增值稅政策講解 課件

增值稅政策講解時間：2022年12月7日

講解人：吳堅增值稅政策時間：2022年12月5日內容:第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)增值稅應納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅與操作第五節(jié)增值稅的申報與繳納第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理內容:第一節(jié)增值稅概述知識點1、增值稅征稅范圍2、增值稅納稅人的認定與管理3、增值稅一般納稅人應納稅額的計算知識點1、增值稅征稅范圍技能點1、根據企業(yè)業(yè)務計算增值稅的應納稅額2、能準確開具增值稅專用發(fā)票3、能夠準確進行增值稅的納稅申報技能點1、根據企業(yè)業(yè)務計算增值稅的應納稅額增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復雜，需要大量練習才能掌握。

增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型二、增值稅的優(yōu)點三、增值稅的計算方法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型一、增值稅的概念（一）概念（二）類型一、增值稅的概念（一）概念（一）概念1.增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。（一）概念1.增值稅（一）概念2.增值額在商品和勞務的生產和交易過程中新增加的價值。相當于產品總價值c+v+m中的v+m部分。CV+M（一）概念2.增值額CV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務支出金額增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。理論上增值額=100-60=40萬應納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實踐中應納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅額100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅理論增值額：（1）對單個生產經營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進商品及勞務金額后的余額。（2）從商品生產、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進入最終消費環(huán)節(jié)之前的總價值。增值額＝銷售額（或營業(yè)額）—外購貨物及勞務支出金額

不受生產經營環(huán)節(jié)多少的影響。理論增值額：（1）對單個生產經營者而言，增值額是以其銷售額扣

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花

200織布8020服裝批發(fā)9080零售10090合計290服裝的生產經營環(huán)節(jié)20601010100項目銷售額購進增值額棉花20

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花

200紡紗3020織布8030服裝批發(fā)9080零售10090合計320生產經營環(huán)節(jié)增加：生產經營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。1020501010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。項目銷售額購進增值額棉花

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花200紡織與制作9020零售

10090合計210生產經營環(huán)節(jié)減少生產經營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。項目銷售額購進增值額棉花200紡織與制作（一）概念3.法定增值額各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（法定增值額）。差別之處對固定資產的處理不同（一）概念3.法定增值額產品價值構成CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同外購的流動資產外購的固定資產產品價值構成CV+MC1C2允許扣除各國（二）類型消費型收入型不允許扣除購進固定資產的進項稅額按固定資產的使用年限分期扣除購進其進項稅額一次性扣除當期購進固定資產的進項稅額生產型（二）消費型收入型不允許扣除購進按固定資產的使用年限一次性扣如某企業(yè)當期購進的固定資產價值為40萬元，當期預計應提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進金額為30萬元，增值稅率為17%。如某企業(yè)當期購進的固定資產價值為40萬元，當期預計應提折舊為項目生產型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）進項稅額流動資產（原材料等30萬元）固定資產（折舊10萬元，當期購入40萬元）應納稅額25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6項目生產型收入型消費型銷項稅額進流動資產固定資產應納稅額2思考？為什么短短５０年時間增值稅能風靡全球這么多國家？思考？為什么短短５０年時間增值稅能風靡全球這么多國家？二、增值稅的優(yōu)點（一）增值稅能夠消除重復課稅（二）實行增值稅，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定（三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進對外貿易的擴大二、增值稅的優(yōu)點（一）增值稅能夠消除重復課稅（一）能夠消除重復課稅

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額銷項稅額進項稅額增值稅棉花

20020

3.403.4織布80206013.63.410.2服裝批發(fā)90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合計29010017（一）能夠消除重復課稅項目銷售額購進增值額銷項進項（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。生產經營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少——財政收入穩(wěn)定。生產經營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加——鼓勵企業(yè)實行專業(yè)分工（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。生產經營環(huán)節(jié)減少，增值三、增值稅的計算方法（一）直接計算法應納增值稅=增值額×增值稅率增值額的計算方法：加法：增值額=工資+利息+租金+利潤減法（扣額法）：增值額=銷售額—允許扣除的購進項目的金額三、增值稅的計算方法（一）直接計算法三、增值稅的計算方法（二）間接計算法（扣稅法）應納增值稅=增值額×增值稅率

