非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第九章課件

本章主要介紹投資分類及理由，短期投資和長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理方法的原理及適用范圍，不同情況下確認(rèn)投資損益的方法和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及進(jìn)行投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。本章導(dǎo)讀第九章對(duì)外投資本章主要介紹投資分類及理由，短期投資和長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處1第一節(jié)投資概述投資，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)投資概述投資，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它21.投資是通過(guò)讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。這項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指能直接或間接地增加流如企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力。投資具有以下特點(diǎn)1.投資是通過(guò)讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。投資具有以下特32.投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。這種利益是通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)改善投資貿(mào)易關(guān)系等手段達(dá)到獲取利益的目的。2.投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形4股票投資企業(yè)以認(rèn)購(gòu)其他企業(yè)股票的方式向其他企業(yè)投資。分為直接投資和間接投資兩種形式。債券投資通過(guò)購(gòu)買債券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資。混合性證券投資通過(guò)購(gòu)買混合證券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資?；旌闲宰C券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券。其他投資除上述有價(jià)證券投資以外所進(jìn)行的對(duì)外投資。一、投資方式股票投資混合性證券投資一、投資方式5二、投資分類按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資兩大類。短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。短期投資的目的在于對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的有效利用。二、投資分類按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長(zhǎng)期投資和6長(zhǎng)期投資指除短期投資以外的對(duì)外投資長(zhǎng)期投資的目的：（1）實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合（2）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（3）積累整筆資金，以供特定用途之需。長(zhǎng)期投資將企業(yè)資金在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)讓度出去，其前提應(yīng)是不影響企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)，因此，長(zhǎng)期投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)之外的資金，其來(lái)源應(yīng)具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。長(zhǎng)期投資指除短期投資以外的對(duì)外投資長(zhǎng)期投資的目的：長(zhǎng)期投資將7第二節(jié)短期投資核算短期投資應(yīng)以實(shí)際成本入帳，包括投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款、經(jīng)濟(jì)人傭金手續(xù)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)入股票或債權(quán)作為短期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)所發(fā)生的全部成本借記“短期投資”帳戶。一、短期投資成本第二節(jié)短期投資核算短期投資應(yīng)以實(shí)際成本入8二、短期投資損益1．股利收入2．利息收入3．短期投資的轉(zhuǎn)讓收益

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)行公司宣告發(fā)放股利時(shí)確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。實(shí)際收到股利時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的利息收入，不論本期是否實(shí)際收到，均應(yīng)作為本期收益。實(shí)務(wù)中，由于企業(yè)作為短期投資的債券，其持有時(shí)間較短，因而短期債券投資的應(yīng)計(jì)利息一般不按月計(jì)提，待實(shí)際收到債券利息時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)出售短期投資，可能由于市價(jià)上漲而獲利，也可能因市價(jià)的下跌而發(fā)生損失，這些損失或收益，應(yīng)在“投資收益”賬戶反映。短期投資出售時(shí)，按照實(shí)際收到的資金借記“銀行存款”賬戶，按照出售證券的帳面價(jià)值注銷“短期投資”賬戶的金額。二、短期投資損益1．股利收入根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)行公司9三、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中采用一定方法報(bào)告短期投資的價(jià)值。股票市價(jià)比成本高，在資產(chǎn)負(fù)債表上按哪個(gè)報(bào)告呢？按成本計(jì)價(jià)按市價(jià)計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)三、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)資10短期投資按成本計(jì)價(jià)，指短期投資在期末按原始投資成本反映，不考慮市價(jià)的變動(dòng)。為充分揭示必要的會(huì)計(jì)信息，可用括弧形式注明這些短期投資的期末市價(jià)。1．成本法短期投資按成本計(jì)價(jià)，指短期投資在期末按原始投資成本反映，不考11短期投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，指短期投資期末按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，因證券價(jià)格變動(dòng)而造成的損失或收益，計(jì)入當(dāng)期損益。以市價(jià)對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，在會(huì)計(jì)上具有以下幾個(gè)方面優(yōu)越性：（1）可以避免由于不同時(shí)期以不同價(jià)格購(gòu)入同一種有價(jià)證券導(dǎo)致的相同有價(jià)證券按不同價(jià)值反映的不正常情況；（2）可以真實(shí)反映短期投資的現(xiàn)時(shí)變現(xiàn)能力，為債權(quán)人正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力提供更為相關(guān)的信息。2．市價(jià)法短期投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，指短期投資期末按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格反映在12以市價(jià)法對(duì)短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，也存在一定的缺陷。（1）證券的市價(jià)變化不定，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末確定證券的市場(chǎng)價(jià)格有一定困難；（2）證券價(jià)格的升降是不規(guī)則的，報(bào)表編制日的市價(jià)未必能說(shuō)明企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。（3）按照市價(jià)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映編制日市價(jià)上漲所帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)收益，不符合會(huì)計(jì)處理中的穩(wěn)健原則。以市價(jià)法對(duì)短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，也存在一定的缺陷。（1）證券的13將短期投資的成本與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比，若成本低于市價(jià)，按成本計(jì)價(jià)；若市價(jià)低于成本，按市價(jià)計(jì)價(jià)。3．成本與市價(jià)孰低法短期投資市價(jià)下跌表明，目前不可能按照投入成本將短期投資變現(xiàn)，由此發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入發(fā)生跌價(jià)的會(huì)計(jì)期間，而不應(yīng)等到短期投資出售時(shí)再予入賬。短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。將短期投資的成本與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比，若成本低于市價(jià)，按成本計(jì)價(jià)；14一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資包括股票投資和其它股權(quán)投資。企業(yè)最初取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的股份時(shí)，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或確定的價(jià)值記賬。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資華成公司于1995年初以每股6元（含稅金和交易費(fèi)）的成本購(gòu)入奇聲公司全部普通股600000股的10%。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資360,000

