第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(CAS22-金融工具的確認(rèn)與計量)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

（CAS22--金融工具的確認(rèn)與計量）本章重難點：重點應(yīng)收帳款發(fā)生的核算、壞帳的核算應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算難點應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收帳款收回時發(fā)生債務(wù)重組的核算壞帳核算中的備抵法第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

（CAS22--金融工具的確認(rèn)與1CAS22（金融工具的確認(rèn)與計量）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如創(chuàng)投、基金公司）持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債CAS22（金融工具的確認(rèn)與計量）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類2一般企業(yè)的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)一般企業(yè)的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)3應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款壞帳第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項4第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念與種類應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念與種類5應(yīng)收票據(jù)的概念與種類概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。種類：按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票：是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票：是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向銀行承兌申請，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。按其是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的概念與種類概念：6應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法現(xiàn)值法：以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行攤銷并計入當(dāng)期損益面值法：以應(yīng)收票據(jù)的面值作為其入賬價值因我國商業(yè)票據(jù)的期限在一年以內(nèi)，故采用面值法應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法7應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計算帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得帶息票據(jù)期末計息帶息票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置8應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓，期末余額在借方，反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值或面值加應(yīng)計利息。帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計算利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期間月利率＝年利率/12日利率＝月利率/30＝年利率/360期間：通常分為按月計算和按日計算按月計息，一律按照次月相同日期為一個月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日按日計息，以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日當(dāng)天不計息（“算頭不算尾”）應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置：9例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計算甲企業(yè)擁有一張面值為50000元、利率為6％、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日。試計算其應(yīng)計利息和到期值。解：該票據(jù)按月計息，其到票據(jù)到期日為9月18日應(yīng)計利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期間＝50000×6％/12×6＝1500（元）到期值＝面值＋應(yīng)計利息＝50000+1500＝51500(元)若其期限為180天，則其到期日為9月14日應(yīng)計利息＝50000×6％/360×180＝1500（元）例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計算甲企業(yè)擁有一張面值為10

應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得

借：應(yīng)收票據(jù)（按其面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或應(yīng)收帳款（用以抵償應(yīng)收帳款）帶息票據(jù)期末計息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用帶息票據(jù)到期借：銀行存款或應(yīng)收帳款（無力支付票款）貸：應(yīng)收票據(jù)（按其面值）應(yīng)收利息（已計提利息部分）財務(wù)費用（未計提利息部分）若應(yīng)收票據(jù)賬戶反映其面值和應(yīng)計利息，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得11例2：應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期帳務(wù)處理某企業(yè)于20×7年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17％，已開出增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5％，面值為117000元。20×7年

11月1日收到帶息票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700012月31日計提本年度利息借：應(yīng)收利息975（117000×5％/12×2）貸：財務(wù)費用97520×8年

4月1日到期收到票款借：銀行存款118950（117000＋117000×5％/12×4）貸：應(yīng)收票據(jù)117000應(yīng)收利息975

財務(wù)費用975例2：應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期帳務(wù)處理某企業(yè)于20×7年1112應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的概念13貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)的概念是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。票據(jù)到期日，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還債務(wù)。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日－到期日）貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)的概念14應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款（按貼現(xiàn)所得額）

財務(wù)費用（帳面余額大于貼現(xiàn)所得額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按其帳面余額）財務(wù)費用（帳面余額小于貼現(xiàn)所得額差額）票據(jù)到期，付款人無力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責(zé)任借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)償付票款）或短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無錢償付）

