高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表-股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表課件

第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表1本章主要內(nèi)容股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制

本章主要內(nèi)容股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并2合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)3

第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制一對(duì)子公司擁有全部股權(quán)第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制一對(duì)子公司擁有全部股權(quán)4

1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷長期股權(quán)投資股本資本公積盈余公積未分配利潤借記貸記合并價(jià)差

1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)5

2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷

子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分配利潤母公司投資收益子公司提取盈余公積+子公司未分配利潤借記貸記

2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分6

借：投資收益（母公司）期初未分配利潤（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）

借：投資收益（母公司）73.盈余公積的調(diào)整WHY？借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積數(shù)）貸：盈余公積3.盈余公積的調(diào)整WHY？借：提取盈余公積（子公司本期提取盈84.內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本1300貸：庫存商品1300抵銷分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入1300貸：主營業(yè)務(wù)成本13004.內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公9

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000B公司：借：庫存商品1300貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入1300貸：主營業(yè)務(wù)成本1000庫存商品300進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：B105存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出（1）B公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250貸：管理費(fèi)用250（2）B公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：管理費(fèi)用3005存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元11抵銷要點(diǎn)：

如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額，全額抵銷；如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時(shí)，部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤額）。抵銷要點(diǎn)：如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部12

6內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷A公司B公司1300元賒銷

6內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷A公司B公司1300元賒銷13

A公司借：應(yīng)收賬款1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300B公司借：庫存商品1300貸：應(yīng)付賬款1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款1300（B公司）貸：應(yīng)收賬款1300（A公司）

A公司B14壞帳準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司借：管理費(fèi)用130貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵消借：壞賬準(zhǔn)備130貸：管理費(fèi)用130壞帳準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司集團(tuán)抵消15應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款其他應(yīng)收款應(yīng)收股利抵銷借記貸記應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)抵銷借記貸記16A公司發(fā)行債券B公司購買債券發(fā)行價(jià)5000萬利率10%A公司B公司發(fā)行價(jià)5000萬17A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：長期債權(quán)投資5000貸：銀行存款5000抵消分錄

借：應(yīng)付債券5000（A公司）貸：長期債權(quán)投資5000（B公司）A公司B公司抵消分錄18長期債權(quán)投資應(yīng)付債券借記貸記合并價(jià)差長期債權(quán)投資借記貸記合并價(jià)差19抵消分錄借：投資收益500（B公司）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（A公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券500B公司借：長期債權(quán)投資500貸：投資收益500抵消分錄A公司B公司207固定資產(chǎn)交易抵銷

7固定資產(chǎn)交易抵銷21A公司出售產(chǎn)品B公司購進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價(jià)40000A公司B公司成本3000022A公司：借：銀行存款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成30000固定資產(chǎn)原價(jià)10000A公司：B公司：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷：23A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?24固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（40000÷5）借：管理費(fèi)用8000貸:累計(jì)折舊8000應(yīng)提折舊:30000÷5=6000借：管理費(fèi)用6000貸:累計(jì)折舊6000抵消:借:累計(jì)折舊2000貸:管理費(fèi)用2000固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（40000÷5）應(yīng)提折舊:300025固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消為什么抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消為什么抵消26B公司固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:營業(yè)外支出2000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000B公司可收回金額30000借:營業(yè)外支出200027集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000可收回金額30000無減值抵消:借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:營業(yè)外支出2000集團(tuán):可收回金額30000無減值抵消:28期末可收回金額34000?23000?期末可收回金額34000?23000?29抵銷要點(diǎn):期末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值

期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值

期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值抵銷要點(diǎn):期末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前308.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易借：其他業(yè)務(wù)收入(銷售方)貸：無形資產(chǎn)(購進(jìn)方)8.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易31二對(duì)子公司擁有部分股權(quán)二對(duì)子公司擁有部分股權(quán)321.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借記貸記合并價(jià)差1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目33高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表——股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表課件34借:投資收益(母公司)年初未分配利潤(子公司)少數(shù)股東收益貸:提取盈余公積(子公司)應(yīng)付利潤(子公司)年末未分配利潤(子公司)借:投資收益(母公司)35

