第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境課件

第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-296）七、第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的1一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列6個(gè)來方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如下圖所示。一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)2二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下三個(gè)方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（四）了解其他外部因素的內(nèi)容（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P3二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下三個(gè)方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容，如圖13－3所示：二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P4（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P25（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）圖13－4了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容62．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（1）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？（3）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)7（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？（9）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是8（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原9（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原10（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)11（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288）（1）國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；（2）是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)（如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響；（3）國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；（4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表12（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28813（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28814（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度應(yīng)如何？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在哪里？（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、15（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了16（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場(chǎng)中的地位）的不同而不同。1．對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；2．對(duì)金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；3．對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。例如，建筑行業(yè)長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、17三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計(jì)單位性質(zhì)包括以下方面：2．了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審18三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計(jì)單位性質(zhì)包括以下方面：圖13－5了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審192．了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的（1）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；（2）了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（3）了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題；（4）了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；（5）了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化；（6）了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。2．了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的20四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；2．重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4．會(huì)計(jì)政策的變更；5．被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政21五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師從3個(gè)方面來了解2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義3．在哪些方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)4．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29322五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下3個(gè)方面來了解（如圖13-6）圖13－6了解目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29323五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法；（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29324五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）3．在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29325五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）4．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系（1）多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在錯(cuò)報(bào)；（2）并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29326六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-296）1．在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些信息？2．關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果3．了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-2927六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-296）1．在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-2928六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-296）2．關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（1）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；（2）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；（3）相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-2929六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-296）3．了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的（1）考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力（舞弊三因素的動(dòng)機(jī)或壓力）；（2）深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-2930第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P294-296）七、第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的31一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列6個(gè)來方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如下圖所示。一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)32二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下三個(gè)方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（四）了解其他外部因素的內(nèi)容（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P33二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下三個(gè)方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容，如圖13－3所示：二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P34（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P235（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）圖13－4了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容362．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（1）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？（3）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)37（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？（9）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是38（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原39（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原40（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)41（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288）（1）國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；（2）是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)（如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響；（3）國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；（4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表42（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28843（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28844（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度應(yīng)如何？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在哪里？（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、45（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了46（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場(chǎng)中的地位）的不同而不同。1．對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；2．對(duì)金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；3．對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。例如，建筑行業(yè)長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。（五）了解的重點(diǎn)和程度（教材P289）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、47三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計(jì)單位性質(zhì)包括以下方面：2．了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審48三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計(jì)單位性質(zhì)包括以下方面：圖13－5了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審492．了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的（1）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；（2）了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（3）了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題；（4）了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；（5）了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化；（6）了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。2．了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的50四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；2．重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4．會(huì)計(jì)政策的變更；5．被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政51五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師從3個(gè)方面來了解2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義3．在哪些方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)4．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29352五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下3個(gè)方面來了解（如圖13-6）圖13－6了解目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29353五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法；（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P29354五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293-294）3．在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確