合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

第八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》2本章主要內(nèi)容概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)與抵消分錄投資性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消往來性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消交易性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2本章主要內(nèi)容概述3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別；掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和合并范圍；掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后合并報(bào)表編制的差異；熟悉合并工作底稿的編制；掌握集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消。3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別；4第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)1、概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公可單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。只有控股合并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，吸收合并和新設(shè)合并，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題。4第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)5第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)1、概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表作用：（1）能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。（2）有利于避免利用集用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表的現(xiàn)象發(fā)生。5第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)62、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（1）與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比（不同點(diǎn)）

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表

反映的對(duì)象單個(gè)獨(dú)立企業(yè)法人若干法人組成編制的單位各成員企業(yè)對(duì)其他企業(yè)擁有控制權(quán)的控股公司或母公司編制的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算方法體系以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的方法固有的方法和程序編制抵消分錄及合并工作底稿編制的用途為單個(gè)企業(yè)的為企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者第一節(jié)概述62、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)第一節(jié)概述72、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（1）與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比（相同點(diǎn)）編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類相同。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的格式相同。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用相同。公開披露的程度相同。（2）與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比匯總財(cái)務(wù)報(bào)表：主要指由上級(jí)管理部門根據(jù)所屬企業(yè)報(bào)送的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行加總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。目的、范圍、方法第一節(jié)概述72、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)第一節(jié)概述8二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表（2）合并利潤表（3）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（4）合并現(xiàn)金流量表（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一節(jié)概述8二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成第一節(jié)概述9二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成其中：（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注除了包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行說明：子公司的清單；母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)被投資單位形成控制的原因；母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因；在子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。第一節(jié)概述9二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成第一節(jié)概述10二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成其中：（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注除了包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行說明：在子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響；本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不再成為子公司的原因；子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等。第一節(jié)概述10二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成第一節(jié)概述11三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論1、所有權(quán)理論（業(yè)主權(quán)理論）所有權(quán)理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用比例合并法，違背了控制的實(shí)質(zhì)，適合處理共同控制企業(yè)的合并問題。第一節(jié)概述11三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論第一節(jié)概述12三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論2、實(shí)體理論實(shí)體理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了反映合并主體所控制的資源，應(yīng)滿足所有股東的信息需求。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用完全合并法，即不論是否為全資子公司，子公司全部資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用都應(yīng)合并到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。第一節(jié)概述12三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論第一節(jié)概述13三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論

3、母公司理論是所有權(quán)理論和實(shí)體理論的折中。在合并目的的確定上，母公司理論采納了所有權(quán)理論，認(rèn)為是為母公司股東提供信息；在范圍和方法的選擇上，母公司理論采取了和實(shí)體理論一致的看法，采用實(shí)質(zhì)控制而不是狹隘擁有的觀點(diǎn)予以全面合并。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用修正的完全合并法第一節(jié)概述13三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論第一節(jié)概述14三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論

我國2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要采用的是實(shí)體理論。對(duì)于同一控制下的控股合并，徹底遵循實(shí)體理論，采用完全合并法；對(duì)于非同一控制下的控股合并，除合并商譽(yù)遵循所有權(quán)理論、采用比例合并法、只確認(rèn)屬于母公司的份額外，其他項(xiàng)目均遵循實(shí)體理論，采用完全合并法。第一節(jié)概述14三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論第一節(jié)概述15第一節(jié)概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定1、控制的定義控制：指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。特征：（1）控制的主體是唯一；（2）控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（3）控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力。（4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益15第一節(jié)概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍16第一節(jié)概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2、母公司與子公司母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：（1）必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。（2）可以是企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。16第一節(jié)概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍17第一節(jié)概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2、母公司與子公司子公司是指被母公司控制的企業(yè)。子公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：（1）必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制；（2）可以是企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。17第一節(jié)概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍18四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍3、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用（1）

母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例一致，但是對(duì)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。第一節(jié)概述18四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第一節(jié)概述19直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)A70%B間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)