3.盈余公積的部分調(diào)整為什么部分調(diào)整？

如何調(diào)整？

3.盈余公積的部分調(diào)整36借:提取盈余公積貸:盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分借:提取盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分37

第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編38（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問題：對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷。（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問題：對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；39１母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷子公司第一期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤第二期子公司增加的所有者權(quán)益子公司第二期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤母公司長期股權(quán)投資抵消合并價(jià)差１母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的402母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷

首期是如何抵消的？與首期相同2母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分413盈余公積的調(diào)整子公司第二期期末盈余公積首期計(jì)提額當(dāng)期計(jì)提額借：期初未分配利潤貸：盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積3盈余公積的調(diào)整子公司第二期首期計(jì)提當(dāng)期借：期初未分配利潤424.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司進(jìn)價(jià)40000售價(jià)50000元B公司本期全對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售去年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元。4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司進(jìn)價(jià)40000售價(jià)50043去年底借：主營業(yè)務(wù)收入50000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000存貨100001今年全部對(duì)外銷售借：期初未分配利潤10000貸：主營業(yè)務(wù)成本10000（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來講，成本為40000元，而B公司轉(zhuǎn)了50000元）2今年全部未對(duì)外銷售借：期初未分配利潤10000貸：存貨10000去年底借：主營業(yè)務(wù)收入500443上期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛利率20%，期末尚未銷售.（1）消除上期存貨對(duì)本期的影響借：期初未分配利潤10000貸：主營業(yè)務(wù)成本100003上期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛45（3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤借：主營業(yè)務(wù)成本14000（10000+4000）貸：存貨14000（2）抵消本期內(nèi)部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：主營業(yè)務(wù)成本20000（2）抵消本期內(nèi)部銷售46（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未售出

如何抵消？（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未47（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消期末期初本期借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨48例：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額300元，“存貨”余額1300元，本期B公司又從A公司買入存貨20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值15000元。例：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額300元，“存貨”余額13049B公司期末：借：管理費(fèi)用6000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：存貨賬面價(jià)值＝（1000+20000*80%）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價(jià)：2000抵消：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：期初未分配利潤300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：管理費(fèi)用4000B公司期末：集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：抵消：50如果可變現(xiàn)凈值為18000元，如何抵消？如果是25000元呢？如果可變現(xiàn)凈值為18000元，如何抵消？如果是25000元呢515.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷

解決兩個(gè)問題：期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷壞帳準(zhǔn)備的抵銷5.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷解決兩個(gè)問題：52上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響

q

產(chǎn)生什么影響？

q

如何抵銷？

上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響

q

產(chǎn)生什么影53本期期末壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”期初余額本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額本期壞賬準(zhǔn)備沖銷額年初未分配利潤影響：管理費(fèi)用本期期末“壞賬準(zhǔn)備”本期壞賬本期壞賬年初未分配利潤影響：管理54（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等

＊本期不需補(bǔ)提或沖銷

＊調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響

（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等55本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補(bǔ)提：抵消：借：應(yīng)付賬款1300貸：應(yīng)收賬款1300借：壞賬準(zhǔn)備130貸：期初未分配利潤130本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按56（2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額

q

將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；q將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。

（2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額

q

57如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。A公司：借：管理費(fèi)用370貸：壞賬準(zhǔn)備370抵消：借：壞賬準(zhǔn)備130貸：期初未分配利潤130借：壞賬準(zhǔn)備370貸：管理費(fèi)用370如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。A公司：抵消：58（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額q

將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；q

將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額59如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。A公司如何處理？如何抵消？如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。A公司如何處理？如何抵606.固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間第一：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤第二：抵銷以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊；第三：抵銷本期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所計(jì)提的折舊；第四：抵銷以前各期提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響

第五：抵銷本期期末固定資產(chǎn)多提或少提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間61·

