第10-11章行政單位資產(chǎn)的核算課件

第二篇

行政單位會(huì)計(jì)第二篇

行政單位會(huì)計(jì)1一、行政單位會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)（一）概念

行政單位是指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。包括：1.行政機(jī)關(guān)：政府辦公廳、發(fā)改委、財(cái)政局、稅務(wù)局、工商局、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局、公安局等2.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)：各級(jí)人民大表大會(huì)及其所屬機(jī)構(gòu)等3.審判、檢察和司法機(jī)關(guān)：法院、監(jiān)察院和司法部門等4.黨派和人民團(tuán)體組織：中國(guó)共產(chǎn)黨、各民主黨派、共青團(tuán)、婦聯(lián)、工會(huì)等組織。行政單位為完成日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的資金主要來源于財(cái)政撥付的預(yù)算資金。第十章行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)第十章行政單位會(huì)計(jì)概述2（二）核算特點(diǎn)1、行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了滿足公共需要，提供公共產(chǎn)品，具有明顯的非市場(chǎng)性，故一般不進(jìn)行成本計(jì)算。2、與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相比，行政單位會(huì)計(jì)有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算。3、與事業(yè)單位相比，行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。（二）核算特點(diǎn)3二、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)（1）主管會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱主管單位。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位。（2）二級(jí)會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱二級(jí)單位。向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的。（3）基層會(huì)計(jì)單位，也稱三級(jí)會(huì)計(jì)單位。向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位。二、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)（1）主管會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱主管單位。4行政單位會(huì)計(jì)科目表類別編號(hào)科目名稱類別編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金二、負(fù)債類201應(yīng)繳預(yù)算款102銀行存款202應(yīng)繳財(cái)政專戶款103有價(jià)證券★203暫存款★104暫付款★211應(yīng)付工資(離退休費(fèi))105庫存材料★212應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼106固定資產(chǎn)213應(yīng)付其他個(gè)人收入107零余額賬戶用款額度三、凈資產(chǎn)類301固定基金115財(cái)政應(yīng)返還額度303結(jié)余★五、支出類501經(jīng)費(fèi)支出★四、收入類401撥入經(jīng)費(fèi)★502撥出經(jīng)費(fèi)404預(yù)算外資金收入★505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建407其他收入行政單位會(huì)計(jì)科目表類別編號(hào)科目名稱類別編號(hào)科目名稱一、1015第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第十一章行政單位資產(chǎn)的核算6資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)通常按流動(dòng)性及存在形態(tài)分為流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的概述7第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、暫付款、庫存材料等。一.現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念與管理要求堅(jiān)持“錢賬分管，互相牽制”的原則按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金支付給職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、津貼。支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。根據(jù)國(guó)家規(guī)定辦法給個(gè)人的科學(xué)、技術(shù)、文化、教育、衛(wèi)生、體育等各種獎(jiǎng)金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出。向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)83.嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額4.不得坐支現(xiàn)金5.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理6.如實(shí)反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，結(jié)出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)和現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的單位，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額9（二）現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理收到現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款支付現(xiàn)金時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金（二）現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理10例題1.從銀行提取業(yè)務(wù)備用現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金1000貸：銀行存款10002.收到出租單位租賃收入現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：其他收入30003.出售廢舊過期報(bào)刊取得現(xiàn)金收入150元。借：現(xiàn)金150貸：其他收入1504.購買辦公用品支付現(xiàn)金300元。借：經(jīng)費(fèi)支出300貸：現(xiàn)金300例題1.從銀行提取業(yè)務(wù)備用現(xiàn)金1000元。11銀行存款（一）銀行存款核算使用的會(huì)計(jì)賬戶行政單位設(shè)置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記付出的存款數(shù)額，期末借方余額表示行政單位銀行存款的結(jié)余數(shù)額。