A70%B60%C直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)A70%B20%40%C第一節(jié)概述19直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)第一節(jié)概述20四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍3、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用（2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況（實(shí)質(zhì)重于形式）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第一節(jié)概述20四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第一節(jié)概述21（3）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等；應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等；要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅要考慮可能會(huì)提高持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低持股比例的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。第一節(jié)概述21（3）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮第一節(jié)22（4）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。第一節(jié)概述22（4）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素第23四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。無論子公司的規(guī)模、轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別等。4、不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位第一節(jié)概述23四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第一節(jié)概述24五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提及程序1、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提（1）統(tǒng)一報(bào)表決算日與會(huì)計(jì)期間（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（3）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（4）對(duì)于公司外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（5）子公司提供的有關(guān)資料必須滿足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要第一節(jié)概述24五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提及程序第一節(jié)概述25五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提及程序1、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提子公司一般應(yīng)提供：①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；②采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；③與母公司會(huì)計(jì)期間不同的說明；④與母公司以及與母公司的其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的相關(guān)資料；⑤所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；⑥編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需的其他有關(guān)資料。第一節(jié)概述25五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提及程序第一節(jié)概述262、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1）將母子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表列于合并工作底稿（2）編制調(diào)整和抵消分錄對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部交易（3）在工作底稿上計(jì)算出各項(xiàng)目的合并數(shù)額（4）根據(jù)工作底稿計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)概述262、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第一節(jié)概述27六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目1、抵消分錄的特點(diǎn)

一般分錄抵消分錄編制的會(huì)計(jì)主體集團(tuán)內(nèi)的各成員企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制的時(shí)期各成員企業(yè)即時(shí)編制母公司在期末對(duì)內(nèi)部

會(huì)計(jì)事項(xiàng)再次確認(rèn)編制編制的直接依據(jù)原始憑證反映內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)資料編制的范圍所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)編制的目的和作用編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表消除內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)

影響，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)概述27六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目第一節(jié)概述28六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目1、抵消分錄的特點(diǎn)

一般分錄抵消分錄編制的科目

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)項(xiàng)目所規(guī)定或允許使用的會(huì)計(jì)科目編制的終結(jié)期只處理已終結(jié)的處理已終結(jié)和未終結(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)第一節(jié)概述28六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目第一節(jié)概述29六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目2、編制抵消分錄所運(yùn)用的科目（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目（2）抵消分錄使用的幾個(gè)增加的主要專用科目商譽(yù)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東損益第一節(jié)概述29六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目第一節(jié)概述30一、初始投資成本的確定長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算30一、初始投資成本的確定第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算31一、初始投資成本的確定長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算31一、初始投資成本的確定第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算32一、初始投資成本的確定2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算32一、初始投資成本的確定第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算33一、初始投資成本的確定2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。（例9-3）第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算33一、初始投資成本的確定第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算34二、持有期間的后續(xù)計(jì)量1、成本法（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算34二、持有期間的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算352、權(quán)益法投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（1）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算352、權(quán)益法第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算362、權(quán)益法（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)以按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算362、權(quán)益法第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算372、權(quán)益法（3）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。第二節(jié)

母公司長期股權(quán)投資核算372、權(quán)益法第二節(jié)母公司長期股權(quán)投資核算38合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制包括：（1）企業(yè)合并控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（第七章）同一控制下的控股合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括全部合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下的控股合并僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表（2）控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制無論是同一控制還是非同一控制下的控股合并，一般都包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制38合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制包括：第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)39一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資例9-6、9-73、權(quán)益性投資的抵消處理將母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時(shí)抵消對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制39一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編40（1）

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

貸：長期股權(quán)投資

(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)例9-8第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

40（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消第三節(jié)41（1）

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

貸：長期股權(quán)投資

(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)

少數(shù)股東權(quán)益

(子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）例9-9第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

41（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消第三節(jié)42（2）母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配子公司的本期凈利潤=子公司的本期凈利潤×母公司投資比例＋子公司的本期凈利潤×（1－母公司投資比例）=母公司本期權(quán)益性投資收益＋子公司少數(shù)股東損益（公式1）子公司的本期凈利潤＋子公司的期初未分配利潤數(shù)=子公司的本期已分配利潤數(shù)＋子公司的期末未分配利潤數(shù)