固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

q

為什么抵銷？

·

固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷62A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計(jì)提折舊。A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給B63B公司第一年原價(jià)40000累計(jì)折舊8000賬面價(jià)值32000可收回金額30000減值額2000集團(tuán)第一年原價(jià)30000累計(jì)折舊6000賬面價(jià)值24000可收回金額30000減值額0借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用2000B公司第一年集團(tuán)第一年借：主營業(yè)務(wù)收入40000借：累計(jì)折舊64

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：營業(yè)外支出2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200065B公司第2年原價(jià)40000累計(jì)折舊8000當(dāng)期折舊7500賬面價(jià)值22500可收回金額21500當(dāng)期計(jì)提減值額1000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3000集團(tuán)第2年原價(jià)30000累計(jì)折舊6000當(dāng)期折舊6000賬面價(jià)值18000可收回金額21500減值額0B公司第2年集團(tuán)第2年66抵消：第2年借：期初未分配利潤10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊2000貸：期初未分配利潤2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：期初未分配利潤2000借：累計(jì)折舊1500貸：管理費(fèi)用1500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000貸：營業(yè)外支出1000抵消：第2年借：期初未分配利潤10000借：累計(jì)折舊67

B公司第3年原價(jià)40000累計(jì)折舊15500當(dāng)期折舊7166.67賬面價(jià)值14333.33可收回金額13000當(dāng)期計(jì)提減值額1333.33固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額4333.33集團(tuán)第3年原價(jià)30000累計(jì)折舊12000當(dāng)期折舊6000賬面價(jià)值12000可收回金額13000減值額0B公司第3年集團(tuán)第3年68借：期初未分配利潤10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊3500（1、2年之和）貸：期初未分配利3500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：期初未分配利潤3000借：累計(jì)折舊1166.67貸：管理費(fèi)用1166.67借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1333.33貸：營業(yè)外支出1333.33借：期初未分配利潤10000借：累計(jì)折舊3500（169如果第4年可收回金額為5800元，如何抵消？如果第4年可收回金額為5800元，如何抵消？70（1）固定資產(chǎn)清理階段內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿（1）固定資產(chǎn)清理階段71使用期滿正常報(bào)廢借：期初未分配利潤10000貸：營業(yè)外支出10000借：營業(yè)外支出5166.67貸：期初未分配利5166.67借：營業(yè)外支出3000貸：期初未分配利潤3000使用期滿正常報(bào)廢借：期初未分配利潤10000借：營業(yè)外支72超期使用第5年比照第4年正常處理第6年借：期初未分配利潤10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊5166.67（前5年之和）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4833.33（余額）貸：期初未分配利10000超期使用第5年比照第4年正常處理73提前報(bào)廢第4年借：期初未分配利潤10000貸：營業(yè)外支出10000借：營業(yè)外支出4666.67貸：期初未分配利潤4666.67（折舊）借：營業(yè)外支出4333.33貸：期初未分配利潤期4333.33（準(zhǔn)備）借：營業(yè)外支出500貸：管理費(fèi)用500提前報(bào)廢第4年借：營業(yè)外支出4666.67借74

(二)對(duì)子公司擁有部分股權(quán)要點(diǎn)：少數(shù)股東權(quán)益；少數(shù)股東損益；

盈余公積按擁有的股權(quán)當(dāng)期的調(diào)整按擁有的股權(quán)對(duì)前期的調(diào)整(二)對(duì)子公司擁有部分股權(quán)要點(diǎn)：盈余公積按擁有的股權(quán)當(dāng)期的75第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制什么是合并現(xiàn)金流量表？

合并現(xiàn)金流量表的編制方法合并現(xiàn)金流量表的特殊項(xiàng)目

第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制什么是合并現(xiàn)金流量表？76合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息相對(duì)于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有何特殊性？分析其有用性。交叉持股和多層控股條件下合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)如何編制？合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息相對(duì)于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有何特殊性？分析其有77再見再見78

第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表79本章主要內(nèi)容股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制

本章主要內(nèi)容股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并80合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)81

第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制一對(duì)子公司擁有全部股權(quán)第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制一對(duì)子公司擁有全部股權(quán)82

1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷長期股權(quán)投資股本資本公積盈余公積未分配利潤借記貸記合并價(jià)差

