會計核算課件

第三章會計核算第三章會計核算1【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解會計核算的基本規(guī)范，了解依法建帳的規(guī)定；理解會計核算的基本前提和一般原則；熟悉會計核算內(nèi)容；掌握會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定；掌握會計資料的基本要求和會計處理方法；了解會計電算化；2．掌握會計憑證的填制和審核，掌握登記和核對會計賬簿的基本要求；3．掌握財務(wù)會計報告的編制要求和對外報告的要求；4．了解公司、企業(yè)會計核算的基本和禁止性規(guī)定。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解會計核算的基本規(guī)范，了解依法建帳的規(guī)定2會

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會計核算，是會計工作的基本職能之一，是會計工作的中心環(huán)節(jié)。會計核算是否規(guī)范，將直接影響和決定會計信息的質(zhì)量?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序只做出原則性的規(guī)定，沒有做出操作性的規(guī)定，也沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容，目的是增強法律規(guī)定的適應(yīng)性。會

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會計核算，是會計工作的基本職能之一，是會計工3會計核算應(yīng)當(dāng)依法進行，會計核算必須合法，其程序、方法、會計憑證、會計賬簿和會計報告都應(yīng)按照《會計法》的規(guī)定進行?！稌嫹ā返?條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)\交易與事項有何區(qū)別？）進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”會計核算基本規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)依法進行，會計核算必須合法，其程序、方法、會計憑43.1.1依法建帳的規(guī)定《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整?！?法包括：《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《稅收征管法》、《公司法》等)概括以下三點：1．國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬。3.1.1依法建帳的規(guī)定《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依53．各單位產(chǎn)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算?！稌嫹ā返?6條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算?！?/p>

另外，《會計法》還規(guī)定：“個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定?！?．設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2．設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和國家統(tǒng)6按照《稅收征收管理辦法實施細則》第17條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法第12條規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置賬簿”補充規(guī)定：各單位必須按照規(guī)定設(shè)置并登記會計賬簿，不能不設(shè)會計賬簿，更不能搞“賬外賬。按照《稅收征收管理辦法實施細則》第17條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營73.1.2會計核算的基本前提和一般原則

3.1.2會計核算的基本前提和一般原則81．會計核算的基本前提會計假設(shè)是人們對某些未來未被確切認(rèn)識的事物，根據(jù)客觀的正常的情況和趨勢，所作的合乎情理的推論而形成的一系列不需要證明就可以接受的假定前提。會計假設(shè)是以有限的事實和觀察為依據(jù)，因而并不肯定確切，還有待于實踐檢驗和科學(xué)論證。會計核算的基本前提是指會計核算工作賴以生存的前提條件，亦稱會計假設(shè)。包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。1．會計核算的基本前提會計假設(shè)是人們對某些未來未被確切認(rèn)識的9會計主體前提是指會計核算是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，要求區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動，要求區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與投資者的經(jīng)濟活動持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割成會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。貨幣計量前提是指會計以貨幣為計量單位核算會計主體的經(jīng)濟活動，并假定在不同時期貨幣的幣值是不變的。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量會計主體前提是指會計核算是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，要求區(qū)分企10

2．會計信息質(zhì)量要求和會計確認(rèn)、計量原則(1)真實性要求。(2)相關(guān)性要求。(3)明晰性要求。(4)可比性要求。(5)經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求。(6)重要性要求。(7)謹(jǐn)慎性要求。(8)及時性要求。(9)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(10)歷史成本原則。(11)收入與費用配比原則。(12)劃分資本性支出與收益性支出原則。2．會計信息質(zhì)量要求和會計確認(rèn)、計量原則(1)真實性要求。11《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！薄稌嫹ā返诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項123.1.3會計核算內(nèi)容的基本要求

根據(jù)《會計法》第10條規(guī)定。各單位應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括7項：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)展和結(jié)算（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要輸會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第37條也做出了相同的規(guī)定。這是對各單位會計核算內(nèi)容的具體要求規(guī)定。3.1.3會計核算內(nèi)容的基本要求根據(jù)《會133.1.4會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定