=（銷售額—允許扣除的購進項目金額）×增值稅率

=銷售額×增值稅率

—允許扣除的購進項目金額×增值稅率

=銷項稅款—進項稅款當期應納增值稅款=當期銷項稅款—當期進項稅款三、增值稅的計算方法（二）間接計算法（扣稅法）第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定

一、征稅范圍二、納稅人三、稅率第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定一、征稅范圍一、征收范圍

（一）征稅范圍的基本規(guī)定（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）屬于征稅范圍的特殊行為

一、征收范圍（一）征稅范圍的基本規(guī)定(一)征稅范圍基本規(guī)定

在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。“境內”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內；提供勞務是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內。貨物，指有形動產，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。進口貨物，指報關進口的貨物。(一)征稅范圍基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；3、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金（三）屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售的行為2.混合銷售行為3.兼營行為（三）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售的行為1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)內除外；（4）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

目的：保證稅款抵扣制度的實施；減少逃稅行為。1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；案例：某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產洗衣粉等日化類產品。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)“產成品”賬戶進行檢查，發(fā)現企業(yè)以自產產品——洗衣粉作為長期投資，共計金額3700000元，其賬務處理為：借記“長期投資”，貸記“產成品”，再審核“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。

案例：某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產洗衣粉等日化分析和處理：稅法規(guī)定將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者應當繳納增值稅，計稅依據為當期同類產品的平均銷售價格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價格計算，計稅依據應為4255000元，應按此依據補增值稅為：4255000×17％=723350(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：長期投資723350

貸：應交稅金——增值稅檢查調整723350分析和處理：稅法規(guī)定將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提2.混合銷售行為概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。

稅務處理問題從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅；

2.混合銷售行為概念：營改增后混合銷售行為的稅務處理財稅（2016）36號文件：第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。營改增后混合銷售行為的稅務處理3.兼營行為概念：兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事提供非應稅勞務業(yè)務，且提供非應稅勞務的行為與貨物銷售或應稅勞務業(yè)務沒有直接聯系和從屬關系。稅務處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的和非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅。

3.兼營行為概念：1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運費1000元應一并按照銷售貨物繳納增值稅。對運輸勞務收入1000元不服務繳納增值稅。1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時：飲食服務的10萬元按服務業(yè)征收增值稅，貨物銷售額1億元按銷售貨物納增值稅。未分開核算時：從高適用稅率納增值稅。2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務二、納稅人（一）納稅人基本規(guī)定（二）兩類納稅人的劃分

二、納稅人（一）納稅人基本規(guī)定（一）納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。即只要發(fā)生納稅義務的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。（一）納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工營改增后增值稅納稅人增加：在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。營改增后增值稅納稅人增加：（二）兩類納稅人的劃分

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。在劃分過程中，主要根據納稅人的經營規(guī)模大小、會計核算健全與否一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。（二）兩類納稅人的劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。

小規(guī)模納稅人的認定標準增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人的認定標準增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應一般納稅人的認定標準：（1）年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。一般納稅人的認定標準：（3）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。（4）小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。（2018年12月31日前除外）

（3）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。下列納稅人不辦理一般納稅人登記：三、稅率

（一）基本稅率：16%（二）低稅率：10%、6%（三）零稅率。三、稅率（一）基本稅率：16%三、稅率

序號稅目增值稅稅率1有形動產租賃服務16%2銷售或者進口貨物16%3加工、修理修配勞務16%（一）基本稅率：16%（二）低稅率：10%序號稅目增值稅稅率序號稅目增值稅稅率1陸路運輸服務10%12裝飾服務10%2水路運輸服務10%13其他建筑服務10%3航空運輸服務10%14不動產租賃服務10%4管道運輸服務10%15轉讓土地使用權10%5郵政普遍服務10%16銷售不動產10%6郵政特殊服務10%17糧食、食用植物油10%7其他郵政服務10%18自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品10%8基礎電信服務10%19圖書、報紙、雜志10%9工程服務10%21農產品10%10安裝服務10%22音像制品10%11修繕服務10%23電子出版物10%12裝飾服務10%24二甲醚10%三、稅率序號稅目增值稅稅率1有形動產租賃服務16%2銷售或三、稅率