（二）銀行存款核算的賬務(wù)處理存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借:銀行存款貸:現(xiàn)金/撥入經(jīng)費(fèi)提取和支出款項(xiàng)時(shí)，借:現(xiàn)金/經(jīng)費(fèi)支出貸:銀行存款銀行存款12（三）外幣存款的核算外幣泛指外國(guó)貨幣。根據(jù)我國(guó)外匯管理的有關(guān)規(guī)定，外幣在國(guó)內(nèi)不能流通和使用，持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂袊?guó)銀行申請(qǐng)開立“銀行存款—××外幣戶”，并嚴(yán)格按照國(guó)家外匯管理的有關(guān)規(guī)定使用。有外幣存款的行政單位，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。其會(huì)計(jì)核算為：當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)：借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（三）外幣存款的核算131.收到財(cái)政撥來本月日常經(jīng)費(fèi)30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬元。借：銀行存款30萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)30萬借：撥出經(jīng)費(fèi)12萬貸：銀行存款12萬2.收到應(yīng)收繳財(cái)政專戶儲(chǔ)存的預(yù)算外收入3萬元。借：銀行存款3萬貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3萬1.收到財(cái)政撥來本月日常經(jīng)費(fèi)30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬143.轉(zhuǎn)讓單位不用設(shè)備一臺(tái),設(shè)備帳面價(jià)值5萬元,轉(zhuǎn)讓價(jià)2萬元,設(shè)備已運(yùn)出,款已收。借：銀行存款2萬貸：其他收入2萬借：固定基金5萬貸：固定資產(chǎn)5萬4.購入材料一批,記價(jià)8000元,抵沖原預(yù)付款5000,款已付,材料已入庫。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款30003.轉(zhuǎn)讓單位不用設(shè)備一臺(tái),設(shè)備帳面價(jià)值5萬元,轉(zhuǎn)讓價(jià)2萬元,155、6月28日，收到財(cái)政撥回的預(yù)算外資金5000元。借：銀行存款5000貸：預(yù)算外資金收入50006、8月19日，開出銀行憑證，購買材料25600元。借：庫存材料25600貸：銀行存款256007、12月17日，支付辦公費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)4000元。借：經(jīng)費(fèi)支出4000貸：銀行存款40005、6月28日，收到財(cái)政撥回的預(yù)算外資金5000元。6、8月16三、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）零余額賬戶用款額度在國(guó)庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付；財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶也與行政單位相關(guān)，用于財(cái)政直接支付。在財(cái)政授權(quán)支付下：（1）財(cái)政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的行政單位的部門預(yù)算和用款計(jì)劃向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，行政單位的零余額賬戶用款額度增加。三、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度17（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)時(shí)，行政單位的零余額賬戶用款額度減少。行政單位的零余額賬戶是一個(gè)過渡賬戶，不是實(shí)存資金賬戶。（3）行政單位零余額賬戶的代理銀行在將行政單位開具的支付指令與行政單位的部門預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日通過行政單位的零余額賬戶與國(guó)庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，行政單位零余額賬戶的余額為零。因此，零余額賬戶用款額度是行政單位的一個(gè)財(cái)政授權(quán)支付額度。（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃向單位零余額賬戶181、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開支。借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度2、某行政單位通過單位零余額賬戶支付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的物業(yè)管理費(fèi)4500元。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度1、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開193、某行政單位的部門預(yù)算得到了財(cái)政部門的批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金支付方式也得到了財(cái)政部門批準(zhǔn)。其中，應(yīng)當(dāng)采用財(cái)政直接支付方式支付的數(shù)額是5800000元。行政單位無需編制會(huì)計(jì)分錄。4、某行政單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為行政單位支付一筆日常經(jīng)費(fèi)58000元。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)3、某行政單位的部門預(yù)算得到了財(cái)政部門的批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金20（二）財(cái)政應(yīng)返還額度在國(guó)庫單一賬戶制度下，年度終了：1、當(dāng)行政單位通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)小于財(cái)政直接支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度。2、當(dāng)行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。（1）已經(jīng)下達(dá)，尚未實(shí)際使用；（2）尚未下達(dá)，無法支用。財(cái)政部門對(duì)行政單位尚未使用的用款額度，采用在次年經(jīng)批復(fù)后可以繼續(xù)使用的管理辦法。由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度，構(gòu)成行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度211、年終，財(cái)政直接支付，預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)2、授權(quán)支付，（1）已下達(dá)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度（2）預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于下達(dá)數(shù)，則，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)1、年終，財(cái)政直接支付，預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，223、下年度，（1）財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，行政單位不作會(huì)計(jì)處理；（2）待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度4、下年度，（1）財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（2）實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度3、下年度，（1）財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，行政單位不23四、暫付款的核算（一）暫付款的內(nèi)容及其管理

暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）各種暫付款項(xiàng)要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。（2）借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷，年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加以控制，平時(shí)報(bào)銷后再予補(bǔ)充。

四、暫付款的核算24（二）暫付款的賬務(wù)處理

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時(shí)發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生時(shí)，借：暫付款貸：現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：暫付款（二）暫付款的賬務(wù)處理251.職工某某探親回來報(bào)帳,原借450,實(shí)報(bào)400,退現(xiàn)金50。借：現(xiàn)金50經(jīng)費(fèi)支出——職工福利費(fèi)400貸：暫付款4502.轉(zhuǎn)讓設(shè)備帳面價(jià)4000，轉(zhuǎn)讓價(jià)1000，設(shè)備已運(yùn)出，對(duì)方款尚未收到。借：固定基金4000貸：固定資產(chǎn)4000借：暫付款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價(jià)收入10001.職工某某探親回來報(bào)帳,原借450,實(shí)報(bào)400,退現(xiàn)金50263.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價(jià)2500，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000，材料已發(fā)出，款尚未收到。借：暫付款3000貸：庫存材料2500經(jīng)費(fèi)支出5004.購入設(shè)備一臺(tái)價(jià)格60000，原預(yù)付30000，設(shè)備已運(yùn)入，欠款尚未支付。借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金60000借：經(jīng)費(fèi)支出60000貸：暫付款30000暫存款300003.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價(jià)2500，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000，材料已275.所屬報(bào)帳單位實(shí)報(bào)支出4000，原已預(yù)付5000。借：經(jīng)費(fèi)支出4000貸：暫付款40005.所屬報(bào)帳單位實(shí)報(bào)支出4000，原已預(yù)付5000。28五、庫存材料的核算（一）庫存材料及其核算的內(nèi)容

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。材料采購材料收發(fā)材料計(jì)價(jià)購進(jìn)材料一般按實(shí)際價(jià)格計(jì)算。4.材料盤點(diǎn)行政單位的材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。五、庫存材料的核算29（二）庫存材料的賬務(wù)處理購入材料的核算領(lǐng)用材料的核算加權(quán)平均法材料平均單價(jià)＝初期結(jié)算材料實(shí)際成本＋本期購入材料實(shí)際成本期初結(jié)存材料數(shù)量＋本期購入材料數(shù)量期末結(jié)算材料實(shí)際成本＝期末結(jié)存材料數(shù)量×材料平均單價(jià)發(fā)出材料實(shí)際成本＝發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單價(jià)材料清查的核算材料變價(jià)的處理（二）庫存材料的賬務(wù)處理30在庫存材料的核算中，行政單位對(duì)購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級(jí)的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取加權(quán)平均法確定其價(jià)值。在庫存材料的核算中，行政單位對(duì)購入、有償調(diào)入的庫存材31庫存材料（購進(jìn)）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計(jì)5100元，對(duì)方代墊，運(yùn)雜費(fèi)800元，抵沖原預(yù)付款2萬元，差額開轉(zhuǎn)帳支票支付，另以現(xiàn)金支付材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)400元，采購人員報(bào)銷采購材料差旅費(fèi)600元。借：庫存材料35100經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi)1800貸：暫付款20000銀行存款15900現(xiàn)金1000庫存材料（購進(jìn)）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計(jì)5322.購進(jìn)原材料一批，計(jì)價(jià)8500元，增值稅17%，驗(yàn)收入庫，少300元，經(jīng)查100元系運(yùn)輸途中正常消耗，另200元系承運(yùn)單位責(zé)任原因，經(jīng)交涉對(duì)方同意賠款，同時(shí)支付材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)150元現(xiàn)金，該材料入庫，除轉(zhuǎn)帳支付對(duì)方材料貨款5000元，余款尚欠對(duì)方。借：庫存材料8200經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用100——公務(wù)費(fèi)150暫付款——承運(yùn)單位200貸：銀行存款5000現(xiàn)金150暫存款35002.購進(jìn)原材料一批，計(jì)價(jià)8500元，增值稅17%，驗(yàn)收入庫，33庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3300元，材料已發(fā)，款未收。借：暫付款3300貸：庫存材料——乙種材料3000經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用3004.若干天后,收進(jìn)對(duì)方欠款。借：銀行存款3300貸：暫付款3300庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3000元，345、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3300元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000元，材料已發(fā)，款已收。借：銀行存款3000經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用300貸：庫存材料33006、某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值600元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫存材料6005、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3300元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000元35庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫存材料150庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)236第二節(jié)有價(jià)證券有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。第二節(jié)有價(jià)證券有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常37第二節(jié)有價(jià)證券行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債，不能購買其他有價(jià)證券。行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。行政單位購買有價(jià)證券，不能列作支出預(yù)算。有價(jià)證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓政權(quán)取得的收入與賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價(jià)證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二節(jié)有價(jià)證券行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定38二.有價(jià)證券的賬務(wù)處理購買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借：有價(jià)證券貸：銀行存款兌付本息時(shí)，借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）二.有價(jià)證券的賬務(wù)處理391.市文化局用預(yù)算外資金購入國(guó)庫券6萬元。借：有價(jià)證券6萬貸：銀行存款6萬2.到期兌付已購國(guó)庫券一批,面值為10萬，期限為5年,年利率6%。借：銀行存款13萬貸：有價(jià)證券10萬其他收入——利息3萬3.轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)庫券一批,面值為4萬,實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)3.8萬。借：銀行存款3.8萬其他收入——投資損益0.2萬貸：有價(jià)證券4萬1.市文化局用預(yù)算外資金購入國(guó)庫券6萬元。40第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義