1．會計年度會計年度是指以年度為計量單位進行會計核算的時間區(qū)間（即會計分期），是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限我國《會計法》第11條規(guī)定：會計年度自公歷1月1日起起至12月31日止?！蔽覈鴷嬆甓炔捎霉珰v制，這是為了與我國財政、稅務(wù)、計劃、統(tǒng)計等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟管理。3.1.4會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定1．會計年度142．記賬本位幣《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第39條也作了較為詳細的規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外單位向境內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。”2．記賬本位幣153．記錄文字《會計法》第22條規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。注意：（1）一般情況下，應(yīng)當(dāng)使用中文；（2）在民族自治地方，與中文同用的民族文字只能是一種當(dāng)?shù)赝ㄓ玫奈淖?；?）“三資”企業(yè)可以同時使用外文和中文。是“可以”而不是“必須”，“三資”企業(yè)也可以只使用中文。因此其他文字是屬于備選性質(zhì)。3．記錄文字注意：（1）一般情況下，應(yīng)當(dāng)使用中文；（2）在民163.1.5會計資料的基本要求會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。詳見1、《浦發(fā)銀行被疑隱瞞利潤案例分析》2、《原萊鋼財務(wù)主管終審被判有期徒刑十年》3.1.5會計資料的基本要求會計資料的內(nèi)容和要求必須符合173.1.6會計處理方法會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。3.1.6會計處理方法會計處理方法是指在會計核算中所采用的具18各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得“隨意”變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響，在財務(wù)會計報告中予以說明?！豆照{(diào)案例分析》各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得“隨意”變191．會計處理方法的選擇(1)發(fā)出存貨的計價方法。(2)壞賬損失的核算方法。(3)長期投資的核算方法。(4)收入的確認(rèn)方法。(5)計提折舊的方法。(6)外幣會計報表折算的方法。(7)所得稅的核算方法。1．會計處理方法的選擇(1)發(fā)出存貨的計價方法。20某CPA在審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)“應(yīng)收帳款”年初余額60萬元，壞帳準(zhǔn)備年初余額貸方余額3000元。年內(nèi)核銷壞帳損失5000元。年末“應(yīng)收帳款”余額40萬元。該企業(yè)按0.5%計提壞帳準(zhǔn)備金7000元。要求：提出問題，并提出財務(wù)處理意見？會計處理方法使用不當(dāng)案例分析某CPA在審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)“應(yīng)收帳款”年初余額60萬元，壞帳21答案:1問題:本年度應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備400000*0.5%+(5000-3000)=4000元因此該企業(yè)存在多提壞帳準(zhǔn)備(7000-4000)=3000元2處理借：壞帳準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000如果多或少計提壞賬準(zhǔn)備，將對企業(yè)利潤有何影響？答案:222．會計核算中一致性的原則一致性原則是指在確認(rèn)、計量、記錄和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時所采用的會計原則、會計處理程序和會計處理方法，前后各期應(yīng)保持一致，不能隨意變更；當(dāng)確實需要改變時，應(yīng)將改變的內(nèi)容、原因以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響程度等，在合計報表附注（或補充資料）中加以披露。2．會計核算中一致性的原則一致性原則是指在確認(rèn)、計量、記錄和23根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第２８號》第４條規(guī)定，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更為可靠、相關(guān)的會計信息。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第２８號》第４條規(guī)定，在下述兩種情況下，企243.1.7會計電算化會計電算化即使用電子計算機進行會計核算。實行電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計資料應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。主要是要符合《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》3.1.7會計電算化會計電算化即使用電子計算機進行會計核算。253.2會計憑證和會計賬簿3.2會計憑證和會計賬簿26

企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管?，F(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員根據(jù)收付款憑證辦理，業(yè)務(wù)辦理完畢后由出納員在有關(guān)的憑證上簽字蓋章。這是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正常帳務(wù)處理程序。但在某實業(yè)公司，企業(yè)的現(xiàn)金由會計人員張某保管，現(xiàn)金的收支也由他辦理，甚至該企業(yè)的記賬憑證也是由出納員羅某先蓋好章放在張某那里，這給張某作弊提供了可乘之機。張某借用蓋好章的記賬憑證，編造虛假支出，貪污公款1.4萬元。記賬憑證先蓋章------容易導(dǎo)致有人鉆空子企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管?，F(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員273.2.1原始憑證的基本要求原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制（或取得）的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況和完成情況的會計憑證。依法填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。保證原始憑證的真實性和合法性要求。（更改原始憑證無效—的士票更改案例）《會計法》第14條規(guī)定：“所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)”3.2.1原始憑證的基本要求原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制（28第3章會計核算課件29第3章會計核算課件30第3章會計核算課件31第3章會計核算課件32