（一）低稅率：6%序號稅目增值稅稅率1增值電信服務6%2貸款服務6%3直接收費金融服務6%4保險服務6%5金融商品轉讓6%6研發(fā)和技術服務6%7信息技術服務6%8文化創(chuàng)意服務6%9物流輔助服務6%10鑒證咨詢服務6%11廣播影視服務6%12商務輔助服務6%13其他現代服務6%14文化體育服務6%15教育醫(yī)療服務6%16旅游娛樂服務6%17餐飲住宿服務6%18居民日常服務6%19其他生活服務6%20銷售無形資產6%三、稅率（一）低稅率：6%序號稅目增值稅稅率1增值電信服務三、稅率

（一）零稅率：序號稅目增值稅稅率1在境內載運旅客或者貨物出境0%2在境外載運旅客或者貨物入境0%3在境外載運旅客或者貨物0%4航天運輸服務0%5向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務0%6向境外單位提供的完全在境外消費的合同能源管理服務0%7向境外單位提供的完全在境外消費的設計服務0%8向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務0%9向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務0%10向境外單位提供的完全在境外消費的電路設計及測試服務0%11向境外單位提供的完全在境外消費的信息系統服務0%12向境外單位提供的完全在境外消費的業(yè)務流程管理服務0%13向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務外包業(yè)務0%14向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術0%15財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務0%三、稅率（一）零稅率：序號稅目增值稅稅率1在境內載運旅客或三、征收率

（一）征收率：3%陸路運輸服務；水路運輸服務；航空運輸服務；管道運輸服務；郵政普遍服務；郵政特殊服務；其他郵政服務；基礎電信服務；增值電信服務；工程服務；安裝服務；修繕服務；裝飾服務；其他建筑服務；貸款服務；直接收費金融服務；保險服務；金融商品轉讓；研發(fā)和技術服務；信息技術服務；文化創(chuàng)意服務；物流輔助服務；有形動產租賃服務；鑒證咨詢服務；廣播影視服務；商務輔助服務；其他現代服務；文化體育服務；教育醫(yī)療服務；旅游娛樂服務；餐飲住宿服務；居民日常服務；其他生活服務；銷售無形資產；轉讓土地使用權；銷售或者進口貨物；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；國務院規(guī)定的其他貨物；加工、修理修配勞務；一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅辦法；三、征收率（一）征收率：3%三、征收率

（一）征收率：5%序號稅目增值稅征收率1不動產租賃服務5%2銷售不動產5%3小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產5%4個人轉讓其購買的住房5%5房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法的5%6房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目5%7一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法的5%8單位和個體工商戶出租不動產（個體工商戶出租住房減按1.5%計算應納稅額）5%9一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法計稅的5%10車輛停放服務、高速公路以外的道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）

5%11轉讓土地使用權

5%三、征收率（一）征收率：5%序號稅目增值稅征收率1不動產租第三節(jié)增值稅應納稅額的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算三、進口貨物應納增值稅的計算第三節(jié)增值稅應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（扣稅法）一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×稅率（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，這里不包括收取的銷項稅額。（1）銷售額為全部價款和價外費用：所謂價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、貸墊款項、以及其他各種性質的價位收費。（2）如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合計銷售額23.4萬元，另收取運輸裝卸費5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=（23.4+5.7）÷（1+17%）