1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)83

2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷

子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分配利潤母公司投資收益子公司提取盈余公積+子公司未分配利潤借記貸記

2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分84

借：投資收益（母公司）期初未分配利潤（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）

借：投資收益（母公司）853.盈余公積的調(diào)整WHY？借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積數(shù)）貸：盈余公積3.盈余公積的調(diào)整WHY？借：提取盈余公積（子公司本期提取盈864.內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本1300貸：庫存商品1300抵銷分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入1300貸：主營業(yè)務(wù)成本13004.內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公87

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000B公司：借：庫存商品1300貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入1300貸：主營業(yè)務(wù)成本1000庫存商品300進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：B885存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出（1）B公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250貸：管理費(fèi)用250（2）B公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：管理費(fèi)用3005存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元89抵銷要點(diǎn)：

如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額，全額抵銷；如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時(shí)，部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤額）。抵銷要點(diǎn)：如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部90

6內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷A公司B公司1300元賒銷

6內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷A公司B公司1300元賒銷91

A公司借：應(yīng)收賬款1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300B公司借：庫存商品1300貸：應(yīng)付賬款1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款1300（B公司）貸：應(yīng)收賬款1300（A公司）

A公司B92壞帳準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司借：管理費(fèi)用130貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵消借：壞賬準(zhǔn)備130貸：管理費(fèi)用130壞帳準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司集團(tuán)抵消93應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款其他應(yīng)收款應(yīng)收股利抵銷借記貸記應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)抵銷借記貸記94A公司發(fā)行債券B公司購買債券發(fā)行價(jià)5000萬利率10%A公司B公司發(fā)行價(jià)5000萬95A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：長期債權(quán)投資5000貸：銀行存款5000抵消分錄

借：應(yīng)付債券5000（A公司）貸：長期債權(quán)投資5000（B公司）A公司B公司抵消分錄96長期債權(quán)投資應(yīng)付債券借記貸記合并價(jià)差長期債權(quán)投資借記貸記合并價(jià)差97抵消分錄借：投資收益500（B公司）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（A公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券500B公司借：長期債權(quán)投資500貸：投資收益500抵消分錄A公司B公司987固定資產(chǎn)交易抵銷

7固定資產(chǎn)交易抵銷99A公司出售產(chǎn)品B公司購進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價(jià)40000A公司B公司成本30000100A公司：借：銀行存款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成30000固定資產(chǎn)原價(jià)10000A公司：B公司：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷：101A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?102固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（40000÷5）借：管理費(fèi)用8000貸:累計(jì)折舊8000應(yīng)提折舊:30000÷5=6000借：管理費(fèi)用6000貸:累計(jì)折舊6000抵消:借:累計(jì)折舊2000貸:管理費(fèi)用2000固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（40000÷5）應(yīng)提折舊:3000103固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消為什么抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消為什么抵消104B公司固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:營業(yè)外支出2000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000B公司可收回金額30000借:營業(yè)外支出2000105集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000可收回金額30000無減值抵消:借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:營業(yè)外支出2000集團(tuán):可收回金額30000無減值抵消:106期末可收回金額34000?23000?期末可收回金額34000?23000?107抵銷要點(diǎn):期末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值

期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值

期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值抵銷要點(diǎn):期末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前1088.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易借：其他業(yè)務(wù)收入(銷售方)貸：無形資產(chǎn)(購進(jìn)方)8.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易109二對(duì)子公司擁有部分股權(quán)二對(duì)子公司擁有部分股權(quán)1101.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借記貸記合并價(jià)差1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目111高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第四章合并會(huì)計(jì)報(bào)表——股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表課件112借:投資收益(母公司)年初未分配利潤(子公司)少數(shù)股東收益貸:提取盈余公積(子公司)應(yīng)付利潤(子公司)年末未分配利潤(子公司)借:投資收益(母公司)113

3.盈余公積的部分調(diào)整為什么部分調(diào)整？

如何調(diào)整？

3.盈余公積的部分調(diào)整114借:提取盈余公積貸:盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分借:提取盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分115