貸：銀行存款360,000一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資華成公司于199515二、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的成本法成本法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中始終按投資成本反映投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。成本法下確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。

華成公司于1995年初以每股6元購(gòu)入奇聲公司60,000股普通股占奇聲公司發(fā)行股票的10%。華成公司對(duì)這項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資損益。二、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的成本法成本法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬16奇聲公司自1995年至1997年末各年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及股利分派情況如下:

凈利潤(rùn)

分派股利1995120,00001996300,00080,0001997(40,000)12,0001995年由于未收到股利,華成公司不須進(jìn)行任何會(huì)計(jì)記錄。1996年收到股利8000元（80,000×10％）：

借：銀行存款8,000

貸：投資收益8,0001997年收到股利1,200元（12000×10％）：

借：銀行存款1200

貸：投資收益1200奇聲公司自1995年至1997年末各年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及股利分派情況17三、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法權(quán)益法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中，按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。在權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或應(yīng)凈虧損，計(jì)算確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，需要相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。三、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法權(quán)益法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬18銀行存款長(zhǎng)期投資投資收益1000萬(wàn)

╳40%=400萬(wàn)當(dāng)年盈利100萬(wàn)╳40%=40萬(wàn)當(dāng)年分配50萬(wàn)╳40%=20萬(wàn)分配后1050萬(wàn)╳40%=420萬(wàn)╳

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40040040402020投資方權(quán)益所有者權(quán)益銀行存款長(zhǎng)期投資投資收益1000萬(wàn)╳40%=400萬(wàn)19根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。在實(shí)際工作中，一般以投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股本的20％及以上為依據(jù)；或投資不足20％但對(duì)被投資企業(yè)有重大影響的情況下，也采用權(quán)益法核算。

為什么采用權(quán)益法？

股權(quán)代表投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的要求權(quán)，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或者能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，投資方可能左右或者影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)政策、利潤(rùn)分配政策等，因而就有可能利用這種權(quán)利操縱利潤(rùn)。采用權(quán)益法可以有效地遏制利用投資控股權(quán)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控20舉例說(shuō)明：1993年1月5日濟(jì)林公司以480,000元購(gòu)買達(dá)生公司股票,占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的40%。達(dá)生公司年各年經(jīng)營(yíng)情況及股利發(fā)放情況年份稅后利潤(rùn)

發(fā)放股利1993375,000110,0001994240,000100,0001995（80,000）50,000舉例說(shuō)明：1993年1月5日濟(jì)林公司以480,000元購(gòu)買達(dá)211993年初購(gòu)入股票：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資480,000

貸：銀行存款480,0001993年末根據(jù)達(dá)生公司經(jīng)營(yíng)情況確認(rèn)投資收益150,000元（375,000×40%）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150,000

貸：投資收益150,0001993年達(dá)聲公司宣告發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)收股利44,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資44,0001993年初購(gòu)入股票：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資221994年末根據(jù)達(dá)聲公司經(jīng)營(yíng)情況確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資96,000

貸：投資收益96,0001994年達(dá)聲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利40,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40,0001994年末根據(jù)達(dá)聲公司經(jīng)營(yíng)情況確認(rèn)投資收益：231995年根據(jù)達(dá)聲公司經(jīng)營(yíng)情況確認(rèn)投資損失：