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款15例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理A公司于20×7年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17％。B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個月，票面年利率為6％，面值為117000元。A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。作出應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值＝117000＋117000×6％/12×3＝118755貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期＝118755×8％/12×2=1583.4貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息＝118755－1583.4＝117171.6借：銀行存款117171.6（按貼現(xiàn)所得額）貸：應(yīng)收票據(jù)117000（按其帳面余額）財務(wù)費用171.6（二者差額）例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理A公司于20×7年4月29日出售16例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理8月1日，票據(jù)到期，B公司無力付款貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶中將票款劃出借：應(yīng)收帳款118755貸：銀行存款118755（按票據(jù)到期值）A公司銀行存款余額不足，貼現(xiàn)銀行將票款作為逾期貸款處理借：應(yīng)收帳款118755貸：短期借款118755例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理8月1日，票據(jù)到期，B公司無力付17應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)帳面余額）財務(wù)費用（尚未計提的利息）上述分類借貸方如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資18第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款的計量應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計處理應(yīng)收帳款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的確認(rèn)19應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款確認(rèn)時間、條件與銷售收入確認(rèn)一致確認(rèn)條件：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)出售的商品實施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款確認(rèn)時間、條件與銷售收入確認(rèn)一致20應(yīng)收帳款的計量應(yīng)收帳款的計量包括：應(yīng)收帳款的入賬價值和期末價值的確定入賬價值的確定方法未來可收回金額的現(xiàn)值交易發(fā)生日的實際金額（我國會計實務(wù)）期末價值的確定方法可變現(xiàn)凈值帳面價值（我國會計實務(wù)）應(yīng)收帳款的計量應(yīng)收帳款的計量包括：應(yīng)收帳款的入賬價值和期末價21應(yīng)收帳款入賬價值的確定商業(yè)折扣：一般用報價的一定百分比表示。按照發(fā)票價格中扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)現(xiàn)金折扣為鼓勵購貨方在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而允許給予的折扣優(yōu)惠。如“2/10,n/30”、“2/10,1/20,n/30”總價（額）法：按照扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款（我國準(zhǔn)則采用）凈價（額）法：按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款銷售折讓：按折讓金額調(diào)整應(yīng)收帳款的入賬價值應(yīng)收帳款入賬價值的確定商業(yè)折扣：一般用報價的一定百分比表示。22應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計處理存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例4：某商場賒銷一批商品，按價目表的價格計算，貨款總金額100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，增值稅率17％，代墊運雜費5000元。

（1）銷售實現(xiàn)時，借：應(yīng)收帳款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）15300銀行存款5000（2）收到貨款借：銀行存款110300貸：應(yīng)收帳款110300應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計處理存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款23現(xiàn)金折扣條件下的總價法與凈價法例5

某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10，n/30”。增值稅率為17％，代墊運雜費3000元。

總價法凈價法(1)借:應(yīng)收帳款120000118000

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000098000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）1700017000銀行存款30003000(2)客戶10日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款118000118000財務(wù)費用2000貸:應(yīng)收帳款120000118000(3)客戶超過10日付款，不享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款120000120000貸:應(yīng)收帳款120000118000財務(wù)費用2000現(xiàn)金折扣條件下的總價法與凈價法例5某企業(yè)賒銷24應(yīng)收帳款收回的會計處理

（發(fā)生債務(wù)重組的情況下）債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于應(yīng)收帳款帳面價值借：銀行存款（實際收到的金額）營業(yè)外支出（差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款接收債務(wù)人用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等（按其公允價值）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）營業(yè)外支出（借貸方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款銀行存款、應(yīng)交稅費等應(yīng)收帳款收回的會計處理

