租賃會(huì)計(jì) 課件

1第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)1第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本章重點(diǎn)掌握：融資租2第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容2第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：一、租賃的含義及3一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。3一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義4一、租賃的含義及本質(zhì)

2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃

融資行為融物行為賒購(gòu)交易FINANCE4一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的本質(zhì)現(xiàn)代租賃融資行5二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)5二、租賃的作用解決資金短缺的困難6三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.基本分類——以下兩大類6三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃：1.7三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)7三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，8注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。8注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）9根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）9根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有10第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義10第三條：關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）11關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。11關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）12關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）第四條：以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃付款額現(xiàn)值大于等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。12關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）13關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。13關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）14四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開(kāi)始日3.租賃期開(kāi)始日4.初始直接費(fèi)用5.租金及或有租金6.履約成本7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：14四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期8.擔(dān)保余值在15第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。15第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃16一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益16一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為17二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益17二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本18第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

本章重點(diǎn)掌握：承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法18第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算19一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……19一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容下面逐一闡20（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購(gòu)買金額+擔(dān)保余值

折現(xiàn)率的選擇順序：

租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值20（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及21編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】21編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄：（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及22（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：22（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂23（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】

貸：銀行存款借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：23（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金24

特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的----重新計(jì)算實(shí)際利率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算24特別注意：實(shí)際利率的選擇（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算25（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者。但是，如果在租賃開(kāi)始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。25（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人26（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。26（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為27（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：

（1）對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：27（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其28（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款28（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下29第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算

一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則29第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算一、售后租回的含義、種類及30一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方承租人購(gòu)買方出租人擁有房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動(dòng)先銷售后租回30一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方購(gòu)買方擁31一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。特征：31一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定32一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融資租賃；否則，即為售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的處理有所不同！種類：32一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種類類似，且亦根據(jù)第33二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）銷售時(shí)借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊等貸:固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

遞延收益也可能在借方！33二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值（2）融資租入時(shí)借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（2）融資租入時(shí)（3）計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：制造費(fèi)用（3）計(jì)提折舊（4）支付租金借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款（4）支付租金37三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：售價(jià)＞公允價(jià)值

——

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-公允價(jià)值。

資產(chǎn)處置損益=公允價(jià)值-賬面價(jià)值售價(jià)與公允價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。售價(jià)=公允價(jià)值——

資產(chǎn)處置損益=售價(jià)-賬面價(jià)值

售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。售價(jià)＜公允價(jià)值

損失不由低價(jià)租金補(bǔ)償

資產(chǎn)處置損益=售價(jià)-賬面價(jià)值

售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。

損失將由低價(jià)租金補(bǔ)償

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-賬面價(jià)值

售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，

37三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：售價(jià)＞公38第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)1第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本章重點(diǎn)掌握：融資租39第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容2第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：一、租賃的含義及40一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。3一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義41一、租賃的含義及本質(zhì)

2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃

融資行為融物行為賒購(gòu)交易FINANCE4一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的本質(zhì)現(xiàn)代租賃融資行42二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)5二、租賃的作用解決資金短缺的困難43三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.基本分類——以下兩大類6三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃：1.44三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)7三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，45注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。8注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）46根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）9根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有47第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義10第三條：關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）48關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。11關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）49關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）第四條：以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃付款額現(xiàn)值大于等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。12關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）50關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。13關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）51四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開(kāi)始日3.租賃期開(kāi)始日4.初始直接費(fèi)用5.租金及或有租金6.履約成本7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：14四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期8.擔(dān)保余值在52第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。15第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃53一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益16一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為54二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益17二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本55第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

本章重點(diǎn)掌握：承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法18第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算56一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……19一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容下面逐一闡57（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購(gòu)買金額+擔(dān)保余值

折現(xiàn)率的選擇順序：

租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值20（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及58編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】21編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄：（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及59（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：22（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂60（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】

貸：銀行存款借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：23（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金61

特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的----重新計(jì)算實(shí)際利率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算24特別注意：實(shí)際利率的選擇（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算62（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者。但是，如果在租賃開(kāi)始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。25（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人63（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。26（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為64（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：

（1）對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：27（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其65（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款28（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下66第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算

一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租