某企業(yè)出納人員在審核原始憑證時發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)員戴某提供的住宿發(fā)票金額由出具單位更改，并由出具單位加蓋財務(wù)專用章。出納員指出：這張發(fā)票無效，不予報銷。業(yè)務(wù)員戴某說，發(fā)票是出具單位填寫錯誤，并且已經(jīng)加蓋財務(wù)專用章，應(yīng)該是合法的憑證，并且認(rèn)為出納員不予報銷是故意刁難。你認(rèn)為誰是正確的？案例分析某企業(yè)出納人員在審核原始憑證時發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)員戴某提供的333.2.2記賬憑證的基本要求記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證?！稌嫹ā穼幹朴涃~憑證的程序和要求作了規(guī)定，突出強調(diào)了以下兩項原則性的要求：一是記賬憑證必須要以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制；二是作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核確保無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。3.2.2記賬憑證的基本要求記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的34原始憑證的基本要素1、憑證的名稱2、填制憑證的日期3、填制憑證單位的名稱（加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)章）或者填制人的姓名4、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章5、接受憑證單位的名稱6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容7、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額8、憑證的附件和憑證的編號原始憑證的基本要素1、憑證的名稱35原始憑證的填制、審核及保管1、大小寫金額必須相等2、有簽名或蓋章3、作廢時應(yīng)“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀4、不真實、不合法憑證不予接受。并向單位負責(zé)人報告5、不準(zhǔn)確、不完整的。有權(quán)予以退回6、內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)重開或更正、并在修改處加蓋公章7、金額錯誤的不得更正，只能由原值憑證開具單位重開8、不得外借、經(jīng)批準(zhǔn)后可以復(fù)制9、外來憑證丟失，可取得開出單位證明即可，經(jīng)會計主管和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以代作原始憑證。確實無法取得證明的，如車票、機票等，當(dāng)事人寫明情況，經(jīng)會計主管和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以代作原始憑證原始憑證的填制、審核及保管1、大小寫金額必須相等36記賬憑證的基本要素1、填制憑證的日期2、憑證名稱和編號3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要4、應(yīng)計會計科目、方向及金額5、記賬符號6、所附原始憑證的張數(shù)7、填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章記賬憑證的基本要素1、填制憑證的日期37第3章會計核算課件38第3章會計核算課件39第3章會計核算課件403.2.3會計賬簿的基本要求會計賬簿是由許多具有一定格式又相互聯(lián)系在一起的賬頁組成的，用來序時地或分類地記錄和反映各項經(jīng)濟的簿籍。一方面，它是以會計憑證為依據(jù)，《會計法》第１５條規(guī)定：“會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！绷硪环矫?，它又是編制財務(wù)會計報告的基本依據(jù)?！稌嫹ā返冢?條規(guī)定“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算?！卑凑铡抖愂照魇展芾磙k法實施細則》第17條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法第12條規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置帳簿?！?.2.3會計賬簿的基本要求會計賬簿是由許多具有一定格式又相41賬簿的基本要求1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿2、基本規(guī)則（1）會計賬簿更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種。（2）及時對賬：賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。（3）定期結(jié)賬：經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿登記進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余金額結(jié)轉(zhuǎn)到下期或轉(zhuǎn)入新賬。賬簿的基本要求1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿42第3章會計核算課件43第3章會計核算課件44第3章會計核算課件45第3章會計核算課件46第3章會計核算課件473.2.4會計賬簿的登記與核對根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，會計賬簿的設(shè)置、登賬、核對和結(jié)賬應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1．啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁上詳細填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。2．啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁事先按頁次順序編定（印好）頁數(shù)，不得跳頁或缺頁；使用活頁式賬頁時，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后，再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。3.2.4會計賬簿的登記與核對根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作48第3章會計核算課件49第3章會計核算課件50第3章會計核算課件513．實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽名（或蓋章）。發(fā)生收、付款業(yè)務(wù)時，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。4．必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，并保證賬證內(nèi)容相同。3．實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印，用計算機525．除按規(guī)定可以紅字記賬外，必須使用藍、黑墨水（或碳素墨水）記賬，不得使用鉛筆和圓珠筆。6．登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上簽名（或蓋章），并注明已登的符號（“√“），表示已經(jīng)登記入賬，避免重登或漏登。7．登記賬簿時，文字和數(shù)字的書寫不要頂滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。8．在結(jié)出賬戶余額后，就在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。若余額為零，則在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄的“元”位上用“”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，必須逐日結(jié)出余額。5．除按規(guī)定可以紅字記賬外，必須使用藍、黑墨水（或碳素墨水）53注意啦！使用紅墨水的限制條件有以下5個方面1、按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤紀(jì)錄2、在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)。3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額4、根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計分錄。5、在“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”的核算中，可以在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款。注意啦！使用紅墨水的限制條件有以下5個方面1、按照紅字沖帳的549．登記賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、跳頁。若發(fā)生跳行、跳頁，應(yīng)在賬簿中將空行和空頁注銷。出現(xiàn)空行時，應(yīng)在該行“摘要”欄中填寫“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線，并由記賬人員在該行簽名或蓋章。出現(xiàn)空頁時，應(yīng)在該頁注明“此頁空白”，然后用紅筆在該頁左上角到右下角劃一條對角線，劃一條對角斜線，并由記賬人員在該項頁簽名或蓋章。9．登記賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、跳頁。若發(fā)生5510．必須按照平行登記的原則，登記總分類賬及其所屬的明細分類賬。11．賬簿記錄應(yīng)保持清晰、整潔，書寫文字和數(shù)字應(yīng)規(guī)范，不要寫怪字或錯別字。12．如果賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得采用涂改、刮擦、挖祉、用藥水消除字跡等手段更正，也不能將本頁撕毀等，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。10．必須按照平行登記的原則，登記總分類賬及其所屬的明細分類5613．