（公式2）第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制42（2）母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分43將公式1代入公式2，可得：母公司本期權(quán)益性投資收益＋子公司少數(shù)股東損益＋子公司的期初未分配利潤數(shù)=子公司的本期已分配利潤數(shù)＋子公司的期末未分配利潤數(shù)（公式3）借：投資收益(母公司本期內(nèi)部權(quán)益性投資收益)

少數(shù)股東損益(子公司凈利潤×少數(shù)股東投資比例)

未分配利潤—期初(子公司期初未分配利潤)

貸：提取盈余公積(子公司當(dāng)期提取的盈余公積)

向所有者（或股東）的分配

(子公司當(dāng)期向投資者分配的利潤)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)例9-10、9-11第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制43將公式1代入公式2，可得：第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)444、根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（例9-12、9-13）第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制444、根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三節(jié)控制權(quán)取得日45二、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消2、母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消處理例9-14第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制45二、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編46三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制46三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編472、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)，對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)還應(yīng)對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。例9-15、9-16第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制472、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資第三節(jié)控制權(quán)取得483、權(quán)益性投資的抵消處理（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消按合并成本計(jì)量的長期股權(quán)投資價(jià)值，在與母公司享有的子公司股東權(quán)益份額賬面價(jià)值相抵消之后的差額，可以分解為兩個(gè)部分：一部分是子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，在對(duì)于公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)已做處理、已調(diào)整至資本公積項(xiàng)目，在此直接抵消資本公積即可；另一部分是母公司合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，應(yīng)在抵消分錄中確認(rèn)為商譽(yù)，以便在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映合并商譽(yù)。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制483、權(quán)益性投資的抵消處理第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)49對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

商譽(yù)（借差）

貸：長期股權(quán)投資

(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)例9-17第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制49對(duì)子公司擁有全部股權(quán)第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的50對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

商譽(yù)（借差）

貸：長期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）例9-18第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制50對(duì)子公司擁有部分股權(quán)第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的51（2）母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消處理非同一控制下母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消與同一控制下的抵消基本相同。例9-19、9-204、根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表例9-21、9-22第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制51（2）母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分52四、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制在編制抵消分錄時(shí)需要處理兩個(gè)主要問題：一個(gè)是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消；另一個(gè)是對(duì)以前事項(xiàng)的抵消。例9-23第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制52四、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編53五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式1、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式

（例9-24）（1）在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)；（2）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分；第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制53五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表54五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式1、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式

（例9-24）（3）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額；（4）在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制54五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表552、合并利潤表的格式

（例9-25）（1）在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤“和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤中由母公司所有者所享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。（2）屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤表中應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤。但是，“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”應(yīng)當(dāng)在母公司所有者和少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制552、合并利潤表的格式（例9-25）第三56（3）在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映綜合收益總額中由母公司所有者所享有的份額和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。3、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注合并所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進(jìn)行單項(xiàng)附注披露。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制56（3）在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所第三57說明：子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”等項(xiàng)目反映。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制57說明：第三節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制58一、概述1、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除長期股權(quán)投資以外的各種交易事項(xiàng)。2、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型（1）

按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消58一、概述第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消59涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按其損益是否實(shí)現(xiàn)分為：已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購買方已于當(dāng)期全部向集團(tuán)外銷售。未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購買方尚未在當(dāng)期向集團(tuán)外銷售。例:母(成本200,售價(jià)300)賒銷子(成本300,售價(jià)400)第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消59涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按其損益是否實(shí)現(xiàn)分為：第四節(jié)集團(tuán)60不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的交易與各公司的損益確定無關(guān)。如集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。2、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型（2）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易以及其他內(nèi)部交易。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消60不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及子公61二、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消1、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，主要是指商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。包含在購買企業(yè)存貨價(jià)值中的銷售企業(yè)的銷售毛利，稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。三種情況：（1）內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；（2）內(nèi)部購進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨；（3）內(nèi)部購進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消61二、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消62（1）內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）貸：營業(yè)成本（購貨方的銷售成本）例9-26（2）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）貸：營業(yè)成本（銷貨方的銷售成本）存貨（購貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）例9-27第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消62（1）內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部63（3）內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消。借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）貸：營業(yè)成本（借貸差額）存貨（購貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）例9-28第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消63（3）內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的64（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消如果個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額時(shí)，意味著從集團(tuán)角度看該存貨沒有發(fā)生減值，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額抵銷；借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購貨方存貨成本