單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。二.固定資產(chǎn)的分類

1.房屋和建筑物2.專用設(shè)備3.交通工具4.辦公設(shè)備5.文物和陳列品6.圖書7.其他固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義41固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)1、一般設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)500元以上，耐用時(shí)間在一年以上的設(shè)備。2、專用設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)800元以上，耐用時(shí)間在一年以上的設(shè)備。3、批量設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)不足一般設(shè)備和專用設(shè)備的起點(diǎn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批量同類財(cái)產(chǎn)，如圖書、桌椅、被服等。固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)42三.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、原始價(jià)值原始價(jià)值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值也稱現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3、凈值凈值也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不適用于這一標(biāo)準(zhǔn)。三.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)43（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)入賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。（5）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值44（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)

購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的。增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)45固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)核算使用的會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)部門設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)總賬戶，并根據(jù)固定資產(chǎn)的分類設(shè)置二級(jí)賬戶。在賬上只記金額，不記數(shù)量，僅控制固定資產(chǎn)的總值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，借方余額反映單位現(xiàn)有實(shí)存的固定資產(chǎn)原值的總額?！肮潭ɑ稹辟~戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)基金。該賬戶屬于凈資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)增加時(shí)記貸方，減少時(shí)記借方，貸方余額反映行政單位擁有固定資產(chǎn)基金總值。

固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理46

（二）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.購建或有償調(diào)入固定資產(chǎn)行政單位接收有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借:經(jīng)費(fèi)支出同時(shí),借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款貸:固定基金2.接受捐贈(zèng)或無償調(diào)入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:固定基金（二）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理47（三）固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的調(diào)出和變價(jià)出售有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷賬，借:固定基金貸:固定資產(chǎn)同時(shí)按實(shí)際收到的變價(jià)款項(xiàng)借:銀行存款貸:其他收入2.固定資產(chǎn)的報(bào)廢、損毀報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入，記入“其他收入”，清理過程中的凈支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”（三）固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理48（四）固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算，收入與支出不必進(jìn)行配比。因此，不管何種修理發(fā)生的費(fèi)用，都列為當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出。

（五）固定資產(chǎn)租賃的賬務(wù)處理臨時(shí)性租賃的固定資產(chǎn)只需在固定資產(chǎn)登記簿上注明。出租固定資產(chǎn)不是行政單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，取得的租金收入應(yīng)作為其他收入處理。

（六）固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務(wù)處理對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入賬，借:固定資產(chǎn)貸:固定基金對(duì)于管理不善或自然災(zāi)害等特殊原因盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面價(jià)值銷賬，借:固定基金貸:固定資產(chǎn)

