（5）批準(zhǔn)前：

賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)

第十章財(cái)產(chǎn)清查

§1、財(cái)產(chǎn)清查概述

§2、存貨的盤存制度

§3、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

§4、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義二、財(cái)產(chǎn)清查的種類三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1、為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。

2、為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

不定期清查（一般是在以下幾種情況下進(jìn)行）：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況。

（3）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)本單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，以摸清家底。第十章財(cái)產(chǎn)清查課件三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第二節(jié)存貨的盤存制度一、存貨盤存制度的含義二、存貨盤存制度的內(nèi)容（一）永續(xù)盤存制（二）實(shí)地盤存制第二節(jié)存貨的盤存制度一、存貨盤存制度的含義一、存貨盤存制度的含義（帳面結(jié)存）

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。一、存貨盤存制度的含義（帳面結(jié)存）二、存貨盤存制度的內(nèi)容（一）永續(xù)盤存制

1、永續(xù)盤存制的含義

◆亦稱“帳面盤存制”。指會(huì)計(jì)人員平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證對(duì)各項(xiàng)實(shí)物的增加數(shù)和減少數(shù)，在有關(guān)帳簿進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在帳簿上結(jié)出帳面余額的一種方法。特點(diǎn)：根據(jù)帳簿記錄計(jì)算帳面結(jié)存數(shù)（額）的方法，再與實(shí)存數(shù)核對(duì)，以此核實(shí)財(cái)產(chǎn)?；竟剑?/p>

帳面期末帳面期初本期本期余額（數(shù)）＝

余額（數(shù)）＋

增加額（數(shù)）－

減少額（數(shù)）二、存貨盤存制度的內(nèi)容第十章財(cái)產(chǎn)清查課件2、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定■存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄計(jì)算求得?！龃尕洺杀镜拇_定：根據(jù)存貨價(jià)格的具體情況確定。如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

2、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定如果各批存貨價(jià)格不一致：

如果各批存貨價(jià)格不一致：3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法

A.

先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫時(shí)間順序類推。3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法B.

先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.50元╳2000=3000元B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.50

╳

2000=3000（元）期末材料成本=6000

+1350

-3000

=4350（元）C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：（2）后進(jìn)先出法

A.

后進(jìn)先出法基本含義◆假設(shè)后入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按后入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。依材料入庫時(shí)間順序類推。（2）后進(jìn)先出法B.

后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.35

╳

1000+1.50

╳

1000=2850（元）B.后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：

C.后進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本＝1.35

×

1000＋1.50

×

1000＝2850（元）期末材料成本＝6000＋1350－2850＝4500元C.后進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：（3）加權(quán)平均法

A.

加權(quán)平均法的基本含義◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。

資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。

材料加權(quán)平均單價(jià)=（6000

+1350）÷（4000

+

1000）=1.47元

加權(quán)平均單價(jià)=

本月存貨全部成本(月初結(jié)存額+本月增加額)

÷本月存貨全部數(shù)量(月初結(jié)存數(shù)+本月增加數(shù))

發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出存貨數(shù)量期末存貨結(jié)存成本=本月存貨全部成本--發(fā)出存貨成本入庫存貨批次1批次2批次3批次1批次2批次3發(fā)出存貨

（3）加權(quán)平均法入庫存貨批次1批次2批次3批次1批次2批次3

B.

加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本=1.47元╳

2000=2940元B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：C.

加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。

發(fā)出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都重新計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之4、永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：①便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)；②有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理；③有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督?！袢秉c(diǎn)：①存貨的明細(xì)分類核算工作量較大；②需要較多的人力和費(fèi)用；

③帳簿記錄是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生帳實(shí)不符的情況。●適用范圍：

為大多數(shù)企業(yè)所采用。4、永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍（二）實(shí)地盤存制

1、實(shí)地盤存制的含義

——亦稱“定期盤存制”。指定期對(duì)實(shí)物清點(diǎn)，來確定其期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額，再登記帳簿的支出欄和結(jié)存欄的一種方法?！粼O(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。

原材料——A材料

月初余額5000千克發(fā)出數(shù)6000千克入庫數(shù)2000千克月末余額1000千克平時(shí)發(fā)生時(shí)登記入賬月末時(shí)實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)平時(shí)不予登記!!!