貸：資產(chǎn)減值損失

－可變現(xiàn)凈值）例9-29第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消64（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消65（4）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消如果個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時(shí)，意味著從集團(tuán)角度看該存貨發(fā)生了減值，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備部分抵消。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部銷售利潤=

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部購貨方存貨成本/

內(nèi)部銷貨方銷售收入

－內(nèi)部銷貨方存貨成本）例9-29第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消65（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消662、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消（1）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（例9-30）借：未分配利潤——期初

（內(nèi)部銷售利潤=上期購貨方

貸：營業(yè)成本

購入存貨中的內(nèi)部毛利）（2）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（例9-31）借：未分配利潤——期初

（內(nèi)部銷售利潤=上期購貨方

貸：存貨購入存貨中的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消662、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的672、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消（3）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：未分配利潤——期初（內(nèi)部銷售利潤)貸:營業(yè)成本（借貸差額）存貨（購貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消672、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的68例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司對(duì)外銷售其中的70%。借：未分配利潤—年初200

貸：營業(yè)成本140

存貨60第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消68例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售69例：母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價(jià)1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價(jià)720元。借：營業(yè)收入600合并編制:

貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)收入1000借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本920

貸：營業(yè)成本320存貨80

存貨80第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消69例：母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價(jià)100070例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，全部未銷售，本期又購入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購入的存貨全部售出，本期購入存貨售出30%。借：未分配利潤—年初200

貸：營業(yè)成本200

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本860

存貨140第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消70例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，全部未銷售，本71小練習(xí)1P385

母公司20×1年購入子公司存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當(dāng)年母公司售出其中的60%。20×2年母公司又購入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用個(gè)別認(rèn)定法，當(dāng)年售出上期結(jié)存存貨的70%、本期購入存貨的50%。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消71小練習(xí)1P385第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消7220×1年借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本920

存貨8020×2年借：未分配利潤—年初80借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本56貸：營業(yè)成本1750

存貨24存貨250第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消7220×1年第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消73

（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（例9-34）上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——期初本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備小于內(nèi)部銷售利潤，應(yīng)全額予以抵消。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消73（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（例9-34）第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部74

（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（例9-34）本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于內(nèi)部銷售利潤，應(yīng)部分予以抵消。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部銷售利潤

貸：資產(chǎn)減值損失

—上期抵消額）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消74（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（例9-34）第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部75三、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消1、首期固定資產(chǎn)交易的抵消第一種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第三種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消75三、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的76（1）購買方內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵消借：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所形成貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）例9-35（2）

購買方內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)的抵消借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)售價(jià)）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利）例9-36借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（當(dāng)年多提折舊）貸：管理費(fèi)用第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消76（1）購買方內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵消第四節(jié)77固定資產(chǎn)可收回金額：指固定資產(chǎn)期末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。當(dāng)期末固定資產(chǎn)可收回金額大于扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，意味著固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中不涉及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整；第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消77固定資產(chǎn)可收回金額：指固定資產(chǎn)期末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后78固定資產(chǎn)可收回金額：指固定資產(chǎn)期末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。當(dāng)期末固定資產(chǎn)可收回金額小于扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但大于扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，意味著個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的角度看則沒有發(fā)生減值，所以應(yīng)將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部予以抵消；第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消78固定資產(chǎn)可收回金額：指固定資產(chǎn)期末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后79當(dāng)期末固定資產(chǎn)可收回金額小于扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，意味著無論從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，還是從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，固定資產(chǎn)均發(fā)生了減值，應(yīng)將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分予以抵消（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的差額部分）。