（四）固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理49固定資產(chǎn)（增加）1.購入設(shè)備30000元，對(duì)方代墊500元運(yùn)雜費(fèi)，原已預(yù)付款10000元，開出轉(zhuǎn)帳支票15000元，其他為欠對(duì)方款，轉(zhuǎn)帳支付安裝費(fèi)1200，差旅費(fèi)報(bào)銷支付現(xiàn)金800元。借：固定資產(chǎn)31700貸：固定基金31700借：經(jīng)費(fèi)支出——設(shè)備購置費(fèi)31700貸：暫付款10000銀行存款16200暫存款5500借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi)800貸：現(xiàn)金800固定資產(chǎn)（增加）1.購入設(shè)備30000元，對(duì)方代墊500元運(yùn)50固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓）2.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期不用設(shè)備一臺(tái)，帳面價(jià)8000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)2000元，除抵沖原預(yù)收對(duì)方款1000元外，差額尚未收入，設(shè)備已運(yùn)出。借：固定基金8000貸：固定資產(chǎn)8000借：暫付款1000暫存款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價(jià)收入2000固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓）2.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期不用設(shè)備一臺(tái)，帳面價(jià)8000元，513.本年5月份購入設(shè)備價(jià)9500元，投入使用一段時(shí)間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問題，8月份對(duì)方同意退款9200元，設(shè)備已運(yùn)出。借：固定基金9500貸：固定資產(chǎn)9500借：銀行存款9200經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用300貸：經(jīng)費(fèi)支出——設(shè)備購置費(fèi)95003.本年5月份購入設(shè)備價(jià)9500元，投入使用一段時(shí)間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量524.行政單位自制辦公桌20個(gè)，共領(lǐng)耗木料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)l000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時(shí)，借：暫付款——自制辦公桌3000貸：庫存材料2000現(xiàn)金1000制成交付使用時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出3000貸：暫付款——自制辦公桌3000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金30004.行政單位自制辦公桌20個(gè)，共領(lǐng)耗木料價(jià)值2000元，支付535.某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場(chǎng)價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金1420005.某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場(chǎng)價(jià)格為14000546.某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī),原價(jià)40090元，變價(jià)收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無，現(xiàn)已清理完畢。按賬面原值銷賬：借：固定基金40090貸：固定資產(chǎn)40090收到變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款5000貸：其他收入5000支付清理費(fèi)用時(shí)；借：經(jīng)費(fèi)支出180貸：現(xiàn)金1806.某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī),原價(jià)40090元，變價(jià)收55本章結(jié)束ThankYou!本章結(jié)束ThankYou!56第二篇

行政單位會(huì)計(jì)第二篇

行政單位會(huì)計(jì)57一、行政單位會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)（一）概念

行政單位是指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。包括：1.行政機(jī)關(guān)：政府辦公廳、發(fā)改委、財(cái)政局、稅務(wù)局、工商局、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局、公安局等2.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)：各級(jí)人民大表大會(huì)及其所屬機(jī)構(gòu)等3.審判、檢察和司法機(jī)關(guān)：法院、監(jiān)察院和司法部門等4.黨派和人民團(tuán)體組織：中國(guó)共產(chǎn)黨、各民主黨派、共青團(tuán)、婦聯(lián)、工會(huì)等組織。行政單位為完成日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的資金主要來源于財(cái)政撥付的預(yù)算資金。第十章行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)第十章行政單位會(huì)計(jì)概述58（二）核算特點(diǎn)1、行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了滿足公共需要，提供公共產(chǎn)品，具有明顯的非市場(chǎng)性，故一般不進(jìn)行成本計(jì)算。2、與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相比，行政單位會(huì)計(jì)有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算。3、與事業(yè)單位相比，行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。（二）核算特點(diǎn)59二、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)（1）主管會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱主管單位。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位。（2）二級(jí)會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱二級(jí)單位。向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的。（3）基層會(huì)計(jì)單位，也稱三級(jí)會(huì)計(jì)單位。向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位。二、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)（1）主管會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱主管單位。60行政單位會(huì)計(jì)科目表類別編號(hào)科目名稱類別編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金二、負(fù)債類201應(yīng)繳預(yù)算款102銀行存款202應(yīng)繳財(cái)政專戶款103有價(jià)證券★203暫存款★104暫付款★211應(yīng)付工資(離退休費(fèi))105庫存材料★212應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼106固定資產(chǎn)213應(yīng)付其他個(gè)人收入107零余額賬戶用款額度三、凈資產(chǎn)類301固定基金115財(cái)政應(yīng)返還額度303結(jié)余★五、支出類501經(jīng)費(fèi)支出★四、收入類401撥入經(jīng)費(fèi)★502撥出經(jīng)費(fèi)404預(yù)算外資金收入★505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建407其他收入行政單位會(huì)計(jì)科目表類別編號(hào)科目名稱類別編號(hào)科目名稱一、10161第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第十一章行政單位資產(chǎn)的核算62資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)通常按流動(dòng)性及存在形態(tài)分為流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的概述63第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、暫付款、庫存材料等。一.現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念與管理要求堅(jiān)持“錢賬分管，互相牽制”的原則按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金支付給職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、津貼。支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。根據(jù)國(guó)家規(guī)定辦法給個(gè)人的科學(xué)、技術(shù)、文化、教育、衛(wèi)生、體育等各種獎(jiǎng)金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出。向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)643.嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額4.不得坐支現(xiàn)金5.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理6.如實(shí)反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，結(jié)出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)和現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的單位，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額65（二）現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理收到現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款支付現(xiàn)金時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金（二）現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理66例題1.從銀行提取業(yè)務(wù)備用現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金1000貸：銀行存款10002.收到出租單位租賃收入現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：其他收入30003.出售廢舊過期報(bào)刊取得現(xiàn)金收入150元。借：現(xiàn)金150貸：其他收入1504.購買辦公用品支付現(xiàn)金300元。借：經(jīng)費(fèi)支出300貸：現(xiàn)金300例題1.從銀行提取業(yè)務(wù)備用現(xiàn)金1000元。67銀行存款（一）銀行存款核算使用的會(huì)計(jì)賬戶行政單位設(shè)置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記付出的存款數(shù)額，期末借方余額表示行政單位銀行存款的結(jié)余數(shù)額。