應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實有數(shù)相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符，確保賬證、賬賬、賬實相符。14．總分類賬簿和收入、成本費用明細分類賬簿，應(yīng)于期末（月末、年末等）結(jié)帳日結(jié)算出本期借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)及其余額。其他明細賬分類賬簿最遲應(yīng)于結(jié)賬日3～5天內(nèi)結(jié)算出本期貸方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)及其余額。13．應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，57第3章會計核算課件5815．存在下列情形之一時，企業(yè)應(yīng)及時辦理有關(guān)結(jié)賬手續(xù)：（1）會計期間終了時；（2）提出注冊資本變更申請時；（3）企業(yè)合并、撤銷、改變隸屬關(guān)系時。15．存在下列情形之一時，企業(yè)應(yīng)及時辦理有關(guān)結(jié)賬手續(xù)：5916．結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。同時，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，做好下列各項目的賬項調(diào)整記錄：（1）費用分?jǐn)偟恼{(diào)整記錄，包括折舊、折耗、待攤費用或長期待攤費用的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷等；（2）收入分?jǐn)偟恼{(diào)整記錄，包括預(yù)收賬款的結(jié)轉(zhuǎn)等；（3）應(yīng)計費用的調(diào)整記錄，包括預(yù)提費用和所得稅費用等；（4）應(yīng)計收入的調(diào)整記錄，包括租金收入、應(yīng)收票據(jù)的利息收入和股利收入等；16．結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。同60（5）各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整記錄，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等；（6）原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實物庫存與賬面結(jié)存不符事項的調(diào)整記錄，包括待處理流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)損溢。（7）其他應(yīng)列入本期損益，以及至本期結(jié)日止已經(jīng)發(fā)生而尚未登記入賬的債權(quán)債務(wù)等事項的調(diào)整記錄。（5）各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整記錄，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備6117．月末結(jié)賬時，應(yīng)在每個賬戶最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線；然后，分別結(jié)算出其當(dāng)月借、貸方發(fā)生額，并在“摘要”欄中注明“本月合計”字樣；最后，在其下面通欄劃一條單紅線；如果某些賬戶還需要結(jié)出其本年累計發(fā)生額，應(yīng)在其下行“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，然后在其下面通欄劃一條單紅線；年終結(jié)賬時，應(yīng)在月結(jié)的基礎(chǔ)上，分別結(jié)算出每個賬戶全年借、貸方發(fā)生額和余額，并在該行“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計”（損益類賬戶）或“本年合計及余額”（資產(chǎn)、負債|所有者權(quán)益等類賬戶）字樣，然后在其下面通欄劃雙紅線。見通欄線圖片17．月末結(jié)賬時，應(yīng)在每個賬戶最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃62本年累計本年累計63第3章會計核算課件643.3財務(wù)會計報告企業(yè)財務(wù)會計報告是反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的總結(jié)性書面文件?！稌嫹ā返?0條規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?！?.3財務(wù)會計報告65第3章會計核算課件66第3章會計核算課件67第3章會計核算課件683.3.1財務(wù)會計報告的編制要求《會計法》第20條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的編制要求、提供對象和提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！虿煌臅嬞Y料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。”參考《lunyuan》和《qijie》資料3.3.1財務(wù)會計報告的編制要求《會計法》第20條規(guī)定：“財693.3.2財務(wù)會計報告的對外報告1．對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。3.3.2財務(wù)會計報告的對外報告1．對外提供的財務(wù)會計報告反703．對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章?！稌嫹ā返冢玻睏l也規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師單位的，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”。這意味著單位領(lǐng)導(dǎo)人一方面支持會計人員的工作，督促會計人員搞好正常的會計核算，按規(guī)定編制會計報表，另一方面要對會計人員編制的會計報表進行認(rèn)真審核，確保會計報表數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確和完整。3．對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊714．企業(yè)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定向有關(guān)各方面提供的財務(wù)會計報告，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。5．根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告進行審計的，財務(wù)會計報告編制單位應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同單位財務(wù)會計報告一并對外提供。6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。4．企業(yè)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定向有關(guān)各方面提供的727．有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。任何組織或者個人不得在法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定之外，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。8．接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。7．有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求73案例分析2012年12月1日，某公司董事會研究決定，公司董事會研究決定，公司對外報送的會計報表有財務(wù)經(jīng)理全權(quán)負責(zé)，并委托財務(wù)經(jīng)理在財務(wù)會計報告中加蓋公司董事長、財務(wù)經(jīng)理和會計機構(gòu)負責(zé)人的印章。該公司的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定？案例分析2012年12月1日，某公司董事會研究決定，公司董事74分析與提示該公司董事會作出的關(guān)于對外報送會計報表的決定是錯誤的。《會計法》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)有總會計師簽名并蓋章。分析與提示該公司董事會作出的關(guān)于對外報送會計報表的決定是錯誤75鄭百文提供虛假財務(wù)會計報告，導(dǎo)致單位負責(zé)人受到審判2002年11月17日上午，在鄭州中級人民法院審判庭，鄭州百文股份有限公司提供虛假財務(wù)報告一案開庭審理。上午10時，鄭百文公司原董事長李福乾，原公司總經(jīng)理兼家電分公司盧一德，原公司財務(wù)處主任都群福被帶上了法庭。原告指出，被告人李福乾作為鄭百文公司董事長、法人代表，在聽取總經(jīng)理盧一德，財務(wù)處主任都群福匯報1997年年度經(jīng)營虧損，并看到1997年年底第一次匯總的財務(wù)報表也顯示虧損的情況下，仍召集會議，指示財務(wù)部門和家電分公司完成年初下達的銷售額80億元，盈利8000萬余言的“雙八”目標(biāo)。隨后，作為財務(wù)主管的都群福指示總公司財務(wù)人員，將各分公司所報當(dāng)年財務(wù)報表全部退回做二次處理，都群福明確指出要求不準(zhǔn)顯示虧損。二次報表出來后，顯示公司完成利潤指標(biāo)。為了順利通過審計，總經(jīng)理盧一德親赴四川，與廠家簽訂了兩份返利協(xié)議，造成虛提返利1897萬元。對于被指控的犯罪事實，3名被告人在法庭上一致表示認(rèn)罪。沒有做過多辯護。鄭百文提供虛假財務(wù)會計報告，導(dǎo)致單位負責(zé)人受到審判2002年763.4公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定3.4公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定773.4.1公司、企業(yè)會計核算的基本規(guī)定《會計法》第25條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。”3.4.1公司、企業(yè)會計核算的基本規(guī)定《會計法》第25條規(guī)定783.4.2公司、企業(yè)會計核算的禁止性規(guī)定