=24.87（萬元）

某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合2.銷售額（3）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅屬于應征消費稅的貨物，增值稅的組成計稅價格與消費稅的組成計稅價格相同。2.銷售額（3）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低（4）視同銷售行為按上述順序核算銷售額計算銷項稅（4）視同銷售行為按上述順序核算某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈送給他人。該類月餅的對外含稅銷售價格為150元，生產成本為80元/盒，問該糕點廠向職工發(fā)放月餅和無償贈送月餅行為的銷售額為多少？銷項稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價格——組成計稅價格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項稅款=1000*150/（1+17%）*17%某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將3.價外費用的稅務處理銷售額中包括價外費用，該價外費用如果是開具在增值稅專用發(fā)票上，則視為不含稅收入；如果開具的是普通發(fā)票，則視為含稅收入，在并入銷售額時需要換算為不含稅收入。3.價外費用的稅務處理銷售額中包括價外費用，該價外費用如果是（二）進項稅額1.概念2.準予抵扣的進項稅額3.不準抵扣的進項稅額（二）進項稅額1.概念1.進項稅額的概念進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額是與銷項稅額對應的概念，一項銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項稅額。

1.進項稅額的概念進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所增值稅專用發(fā)票的基本聯次記賬聯存根聯發(fā)票聯抵扣聯銷貨方自留購買方持有增值稅專用發(fā)票的基本聯次記賬聯銷貨方自留購買方持有2.準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率2.準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含2.準予抵扣的進項稅額買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2.準予抵扣的進項稅額買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購3、不準抵扣的進項稅（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（3）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。3、不準抵扣的進項稅（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法3、不準抵扣的進項稅（5）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（6）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（7）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（8）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3、不準抵扣的進項稅（5）非正常損失的不動產，以及該不動產所（三）應納稅額當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額

1.如何界定“當期”？

2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

（三）應納稅額當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額1.如何界定“當期”？

（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定（2）進項稅額計入“當期”的時間界定

1.如何界定“當期”？（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定①納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當天；

②納稅人采取分期收款結算方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天；

③納稅人采取預收貨款結算方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出商品的當天；

（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定①納稅人采取直接收款方式（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定④納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務發(fā)生時間均為貨物移送的當天；⑤納稅人銷售應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖價款或者取得索取價款的憑據的當天；⑥進口貨物，為報關進口的當天。

（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定④納稅人有視同銷售貨物行（2）進項稅額計入“當期”的時間界定工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運費），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額。一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額。一般納稅人取得稅控系統開具的增值稅專用發(fā)票，經過驗證后，即可抵扣，不受上述條件的限制。（2）進項稅額計入“當期”的時間界定工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理當期進項稅額不足抵二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率不含稅某商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當期業(yè)務如下：1、銷售商品，取得銷售額13萬元（含稅）2、購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明價款5.8萬元，稅額0.986萬元；3、將外購小禮品于促銷期間贈送給顧客，該批小禮品當期售價0.3萬元（含稅）。解：銷售額=（13+0.3）/（1+4%）=12.8（萬元）應納稅額=12.8*4%=0.512（萬元）某商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當期業(yè)務如下：解：銷售額=（13+0.三、進口貨物應納增值稅的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）關稅=關稅完稅價格*關稅稅率應納稅額=組成計稅價格×關稅稅率

三、進口貨物應納增值稅的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅期限納稅期限增值稅政策講解時間：2022年12月7日

講解人：吳堅增值稅政策時間：2022年12月5日內容:第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)增值稅應納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅與操作第五節(jié)增值稅的申報與繳納第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理內容:第一節(jié)增值稅概述知識點1、增值稅征稅范圍2、增值稅納稅人的認定與管理3、增值稅一般納稅人應納稅額的計算知識點1、增值稅征稅范圍技能點1、根據企業(yè)業(yè)務計算增值稅的應納稅額2、能準確開具增值稅專用發(fā)票3、能夠準確進行增值稅的納稅申報技能點1、根據企業(yè)業(yè)務計算增值稅的應納稅額增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復雜，需要大量練習才能掌握。