（二）銀行存款核算的賬務(wù)處理存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借:銀行存款貸:現(xiàn)金/撥入經(jīng)費(fèi)提取和支出款項(xiàng)時(shí)，借:現(xiàn)金/經(jīng)費(fèi)支出貸:銀行存款銀行存款68（三）外幣存款的核算外幣泛指外國(guó)貨幣。根據(jù)我國(guó)外匯管理的有關(guān)規(guī)定，外幣在國(guó)內(nèi)不能流通和使用，持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂袊?guó)銀行申請(qǐng)開立“銀行存款—××外幣戶”，并嚴(yán)格按照國(guó)家外匯管理的有關(guān)規(guī)定使用。有外幣存款的行政單位，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。其會(huì)計(jì)核算為：當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)：借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（三）外幣存款的核算691.收到財(cái)政撥來本月日常經(jīng)費(fèi)30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬元。借：銀行存款30萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)30萬借：撥出經(jīng)費(fèi)12萬貸：銀行存款12萬2.收到應(yīng)收繳財(cái)政專戶儲(chǔ)存的預(yù)算外收入3萬元。借：銀行存款3萬貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3萬1.收到財(cái)政撥來本月日常經(jīng)費(fèi)30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬703.轉(zhuǎn)讓單位不用設(shè)備一臺(tái),設(shè)備帳面價(jià)值5萬元,轉(zhuǎn)讓價(jià)2萬元,設(shè)備已運(yùn)出,款已收。借：銀行存款2萬貸：其他收入2萬借：固定基金5萬貸：固定資產(chǎn)5萬4.購入材料一批,記價(jià)8000元,抵沖原預(yù)付款5000,款已付,材料已入庫。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款30003.轉(zhuǎn)讓單位不用設(shè)備一臺(tái),設(shè)備帳面價(jià)值5萬元,轉(zhuǎn)讓價(jià)2萬元,715、6月28日，收到財(cái)政撥回的預(yù)算外資金5000元。借：銀行存款5000貸：預(yù)算外資金收入50006、8月19日，開出銀行憑證，購買材料25600元。借：庫存材料25600貸：銀行存款256007、12月17日，支付辦公費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)4000元。借：經(jīng)費(fèi)支出4000貸：銀行存款40005、6月28日，收到財(cái)政撥回的預(yù)算外資金5000元。6、8月72三、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）零余額賬戶用款額度在國(guó)庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付；財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶也與行政單位相關(guān)，用于財(cái)政直接支付。在財(cái)政授權(quán)支付下：（1）財(cái)政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的行政單位的部門預(yù)算和用款計(jì)劃向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，行政單位的零余額賬戶用款額度增加。三、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度73（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)時(shí)，行政單位的零余額賬戶用款額度減少。行政單位的零余額賬戶是一個(gè)過渡賬戶，不是實(shí)存資金賬戶。（3）行政單位零余額賬戶的代理銀行在將行政單位開具的支付指令與行政單位的部門預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日通過行政單位的零余額賬戶與國(guó)庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，行政單位零余額賬戶的余額為零。因此，零余額賬戶用款額度是行政單位的一個(gè)財(cái)政授權(quán)支付額度。（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃向單位零余額賬戶741、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開支。借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度2、某行政單位通過單位零余額賬戶支付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的物業(yè)管理費(fèi)4500元。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度1、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開753、某行政單位的部門預(yù)算得到了財(cái)政部門的批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金支付方式也得到了財(cái)政部門批準(zhǔn)。其中，應(yīng)當(dāng)采用財(cái)政直接支付方式支付的數(shù)額是5800000元。行政單位無需編制會(huì)計(jì)分錄。4、某行政單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為行政單位支付一筆日常經(jīng)費(fèi)58000元。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)3、某行政單位的部門預(yù)算得到了財(cái)政部門的批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金76（二）財(cái)政應(yīng)返還額度在國(guó)庫單一賬戶制度下，年度終了：1、當(dāng)行政單位通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)小于財(cái)政直接支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度。2、當(dāng)行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。（1）已經(jīng)下達(dá)，尚未實(shí)際使用；（2）尚未下達(dá)，無法支用。財(cái)政部門對(duì)行政單位尚未使用的用款額度，采用在次年經(jīng)批復(fù)后可以繼續(xù)使用的管理辦法。由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度，構(gòu)成行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度771、年終，財(cái)政直接支付，預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)2、授權(quán)支付，（1）已下達(dá)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度（2）預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于下達(dá)數(shù)，則，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)1、年終，財(cái)政直接支付，預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，783、下年度，（1）財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，行政單位不作會(huì)計(jì)處理；（2）待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度4、下年度，（1）財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（2）實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度3、下年度，（1）財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，行政單位不79四、暫付款的核算（一）暫付款的內(nèi)容及其管理

暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）各種暫付款項(xiàng)要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。（2）借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷，年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加以控制，平時(shí)報(bào)銷后再予補(bǔ)充。

四、暫付款的核算80（二）暫付款的賬務(wù)處理

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時(shí)發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生時(shí)，借：暫付款貸：現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：暫付款（二）暫付款的賬務(wù)處理811.職工某某探親回來報(bào)帳,原借450,實(shí)報(bào)400,退現(xiàn)金50。借：現(xiàn)金50經(jīng)費(fèi)支出——職工福利費(fèi)400貸：暫付款4502.轉(zhuǎn)讓設(shè)備帳面價(jià)4000，轉(zhuǎn)讓價(jià)1000，設(shè)備已運(yùn)出，對(duì)方款尚未收到。借：固定基金4000貸：固定資產(chǎn)4000借：暫付款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價(jià)收入10001.職工某某探親回來報(bào)帳,原借450,實(shí)報(bào)400,退現(xiàn)金50823.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價(jià)2500，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000，材料已發(fā)出，款尚未收到。借：暫付款3000貸：庫存材料2500經(jīng)費(fèi)支出5004.購入設(shè)備一臺(tái)價(jià)格60000，原預(yù)付30000，設(shè)備已運(yùn)入，欠款尚未支付。借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金60000借：經(jīng)費(fèi)支出60000貸：暫付款30000暫存款300003.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價(jià)2500，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000，材料已835.所屬報(bào)帳單位實(shí)報(bào)支出4000，原已預(yù)付5000。借：經(jīng)費(fèi)支出4000貸：暫付款40005.所屬報(bào)帳單位實(shí)報(bào)支出4000，原已預(yù)付5000。84五、庫存材料的核算（一）庫存材料及其核算的內(nèi)容