《會計法》第26條規(guī)定：“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：

（1）隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；

（2）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；

（3）隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；

（4）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

（5）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為?！?.4.2公司、企業(yè)會計核算的禁止性規(guī)定《會計法》第26條79課堂練習(xí)題1、通過會計賬簿記錄與實物、款項的實有數(shù)相核對，（）。A、檢查、驗證會計賬簿記錄的正確性B、發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和現(xiàn)金管理中存在的問題C、有利于改善管理、提高效益D、有利于保證會計資料真實、完整2、銀行存款日記賬（）A、是一種特殊的序時明細賬B、一般使用活頁賬C、也稱銀行存款備查簿D、逐日逐筆序時登記課堂練習(xí)題1、通過會計賬簿記錄與實物、款項的實有數(shù)相核對，（803、依《會計法》設(shè)置會計賬簿是（）A、具有一定格式B、用以記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)C、編制會計報表的唯一依據(jù)D、審計工作的重要依據(jù)4、依法建賬是會計核算中的最基本要求之一。這里所說的“依法建賬”的“法”包括（）A、《會計法》B、《公司法》C、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》D、《中華人民共和國稅收征收管理法》3、依《會計法》設(shè)置會計賬簿是（）81學(xué)習(xí)建議(第三章)我國會計法律制度對會計信息質(zhì)量要求、會計資料基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等作出了統(tǒng)一規(guī)定。學(xué)習(xí)建議(第三章)我國會計法律制度對會計信息質(zhì)量要求、會計資82學(xué)習(xí)重點與難點會計核算的基本規(guī)范，會計核算的基本前提和一般原則；會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定；會計資料的基本要求和會計處理方法；會計憑證的填制和審核，登記和核對會計賬簿的基本要求；財務(wù)會計報告的編制要求和對外報告的要求；

學(xué)習(xí)重點與難點會計核算的基本規(guī)范，會計核算的基本前提和一般原83【核心概念】(第三章)會計核算的基本前提和一般原則會計信息質(zhì)量要求會計年度記賬本位幣會計記錄文字會計資料會計處理方法會計電算化會計憑證會計賬簿財務(wù)會計報告【核心概念】(第三章)會計核算的基本前提和一般原則會計信84【案例分析】(第三章)案例中公司事實（1）屬于違反會計法的偽造會計憑證行為。公司事實（2）表明，其實質(zhì)屬單位責(zé)任人強令會計人員偽造會計憑證的行為。公司事實（3）屬于變造會計憑證的違法行為。公司負責(zé)人對以上造成會計工作和會計資料不真實的情況承擔(dān)行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。應(yīng)更正不真實的會計憑證和會計賬簿，規(guī)范會計行為?！景咐治觥?第三章)案例中公司事實（1）屬于違反會計法的85公司事實（4）屬于違反《會計法》第42條第4款“以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的”的違法行為；因為根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。公司事實（4）屬于違反《會計法》第42條第4款“以未經(jīng)審核86

對于上述（1）和（3）項違法行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

對于上述（1）和（3）項違法行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事87對于（2）項違法行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。對于（2）項違法行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成88對于（4）違法行為由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對于（4）違法行為由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可89第三章會計核算第三章會計核算90【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解會計核算的基本規(guī)范，了解依法建帳的規(guī)定；理解會計核算的基本前提和一般原則；熟悉會計核算內(nèi)容；掌握會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定；掌握會計資料的基本要求和會計處理方法；了解會計電算化；2．掌握會計憑證的填制和審核，掌握登記和核對會計賬簿的基本要求；3．掌握財務(wù)會計報告的編制要求和對外報告的要求；4．了解公司、企業(yè)會計核算的基本和禁止性規(guī)定。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解會計核算的基本規(guī)范，了解依法建帳的規(guī)定91會

計

核

算

會計核算，是會計工作的基本職能之一，是會計工作的中心環(huán)節(jié)。會計核算是否規(guī)范，將直接影響和決定會計信息的質(zhì)量。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序只做出原則性的規(guī)定，沒有做出操作性的規(guī)定，也沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容，目的是增強法律規(guī)定的適應(yīng)性。會

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算

會計核算，是會計工作的基本職能之一，是會計工92會計核算應(yīng)當(dāng)依法進行，會計核算必須合法，其程序、方法、會計憑證、會計賬簿和會計報告都應(yīng)按照《會計法》的規(guī)定進行?！稌嫹ā返?條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)\交易與事項有何區(qū)別？）進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”會計核算基本規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)依法進行，會計核算必須合法，其程序、方法、會計憑933.1.1依法建帳的規(guī)定《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整?！?法包括：《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《稅收征管法》、《公司法》等)概括以下三點：1．國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬。3.1.1依法建帳的規(guī)定《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依943．各單位產(chǎn)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算?！稌嫹ā返?6條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算?！?/p>

另外，《會計法》還規(guī)定：“個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定?！?．設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2．設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和國家統(tǒng)95按照《稅收征收管理辦法實施細則》第17條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法第12條規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置賬簿”補充規(guī)定：各單位必須按照規(guī)定設(shè)置并登記會計賬簿，不能不設(shè)會計賬簿，更不能搞“賬外賬。按照《稅收征收管理辦法實施細則》第17條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營963.1.2會計核算的基本前提和一般原則

3.1.2會計核算的基本前提和一般原則971．會計核算的基本前提會計假設(shè)是人們對某些未來未被確切認(rèn)識的事物，根據(jù)客觀的正常的情況和趨勢，所作的合乎情理的推論而形成的一系列不需要證明就可以接受的假定前提。會計假設(shè)是以有限的事實和觀察為依據(jù)，因而并不肯定確切，還有待于實踐檢驗和科學(xué)論證。會計核算的基本前提是指會計核算工作賴以生存的前提條件，亦稱會計假設(shè)。包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。1．會計核算的基本前提會計假設(shè)是人們對某些未來未被確切認(rèn)識的98會計主體前提是指會計核算是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，要求區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動，要求區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與投資者的經(jīng)濟活動持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割成會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。貨幣計量前提是指會計以貨幣為計量單位核算會計主體的經(jīng)濟活動，并假定在不同時期貨幣的幣值是不變的。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量會計主體前提是指會計核算是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，要求區(qū)分企99