借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

例9-38第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消79當(dāng)期末固定資產(chǎn)可收回金額小于扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并802、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（例9-39、表9-26）抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)抵消以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊之和借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤——年初抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用抵消以前各期多計(jì)提及沖消的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初802、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消81（2）

清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿（例9-40）只有本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊費(fèi)用需要予以抵消。借：未分配利潤——年初

貸：管理費(fèi)用第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消81（2）清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交82（2）

清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用例9-41借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

——減值準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消82（2）清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交83在該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用的以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

——減值準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

例9-42第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消83在該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用的以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間第四節(jié)集84內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿在提前進(jìn)行清理的情況下，購買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價(jià)與其計(jì)提的折舊均予以注消，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和累計(jì)折舊中包含的就未分配利潤計(jì)提的折舊均已不復(fù)存在，同時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也已經(jīng)注消，所以這些已不必再予以抵消。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消84內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵85內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，隨著固定資產(chǎn)的清理而成為已實(shí)現(xiàn)的損益，為此必須調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤的數(shù)額；同時(shí)，以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊，也對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤產(chǎn)生了影響，需要進(jìn)行調(diào)整；本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊費(fèi)用也需要予以抵消；最后，應(yīng)將以前多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消。隨著固定資產(chǎn)的清理，這四個(gè)需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目均體現(xiàn)在清理損益中。例9-43第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消85內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵86例：母公司20×5年2月2日從其擁有80%股份的子公司購入固定資產(chǎn)（子公司作為存貨銷售），售價(jià)120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、增值稅20.4萬元、運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元、調(diào)試安裝費(fèi)8萬元，于20×5年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。母公司采用直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%。要求：(1)計(jì)算母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(2)計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。

(3)編制20×5、20×6、20×7年的抵消分錄。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消86例：母公司20×5年2月2日從其擁有80%股份的子公司購87母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8

＝150萬元母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊＝150×(1－4%)÷（3×12）＝4萬元20×5年抵消分錄：借：營業(yè)收入120借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊7

貸：營業(yè)成本84貸：管理費(fèi)用7

固定資產(chǎn)—原價(jià)36第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消87母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝120＋20.4＋1＋0.6＋88820×6年借：未分配利潤—年初36

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊7

貸：未分配利潤—年初7第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消8820×6年第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消8920×7年借：未分配利潤—年初36

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊19

貸：未分配利潤—年初19第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消8920×7年第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消90例：20×0年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限為3年，期滿報(bào)廢。20×1年：借：未分配利潤—年初6000

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)6000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2000

貸：管理費(fèi)用2000第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消90例：20×0年12月母公司將成本24000元的存貨出售給9120×2年：借：未分配利潤—年初6000

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)6000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2000

貸：管理費(fèi)用2000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2000

貸：未分配利潤—年初2000第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消9120×2年：第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消9220×3年：借：未分配利潤—年初6000

貸：營業(yè)外收支6000借：營業(yè)外收支2000

貸：管理費(fèi)用2000借：營業(yè)外收支4000

貸：未分配利潤—年初4000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：借：未分配利潤—年初2000

貸：管理費(fèi)用2000第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消9220×3年：第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消93例：20×0年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報(bào)廢，清理凈收入1500元。借：未分配利潤—年初3000

貸：營業(yè)外支出3000借：營業(yè)外支出600合并為：貸：管理費(fèi)用600借：未分配利潤—年初1200借：營業(yè)外支出1800貸：管理費(fèi)用600

貸：未分配利潤—年初1800營業(yè)外支出600第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消93例：20×0年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子94四、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消1、當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款

應(yīng)付債券、預(yù)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款

持有至到期投資、預(yù)付賬款

第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消94四、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)95（2）

內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）

壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

（當(dāng)年計(jì)提數(shù)）

貸：資產(chǎn)減值損失2、以后各期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消95（2）內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易96（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)收賬款余額與上期余額相等（例9-48）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取

的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額）貸：應(yīng)收賬款第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消96（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消97（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額大于上期余額（例9-49）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取