借：投資收益32000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32,0001995年在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利20,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20,000

1995年根據(jù)達(dá)聲公司經(jīng)營(yíng)情況確認(rèn)投資損失：

借：投資收益24成本法與權(quán)益法的主要差異在于，成本法是將投資企業(yè)與被投資單位視為兩個(gè)獨(dú)立法人，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，投資企業(yè)只有在收到利潤(rùn)或現(xiàn)金時(shí)，才確認(rèn)投資收益。這種方法與收付實(shí)現(xiàn)制相近，確認(rèn)的收益符合穩(wěn)健原則。權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資單位視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，雖然從法律意義上講他們是兩個(gè)法律主體，在損益的確認(rèn)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以，在被投資單位產(chǎn)生損生損益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額，作為投資損益。成本法與權(quán)益法的主要差異在于，成本法是將投資權(quán)益法是將投資企25本章主要介紹投資分類及理由，短期投資和長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理方法的原理及適用范圍，不同情況下確認(rèn)投資損益的方法和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及進(jìn)行投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。本章導(dǎo)讀第九章對(duì)外投資本章主要介紹投資分類及理由，短期投資和長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處26第一節(jié)投資概述投資，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)投資概述投資，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它271.投資是通過(guò)讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。這項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指能直接或間接地增加流如企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力。投資具有以下特點(diǎn)1.投資是通過(guò)讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。投資具有以下特282.投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。這種利益是通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)改善投資貿(mào)易關(guān)系等手段達(dá)到獲取利益的目的。2.投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形29股票投資企業(yè)以認(rèn)購(gòu)其他企業(yè)股票的方式向其他企業(yè)投資。分為直接投資和間接投資兩種形式。債券投資通過(guò)購(gòu)買債券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資?；旌闲宰C券投資通過(guò)購(gòu)買混合證券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資?；旌闲宰C券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券。其他投資除上述有價(jià)證券投資以外所進(jìn)行的對(duì)外投資。一、投資方式股票投資混合性證券投資一、投資方式30二、投資分類按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資兩大類。短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。短期投資的目的在于對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的有效利用。二、投資分類按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長(zhǎng)期投資和31長(zhǎng)期投資指除短期投資以外的對(duì)外投資長(zhǎng)期投資的目的：（1）實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合（2）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（3）積累整筆資金，以供特定用途之需。長(zhǎng)期投資將企業(yè)資金在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)讓度出去，其前提應(yīng)是不影響企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)，因此，長(zhǎng)期投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)之外的資金，其來(lái)源應(yīng)具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。長(zhǎng)期投資指除短期投資以外的對(duì)外投資長(zhǎng)期投資的目的：長(zhǎng)期投資將32第二節(jié)短期投資核算短期投資應(yīng)以實(shí)際成本入帳，包括投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款、經(jīng)濟(jì)人傭金手續(xù)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)入股票或債權(quán)作為短期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)所發(fā)生的全部成本借記“短期投資”帳戶。一、短期投資成本第二節(jié)短期投資核算短期投資應(yīng)以實(shí)際成本入33二、短期投資損益1．股利收入2．利息收入3．短期投資的轉(zhuǎn)讓收益