2．會計信息質(zhì)量要求和會計確認(rèn)、計量原則(1)真實性要求。(2)相關(guān)性要求。(3)明晰性要求。(4)可比性要求。(5)經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求。(6)重要性要求。(7)謹(jǐn)慎性要求。(8)及時性要求。(9)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(10)歷史成本原則。(11)收入與費用配比原則。(12)劃分資本性支出與收益性支出原則。2．會計信息質(zhì)量要求和會計確認(rèn)、計量原則(1)真實性要求。100《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！薄稌嫹ā返诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項1013.1.3會計核算內(nèi)容的基本要求

根據(jù)《會計法》第10條規(guī)定。各單位應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括7項：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)展和結(jié)算（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要輸會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第37條也做出了相同的規(guī)定。這是對各單位會計核算內(nèi)容的具體要求規(guī)定。3.1.3會計核算內(nèi)容的基本要求根據(jù)《會1023.1.4會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定

1．會計年度會計年度是指以年度為計量單位進行會計核算的時間區(qū)間（即會計分期），是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限我國《會計法》第11條規(guī)定：會計年度自公歷1月1日起起至12月31日止?！蔽覈鴷嬆甓炔捎霉珰v制，這是為了與我國財政、稅務(wù)、計劃、統(tǒng)計等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟管理。3.1.4會計年度、記賬本位幣和記錄文字的規(guī)定1．會計年度1032．記賬本位幣《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第39條也作了較為詳細的規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外單位向境內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！?．記賬本位幣1043．記錄文字《會計法》第22條規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。注意：（1）一般情況下，應(yīng)當(dāng)使用中文；（2）在民族自治地方，與中文同用的民族文字只能是一種當(dāng)?shù)赝ㄓ玫奈淖?；?）“三資”企業(yè)可以同時使用外文和中文。是“可以”而不是“必須”，“三資”企業(yè)也可以只使用中文。因此其他文字是屬于備選性質(zhì)。3．記錄文字注意：（1）一般情況下，應(yīng)當(dāng)使用中文；（2）在民1053.1.5會計資料的基本要求會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。詳見1、《浦發(fā)銀行被疑隱瞞利潤案例分析》2、《原萊鋼財務(wù)主管終審被判有期徒刑十年》3.1.5會計資料的基本要求會計資料的內(nèi)容和要求必須符合1063.1.6會計處理方法會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。3.1.6會計處理方法會計處理方法是指在會計核算中所采用的具107各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得“隨意”變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響，在財務(wù)會計報告中予以說明?！豆照{(diào)案例分析》各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得“隨意”變1081．會計處理方法的選擇(1)發(fā)出存貨的計價方法。(2)壞賬損失的核算方法。(3)長期投資的核算方法。(4)收入的確認(rèn)方法。(5)計提折舊的方法。(6)外幣會計報表折算的方法。(7)所得稅的核算方法。1．會計處理方法的選擇(1)發(fā)出存貨的計價方法。109某CPA在審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)“應(yīng)收帳款”年初余額60萬元，壞帳準(zhǔn)備年初余額貸方余額3000元。年內(nèi)核銷壞帳損失5000元。年末“應(yīng)收帳款”余額40萬元。該企業(yè)按0.5%計提壞帳準(zhǔn)備金7000元。要求：提出問題，并提出財務(wù)處理意見？會計處理方法使用不當(dāng)案例分析某CPA在審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)“應(yīng)收帳款”年初余額60萬元，壞帳110答案:1問題:本年度應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備400000*0.5%+(5000-3000)=4000元因此該企業(yè)存在多提壞帳準(zhǔn)備(7000-4000)=3000元2處理借：壞帳準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000如果多或少計提壞賬準(zhǔn)備，將對企業(yè)利潤有何影響？答案:1112．會計核算中一致性的原則一致性原則是指在確認(rèn)、計量、記錄和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時所采用的會計原則、會計處理程序和會計處理方法，前后各期應(yīng)保持一致，不能隨意變更；當(dāng)確實需要改變時，應(yīng)將改變的內(nèi)容、原因以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響程度等，在合計報表附注（或補充資料）中加以披露。2．會計核算中一致性的原則一致性原則是指在確認(rèn)、計量、記錄和112根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第２８號》第４條規(guī)定，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更為可靠、相關(guān)的會計信息。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第２８號》第４條規(guī)定，在下述兩種情況下，企1133.1.7會計電算化會計電算化即使用電子計算機進行會計核算。實行電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計資料應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。主要是要符合《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》3.1.7會計電算化會計電算化即使用電子計算機進行會計核算。1143.2會計憑證和會計賬簿3.2會計憑證和會計賬簿115

企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管?，F(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員根據(jù)收付款憑證辦理，業(yè)務(wù)辦理完畢后由出納員在有關(guān)的憑證上簽字蓋章。這是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正常帳務(wù)處理程序。但在某實業(yè)公司，企業(yè)的現(xiàn)金由會計人員張某保管，現(xiàn)金的收支也由他辦理，甚至該企業(yè)的記賬憑證也是由出納員羅某先蓋好章放在張某那里，這給張某作弊提供了可乘之機。張某借用蓋好章的記賬憑證，編造虛假支出，貪污公款1.4萬元。記賬憑證先蓋章------容易導(dǎo)致有人鉆空子企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管。現(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員1163.2.1原始憑證的基本要求原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制（或取得）的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況和完成情況的會計憑證。依法填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。保證原始憑證的真實性和合法性要求。（更改原始憑證無效—的士票更改案例）《會計法》第14條規(guī)定：“所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)”3.2.1原始憑證的基本要求原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制（117第3章會計核算課件118第3章會計核算課件119第3章會計核算課件120第3章會計核算課件121