月末時(shí)根據(jù)月初余額、本月入庫數(shù)減盤點(diǎn)余額計(jì)算確定（二）實(shí)地盤存制平時(shí)發(fā)生時(shí)登記入賬月末時(shí)實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)平時(shí)不予特點(diǎn)：

通過實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得出實(shí)存數(shù)，作為實(shí)物帳面結(jié)存數(shù)的方法?；竟剑海ǖ箶D法）

本期帳面期初本期期末實(shí)際減少數(shù)（額）=結(jié)存數(shù)（額）+增加數(shù)（額）--結(jié)存數(shù)（額）特點(diǎn)：2、實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量。◆本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。2、實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算舉例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入兩批，每批1000千克，單價(jià)分別為1.35元、1.65元。月末時(shí)經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。軋計(jì)出發(fā)出數(shù)量為4500千克。例如采用先進(jìn)先出法時(shí)：本月發(fā)出該材料成本=（1.50×4000

+

1.35×500）

=6675元本月該材料結(jié)存成本=（6000

+

1350

+

1650）-

6675

=2325元（后入庫材料成本）

注意：“6675元”這個(gè)數(shù)字是根據(jù)倒軋出來的發(fā)出數(shù)量計(jì)算出來的，并作為本期的實(shí)際減少數(shù)記入了有關(guān)存貨賬戶，并作為增加數(shù)記入了有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。但該數(shù)字中極有可能存在非正常因素。舉例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購入3、實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：①核算工作簡單；②工作量小?！袢秉c(diǎn)：①財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)不利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全性；②倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。●適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。3、實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍4.永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴(yán)密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同

4.永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴(yán)第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法一、貨幣資金的清查二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查(一）庫存現(xiàn)金的清查

1、清查方法——

實(shí)地盤點(diǎn)法。

2、清查手續(xù)——

填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查（二）銀行存款的清查

1、清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。即“詢證核對(duì)法”。

2、清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3、未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。（二）銀行存款的清查第十章財(cái)產(chǎn)清查課件

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬；（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況舉例：例：某企業(yè)×月末接到開戶行的對(duì)賬單，銀行對(duì)賬單余額為228

000元，企業(yè)銀行存款日記賬余額為168

000元。經(jīng)核對(duì)找出下列未達(dá)賬項(xiàng)：第一，企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：企業(yè)將銷售收入的銀行支票送存銀行6000元。第二，企業(yè)已付入賬、銀行尚未入賬：企業(yè)因購買材料和支付勞務(wù)費(fèi)用簽發(fā)60

000銀行支票。第三，銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：銀行代企業(yè)收到一筆應(yīng)收賬款40000元。第四，銀行已付入賬、企業(yè)尚未入賬：銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)34

000元。舉例：例：某企業(yè)×月末接到開戶行的對(duì)賬單，銀行對(duì)賬單余額為第十章財(cái)產(chǎn)清查課件1124、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要有兩種：一種是余額調(diào)節(jié)法，一個(gè)是差額調(diào)節(jié)法。（1）余額調(diào)節(jié)法——指銀企雙方在現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)公式有兩種：——補(bǔ)記式和還原式374、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法113①補(bǔ)記式——即雙方在原有的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已入帳而本單位尚未入帳的帳項(xiàng)（包括增加和減少款項(xiàng)），然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的帳面余額是否相等。用等式表示：

企業(yè)銀行存款銀行已收銀行已付日記帳余額+企業(yè)未收-企業(yè)未付

銀行對(duì)帳單企業(yè)已收企業(yè)已付

==余額+銀行未收-銀行未付38①補(bǔ)記式舉例：（上例數(shù)據(jù)）舉例：（上例數(shù)據(jù)）115②還原式——亦稱“沖銷式”。即雙方在原有余額基礎(chǔ)上，各自將本單位已入帳而對(duì)方尚未入帳的帳項(xiàng)（包括增加和減少款項(xiàng)），從本單位原有帳面余額中沖銷，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的帳面余額是否相等。用等式表示：企業(yè)銀行存款企業(yè)已付企業(yè)已收日記帳余額+銀行未付-銀行未收

銀行對(duì)帳單銀行已付銀行已收==余額+企業(yè)未付-企業(yè)未收（2）差額調(diào)節(jié)法課后自學(xué)。40②還原式116需要指出的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查帳簿記錄的正確性，并不是要更改帳簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不作賬務(wù)處理，待以后業(yè)務(wù)憑證到達(dá)后，再作賬務(wù)處理。