第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編116（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問題：對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷。（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問題：對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；117１母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷子公司第一期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤第二期子公司增加的所有者權(quán)益子公司第二期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤母公司長期股權(quán)投資抵消合并價(jià)差１母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的1182母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷

首期是如何抵消的？與首期相同2母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分1193盈余公積的調(diào)整子公司第二期期末盈余公積首期計(jì)提額當(dāng)期計(jì)提額借：期初未分配利潤貸：盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積3盈余公積的調(diào)整子公司第二期首期計(jì)提當(dāng)期借：期初未分配利潤1204.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司進(jìn)價(jià)40000售價(jià)50000元B公司本期全對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售去年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元。4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司進(jìn)價(jià)40000售價(jià)500121去年底借：主營業(yè)務(wù)收入50000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000存貨100001今年全部對(duì)外銷售借：期初未分配利潤10000貸：主營業(yè)務(wù)成本10000（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來講，成本為40000元，而B公司轉(zhuǎn)了50000元）2今年全部未對(duì)外銷售借：期初未分配利潤10000貸：存貨10000去年底借：主營業(yè)務(wù)收入5001223上期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛利率20%，期末尚未銷售.（1）消除上期存貨對(duì)本期的影響借：期初未分配利潤10000貸：主營業(yè)務(wù)成本100003上期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛123（3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤借：主營業(yè)務(wù)成本14000（10000+4000）貸：存貨14000（2）抵消本期內(nèi)部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：主營業(yè)務(wù)成本20000（2）抵消本期內(nèi)部銷售124（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未售出

如何抵消？（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未125（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消期末期初本期借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨126例：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額300元，“存貨”余額1300元，本期B公司又從A公司買入存貨20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值15000元。例：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額300元，“存貨”余額130127B公司期末：借：管理費(fèi)用6000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：存貨賬面價(jià)值＝（1000+20000*80%）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價(jià)：2000抵消：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：期初未分配利潤300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：管理費(fèi)用4000B公司期末：集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：抵消：128如果可變現(xiàn)凈值為18000元，如何抵消？如果是25000元呢？如果可變現(xiàn)凈值為18000元，如何抵消？如果是25000元呢1295.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷

解決兩個(gè)問題：期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷壞帳準(zhǔn)備的抵銷5.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷解決兩個(gè)問題：130上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響

q

產(chǎn)生什么影響？

q

如何抵銷？

上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響

q

產(chǎn)生什么影131本期期末壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”期初余額本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額本期壞賬準(zhǔn)備沖銷額年初未分配利潤影響：管理費(fèi)用本期期末“壞賬準(zhǔn)備”本期壞賬本期壞賬年初未分配利潤影響：管理132（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等

＊本期不需補(bǔ)提或沖銷

＊調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響

（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等133本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補(bǔ)提：抵消：借：應(yīng)付賬款1300貸：應(yīng)收賬款1300借：壞賬準(zhǔn)備130貸：期初未分配利潤130本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按134（2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額

q

將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；q將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。

（2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額

q

135如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。A公司：借：管理費(fèi)用370貸：壞賬準(zhǔn)備370抵消：借：壞賬準(zhǔn)備130貸：期初未分配利潤130借：壞賬準(zhǔn)備370貸：管理費(fèi)用370如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。A公司：抵消：136（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額q

將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；q

將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額137如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。A公司如何處理？如何抵消？如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。A公司如何處理？如何抵1386.固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間第一：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤第二：抵銷以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊；第三：抵銷本期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所計(jì)提的折舊；第四：抵銷以前各期提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響

第五：抵銷本期期末固定資產(chǎn)多提或少提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間139·

固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

q

為什么抵銷？

·

固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷140A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計(jì)提折舊。A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給B141B公司第一年原價(jià)40000累計(jì)折舊8000賬面價(jià)值32000可收回金額30000減值額2000集團(tuán)第一年原價(jià)30000累計(jì)折舊6000賬面價(jià)值24000可收回金額30000減值額0借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用2000B公司第一年集團(tuán)第一年借：主營業(yè)務(wù)收入40000借：累計(jì)折舊142

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：營業(yè)外支出