某企業(yè)出納人員在審核原始憑證時發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)員戴某提供的住宿發(fā)票金額由出具單位更改，并由出具單位加蓋財務(wù)專用章。出納員指出：這張發(fā)票無效，不予報銷。業(yè)務(wù)員戴某說，發(fā)票是出具單位填寫錯誤，并且已經(jīng)加蓋財務(wù)專用章，應(yīng)該是合法的憑證，并且認(rèn)為出納員不予報銷是故意刁難。你認(rèn)為誰是正確的？案例分析某企業(yè)出納人員在審核原始憑證時發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)員戴某提供的1223.2.2記賬憑證的基本要求記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證?！稌嫹ā穼幹朴涃~憑證的程序和要求作了規(guī)定，突出強調(diào)了以下兩項原則性的要求：一是記賬憑證必須要以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制；二是作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核確保無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。3.2.2記賬憑證的基本要求記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的123原始憑證的基本要素1、憑證的名稱2、填制憑證的日期3、填制憑證單位的名稱（加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)章）或者填制人的姓名4、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章5、接受憑證單位的名稱6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容7、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額8、憑證的附件和憑證的編號原始憑證的基本要素1、憑證的名稱124原始憑證的填制、審核及保管1、大小寫金額必須相等2、有簽名或蓋章3、作廢時應(yīng)“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀4、不真實、不合法憑證不予接受。并向單位負責(zé)人報告5、不準(zhǔn)確、不完整的。有權(quán)予以退回6、內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)重開或更正、并在修改處加蓋公章7、金額錯誤的不得更正，只能由原值憑證開具單位重開8、不得外借、經(jīng)批準(zhǔn)后可以復(fù)制9、外來憑證丟失，可取得開出單位證明即可，經(jīng)會計主管和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以代作原始憑證。確實無法取得證明的，如車票、機票等，當(dāng)事人寫明情況，經(jīng)會計主管和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以代作原始憑證原始憑證的填制、審核及保管1、大小寫金額必須相等125記賬憑證的基本要素1、填制憑證的日期2、憑證名稱和編號3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要4、應(yīng)計會計科目、方向及金額5、記賬符號6、所附原始憑證的張數(shù)7、填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章記賬憑證的基本要素1、填制憑證的日期126第3章會計核算課件127第3章會計核算課件128第3章會計核算課件1293.2.3會計賬簿的基本要求會計賬簿是由許多具有一定格式又相互聯(lián)系在一起的賬頁組成的，用來序時地或分類地記錄和反映各項經(jīng)濟的簿籍。一方面，它是以會計憑證為依據(jù)，《會計法》第１５條規(guī)定：“會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！绷硪环矫妫质蔷幹曝攧?wù)會計報告的基本依據(jù)?！稌嫹ā返冢?條規(guī)定“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。”按照《稅收征收管理辦法實施細則》第17條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法第12條規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置帳簿?！?.2.3會計賬簿的基本要求會計賬簿是由許多具有一定格式又相130賬簿的基本要求1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿2、基本規(guī)則（1）會計賬簿更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種。（2）及時對賬：賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。（3）定期結(jié)賬：經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿登記進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余金額結(jié)轉(zhuǎn)到下期或轉(zhuǎn)入新賬。賬簿的基本要求1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿131第3章會計核算課件132第3章會計核算課件133第3章會計核算課件134第3章會計核算課件135第3章會計核算課件1363.2.4會計賬簿的登記與核對根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，會計賬簿的設(shè)置、登賬、核對和結(jié)賬應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1．啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁上詳細填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。2．啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁事先按頁次順序編定（印好）頁數(shù)，不得跳頁或缺頁；使用活頁式賬頁時，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后，再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。3.2.4會計賬簿的登記與核對根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作137第3章會計核算課件138第3章會計核算課件139第3章會計核算課件1403．實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽名（或蓋章）。發(fā)生收、付款業(yè)務(wù)時，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。4．必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，并保證賬證內(nèi)容相同。3．實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印，用計算機1415．除按規(guī)定可以紅字記賬外，必須使用藍、黑墨水（或碳素墨水）記賬，不得使用鉛筆和圓珠筆。6．登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上簽名（或蓋章），并注明已登的符號（“√“），表示已經(jīng)登記入賬，避免重登或漏登。7．登記賬簿時，文字和數(shù)字的書寫不要頂滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。8．在結(jié)出賬戶余額后，就在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。若余額為零，則在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄的“元”位上用“”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，必須逐日結(jié)出余額。5．除按規(guī)定可以紅字記賬外，必須使用藍、黑墨水（或碳素墨水）142注意啦！使用紅墨水的限制條件有以下5個方面1、按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤紀(jì)錄2、在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)。3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額4、根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計分錄。5、在“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”的核算中，可以在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款。注意啦！使用紅墨水的限制條件有以下5個方面1、按照紅字沖帳的1439．登記賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、跳頁。若發(fā)生跳行、跳頁，應(yīng)在賬簿中將空行和空頁注銷。出現(xiàn)空行時，應(yīng)在該行“摘要”欄中填寫“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線，并由記賬人員在該行簽名或蓋章。