對(duì)于長期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查閱憑證、帳簿及有關(guān)資料，查明原因，及時(shí)和銀行聯(lián)系，查明情況，予以解決。

41需要指出的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查(一)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的含義

◆指具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)。包括：原材料、半成品、在產(chǎn)品、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等。（二）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

1、清查方法（確定實(shí)物實(shí)際結(jié)存的方法——盤點(diǎn)實(shí)物的方法）◆實(shí)地盤點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤存法◆函證核對(duì)法二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查118（1）實(shí)地盤點(diǎn)法定義：——指在實(shí)物堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。適用性：——機(jī)器設(shè)備、包裝好的原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。優(yōu)點(diǎn)：①適用范圍廣；②要求嚴(yán)格；③數(shù)字準(zhǔn)確、可靠；④清查質(zhì)量高。缺點(diǎn)：①工作量大；②清查對(duì)象有局限性。43（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（2）技術(shù)推算法定義：——指利用技術(shù)方法，對(duì)實(shí)物的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。適用性：——散裝的、大量成堆且難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。優(yōu)點(diǎn)：

①工作量?。虎诩夹g(shù)含量高。缺點(diǎn)：①適用范圍窄；②準(zhǔn)確性差。（2）技術(shù)推算法（3）抽樣盤存法定義：——指采用收取一定數(shù)量樣品的方式對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行估算確定的一種方法。適用性：——數(shù)量多、重量和體積比較均衡的實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查。（4）函證核對(duì)法定義：——指通過向?qū)Ψ桨l(fā)函方式對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)進(jìn)行確定的一種方法。適用性：——對(duì)委托外單位加工或保管的實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查。（3）抽樣盤存法

（三）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查清查手續(xù)

——應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。

(※重要的原始憑證)

三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

1、清查方法：

——

詢證核對(duì)法。

2、清查手續(xù)：

——

應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。（三）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查清查手續(xù)第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義注：實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（二）處理原則

——應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）主要步驟▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。（編制“實(shí)存帳存對(duì)比表”）

▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（二）處理原則二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理126

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：

該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方生額：①盤虧和毀損時(shí)②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈數(shù)發(fā)生額：①盤盈時(shí)②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損數(shù)結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損數(shù)的差額51

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例題：P203

–

204【例10-4、5】

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理128（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加管理費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)現(xiàn)盤盈則一般沖減管理費(fèi)用。

例1：財(cái)產(chǎn)清查中查明甲材料盤虧3000元。

1、調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料——甲材料3000

2、經(jīng)查盤虧原因是：

53（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理129（1）定額內(nèi)損耗為1500元。（2）管理員過失造成的損失為100元。（3）非常事故造成的損失為1400元。保險(xiǎn)公司同意賠償1000元，殘料作價(jià)50元入庫。3、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用1500

其它應(yīng)收款――某管理員100――保險(xiǎn)公司1000

原材料50

營業(yè)外支出350

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300054（1）定額內(nèi)損耗為1500元。130例2：財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤盈200元。

1、調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符借：原材料——乙材料200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

2、經(jīng)查盤盈原因是由于自然升溢所致

3、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：管理費(fèi)用20055例2：財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤盈200元。131（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般處理方法是：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬所造成的。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)以其凈值列作營業(yè)外收入。

例3：根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”所列盤盈機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，重置價(jià)值為20000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊4000元，凈值為16000元。

1．調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符56（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理132

借：固定資產(chǎn)20000

貸：累計(jì)折舊4000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢160002．經(jīng)查盤盈原因是自制設(shè)備完工交付使用后未及時(shí)入賬所致3、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢16000

貸：營業(yè)外收入16000

57借：固定資產(chǎn)（五）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

(1)需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。

(2)賬戶設(shè)置：

◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。（平時(shí)余額或在借方或在貸方，但年末一定在貸方。）(3)賬務(wù)處理[例10--11]P206資產(chǎn)減值損失（五）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失★★關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法的說明基本計(jì)算公式：（“應(yīng)收賬款”賬戶余額╳壞賬準(zhǔn)備提取比例）--“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額

◆結(jié)果為正數(shù)時(shí)：說明壞賬準(zhǔn)備金余額不足