的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（增加的內(nèi)部應(yīng)收賬款多提

的壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消97（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消98（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額小于上期余額（例9-50）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取

的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額）貸：應(yīng)收賬款借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（減少的內(nèi)部應(yīng)收賬款

少提的壞賬準(zhǔn)備）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消98（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消99練習(xí)：某集團(tuán)公司自20×1年開始用備抵法核算壞賬，且20×1-20×4年間內(nèi)部未發(fā)生壞賬，有關(guān)資料如下：年份內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提壞賬比例20×1100005‰20×2150005‰20×3100003‰20×4120003‰第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消99練習(xí)：某集團(tuán)公司自20×1年開始用備抵法核算壞賬，且2010020×1年：借：應(yīng)付賬款10000借：應(yīng)收賬款50貸：應(yīng)收賬款10000貸：資產(chǎn)減值損失5020×2年:借：應(yīng)付賬款15000借：應(yīng)收賬款75貸：應(yīng)收賬款15000貸：未分配利潤——年初50

資產(chǎn)減值損失25第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消10020×1年：第四節(jié)集10120×3年:借：應(yīng)付賬款10000借：應(yīng)收賬款30貸：應(yīng)收賬款10000資產(chǎn)減值損失45

貸：未分配利潤——年初7520×4年：借：應(yīng)付賬款12000借：應(yīng)收賬款36貸：應(yīng)收賬款12000貸：未分配利潤——年初30

資產(chǎn)減值損失6第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消10120×3年:第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消102五、合并現(xiàn)金流量表的編制編制方法有兩種：一種是以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)，采用與編制個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制合并現(xiàn)金流量表；另一種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表相同的編制原理、編制方法和編制程序來編制合并現(xiàn)金流量表。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消102五、合并現(xiàn)金流量表的編制第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消1031、合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法（1）母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金（2）母公司與子公司以及子公司相互之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消1031、合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事104（3）母公司與子公司及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）母公司與子公司及子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消104（3）母公司與子公司及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生105（5）母公司與子公司及子公司相互之間與固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)購建和處置有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵消借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金（6）母公司與子公司及子公司相互之間與債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵消借：投資支付的現(xiàn)金

貸：取得借款收到的現(xiàn)金第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消105（5）母公司與子公司及子公司相互之間與固定資產(chǎn)等長期資1062、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法兩種方法：其一是以母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司和子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量的影響后進(jìn)行編制；其二是直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用第二種方法。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消1062、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交1073、合并現(xiàn)金流量表的格式（1）對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（2）對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消1073、合并現(xiàn)金流量表的格式第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消1083、合并現(xiàn)金流量表的格式（3）對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消1083、合并現(xiàn)金流量表的格式第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消109說明：在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)當(dāng)相互抵消，區(qū)別以下兩種情況分別處理：子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等物價(jià)小于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映，應(yīng)編制的抵消分錄為：借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等物價(jià)余額”項(xiàng)目。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消109說明：在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支110子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等物價(jià)大于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，應(yīng)編制的抵消分錄為：借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目和“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等物價(jià)余額”項(xiàng)目。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消110子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等物價(jià)大于第八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》112本章主要內(nèi)容概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)與抵消分錄投資性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消往來性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消交易性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2本章主要內(nèi)容概述113學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別；掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和合并范圍；掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后合并報(bào)表編制的差異；熟悉合并工作底稿的編制；掌握集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消。3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別；114第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)1、概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公可單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。只有控股合并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，吸收合并和新設(shè)合并，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題。4第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)115第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)1、概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表作用：（1）能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。（2）有利于避免利用集用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表的現(xiàn)象發(fā)生。5第一節(jié)概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)1162、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（1）與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比（不同點(diǎn)）

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表

反映的對(duì)象單個(gè)獨(dú)立企業(yè)法人若干法人組成編制的單位各成員企業(yè)對(duì)其他企業(yè)擁有控制權(quán)的控股公司或母公司編制的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算方法體系以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的方法固有的方法和程序編制抵消分錄及合并工作底稿編制的用途為單個(gè)企業(yè)的