增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型二、增值稅的優(yōu)點三、增值稅的計算方法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型一、增值稅的概念（一）概念（二）類型一、增值稅的概念（一）概念（一）概念1.增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。（一）概念1.增值稅（一）概念2.增值額在商品和勞務的生產和交易過程中新增加的價值。相當于產品總價值c+v+m中的v+m部分。CV+M（一）概念2.增值額CV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務支出金額增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。理論上增值額=100-60=40萬應納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實踐中應納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅額100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅理論增值額：（1）對單個生產經營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進商品及勞務金額后的余額。（2）從商品生產、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進入最終消費環(huán)節(jié)之前的總價值。增值額＝銷售額（或營業(yè)額）—外購貨物及勞務支出金額

不受生產經營環(huán)節(jié)多少的影響。理論增值額：（1）對單個生產經營者而言，增值額是以其銷售額扣

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花

200織布8020服裝批發(fā)9080零售10090合計290服裝的生產經營環(huán)節(jié)20601010100項目銷售額購進增值額棉花20

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花

200紡紗3020織布8030服裝批發(fā)9080零售10090合計320生產經營環(huán)節(jié)增加：生產經營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。1020501010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。項目銷售額購進增值額棉花

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花200紡織與制作9020零售

10090合計210生產經營環(huán)節(jié)減少生產經營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。項目銷售額購進增值額棉花200紡織與制作（一）概念3.法定增值額各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（法定增值額）。差別之處對固定資產的處理不同（一）概念3.法定增值額產品價值構成CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同外購的流動資產外購的固定資產產品價值構成CV+MC1C2允許扣除各國（二）類型消費型收入型不允許扣除購進固定資產的進項稅額按固定資產的使用年限分期扣除購進其進項稅額一次性扣除當期購進固定資產的進項稅額生產型（二）消費型收入型不允許扣除購進按固定資產的使用年限一次性扣如某企業(yè)當期購進的固定資產價值為40萬元，當期預計應提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進金額為30萬元，增值稅率為17%。如某企業(yè)當期購進的固定資產價值為40萬元，當期預計應提折舊為項目生產型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）進項稅額流動資產（原材料等30萬元）固定資產（折舊10萬元，當期購入40萬元）應納稅額25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6項目生產型收入型消費型銷項稅額進流動資產固定資產應納稅額2思考？為什么短短５０年時間增值稅能風靡全球這么多國家？思考？為什么短短５０年時間增值稅能風靡全球這么多國家？二、增值稅的優(yōu)點（一）增值稅能夠消除重復課稅（二）實行增值稅，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定（三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進對外貿易的擴大二、增值稅的優(yōu)點（一）增值稅能夠消除重復課稅（一）能夠消除重復課稅

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額銷項稅額進項稅額增值稅棉花

20020

3.403.4織布80206013.63.410.2服裝批發(fā)90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合計29010017（一）能夠消除重復課稅項目銷售額購進增值額銷項進項（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。生產經營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少——財政收入穩(wěn)定。生產經營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加——鼓勵企業(yè)實行專業(yè)分工（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。生產經營環(huán)節(jié)減少，增值三、增值稅的計算方法（一）直接計算法應納增值稅=增值額×增值稅率增值額的計算方法：加法：增值額=工資+利息+租金+利潤減法（扣額法）：增值額=銷售額—允許扣除的購進項目的金額三、增值稅的計算方法（一）直接計算法三、增值稅的計算方法（二）間接計算法（扣稅法）應納增值稅=增值額×增值稅率

=（銷售額—允許扣除的購進項目金額）×增值稅率

=銷售額×增值稅率

—允許扣除的購進項目金額×增值稅率

=銷項稅款—進項稅款當期應納增值稅款=當期銷項稅款—當期進項稅款三、增值稅的計算方法（二）間接計算法（扣稅法）第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定

一、征稅范圍二、納稅人三、稅率第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定一、征稅范圍一、征收范圍

（一）征稅范圍的基本規(guī)定（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）屬于征稅范圍的特殊行為