出現(xiàn)空頁時，應(yīng)在該頁注明“此頁空白”，然后用紅筆在該頁左上角到右下角劃一條對角線，劃一條對角斜線，并由記賬人員在該項頁簽名或蓋章。9．登記賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、跳頁。若發(fā)生14410．必須按照平行登記的原則，登記總分類賬及其所屬的明細分類賬。11．賬簿記錄應(yīng)保持清晰、整潔，書寫文字和數(shù)字應(yīng)規(guī)范，不要寫怪字或錯別字。12．如果賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得采用涂改、刮擦、挖祉、用藥水消除字跡等手段更正，也不能將本頁撕毀等，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。10．必須按照平行登記的原則，登記總分類賬及其所屬的明細分類14513．應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實有數(shù)相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符，確保賬證、賬賬、賬實相符。14．總分類賬簿和收入、成本費用明細分類賬簿，應(yīng)于期末（月末、年末等）結(jié)帳日結(jié)算出本期借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)及其余額。其他明細賬分類賬簿最遲應(yīng)于結(jié)賬日3～5天內(nèi)結(jié)算出本期貸方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)及其余額。13．應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，146第3章會計核算課件14715．存在下列情形之一時，企業(yè)應(yīng)及時辦理有關(guān)結(jié)賬手續(xù)：（1）會計期間終了時；（2）提出注冊資本變更申請時；（3）企業(yè)合并、撤銷、改變隸屬關(guān)系時。15．存在下列情形之一時，企業(yè)應(yīng)及時辦理有關(guān)結(jié)賬手續(xù)：14816．結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。同時，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，做好下列各項目的賬項調(diào)整記錄：（1）費用分?jǐn)偟恼{(diào)整記錄，包括折舊、折耗、待攤費用或長期待攤費用的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷等；（2）收入分?jǐn)偟恼{(diào)整記錄，包括預(yù)收賬款的結(jié)轉(zhuǎn)等；（3）應(yīng)計費用的調(diào)整記錄，包括預(yù)提費用和所得稅費用等；（4）應(yīng)計收入的調(diào)整記錄，包括租金收入、應(yīng)收票據(jù)的利息收入和股利收入等；16．結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。同149（5）各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整記錄，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等；（6）原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實物庫存與賬面結(jié)存不符事項的調(diào)整記錄，包括待處理流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)損溢。（7）其他應(yīng)列入本期損益，以及至本期結(jié)日止已經(jīng)發(fā)生而尚未登記入賬的債權(quán)債務(wù)等事項的調(diào)整記錄。（5）各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整記錄，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備15017．月末結(jié)賬時，應(yīng)在每個賬戶最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線；然后，分別結(jié)算出其當(dāng)月借、貸方發(fā)生額，并在“摘要”欄中注明“本月合計”字樣；最后，在其下面通欄劃一條單紅線；如果某些賬戶還需要結(jié)出其本年累計發(fā)生額，應(yīng)在其下行“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，然后在其下面通欄劃一條單紅線；年終結(jié)賬時，應(yīng)在月結(jié)的基礎(chǔ)上，分別結(jié)算出每個賬戶全年借、貸方發(fā)生額和余額，并在該行“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計”（損益類賬戶）或“本年合計及余額”（資產(chǎn)、負債|所有者權(quán)益等類賬戶）字樣，然后在其下面通欄劃雙紅線。見通欄線圖片17．月末結(jié)賬時，應(yīng)在每個賬戶最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃151本年累計本年累計152第3章會計核算課件1533.3財務(wù)會計報告企業(yè)財務(wù)會計報告是反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的總結(jié)性書面文件?！稌嫹ā返?0條規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?！?.3財務(wù)會計報告154第3章會計核算課件155第3章會計核算課件156第3章會計核算課件1573.3.1財務(wù)會計報告的編制要求《會計法》第20條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的編制要求、提供對象和提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！虿煌臅嬞Y料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致?！眳⒖肌秎unyuan》和《qijie》資料3.3.1財務(wù)會計報告的編制要求《會計法》第20條規(guī)定：“財1583.3.2財務(wù)會計報告的對外報告1．對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。3.3.2財務(wù)會計報告的對外報告1．對外提供的財務(wù)會計報告反1593．對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章?！稌嫹ā返冢玻睏l也規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師單位的，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”。這意味著單位領(lǐng)導(dǎo)人一方面支持會計人員的工作，督促會計人員搞好正常的會計核算，按規(guī)定編制會計報表，另一方面要對會計人員編制的會計報表進行認(rèn)真審核，確保會計報表數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確和完整。3．對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊1604．企業(yè)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定向有關(guān)各方面提供的財務(wù)會計報告，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。5．根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告進行審計的，財務(wù)會計報告編制單位應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同單位財務(wù)會計報告一并對外提供。6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。4．企業(yè)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定向有關(guān)各方面提供的1617．有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。任何組織或者個人不得在法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定之外，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。8．接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。7．有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求162案例分析2012年12月1日，某公司董事會研究決定，公司董事會研究決定，公司對外報送的會計報表有財務(wù)經(jīng)理全權(quán)負責(zé)，并委托財務(wù)經(jīng)理在財務(wù)會計報告中加蓋公司董事長、財務(wù)經(jīng)理和會計機構(gòu)負責(zé)人的印章。該公司的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定？案例分析2012年12月1日，某公司董事會研究決定，公司董事163分析與提示該公司董事會作出的關(guān)于對外報送會計報表的決定是錯誤的?！稌嫹ā芬?guī)定，企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作