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。材料采購材料收發(fā)材料計(jì)價(jià)購進(jìn)材料一般按實(shí)際價(jià)格計(jì)算。4.材料盤點(diǎn)行政單位的材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。五、庫存材料的核算85（二）庫存材料的賬務(wù)處理購入材料的核算領(lǐng)用材料的核算加權(quán)平均法材料平均單價(jià)＝初期結(jié)算材料實(shí)際成本＋本期購入材料實(shí)際成本期初結(jié)存材料數(shù)量＋本期購入材料數(shù)量期末結(jié)算材料實(shí)際成本＝期末結(jié)存材料數(shù)量×材料平均單價(jià)發(fā)出材料實(shí)際成本＝發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單價(jià)材料清查的核算材料變價(jià)的處理（二）庫存材料的賬務(wù)處理86在庫存材料的核算中，行政單位對(duì)購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級(jí)的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取加權(quán)平均法確定其價(jià)值。在庫存材料的核算中，行政單位對(duì)購入、有償調(diào)入的庫存材87庫存材料（購進(jìn)）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計(jì)5100元，對(duì)方代墊，運(yùn)雜費(fèi)800元，抵沖原預(yù)付款2萬元，差額開轉(zhuǎn)帳支票支付，另以現(xiàn)金支付材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)400元，采購人員報(bào)銷采購材料差旅費(fèi)600元。借：庫存材料35100經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi)1800貸：暫付款20000銀行存款15900現(xiàn)金1000庫存材料（購進(jìn)）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計(jì)5882.購進(jìn)原材料一批，計(jì)價(jià)8500元，增值稅17%，驗(yàn)收入庫，少300元，經(jīng)查100元系運(yùn)輸途中正常消耗，另200元系承運(yùn)單位責(zé)任原因，經(jīng)交涉對(duì)方同意賠款，同時(shí)支付材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)150元現(xiàn)金，該材料入庫，除轉(zhuǎn)帳支付對(duì)方材料貨款5000元，余款尚欠對(duì)方。借：庫存材料8200經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用100——公務(wù)費(fèi)150暫付款——承運(yùn)單位200貸：銀行存款5000現(xiàn)金150暫存款35002.購進(jìn)原材料一批，計(jì)價(jià)8500元，增值稅17%，驗(yàn)收入庫，89庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3300元，材料已發(fā)，款未收。借：暫付款3300貸：庫存材料——乙種材料3000經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用3004.若干天后,收進(jìn)對(duì)方欠款。借：銀行存款3300貸：暫付款3300庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3000元，905、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3300元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000元，材料已發(fā)，款已收。借：銀行存款3000經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用300貸：庫存材料33006、某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值600元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫存材料6005、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價(jià)3300元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000元91庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫存材料150庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)292第二節(jié)有價(jià)證券有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。第二節(jié)有價(jià)證券有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常93第二節(jié)有價(jià)證券行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債，不能購買其他有價(jià)證券。行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。行政單位購買有價(jià)證券，不能列作支出預(yù)算。有價(jià)證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓政權(quán)取得的收入與賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價(jià)證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二節(jié)有價(jià)證券行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定94二.有價(jià)證券的賬務(wù)處理購買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借：有價(jià)證券貸：銀行存款兌付本息時(shí)，借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）二.有價(jià)證券的賬務(wù)處理951.市文化局用預(yù)算外資金購入國(guó)庫券6萬元。借：有價(jià)證券6萬貸：銀行存款6萬2.到期兌付已購國(guó)庫券一批,面值為10萬，期限為5年,年利率6%。借：銀行存款13萬貸：有價(jià)證券10萬其他收入——利息3萬3.轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)庫券一批,面值為4萬,實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)3.8萬。借：銀行存款3.8萬其他收入——投資損益0.2萬貸：有價(jià)證券4萬1.市文化局用預(yù)算外資金購入國(guó)庫券6萬元。96第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義

單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。二.固定資產(chǎn)的分類

1.房屋和建筑物2.專用設(shè)備3.交通工具4.辦公設(shè)備5.文物和陳列品6.圖書7.其他固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義97固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)1、一般設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)500元以上，耐用時(shí)間在一年以上的設(shè)備。2、專用設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)800元以上，耐用時(shí)間在一年以上的設(shè)備。3、批量設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)不足一般設(shè)備和專用設(shè)備的起點(diǎn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批量同類財(cái)產(chǎn)，如圖書、桌椅、被服等。固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)98三.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、原始價(jià)值原始價(jià)值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值也稱現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3、凈值凈值也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不適用于這一標(biāo)準(zhǔn)。三.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)99（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)入賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。（5）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值100（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)

購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的。增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)101固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定資