一、征收范圍（一）征稅范圍的基本規(guī)定(一)征稅范圍基本規(guī)定

在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。“境內”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內；提供勞務是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內。貨物，指有形動產，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。進口貨物，指報關進口的貨物。(一)征稅范圍基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；3、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金（三）屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售的行為2.混合銷售行為3.兼營行為（三）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售的行為1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)內除外；（4）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

目的：保證稅款抵扣制度的實施；減少逃稅行為。1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；案例：某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產洗衣粉等日化類產品。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)“產成品”賬戶進行檢查，發(fā)現企業(yè)以自產產品——洗衣粉作為長期投資，共計金額3700000元，其賬務處理為：借記“長期投資”，貸記“產成品”，再審核“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。

案例：某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產洗衣粉等日化分析和處理：稅法規(guī)定將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者應當繳納增值稅，計稅依據為當期同類產品的平均銷售價格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價格計算，計稅依據應為4255000元，應按此依據補增值稅為：4255000×17％=723350(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：長期投資723350

貸：應交稅金——增值稅檢查調整723350分析和處理：稅法規(guī)定將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提2.混合銷售行為概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。

稅務處理問題從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅；

2.混合銷售行為概念：營改增后混合銷售行為的稅務處理財稅（2016）36號文件：第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。營改增后混合銷售行為的稅務處理3.兼營行為概念：兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事提供非應稅勞務業(yè)務，且提供非應稅勞務的行為與貨物銷售或應稅勞務業(yè)務沒有直接聯系和從屬關系。稅務處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的和非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅。

3.兼營行為概念：1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運費1000元應一并按照銷售貨物繳納增值稅。對運輸勞務收入1000元不服務繳納增值稅。1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時：飲食服務的10萬元按服務業(yè)征收增值稅，貨物銷售額1億元按銷售貨物納增值稅。未分開核算時：從高適用稅率納增值稅。2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務二、納稅人（一）納稅人基本規(guī)定（二）兩類納稅人的劃分

二、納稅人（一）納稅人基本規(guī)定（一）納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。即只要發(fā)生納稅義務的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。（一）納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工營改增后增值稅納稅人增加：在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。營改增后增值稅納稅人增加：（二）兩類納稅人的劃分

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。在劃分過程中，主要根據納稅人的經營規(guī)模大小、會計核算健全與否一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。（二）兩類納稅人的劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。

小規(guī)模納稅人的認定標準增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人的認定標準增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應一般納稅人的認定標準：（1）年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。一般納稅人的認定標準：（3）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。（4）小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。（2018年12月31日前除外）

（3）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。下列納稅人不辦理一般納稅人登記：三、稅率

（一）基本稅率：16%（二）低稅率：10%、6%（三）零稅率。三、稅率（一）基本稅率：16%三、稅率

序號稅目增值稅稅率1有形動產租賃服務16%2銷售或者進口貨物16%3加工、修理修配勞務16%（一）基本稅率：16%（二）低稅率：10%序號稅目增值稅稅率序號稅目增值稅稅率1陸路運輸服務10%12裝飾服務10%2水路運輸服務10%13其他建筑服務10%3航空運輸服務10%14不動產租賃服務10%4管道運輸服務10%15轉讓土地使用權10%5郵政普遍服務10%16銷售不動產10%6郵政特殊服務10%17糧食、食用植物油10%7其他郵政服務10%18自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品10%8基礎電信服務10%19圖書、報紙、雜志10%9工程服務10%21農產品10%10安裝服務10%22音像制品10%11修繕服務10%23電子出版物10%12裝飾服務10%24二甲醚10%三、稅率序號稅目增值稅稅率1有形動產租賃服務16%2銷售或三、稅率

（一）低稅率：6%序號稅目增值稅稅率1增值電信服務6%2貸款服務6%3直接收費金融服務6%4保險服務6%5金融商品轉讓6%6研發(fā)和技術服務6%7信息技術服務6%8文化創(chuàng)意服務6%9物流輔助服務6%10鑒證咨詢服務6%11廣播影視服務6%12商務輔助服務6%13其他現代服務6%14文化體育服務6%15教育醫(yī)療服務6%16旅游娛樂服務6%17餐飲住宿服務6%18居民日常服務6%19其他生活服務6%20銷售無形資產6%三、稅率（一）低稅率：6%序號稅目增值稅稅率1增值電信服務三、稅率