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)行公司宣告發(fā)放股利時(shí)確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。實(shí)際收到股利時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的利息收入，不論本期是否實(shí)際收到，均應(yīng)作為本期收益。實(shí)務(wù)中，由于企業(yè)作為短期投資的債券，其持有時(shí)間較短，因而短期債券投資的應(yīng)計(jì)利息一般不按月計(jì)提，待實(shí)際收到債券利息時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)出售短期投資，可能由于市價(jià)上漲而獲利，也可能因市價(jià)的下跌而發(fā)生損失，這些損失或收益，應(yīng)在“投資收益”賬戶反映。短期投資出售時(shí)，按照實(shí)際收到的資金借記“銀行存款”賬戶，按照出售證券的帳面價(jià)值注銷“短期投資”賬戶的金額。二、短期投資損益1．股利收入根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)行公司34三、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中采用一定方法報(bào)告短期投資的價(jià)值。股票市價(jià)比成本高，在資產(chǎn)負(fù)債表上按哪個(gè)報(bào)告呢？按成本計(jì)價(jià)按市價(jià)計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)三、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)資35短期投資按成本計(jì)價(jià)，指短期投資在期末按原始投資成本反映，不考慮市價(jià)的變動(dòng)。為充分揭示必要的會(huì)計(jì)信息，可用括弧形式注明這些短期投資的期末市價(jià)。1．成本法短期投資按成本計(jì)價(jià)，指短期投資在期末按原始投資成本反映，不考36短期投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，指短期投資期末按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，因證券價(jià)格變動(dòng)而造成的損失或收益，計(jì)入當(dāng)期損益。以市價(jià)對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，在會(huì)計(jì)上具有以下幾個(gè)方面優(yōu)越性：（1）可以避免由于不同時(shí)期以不同價(jià)格購(gòu)入同一種有價(jià)證券導(dǎo)致的相同有價(jià)證券按不同價(jià)值反映的不正常情況；（2）可以真實(shí)反映短期投資的現(xiàn)時(shí)變現(xiàn)能力，為債權(quán)人正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力提供更為相關(guān)的信息。2．市價(jià)法短期投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，指短期投資期末按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格反映在37以市價(jià)法對(duì)短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，也存在一定的缺陷。（1）證券的市價(jià)變化不定，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末確定證券的市場(chǎng)價(jià)格有一定困難；（2）證券價(jià)格的升降是不規(guī)則的，報(bào)表編制日的市價(jià)未必能說(shuō)明企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。（3）按照市價(jià)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映編制日市價(jià)上漲所帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)收益，不符合會(huì)計(jì)處理中的穩(wěn)健原則。以市價(jià)法對(duì)短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，也存在一定的缺陷。（1）證券的38將短期投資的成本與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比，若成本低于市價(jià)，按成本計(jì)價(jià)；若市價(jià)低于成本，按市價(jià)計(jì)價(jià)。3．成本與市價(jià)孰低法短期投資市價(jià)下跌表明，目前不可能按照投入成本將短期投資變現(xiàn)，由此發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入發(fā)生跌價(jià)的會(huì)計(jì)期間，而不應(yīng)等到短期投資出售時(shí)再予入賬。短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。將短期投資的成本與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比，若成本低于市價(jià)，按成本計(jì)價(jià)；39一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資包括股票投資和其它股權(quán)投資。企業(yè)最初取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的股份時(shí)，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或確定的價(jià)值記賬。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資華成公司于1995年初以每股6元（含稅金和交易費(fèi)）的成本購(gòu)入奇聲公司全部普通股600000股的10%。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資360,000

貸：銀行存款360,000一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資華成公司于199540二、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的成本法成本法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中始終按投資成本反映投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。成本法下確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。

華成公司于1995年初以每股6元購(gòu)入奇聲公司60,000股普通股占奇聲公司發(fā)行股票的10%。華成公司對(duì)這項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資損益。二、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的成本法成本法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬41奇聲公司自1995年至1997年末各年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及股利分派情況如下:

凈利潤(rùn)

分派股利1995120,00001996300,00080,0001997(40,000)12,0001995年由于未收到股利,華成公司不須進(jìn)行任何會(huì)計(jì)記錄。1996年收到股利8000元（80,000×10％）：

借：銀行存款8,000

貸：投資收益8,0001997年收到股利1,200元（12000×10％）：

借：銀行存款1200

貸：投資收益1200奇聲公司自1995年至1997年末各年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及股利分派情況42三、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法權(quán)益法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中，按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。在權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或應(yīng)凈虧損，計(jì)算確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，需要相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。三、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法權(quán)益法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬43銀行存款長(zhǎng)期投資投資收益1000萬(wàn)

╳40%=400萬(wàn)當(dāng)年盈利100萬(wàn)╳40%=40萬(wàn)當(dāng)年分配50萬(wàn)╳40%=20萬(wàn)分配后1050萬(wàn)╳40%=420萬(wàn)╳

╳

╳

╳

40040040402020投資方權(quán)益所有者權(quán)益銀行存款長(zhǎng)期投資投資收益1000萬(wàn)╳40%=400萬(wàn)44根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。在實(shí)際工作中，一般以投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股本的20％及以上為依據(jù)；或投資不足20％但對(duì)被投資企業(yè)有重大影響的情況下，也采用權(quán)益法核算。

為什么采用權(quán)益法？

股權(quán)代表投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的要求權(quán)，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或者能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，投資方可能左右或者影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)政策、利潤(rùn)分配政策等，因而就有可能利用這種權(quán)利操縱利潤(rùn)。采用權(quán)益法可以有效地遏制利用投資控股權(quán)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控45舉例說(shuō)明：1993年1月5日濟(jì)林公司以480,000元購(gòu)買達(dá)生公司股票,占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的40%。達(dá)生公司年各年經(jīng)營(yíng)情況及股利發(fā)放情況年份稅后利潤(rùn)

發(fā)放股利1993