（發(fā)生債務(wù)重組的情況下）債務(wù)重組：是25債券轉(zhuǎn)為投資，借：長期股權(quán)投資（按應(yīng)享有股份的公允價值）營業(yè)外支出（借貸方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款銀行存款應(yīng)交稅費等以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，借：?yīng)收帳款（按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值）營業(yè)外支出（借貸方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款例6-7P50例3-11，3-12債券轉(zhuǎn)為投資，26第五節(jié)壞帳壞帳的確認(rèn)壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法估計壞帳的方法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法第五節(jié)壞帳壞帳的確認(rèn)27壞帳的確認(rèn)壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回的應(yīng)收款項。壞帳的確認(rèn)壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：28壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法29直接轉(zhuǎn)銷法在某項應(yīng)收款項被確認(rèn)為無法收回時，將實際損失直接計入當(dāng)期損益壞帳發(fā)生時，借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞帳時的會計分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款直接轉(zhuǎn)銷法在某項應(yīng)收款項被確認(rèn)為無法收回時，將實際損失直接計30備抵法概念在各會計期末估計壞帳損失并計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某項應(yīng)收款項被確認(rèn)為壞帳時，將其金額沖減已計提的壞帳準(zhǔn)備及相應(yīng)應(yīng)收款項的方法。帳務(wù)處理賬戶設(shè)置：“壞帳準(zhǔn)備”賬戶（作為應(yīng)收帳款等賬戶的備抵賬戶）。貸方反映壞帳準(zhǔn)備的提取，借方反映壞帳準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。提取壞帳準(zhǔn)備時，當(dāng)按應(yīng)收款項計算應(yīng)達(dá)到的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額大于“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額時，按其差額提取借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備備抵法概念31提取壞帳準(zhǔn)備時，當(dāng)按應(yīng)收款項計算應(yīng)達(dá)到的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額小于“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額時，按其差額沖減壞帳準(zhǔn)備，作相反的會計分錄發(fā)生壞帳時，借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞帳時的會計分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備時，當(dāng)按應(yīng)收款項計算應(yīng)達(dá)到的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額小于“壞32例8：備抵法A企業(yè)于20×4年末應(yīng)收帳款余額為600000元；20×5年發(fā)生壞帳損失3800元，年末應(yīng)收帳款余額為720000元；20×6年發(fā)生壞帳損失22000元，年末應(yīng)收帳款余額為550000元；20×7年末應(yīng)收帳款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的3％計提壞帳準(zhǔn)備，假定該企業(yè)20×4年末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無余額。（1）20×4年末計提壞帳準(zhǔn)備時，借：資產(chǎn)減值損失18000（600000×3%）貸：壞帳準(zhǔn)備18000（2）20×5年發(fā)生壞帳損失3800元借：壞帳準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收帳款3800年末應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備=720000*3％-(18000-3800）=7400借：資產(chǎn)減值損失7400貸：壞帳準(zhǔn)備7400(×5年年末余額為216000）例8：備抵法A企業(yè)于20×4年末應(yīng)收帳款余額為600033例8：備抵法A企業(yè)于20×4年末應(yīng)收帳款余額為600000元；20×5年發(fā)生壞帳損失3800元，年末應(yīng)收帳款余額為720000元；20×6年發(fā)生壞帳損失22000元，年末應(yīng)收帳款余額為550000元；20×7年末應(yīng)收帳款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的3％計提壞帳準(zhǔn)備，假定該企業(yè)20×4年末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無余額。（3）20×6年轉(zhuǎn)銷已發(fā)生的壞帳損失22000元借：壞帳準(zhǔn)備22000貸：應(yīng)收帳款22000年末應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備=550000*3％-(216000-22000）=16900借：資產(chǎn)減值損失16900貸：壞帳準(zhǔn)備16900(年末余額為165000）（4）20×7年末應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備=830000*3％-165000=8400借：資產(chǎn)減值損失8400貸：壞帳準(zhǔn)備8400(年末余額為249000）例8：備抵法A企業(yè)于20×4年末應(yīng)收帳款余額為600034估計壞帳的方法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法估計壞帳的方法應(yīng)收帳款余額百分比法35第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

（CAS22--金融工具的確認(rèn)與計量）本章重難點：重點應(yīng)收帳款發(fā)生的核算、壞帳的核算應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算難點應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收帳款收回時發(fā)生債務(wù)重組的核算壞帳核算中的備抵法第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