（一）零稅率：序號稅目增值稅稅率1在境內載運旅客或者貨物出境0%2在境外載運旅客或者貨物入境0%3在境外載運旅客或者貨物0%4航天運輸服務0%5向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務0%6向境外單位提供的完全在境外消費的合同能源管理服務0%7向境外單位提供的完全在境外消費的設計服務0%8向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務0%9向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務0%10向境外單位提供的完全在境外消費的電路設計及測試服務0%11向境外單位提供的完全在境外消費的信息系統服務0%12向境外單位提供的完全在境外消費的業(yè)務流程管理服務0%13向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務外包業(yè)務0%14向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術0%15財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務0%三、稅率（一）零稅率：序號稅目增值稅稅率1在境內載運旅客或三、征收率

（一）征收率：3%陸路運輸服務；水路運輸服務；航空運輸服務；管道運輸服務；郵政普遍服務；郵政特殊服務；其他郵政服務；基礎電信服務；增值電信服務；工程服務；安裝服務；修繕服務；裝飾服務；其他建筑服務；貸款服務；直接收費金融服務；保險服務；金融商品轉讓；研發(fā)和技術服務；信息技術服務；文化創(chuàng)意服務；物流輔助服務；有形動產租賃服務；鑒證咨詢服務；廣播影視服務；商務輔助服務；其他現代服務；文化體育服務；教育醫(yī)療服務；旅游娛樂服務；餐飲住宿服務；居民日常服務；其他生活服務；銷售無形資產；轉讓土地使用權；銷售或者進口貨物；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；國務院規(guī)定的其他貨物；加工、修理修配勞務；一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅辦法；三、征收率（一）征收率：3%三、征收率

（一）征收率：5%序號稅目增值稅征收率1不動產租賃服務5%2銷售不動產5%3小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產5%4個人轉讓其購買的住房5%5房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法的5%6房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目5%7一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法的5%8單位和個體工商戶出租不動產（個體工商戶出租住房減按1.5%計算應納稅額）5%9一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法計稅的5%10車輛停放服務、高速公路以外的道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）

5%11轉讓土地使用權

5%三、征收率（一）征收率：5%序號稅目增值稅征收率1不動產租第三節(jié)增值稅應納稅額的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算三、進口貨物應納增值稅的計算第三節(jié)增值稅應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（扣稅法）一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×稅率（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，這里不包括收取的銷項稅額。（1）銷售額為全部價款和價外費用：所謂價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、貸墊款項、以及其他各種性質的價位收費。（2）如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合計銷售額23.4萬元，另收取運輸裝卸費5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=（23.4+5.7）÷（1+17%）

=24.87（萬元）

某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合2.銷售額（3）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅屬于應征消費稅的貨物，增值稅的組成計稅價格與消費稅的組成計稅價格相同。2.銷售額（3）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低（4）視同銷售行為按上述順序核算銷售額計算銷項稅（4）視同銷售行為按上述順序核算某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈送給他人。該類月餅的對外含稅銷售價格為150元，生產成本為80元/盒，問該糕點廠向職工發(fā)放月餅和無償贈送月餅行為的銷售額為多少？銷項稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價格——組成計稅價格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項稅款=1000*150/（1+17%）*17%某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將3.價外費用的稅務處理銷售額中包括價外費用，該價外費用如果是開具在增值稅專用發(fā)票上，則視為不含稅收入；如果開具的是普通發(fā)票，則視為含稅收入，在并入銷售額時需要換算為不含稅收入。3.價外費用的稅務處理銷售額中包括價外費用，該價外費用如果是（二）進項稅額1.概念2.準予抵扣的進項稅額3.不準抵扣的進項稅額（二）進項稅額1.概念1.進項稅額的概念進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額是與銷項稅額對應的概念，一項銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項