（CAS22--金融工具的確認(rèn)與36CAS22（金融工具的確認(rèn)與計量）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如創(chuàng)投、基金公司）持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債CAS22（金融工具的確認(rèn)與計量）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類37一般企業(yè)的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)一般企業(yè)的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)38應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款壞帳第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項39第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念與種類應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念與種類40應(yīng)收票據(jù)的概念與種類概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。種類：按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票：是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票：是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向銀行承兌申請，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。按其是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的概念與種類概念：41應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法現(xiàn)值法：以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行攤銷并計入當(dāng)期損益面值法：以應(yīng)收票據(jù)的面值作為其入賬價值因我國商業(yè)票據(jù)的期限在一年以內(nèi)，故采用面值法應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法42應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計算帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得帶息票據(jù)期末計息帶息票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置43應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓，期末余額在借方，反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值或面值加應(yīng)計利息。帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計算利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期間月利率＝年利率/12日利率＝月利率/30＝年利率/360期間：通常分為按月計算和按日計算按月計息，一律按照次月相同日期為一個月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日按日計息，以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日當(dāng)天不計息（“算頭不算尾”）應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置：44例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計算甲企業(yè)擁有一張面值為50000元、利率為6％、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日。試計算其應(yīng)計利息和到期值。解：該票據(jù)按月計息，其到票據(jù)到期日為9月18日應(yīng)計利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期間＝50000×6％/12×6＝1500（元）到期值＝面值＋應(yīng)計利息＝50000+1500＝51500(元)若其期限為180天，則其到期日為9月14日應(yīng)計利息＝50000×6％/360×180＝1500（元）例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計算甲企業(yè)擁有一張面值為45

應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得

借：應(yīng)收票據(jù)（按其面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或應(yīng)收帳款（用以抵償應(yīng)收帳款）帶息票據(jù)期末計息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用帶息票據(jù)到期借：銀行存款或應(yīng)收帳款（無力支付票款）貸：應(yīng)收票據(jù)（按其面值）應(yīng)收利息（已計提利息部分）財務(wù)費用（未計提利息部分）若應(yīng)收票據(jù)賬戶反映其面值和應(yīng)計利息，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的帳務(wù)處理帶息票據(jù)取得46例2：應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期帳務(wù)處理某企業(yè)于20×7年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17％，已開出增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5％，面值為117000元。20×7年

11月1日收到帶息票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700012月31日計提本年度利息借：應(yīng)收利息975（117000×5％/12×2）貸：財務(wù)費用97520×8年

4月1日到期收到票款借：銀行存款118950（117000＋117000×5％/12×4）貸：應(yīng)收票據(jù)117000應(yīng)收利息975

財務(wù)費用975例2：應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期帳務(wù)處理某企業(yè)于20×7年1147應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的概念48貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)的概念是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。票據(jù)到期日，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還債務(wù)。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日－到期日）貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)的概念49應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款（按貼現(xiàn)所得額）

財務(wù)費用（帳面余額大于貼現(xiàn)所得額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按其帳面余額）財務(wù)費用（帳面余額小于貼現(xiàn)所得額差額）票據(jù)到期，付款人無力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責(zé)任借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)償付票款）或短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無錢償付）

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款50例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理A公司于20×7年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17％。B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個月，票面年利率為6％，面值為117000元。A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。作出應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值＝117000＋117000×6％/12×3＝118755貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期＝118755×8％/12×2=1583.4貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息＝118755－1583.4＝117171.6借：銀行存款117171.6（按貼現(xiàn)所得額）貸：應(yīng)收票據(jù)117000（按其帳面余額）財務(wù)費用171.6（二者差額）例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理A公司于20×7年4月29日出售51例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理8月1日，票據(jù)到期，B公司無力付款貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶中將票款劃出借：應(yīng)收帳款118755貸：銀行存款118755（按票據(jù)到期值）A公司銀行存款余額不足，貼現(xiàn)銀行將票款作為逾期貸款處理借：應(yīng)收帳款118755貸：短期借款118755例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理8月1日，票據(jù)到期，B公司無力付52應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)帳面余額）財務(wù)費用（尚未計提的利息）上述分類借貸方如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資53第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款的計量應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計處理應(yīng)收帳款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的確認(rèn)54應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款確認(rèn)時間、條件與銷售收入確認(rèn)一致確認(rèn)條件：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)出售的商品實施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款確認(rèn)時間、條件與銷售收入確認(rèn)一致55應(yīng)收帳款的計量應(yīng)收帳款的計量包括：應(yīng)收帳款的入賬價值和期末價值的確定入賬價值的確定方法未來可收回金額的現(xiàn)值交易發(fā)生日的實際金額（我國會計實務(wù)）期末價值的確定方法可變現(xiàn)凈值帳面價值（我國會計實務(wù)）應(yīng)收帳款的計量應(yīng)收帳款的計量包括：應(yīng)收帳款的入賬價值和期末價56應(yīng)收帳款入賬價值的確定商業(yè)折扣：一般用報價的一定百分比表示。按照發(fā)票價格中扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)現(xiàn)金折扣為鼓勵購貨方在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而允許給予的折扣優(yōu)惠。如“2/10,n/30”、“2/10,1/20,n/30”總價（額）法：按照扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款（我國準(zhǔn)則采用）凈價（額）法：按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款銷售折讓：按折讓金額調(diào)整應(yīng)收帳款的入賬價值應(yīng)收帳款入賬價值的確定商業(yè)折扣：一般用報價的一定百分比表示。57應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計處理存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例4：某商場賒銷一批商品，按價目表的價格計算，貨款總金額100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，增值稅率17％，代墊運雜費5000元。

（1）銷售實現(xiàn)時，借：應(yīng)收帳款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）15300銀行存款5000（2）收到貨款借：銀行存款110300貸：應(yīng)收帳款110300應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會計處理存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款58現(xiàn)金折扣條件下的總價法與凈價法例5

某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10，n/30”。增值稅率為17％，代墊運雜費3000元。

總價法凈價法(1)借:應(yīng)收帳款120000118000

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000098000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）1700017000銀行存款30003000(2)客戶10日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款118000118000財務(wù)費用2000貸:應(yīng)收帳款120000118000(3)客戶超過10日付款，不享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款120000120000貸:應(yīng)收帳款120000118000財務(wù)費用2000現(xiàn)金折扣條件下的總價法與凈價法例5某企業(yè)賒銷59應(yīng)收帳款收回的會計處理

（發(fā)生債務(wù)重組的情況下）債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于應(yīng)收帳款帳面價值借：銀行存款（實際收到的金額）營業(yè)外支出（差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款接收債務(wù)人用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等（按其公允價值）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）營業(yè)外支出（借貸方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款銀行存款、應(yīng)交稅費等應(yīng)收帳款收回的會計處理

（發(fā)生債務(wù)重組的情況下）債務(wù)重組：是60債券轉(zhuǎn)為投資，借：長期股權(quán)投資（按應(yīng)享有股份的公允價值）營業(yè)外支出（借貸方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款銀行存款應(yīng)交稅費等以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑁簯?yīng)收帳款（按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值）營業(yè)外支出（借貸方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款例6-7P50例3-11，3-12債券轉(zhuǎn)為投資，61第五節(jié)壞帳壞帳的確認(rèn)壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法估計壞帳的方法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法第五節(jié)壞帳壞帳的確認(rèn)62壞帳的確認(rèn)壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回的應(yīng)收款項。壞帳的確認(rèn)壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：63壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法64直接轉(zhuǎn)銷法在某項應(yīng)收款項被確認(rèn)為無法收回時，將實際損失直接計入當(dāng)期損益壞帳發(fā)生時，借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞帳時的會計分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款直接轉(zhuǎn)銷法在某項應(yīng)收款項被確認(rèn)為無法收回時，